Затраты на производство и реализацию

  • автор:

Учет расходов на организацию производства и управление организацией

Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации производства и управлению. Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, расходы на управление, с другой — расходы на организацию производства и его обслуживание.

Первая группа затрат связана с осуществлением управления хозяйственной деятельностью предприятия, всех его отраслей и видов деятельности: производственной, снабженческой, сбытовой, капитальных вложений, культурно-бытового обслуживания. Вторая группа затрат — это расходы на производственной стадии кругооборота. Они связаны с осуществлением функции организации производства и контроля.

Для упрощения учета в настоящее время расходы на управление относятся не на все виды деятельности, а практически полностью на производство. Что касается расходов второй группы, то они целиком относятся на производство.

В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях.

Задачами учета расходов на организацию производства и управление являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределение расходов по объектам затрат основного производства.

Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту, или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку: растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства.

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 закрывается и сальдо не имеет.

Состав расходов

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет субсчета:

1. «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

2.»Общепроизводственные расходы животноводства»;

3.»Общепроизводственные расходы промышленных производств».

Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета.

Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают.

1. «Затраты на оплату труда»:

а) аппарата управления. В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т. п. В животноводстве — заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферми т. п.;

б) прочего персонала (человеко-часы, рубли).3десь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности.

2. «Отчисления на социальные нужды». По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.

3. «Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря». Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам общепроизводственного назначения.

4. «Охрана труда и техника безопасности». Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т. п.

5. «Прочие расходы». На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, услуги вспомогательных производств и т. п.

Записи в регистрах

Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы № 301 -АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.

Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.

Корреспонденция счетов

По дебету счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует с кредитом счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» — на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;

02 «Амортизация основных средств» — на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

10 «Материалы» — на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» — на суммы отчислений в ремонтный фонд.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.

Списание затрат по кредиту

Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют. В этом случае в центральной конторе на основании документов цехов составляют только сводные лицевые счета соответствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.).

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25, распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. При этом фермские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

В состав общехозяйственных расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:

1. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:

содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, отчисления на социальные нужды;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

оплата консультационных, информационных и аудиторских;

2. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве;

3. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

4. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения.

6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:

1) недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;

2) пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

3) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением, численности работников и штатов.

Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем. Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов

При записях сумм общехозяйственных расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» — на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 «Материалы» — на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;

23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами;

97 «Расходы будущих периодов» — на суммы списанных за-трат на подписные издания;

50 «Касса» — на суммы мелких платежей наличными на общехозяйственные нужды;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на суммы страховых платежей (при обязательном страховании) по основным средствам общехозяйственного характера;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу отчислений органам социального страхования и обеспечения;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы платежей по исполнительным листам разным организациям, по счетам прочим кредиторам;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы недостачи потерь материальных ценностей, отнесенных на общехозяйственные расходы.

Списание затрат

По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквартально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (если они производили услуги на сторону). Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования, подлежащие последующему распределению, а также на общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, Парикмахерские, детские учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно-бытового назначения.

В конце года распределению подлежит сальдо счета, т. е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п.), кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о ведении указанной деятельности. Такие организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

11.5. Учет затрат по организации, обслуживанию и управлению производством

На этой странице:

Для контроля за экономным расходованием ресурсов на управление и обслуживание производства важное значение имеет организация их учета. По экономическому содержанию эти расходы принято делить на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первая группа затрат связана с организацией производства и управлением отдельными отраслями (растениеводство, животноводство, промышленное производство) или подразделениями (цеха, бригады, фермы). В эту группу включают также затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную культуру, вид животных, наименование продукции и т.п. Вторая группа включает затраты на управление и обслуживание функционирования организации в целом.

11.5.1. Учет общепроизводственных расходов

В сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы учитывают в разрезе отраслей и подразделений на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К счету открывают субсчета:

  • 1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;
  • 2 «Общепроизводственные расходы животноводства»;
  • 3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

С целью более точного включения расходов в себестоимость продукции основных производств в крупных организациях на субсчетах второго порядка эти расходы подразделяют на бригадные (цеховые, фсрмские) и общеотраслевые.

Аналитический учет расходов по обслуживанию производства осуществляют в разрезе следующих элементов и статей:

  • 1. Материальные затраты — по этой статье учитывают стоимость различных материалов, топлива, производственного и хозяйственного инвентаря, услуги сторонних организаций.
  • 2. Огыата труда. В растениеводстве по этой статье учитывают сумму оплаты труда главных агрономов, агрономов подразделений, бригадиров, полевых объездчиков, заведующего током, агрохимлаборатории и т.п. В животноводстве — это оплата труда главных зоотехника и ветеринара, заведующих фермами, ветеринарными аптеками, зоокабинетами.
  • 3. Отчисления на социальные нужды. Отражают по установленным ставкам суммы начислений от оплаты труда цехового и отраслевого персонала.
  • 4. Содержание основных средств (амортизация, ремонт и обслуживание). Сюда относят суммы начисленной амортизации зданий, сооружений, инвентаря обшебригадного (обшсфсрмского) и общеотраслевого назначения. По этой статье учитывают расходы по ремонту полевых станов, агрокабинетов, ветлечебниц и т.п.
  • 5. Услуги вспомогательных производств. Отражают расходы, связанные с освещением (услуги электроснабжения), отоплением (услуги котельных), водоснабжением и т.п.
  • 6. Охрана труда и техники безопасности. Отражают расходы по устройству различных приспособлений, ограждений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании. На эту статью относят затраты на санитарию (мыло, устройство душевых), а также другие мероприятия по охране труда (оформление специальных стендов, предупредительных надписей и т.п.).
  • 7. Прочие расходы. Это затраты, нс предусмотренные предыдущими статьями (расходы по доставке рабочих на полевые станы, расходы на карантинные мероприятия и т.п.).
  • 8. Непроизводительные расходы. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (несвоевременный подвоз семян, удобрений и т.п.); испорченные ценности при хранении на току, в бригадах и цеховых кладовых.

Фактически признанные расходы отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 96 «Резервы предстоящих расходов». При журнально-ордерной форме учет ведут на лицевом счете (производственном отчете).

Ежемесячно (ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются на объекты основного производства в фактическом или нормативном размере. При дифференцированном учете общепроизводственных расходов бригадные, фсрмские, цеховые расходы включают в себестоимость только той продукции, которая производилась в конкретном подразделении. Общеотраслевыс расходы включаются в себестоимость всех видов продукции, производимых в данной отрасли. В учетной политике оговаривается база распрсделения указанных расходов по объектам основного производства. При традиционном способе такие расходы распределяют пропорционально обшей сумме основных затрат за исключением затрат на семена (растениеводство), корма (животноводство), сырье, материалы, полуфабрикаты (промышленное производство). При комбинированном способе расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды распределяют пропорционально основной оплате труда производственного персонала соответствующей отрасли, а остальную сумму затрат — пропорционально сумме расходов на основную оплату труда производственного персонала и затрат на содержание основных средств. Списание этих расходов отражают по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 20, субсчета 1, 2, 3.

Бухгалтерские записи на счетах по учету общепроизводственных расходов представлены в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов

п/п

Содержание хозяйственных операций

Документ

Дебет

Кредит

Начисление амортизации основных средств общепроизводственного назначения

Ведомость начисления амортизации (форма № 49-АПК)

  • 25-1,
  • 25-2,
  • 25-3

Начисление амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения (селекционных достижений, патентов и др.)

Бухгалтерская

справка

  • 25-1,
  • 25-2,
  • 25-3

Использование материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей на общепроизводственные цели (ремонт полевых станов, при- фсрмских контор, подсобных помещений промышленных производств; транспортных средств и т.п.)

Лимитно-заборная карта; отчеты о движении материальных ценностей

  • 25-1,
  • 25-2,
  • 25-3

Списание стоимости работ и услуг вспомогательных производств для общепроизводственных нужд

Накопительные ведомости учета затрат, лицевые счета, отчеты о работе вспомогательных производств

  • 25-1,
  • 25-2,
  • 25-3

п/п

Содержание хозяйственных операций

Документ

Дебет

Кредит

Отнесение услуг обслуживающих производств и хозяйств на общепроизводственные расходы (бесплатное питание механизаторов на уборке; проживание в общежитиях сезонных рабочих; услуги бань и т.п.)

Лицевые счета

  • 25-1,
  • 25-2.
  • 25-3

Отражение задолженности сторонним организациям за услуги общепроизводственного характера для бригад, ферм и промышленных подразделений

Счета-фактуры, акты приема выполненных работ

  • 25-1,
  • 25-2,
  • 25-3

Начисление оплаты труда руководителям подразделений, специалистам и работникам, заняты обслуживанием производства (учетчики, сторожа, объездчики, лаборанты) и отражение отчислений на социальные нужды

Табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу; ведомости начисления оплаты и отчислений

  • 25-1,
  • 25-2,
  • 25-3

70,69

Отнесение расходов будущих периодов на общепроизводственные нужды (страховые платежи по обязательному страхованию и др.)

Ведомость распределения, бухгалтерская справка

  • 25-1,
  • 25-2,
  • 25-3

Распределение общепроизводственных расходов растениеводства на культуры и виды работ (незавершенное производство)

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Распределение общепроизводственных расходов животноводства по отдельным видам и группам животных

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Распределение цеховых расходов промышленных и подсобных производств по видам выпускаемой продукции

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Включение соответствующей суммы общепроизводственных расходов в затраты по исправлению брака

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Классификация затрат предприятий на производство и реализацию продукции, планирование себестоимости

Затраты на производство и реализацию продукции

Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Они обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции.

По экономическому содержанию они выражают затраты общества, поскольку производство ведется в интересах общества, а продукция производится как непосредственно общественный продукт.

Затраты различны по составу и структуре в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий. Также они классифицируются по способу отнесения на себестоимость, связи с объемом производства, степени однородности и по экономическому содержанию.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции они делятся:

  • • на прямые — связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.);
  • • косвенные — связанные с производством разнообразных изделий, которые нельзя отнести на себестоимость определенного вида продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, ремонт зданий, заработную плату инженерно-технических работников и др.).

В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяют: условно-постоянные расходы — это расходы величина которых существенно не меняется при увеличении или уменьшении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная

величина на единицу продукции (затраты на отопление, освещение, заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления, расходы на административно-хозяйственные нужды и др.);

• условно-переменные расходы, величина которых зависит от объема производства, они растут или уменьшаются в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье, основные материалы, топливо, основную заработную плату производственному персоналу и др.).

По степени однородности затраты подразделяются:

  • — на элементарные;
  • — комплексные.

Элементарные расходы имеют единое экономическое содержание независимо от их назначения. Цель группировки по элементам — выявить затраты на производство продукции по их видам (материальные затраты, амортизационные отчисления и т.д.). Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство продукции.

Комплексные затраты включают несколько элементов, а следовательно, разнородны по составу. Объединяются они по определенному экономическому назначению. Такими затратами являются общезаводские расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.

Состав затрат (расходов) предприятия в целях бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 10/99, а в целях налогообложения — гл. 25 НК РФ.

По экономическому содержанию выделяют следующие затраты:

  • — материальные затраты;
  • — затраты на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — амортизацию;
  • — и прочие затраты.

Структура затрат российских предприятий приведена в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Структура затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) по видам экономической деятельности в 2007 г. 1 (без субъектов малого предпринимательства; в процентах к итогу)

Виды экономической деятельности

Затраты всего

В том числе

материальные затраты

затраты на оплату труда

единый социальный налог

амортизация основных средств

прочие затраты

Рыболовство, рыбоводство

50,9

18,6

3,4

4,2

22,9

Добыча полезных ископаемых

34,3

10,8

7,8

45,0

Обрабатывающие производства

72,1

2,6

2,6

11,3

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

61,0

14,3

3,1

5,9

15,7

Строительство

59,7

4,3

2,0

14,4

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования

51,6

2,3

9,0

24,9

Гостиницы и рестораны

42,1

25,7

5,1

3,1

24,0

Транспорт и связь

38,2

20.’)

9,8

20,6

Из них связь

26,1

21,1

4,3

13,8

34,7

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

31.к

6,2

3,6

27,2

Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение

55,8

12,4

1,9

9,0

Образование

45,9

9,1

1,9

27,7

Здравоохранение и предоставление социальных услуг

35,9

34,0

7,5

4,0

18,6

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

23,2

28,4

5,6

5,0

37,8

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *