Займ от физического лица НДФЛ проводки

  • автор:

Беспроцентный займ ооо от физического лица

Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.

Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).

Содержание

Проводки по получению займа

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:

  • Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

  • Дебет 66 Кредит 50 (51,52).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.

Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:

  • Дебет 91.2 Кредит 66.

Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:

  • Дебет 67 Кредит 66.

Пример проводок получения займа:

Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.

Заемные средства – неотъемлемый атрибут экономических отношений. Хозяйствующие субъекты получили право одалживать ресурсы другим организациям и своим сотрудникам. Рассмотрим, какие при предоставлении займа проводки и документы будет использовать бухгалтер, чтобы операция имела законное обоснование.

Понятие и виды займов

Заем – это передача предприятием (заимодавцем) денежных средств или вещей определенного веса, количества или иного измерения в собственность другому лицу (заемщику). При этом заемщик обязуется в определенное время возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество таких же вещей и того же качества (ст. 807 ГК РФ).

Для нужд бухгалтерского учета займы классифицируют:

  • По виду заемного ресурса (денежные, натуральные);
  • По степени возмездия (процентные, беспроцентные);
  • По типу заемщика (физическим лицам, юридическим лицам).

Документальное оформление

Основным юридическим документом для выдачи и возврата заемных ресурсов есть двусторонний договор. Для бухгалтера принципиально важны такие договорные условия:

  • размер и форма заимствования;
  • размер и порядок начисление процентов;
  • сроки и способ погашения долга;
  • сроки и способ уплаты процентов.

Совет: При составлении договора всегда учтите особенности, указанные в статье 809 ГК РФ:

  • Для денежного заимствования – при отсутствии в тексте процентной ставки считается, что она равняется ставке рефинансирования, которая будет актуальна в день возврата средств (ресурсов). Денежный заем можно считать беспроцентным, только если это четко и однозначно указано в тексте договора (пункт 1);
  • Для натурального заимствования – если в тексте не указана процентная ставка, считается что операция беспроцентная по умолчанию (при этом стоимость имущества не должна превышать пяти минимальных зарплат). Для начисления процентов нужно договорное основание (пункт 3).

Первичный учет зависит от вида (формы) заемных ресурсов. Так наличные оформляются кассовыми ордерами, безналичные денежные средства – платежными поручениями, а материальные ценности – товарными или товаротранспортными накладными. Проценты рассчитываются в бухгалтерской справке, а на проценты от натурального займа выставляется счет-фактура.

Аналитический учет осуществляется в разрезе договоров и отдельных заемщиков.

Заем юридическому лицу

Особенности учета процентных займов юридическим лицам

В бухгалтерском учете заемные операции можно отразить как финансовое вложение (счет 58-3), если одновременно выполняются такие условия:

  • Присутствует письменный двусторонний договор;
  • Заимодавец официально принимает на себя финансовые риски (невозвращения долга);
  • Передаваемые средства способны принести в будущем выгоды заимодавцу (проценты) (п.2 ПБУ 19/02).

Счет 58-3 «Предоставленные займы» используется для учета процентных займов (денежных или натуральных).

Денежные заимствования наличными не могут превышать 100 000 рублей, а при безналичной форме – 600 000 рублей (лимиты установлены Центральным банком).

Величина заимствования в натуральной форме равняется стоимости активов, которые были или будут переданы другой организации. Рассчитывая эту стоимость, предприятием должно ориентироваться на цену аналогичных активов в похожих обстоятельствах (п. 14 ПБУ 19/02).

Передача такого имущества считается расходом, как и возврат – не считается доходом предприятия (п. 3 ПБУ 9/99). Однако с этой операцией появится НДС (ст. 146 НК РФ), поскольку передача заемного имущества в налоговом учете приравнивается к реализации. Так же у заимодавца возникнет НДС с суммы процентов по натуральному займу (и не важно, гасятся проценты деньгами или вещами).

  • Сумма % по договору = Размер натурального займа × Ставка % по договору × Количество дней заимствования/ 365 (или 366);
  • Сумма % по норме рефинансирования = Размер натурального займа × Ставка рефинансирования × Количество дней заимствования / 365 (или 366);
  • Сумма НДС с процентов = (Сумма % по договору ‒ Сумма % по норме рефинансирования) × Ставка НДС.

В своей учетной политике предприятие самостоятельно решает, как будут учтены проценты (ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99). Возможны два варианта:

  • В составе обычных доходов (счет 90) – предпочтительно для организаций, специализирующихся на заемных операциях и осуществляющих их периодически (регулярно);
  • В составе прочих поступлений (счет 91) – подходит для компаний, в которых заемная операция носит разовый характер.

Проценты начисляются в конце месяца, но оплачиваться могут или частями, или единожды вместе возвратом долга (как предусмотрено договором). По умолчанию они уплачиваются ежемесячно.

Особенности учета беспроцентных займов юридическим лицам

Беспроцентные заимствования нарушают третье требование о принесении экономической выгоды, поэтому не могут считаться финансовым вложением и использовать для их учета счет 58-3 нельзя. Для учета беспроцентного займа используют счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Величину натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет предавать (п. 10 ПБУ 5/01). И здесь тоже нужно помнить об НДС с суммы переданных в пользование активов.

Бухгалтерские проводки

Особенности учета займов физическим лицам

Если заемщик – не сотрудник предприятия, то учитываем заем: а) процентный ‒ как фин.вложение (счет 58-3); б) беспроцентный – как дебиторская задолженность (счет 76-3). Если заемщик – сотрудник предприятия, тогда бухгалтер использует счет 73-1. По дебету этих счетов будет отражена выдача средств и начисление процентов, а по кредиту – возврат средств и поступление процентов.

Выдача средств своим сотрудникам не считается расходом, а их возврат доходом компании.

Порядок налогообложения

Когда от сделки с предприятием физ.лицо получило материальную выгоду, то с нее удерживается НДФЛ (дебет 70 – кредит 68) по ставке:

  • для заемщиков–граждан РФ – 35%;
  • для заемщиков–иностранцев – 30% (ст. 224 НК РФ).

Такая выгода наступает, если сотрудник сэкономил на процентах:

Внимание! С 2016 года действуют новые правила в налогообложении экономии на процентах:

  • Начисляют НДФЛ – в последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа;
  • Перечисляют НДФЛ в бюджет – не позднее следующего дня после ближайшей денежной выплаты заемщику (при наличных расчетах) и в день выплаты (при безналичных расчетах).

Если удержать налог не из чего, потому что данному физ.лицу предприятие ничего не выплачивает, то не позднее 1 марта следующего за отчетным года об этом уведомляются налоговые органы.

В договоре важно отметить целевое назначение заимствования, поскольку именно от него зависит налогообложение операции. НДФЛ не удерживается, если заемные средства будут использованы на: 1) строительство жилья; 2) приобретение жилья, его части или доли; 3) покупку земли под строительство жилья; 4) покупку земельных участков вместе со стоящими на них жилыми помещениями (ст. 212 НК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговой льготой, необходимо в договоре указать предусмотренное законом «льготное» целевое назначение. Еще сотруднику следует предоставить письмо налогового органа, в котором признается его право на налоговый вычет (при этом налоговым агентом будет указано предприятие-заимодавец и обязательно будут отражены реквизиты договора).

Не забудьте: Все проценты по займу (от юридических и физических лиц) включаются в базу налогообложения при расчете налога на прибыль (п. 6 ст.250)

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).
Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливает ограничений для заключения договора между учредителем (как физическим, так и юридическим лицом) и организацией.
Если одной из сторон заемных отношений выступает учредитель, следует руководствоваться общими правилами для заключения договора займа, которые установлены главой 42 ГК РФ.
Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.

Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования.

На основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели (например на приобретение основных средств). В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа.

С 1 января 2009 года особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены новым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), расчеты по договорам краткосрочных займов (на срок 12 месяцев и менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для расчетов по долгосрочным займам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, у кого взяты средства — у другой организации, работника или стороннего физического лица. При этом аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В момент получения займа необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
— получен заем от физического лица.

В момент погашения задолженности:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
— частичное или полное погашение задолженности в соответствии с условиями договора.

Если денежные средства физическое лицо предоставляет юридическому лицу по договору беспроцентного займа, то материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.

Как отразить в бух.учете.если юридическое лицо берет заем от физ лица?

212 НК РФ, у физического лица не возникает.

Средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются ни для целей налогообложения прибыли, ни для целей обложения НДС по следующим основаниям.

Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не становится плательщиком НДС. Поэтому физическое лицо, предоставляющее заем (возмездный или безвозмездный), НДС не исчисляет. Организация в данном случае на основании положений ст. 161 НК РФ налоговым агентом не является и НДС также не исчисляет.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.

Экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика (письма Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Бухгалтерские проводки по полученным займам

Физическим лицом, не являющимся учредителем, выдан беспроцентный заем юридическому лицу сроком на один год.

Какие налоговые последствия возникают при этом у физического лица?

По этой причине налоговых последствий для физического лица не возникает.

В дополнение сообщаем, что взаимоотношения по договорам займа регулируются Гражданским кодексом РФ (глава 42, параграф 1 «Заем и кредит»). Причем сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). В противном случае будет трудно потребовать его возврат с заемщика – юридического лица, если он не исполнит свои обязательства по возврату денег.
Помимо этого, операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 рублей, а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций – в частности, зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случае, если хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее, соответственно, регистрацию, место жительства или место нахождения в государстве (на территории), которое (-ая) не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, либо одной из сторон является лицо, владеющее счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).

Аналогично подлежат контролю иные сделки с движимым имуществом, а именно предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа.

Эти положения предусмотрены Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (пункты 2 и 4 ст.

Организация предоставляет заем физическому лицу

Выдача беспроцентного займа физическим лицом (вне зависимости от того, кому он выдан) не влечет получения этим лицом доходов. Кроме того, при выдаче беспроцентного займа в денежной форме юридическому лицу НДС не начисляется, поскольку операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23″Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. На основании статей 208 и 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком, как от источников в России, так и за ее пределами.

Алла Тимофеева, член Палаты налоговых консультантов, ведущий аудитор ЗАО «Аудиторская фирма «Ранг-Аудит»

В настоящее время организации в форме общества с ограниченной ответственностью являются популярными хозяйственными обществами на территории России. Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников определяются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО).

Для заключения договора беспроцентного целевого займа организация (займодавец) обязана подготовить пакет документов, прежде чем передать в собственность физическому лицу (заемщику) деньги, а затем заемщик – физическое лицо будет обязан возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Подготовиться организации (заимодавцу) необходимо, чтобы сделки, в том числе заключение договора займа, были признаны правомерными в свете требований Закона об ООО, а у физического лица (налогоплательщика), получившего заём, не возникал доход в виде материальной выгоды: с суммы экономии на процентах, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения физическим лицом (налогоплательщиком) дохода, предусмотренного п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ. А также, чтобы у организации как налогового агента не возникала обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ) или сообщению в налоговые органы о невозможности удержания налога по форме № 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если организация намерена выдать заём физическому лицу на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, и, получения им освобождения от налога на доходы физических лиц, то для осуществления намеренного следует придерживаться следующего алгоритма действий.

1. Получить заявление от физического лица с просьбой о предоставление займа с указанием подробной информации: сумма займа, на какие цели, на какой срок, порядок возврата и т.п.:

2. Поступившее заявление от физического лица рассматривается внеочередным собранием участников (учредителей) общества для принятия решения об одобрении сделки. Согласно повестке дня общее собрание учредителей может рассмотреть одновременно два вопроса для подтверждения правомерности сделки о предоставлении обществом займа физическому лицу:

Первый вопрос — об одобрении общим собранием участников общества крупной сделки по предоставлению займа в соответствии с требованиями п. 1 ст. 46 Закона об ООО. Сделка в виде предоставления займа является крупной сделкой, если его сумма составляет двадцать пять и более процентов от стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о предоставление займа.

Второй вопрос — об одобрении общим собранием участников общества предоставления займа заинтересованному лицу согласно требованиям п. 1 ст. 45 Закона об ООО. При этом заинтересованными лицами могут быть учредитель общества с ограниченной ответственностью; лицо, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества (генеральный директор, президент); член совета директоров (наблюдательного совета) общества; заинтересованный участник общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами (супруги, родителей, детьми, братьями, сестрами и (или) их аффилированные лица) двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества, а также с лицом, имеющего право давать обществу обязательные для него указания.

Одобрение сделки по выдаче займа физическому лицу оформляется протоколом общего внеочередного собрания учредителей общества.

Далее заключается беспроцентный целевой договор займа в простой письменной форме, согласно которому организация обязуется предоставить физическому лицу (заёмщику) беспроцентный целевой заём, а последний обязуется использовать его по целевому назначению и возвратить заём в определенный договором срок (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Договор беспроцентного целевого займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поскольку заёмщиком является физическое лицо, то сумма займа может быть ему предоставлена как наличными деньгами, так и в безналичном порядке по желанию сторон договора (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

3. Для правильного решения о порядке передаче денег по договору беспроцентного целевого займа, рассмотрим нормы, указывающие на правила ведения кассовых операций.

Во-первых, в п. 2 Указания ЦБ РФ № 1843-У установлен закрытый перечень целей, на которые организация может тратить наличную выручку, где выдача займа не предусмотрена. Поэтому если организация решила предоставить заём физическому лицу наличными, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем снять со счета необходимую сумму и выдать деньги физическому лицу из кассы по договору займа. При этом у организации увеличиваются расходы за банковские услуги: сдача выручки плюс получение наличности по чеку.

Во-вторых, для получения займа как наличными денежными средствами, так и безналичными перечислениями в размерах, превышающих сумму 600 000 (Шестьсот тысяч) рублей с расчетного счета организации необходимо предоставить полный пакет документов для кредитной организации (банку) к договору беспроцентного займа, предоставляемого организацией физическому лицу. Это следует из ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Перечисление средств с расчетного счета производят по реквизитам, указанным заёмщиком в заявлении о предоставление займа.

4. В договоре беспроцентного целевого займа необходимо выделить несколько важных моментов:

Беспроцентный займ от физического лица юридическому

Пока заимодавец не передаст заемщику деньги, договор считается незаключенным (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ). Передача денег по договору беспроцентного целевого займа подтверждается первичными учетными документами (платежное поручение, расходный кассовый ордер). Заёмщик может представить дополнительно расписку в подтверждение получения займа по приведенному образцу (п. 2 ст. 808 ГК РФ):

4.2. Целевой заём по договору беспроцентного целевого займа предусматривает обязательное выполнение заёмщиком условия: использование полученных средств на строго определенные цели. В этом случае заёмщик обязан обеспечить организации (заимодавцу) возможность контроля (ст. 814 ГК РФ). Для этого заёмщик представляет заимодавцу копии документов, подтверждающих фактическое использование займа, например: платежные поручения, расписки об оплате имущества, договоры инвестиций или купли-продажи, акты на приём – передачу, акты приемки выполненных работ, свидетельства на собственность и т.д. Перечень таких документов и сроки их представления заёмщиком можно установить в самом договоре займа.

4.3. Заём беспроцентный, и заёмщик имеет право на его досрочное погашение, согласно абз. 2 п. 2 ст. 810 ГК РФ.

4.4. Порядок возврата займа – обязательно должен быть предусмотрен в договоре беспроцентного целевого займа согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ. Если договором не предусмотрена конкретная форма возврата заемных средств, то заемщик вправе вернуть сумму займа по своему выбору — и путем внесения в кассу заимодавца, и путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца. При возврате займа не допускается удержание из заработной платы в счет погашения долга полученного им от работодателя займа (ст. 11 и 137 Трудового кодекса РФ).

4.5. Срок возврата беспроцентного целевого займа или дата возврата должны быть предусмотрены в договоре очень взвешенно, так как для физического лица важно его целевое использование и избежание начисления НДФЛ по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами при целевом использовании беспроцентного займа, в соответствии пп.

1 п. 1 ст. 212 НК РФ. По договору беспроцентного целевого займа в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При возврате займа может быть оформлена расписка от организации следующего образца:

4.6. Если в договоре не будет указан срок возврата займа или будет определяться моментом востребования, то согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ долг необходимо вернуть организации в 30-дневный срок со дня требования о его возврате.

4.7. Если же долг по договору беспроцентного целевого займа будет прощен заимодавцем (ст. 415 ГК РФ), то сумма займа станет для физического лица (заемщика) экономической выгодой — полученным доходом согласно п.1 ст. 207 НК РФ. При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Датой признания дохода будет считаться дата получения документов, подтверждающих решение заимодавца о прощении долга. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощеного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов — п. 1 ст. 224 НК РФ. При этом сумма прощенного физическому лицу долга по договору займа не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонд на основании части 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Организации выдан заем. Заимодавец начисляет полученные проценты, хотя заемщик ни тело займа, ни проценты не выплачивает. Каким образом можно прекратить начисление процентов?

Проценты по займу перестают начисляться, когда прекращаются обязательства по договору займа. Такими обстоятельствами могут быть, в частности, ликвидация организации, наступление форс-мажорных обстоятельств.

Как правило, в договорах займа форс-мажорные обстоятельства всегда оговариваются отдельно. Например, стороны могут предусмотреть в договоре, что при наступлении форс-мажорных обстоятельств заимодавец и заемщик перестают начислять доходы и расходы в виде процентов, а после того, как такие обстоятельства прекращаются, возобновляют их начисление. Поскольку на время действия форс-мажорных обстоятельств у заимодавца не будет права на взимание с заемщика процентов за пользование займом, признание таких процентов в составе доходов для целей налогообложения не будет основано на договоре.

Если заемщик неплатежеспособен или не существует, заимодавцу нужно обратиться в суд. Решение суда о взыскании суммы долга и суммы процентов вместе с постановлением судебного пристава о прекращении исполнительного производства (в связи с невозможностью взыскания либо с отсутствием имущества) для заимодавца будет служить основанием для прекращения начисления процентов по займу, а также для признания убытка в виде неполученных процентов и безнадежного долга.

Заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России А. Коньков.

Депозит — это предоставление денежных средств в пользование банку на определенный срок за вознаграждение.

Между организацией и банком заключается договор банковского вклада. Банк открывает специальный счет, куда переводятся денежные средства организации. Организация не может распоряжаться переведенными на депозит денежными средствами до окончания срока действия договора. Существенными условиями депозитного договора являются:

  • срок размещения вклада;
  • дата возврата денежных средств;
  • сумма вклада;
  • размер вознаграждения за пользование средствами;
  • порядок выплаты дохода по вкладу.

Бухгалтерские счета для учета депозитов

Размещение денежных средств на депозите дает организации доход в виде процентов. Операции с денежными средствами, приносящие доход, называются финансовыми вложениями, для учета которых в рабочем плане счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». Однако на счете 58 учитываются только финансовые вложения в виде паев и акций, долговых ценных бумаг, вкладов по договору простого товарищества и предоставленных займов.

Учет депозитов, согласно плану счетов, надо вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются дополнительные субсчета:

  • 55.01 — аккредитивы;
  • 55.02 — чековые книжки;
  • 55.03 — депозитные счета.

Аналитический учет банковских вкладов ведется по каждому депозитному договору отдельно.

В зависимости от условий депозитные договоры можно разделить на две категории: с капитализацией процентов и без капитализации процентов.

Рассмотрим бухгалтерские проводки в обоих случаях.

Договор банковского вклада с капитализацией процентов

Капитализация означает, что после начисления проценты присоединяются к сумме вклада. Наиболее типовыми условиями размещения денежных средств является ежемесячное начисление процентов.

Например, организация разместила 100 000 рублей на 1 год под 6 % годовых с ежемесячным начислением вознаграждения за пользование денежными средствами и их капитализацией. По окончании 1-го месяца вознаграждение рассчитывается от 100 000 рублей, и доход за 1-й месяц составит 500 руб. Поскольку доходы по вкладу капитализируются, то в следующем месяце они будут начисляться уже не от суммы 100 000 рублей, а от суммы 100 500 рублей и так далее.

Проценты по депозиту, проводки в случае капитализации процентов.

Операция

Дебет

Кредит

Первичный документ

Перечислены денежные средства на депозит в рублях

Банковская выписка

Перечислены денежные средства на депозит в валюте

Банковская выписка

Начислены % по депозиту в рублях

Справка-расчет

Возврат рублевого депозита с % на расчетный счет в связи с окончанием срока депозитного договора

Банковская выписка

Возврат валютного депозита на расчетный счет в связи с окончанием срока депозитного договора

Банковская выписка

Договор банковского вклада без капитализации процентов

По договору банковского вклада без капитализации процентов, начисление вознаграждения за пользование денежными средствами на протяжении всего срока договора производится от суммы, размещенной на депозите. В нашем примере и в первый месяц, и во второй месяц, и во все последующие вознаграждение будут рассчитываться от 100 000 рублей — внесенной суммы.

При начислении процентов без их капитализации проводки будут те же, что и по договору с капитализацией дохода по вкладу.

Выплата процентов по депозитному договору

В зависимости от срока выплаты процентов различаются проводки по депозиту.

В зависимости от условий договора проценты могут выплачиваться ежемесячно или в конце срока — это наиболее распространенные условия депозитов.

Если доход по вкладу выплачивается ежемесячно, то к проводке по начислению процентов Дт 76.03 Кт 91.01 добавляется ежемесячная проводка по получению дохода по вкладу на расчетные счета Дт 51 Кт 76.03 или Дт 52 Кт 76.03.

Если проценты выплачиваются по окончании срока действия договора, а начисляются ежемесячно, то проводка по начислению процентов Дт 76.03 Кт 91.01 делается ежемесячно, а проводка по получению % делается один раз — в день получения процентов при закрытии депозита.

Реже встречаются договоры, когда и начисление, и выплата процентов происходят 1 раз по окончанию срока действия договора. В таком случае проводки и по начислению, и по выплате процентного дохода делаются единожды по истечению срока действия депозита.

Проводка получения процентов по банковскому вкладу делается на основании банковской выписки.

Условия, влияющие на порядок учета займа

Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).

Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.

Для организации, дающей в долг, имеет значение:

  • процентным или беспроцентным является заем;
  • к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.

Для получателя средств важно:

  • на какой срок они взяты: меньше или больше года;
  • вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.

Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.

Проценты по займу выданному — проводки

Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).

ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).

В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).

Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).

Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.

Начислены проценты по займу полученному — проводки

У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).

На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).

Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.

Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).

Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *