Задачи с решениями по основным фондам

  • автор:

примеры решения задач по теме » Основные фонды предприятия»

Примеры решения задач.

  1. На предприятии существует следующий состав основных фондов по группам (тыс. руб.): здания – 100, сооружения – 500, рабочие машины – 300, транспортные машины – 200. Определить структуру основных фондов на данном предприятии.

РЕШЕНИЕ.

Общая сумма основных фондов:

100 + 500 + 300 +200 = 1100 тыс.руб.

Удельный вес в % по группам основных фондов

Здания (100 /1100) * 100 =9,1%

Сооружения (500 /1100) * 100 = 45,4%

Рабочие машины (300 / 1100) * 100 = 27,3%

Транспортные машины (200 / 1100) * 100 = 18,2%

2.. На предприятии имеются в наличии основные фонды (тыс. руб.): основные фонды на начало года – 17430, поступило в отчетном году – 1360, в т.ч. введено в действие – 1130, выбыло в отчетном году – 670, износ основных фондов на начало года – 1620, износ основных фондов на конец года – 1440. Определить техническое состояние основных фондов.

РЕШЕНИЕ.

Основные фонды на конец года

ОПФ кг = ОПФ нг + ОПФ вв — ОПФ выб

ОПФ кг= 17430 +1360 – 670 = 18120 тыс. руб.

Коэффициенты износа К из = ∑z / ОПФ перв:

На начало года 1620 / 17430 = 0,093

На конец года 1440 / 18120 = 0,079

Коэффициенты годности Кг = 1 – Киз:

На начало года 1 – 0,093 = 0,907

На конец года 1 – 0,079 = 0,921

Коэффициент выбытия: ОПФ выб / ОПФ нг = 670 / 17430 = 0,038

Коэффициент обновления: ОПФ вв / ОПФ кг = 1130 /18120 = 0,062

3. Определить сумму амортизационного фонда при условии:

среднегодовая стоимость здания 100тыс. руб., норма амортизации – 1,6%;среднегодовая стоимость оборудования – 600 тыс.руб., норма амортизации – 8,3%; среднегодовая стоимость сооружений 250 тыс.руб., норма амортизации 5%. Чему равна средняя норма амортизации в среднем по всем видам ОПФ?

РЕШЕНИЕ.

Годовые амортизационные отчисления по зданиям составляют:

Аз = (ОПФ перв * На) / 100 = (100 * 1,6) / 100 = 1,6 тыс.руб.

Годовые амортизационные отчисления по оборудованию равны:

А об = (600 * 8,3) / 100 = 49,8 тыс.руб.

Годовые амортизационные отчисления по сооружениям равны:

Ас = (250 * 5) / 100 = 12,5 тыс.руб.

Годовой амортизационный фонд составит:

А = Аз + Аоб + Ас = 1,6 + 49,8 + 12,5 = 63,9 тыс.руб.

Средняя норма амортизации определяется как среднеарифметическая величина:

На ср = (Н з + Н об + Нс) / 3 = (1,6 + 8,3 + 5) / 3 = 5%

ОТВЕТ: А = 63,9 тыс. руб., На ср = 5%

4. Определить среднегодовую стоимость ОПФ, стоимость их на конец года и сумму амортизации при условии:

стоимость ОПФ на начало года – 2700 тыс.руб., вводится с 15 сентября – 160 тыс.руб., выбытие с 1 мая – 180 тыс.руб. Норма амортизации равна 10%.

РЕШЕНИЕ.

Среднегодовая стоимость ОПФ определяется по формуле:

ОПФ ср = ОПФ нг + (ОПФ вв * n1) / 12 – (ОПФ выб * n2) / 12

ОПФ ср = 2700 + (160 * 3) / 12 – (180 * 8) / 12 = 2620 тыс.руб.

Стоимость ОПФ на конец года определяется по формуле:

ОПФ кг = ОПФ нг + ОПФ вв – ОПФ выб

ОПФ кг = 2700 + 160 – 180 = 2680 тыс.руб.

Амортизационные отчисления составляют:

«МИиО»

Типовой пример «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Задача 1

Определите среднегодовую стоимость основных средств, используя известные вам способы. Данные для решения:

Показатель

Значение, тыс. руб.

Стоимость на начало года

Стоимость введенных основных средств:

в марте

июне

августе

Стоимость выбывших основных средств:

в феврале

октябре

15 000

Решение

Используя приведенные данные, можно рассчитать среднегодовую стоимость основных средств двумя способами: без учета месяца ввода-вывода основных средств; с учетом месяца ввода-вывода основных средств.

Произведем расчет среднегодовой стоимости, не учитывая при этом месяц, в котором объекты основных средств были введены или выбыли:

Стоимость на начало года приводится в условии задачи. Стоимость на конец года определяем по формуле

Ск.г = Сн.г + Сввед – Свыд,

Ск.г = 15 000 + (200 + 150 + 250) – (100 + 300) = 15 200 тыс. руб.

Тогда

Сср = (15 000 + 15 200) / 2 = 15 100 тыс. руб.

Если учесть, что ввод-вывод основных средств в течение года осуществляется неравномерно, можно найти среднегодовую стоимость другим способом:

Сср = Сн.г + Сввед – Свыб.

При расчете по этой формуле не следует забывать, что М1 и М2 – это, соответственно, число полных месяцев с момента ввода или выбытия объекта (группы объектов) до конца года. Таким образом,

Сср = 15 000 + (9 / 12 · 200 + 6 / 12 · 150 + 4 / 12 · 250) –

– (10 / 12 · 100 + 2 / 12 · 300) = 15 175 тыс. руб.

Результаты расчета по двум способам показывают, что при неравномерном вводе-выводе объектов основных средств более простой способ дает неточный результат.

Задача 2

Первоначальная стоимость группы объектов на 1 января составляла 160 тыс. руб., срок фактической эксплуатации – 3 года.

Рассчитайте остаточную стоимость и коэффициент износа на ту же дату, если амортизация начисляется а) линейным способом; б) способом уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения 2); в) способом суммы чисел лет срока полезного использования. Для данной группы объектов определен срок полезного использования 10 лет.

Решение

При решении данной задачи исходим из того, что остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за минусом износа, а сумма начисленного износа – сумму амортизации за весь период фактического использования объекта. Поэтому решение начнем с расчета суммы износа по каждому из способов амортизации.

а) Произведем расчет по линейному способу. Годовую сумму амортизации определяем по формуле

Норма амортизации может быть установлена следующим образом:

На = 1 / Т · 100

Рассчитаем норму амортизации при сроке полезного использования 10 лет:

На = 1 / 10 · 100 = 10 %.

Амортизация за год составит

А = 160 · 10 / 100 = 16 тыс. руб.

При этом способе сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за три года равен

И = 16 · 3 = 48 тыс. руб.

б) Проведем расчет по способу уменьшаемого остатка. Для определения амортизации используем следующую формулу:

Амортизация за первый год составит

А1 = 160 · 2 · 10 / 100 = 32 тыс. руб.,

за второй год –

А2 = (160 – 32) · 2 · 10 / 100 = 25,6 тыс. руб.,

за третий год –

А3 = (160 – 32 – 25,6) · 2 · 10 / 100 = 20,48 тыс. руб.

Износ за три года рассчитаем как сумму амортизации за три года:

И = 32 + 25,6 + 20,48 = 78,08 тыс. руб.

в) Произведем расчет по способу суммы лет. Для определения годовой амортизации используем следующую формулу:

Амортизация за первый год составит

А1 = 160 · 10 / (10 (10 + 1) / 2) = 29,09 тыс. руб.,

за второй год –

А2 = 160 · 9 / (10 (10 + 1) / 2) = 26,18 тыс. руб.,

за третий год –

А3 = 160 · 8 / (10 (10 + 1) / 2) = 23,27 тыс. руб.

Сложив суммы амортизации за три года получим сумму износа:

И = 29,09 + 26,18 + 23,27 = 78,54 тыс. руб.

Зная суммы износа, рассчитанные различными способами, можно вычислить остаточную стоимость и коэффициент износа, используя формулу

Коэффициент износа найдем по формуле

Подставив значения, получим:

а) линейный способ:

Сост = 160 – 48 = 112 тыс. руб.,

Кизн = 48 / 160 · 100 = 30 %;

б) способ уменьшаемого остатка:

Сост = 160 – 78,08 = 81,92 тыс. руб.,

Кизн = 78,08 / 160 · 100 = 48,08 %;

в) способ суммы лет:

Сост = 160 – 78,54 = 81,46 тыс. руб.,

Кизн = 78,54/160 · 100 = 49,1 %.

Таким образом, по результатам решения данной задачи видно, что нелинейные методы позволяют списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации объекта основных средств.

Задача 3

Стоимость основных средств, млн руб., в соответствии с классификацией по вещественно-натуральному составу на 1 января составляла:

Здания

Сооружения

Машины и оборудование

Средства транспортные

Инвентарь производственный и хозяйственный

Прочие основные средства

В феврале текущего года было сдано в эксплуатацию здание цеха стоимостью 5 млн руб.; в мае закуплено оборудование общей стоимостью 10 млн руб.; в сентябре списано морально и физически устаревшее оборудование на сумму 3 млн руб.

Определите структуру основных средств на начало и на конец года, долю активной и пассивной частей на начало и конец года, значения коэффициентов выбытия и обновления основных средств.

Решение

Рассчитываем структуру основных средств на начало и конец года. При этом нужно помнить, что структура – это доля каждой группы основных средств в их общей стоимости. Структуру принято вычислять в процентах. В состав активной части основных средств включают оборудование и, иногда, транспортные средства. При решении данной задачи транспортные средства отнесем к активной части. Расчет целесообразно представить в виде таблицы:

Группы основных средств

На начало года

На конец года

Стоимость, млн руб.

Доля,

%

Стоимость, млн руб.

Доля,

%

Здания

Сооружения

Машины и оборудование

Средства транспортные

Инвентарь производственный и хозяйственный

Прочие основные средства

Итого

31,3

7,1

5,4

4,5

2,7

100,0

Активная часть

Пассивная часть

54,5

45,5

Произведем расчет коэффициента обновления по формуле

Кобн = (5 + 10) / 112 · 100 = 13,4 %.

Определим коэффициент выбытия, используя следующую формулу:

Квыб = 3 / 100 · 100 = 3 %.

Решив данную задачу, мы показали изменения в структуре основных средств, вызванные изменением стоимости отдельных групп. Изменение соотношения доли активной и пассивной частей, а также рассчитанные коэффициенты обновления и выбытия дают основания предположить, что в дальнейшем эффективность использования основных средств может повыситься.

Задача 4

В создание объекта основных средств была вложена сумма 5 000 тыс. руб. С помощью объекта предполагается произвести 10 000 ед. продукции.

Определите сумму амортизации за год, в течение которого произведено 2 000 ед. продукции.

Решение

Для расчета амортизации в данной задаче следует применить метод списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции. При этом способе вначале вычисляем амортизацию на единицу продукции по формуле

А = С / В,

А = 5 000 / 10 000 = 500 руб./ед.

Затем определяем сумму годовой амортизации, которая при данном способе зависит от объема произведенной продукции:

Агод = 500 · 2 000 = 1 000 тыс. руб.

Произведенный расчет показывает, что при производстве пятой части продукции на износ списывается пропорциональная часть стоимости основных средств.

Задача 5

Стоимость основных средств на 1 января по группам составляла тыс. руб.:

Здания

Сооружения

Машины и оборудование

Средства транспортные

Инвентарь производственный и хозяйственный

Прочие основные средства

30 000

8 000

48 000

6 000

5 000

3 000

В феврале было введено новое здание цеха стоимостью 1 000 тыс. руб., а в июле приобретено оборудование на сумму 12 000 тыс. руб. Предприятие выпустило за год 23 000 т продукции А стоимостью 1 000 руб./т и 35 000 т продукции Б стоимостью 1 500 руб./т.

Основные сведения о работе ведущего оборудования представлены в таблице:

Показатели

Оборудование для выпуска продукции

А

Б

Количество агрегатов, ед.

Режим работы

Календарный фонд, ч

Режимный фонд, ч

Простои, ч:

фактические

плановые

Производительность

по технической норме, т/ч

непрерывный

8 760

1,6

прерывный

8 760

4 000

3,4

Рассчитайте коэффициент фондоотдачи и коэффициенты использования оборудования.

Решение

Решение начнем с расчета коэффициента фондоотдачи. Для этого воспользуемся формулой

Фо = В / Сср.

Так как фондоотдача характеризует эффективность использования всех основных средств предприятия, нужно определить их среднегодовую стоимость:

Сср = (30 000 + 8 000 + 48 000 + 6 000 + 5 000 + 3 000) +

+ 10 / 12 · 1 000 + 5 / 12 · 1 200 = 108 833 тыс. руб.

Для расчета этого показателя нужно знать объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Если производится однородная продукция, можно при расчете использовать натуральные показатели. Если производится разная по характеру продукция, при расчете фондоотдачи нужно объем произведенной продукции выразить в стоимостных показателях, руб.:

В = 1 000 · 23 000 + 1 500 · 35 000 = 75 500 тыс. руб.

Теперь можно вычислить искомый показатель:

Фо = 75 500 / 108 833 = 0,69 тыс. руб./тыс. руб.

С помощью показателя фондоотдачи удалось определить, что в расчете на каждую вложенную в основные средства тысячу рублей производится продукции на 690 руб.

Теперь приступим к расчету частных показателей. Найдем коэффициенты для оборудования, производящего продукцию А.

Определим коэффициенты экстенсивного использования оборудования:

а) коэффициент использования календарного времени

Кэ. к = Тф / Тк = (8 760 · 2 – 960) / 8 760 · 2 = 0,95;

б) коэффициент использования планового времени

Кэ. п = Тф / Тп = (8 760 · 2 – 960) / (8 760 · 2 – 720) = 0,99.

При вычислении коэффициента интенсивного использования оборудования вначале рассчитаем производительность фактическую:

Пф = 23 000 / (8 760 · 2 – 960) = 1,38 т/ч.

Затем перейдем собственно к расчету коэффициента:

Ки = Пф / Пт = 1,38 / 1,6 = 0,86.

Последним определим интегральный коэффициент:

Кинт = Кэ · Ки = 0,99 · 0,86 = 0,82.

Рассчитаем коэффициенты для оборудования, производящего продукцию Б.

Вычислим коэффициенты экстенсивного использования оборудования:

а) коэффициент использования режимного времени

Кэ. реж = Тф / Треж = (4 000 · 3 – 520) / 4 000 · 3 = 0,96;

б) коэффициент использования планового времени

Кэ. п = (4 000 · 3 – 520) / (4 000 · 3 – 192) = 0,97.

Далее рассчитываем коэффициент интенсивного использования, предварительно вычислив производительность фактическую и интегральный коэффициент:

Пф = 35 000 / (4 000 · 3 – 520) = 3,05 т/ч,

Ки = 3,05 / 3,4 = 0,9,

Кинт = 0,97 · 0,9 = 0,87.

При расчете коэффициентов экстенсивного использования оборудования для производства с непрерывным режимом работы целесообразнее выбрать коэффициент использования календарного времени, а для производств с прерывным режимом работы – коэффициент использования режимного времени.

Задачи для самостоятельного решения «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Задача 1

Первоначальная стоимость основных средств на начало года – 5 000 тыс. руб. За год введены основные средства на сумму 250 тыс. руб. и выведены – на сумму 300 тыс. руб. Определите среднегодовую стоимость основных средств и первоначальную стоимость на конец года.

Задача 2

Рассчитайте среднегодовую стоимость основных средств по следующим данным:

Группы

основных средств

Стоимость на начало

года,

тыс. руб.

Введены

Выведены

Месяц ввода

Коли-чество, ед.

Стоимость, тыс. руб.

Месяц

выбы-

тия

Стоимость, тыс. руб.

Здания

10 000

май

1 000

ноябрь

Сооружения

1 000

Оборудование

20 000

март

2 000

Средства транспортные

август

Инвентарь

июнь

Задача 3

Установите среднегодовую стоимость основных средств, если их стоимость, тыс. руб., в течение года составляла:

на 1 января

на 1 июля

1 февраля

1 августа

1 марта

1 сентября

1 апреля

1 октября

1 мая

1 ноября

1 июня

1 декабря

31 декабря

Задача 4

Определите величину физического износа ленточного конвейера на 1 января 2003 г., если он установлен в 1999 г., а срок полезного использования составляет 5 лет.

А- и П-

К четвертому типу балансовых изменений приводят такие хозяйственные операции, в следствии которого сумма одной статьи баланса уменьшается и уменьшаются статьи пассива на эту же сумму.

Пример: с р/м погашена задолженность предприятия по платежам бюджета на сумму 50000 руб.

5.Принцип равенства актива баланса (имущества и пассива баланса обязательств) лежит в основе методики бух. учета и называется основным бух. уравнением. А=П

№4. Изложите сущность инвентаризации и особенности порядка проведения и отражения ее результата.

Инвентаризация – способ выявления фактического состояния хозяйственных средств и их источников образования на предприятии с учетом сравнения с данными бухгалтерии.

Виды инвентаризации:

— полные;

— частичные;

— плановые и внеплановые.

Плановые обязательно проводятся на предприятии, например, ежегодно инвентаризуются все хозяйственные средства предприятия перед составлением бух. отчетности, чтобы выявить их фактическое состояние, а также ежеквартально инвентаризует денежные средства в кассе.

Внеплановые проводятся по распоряжению руководителя предприятия, хозяйственного суда, и выше стоящих органов.

Полная инвентаризация означает что инвентаризуются все ценности, все имущественные права, расчеты, обязательства и источники.

Частичные – означает что инвентаризуются отдельные места хранения (склады).

Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов в учете.

На предприятии должна действовать инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя. Когда определяется место проведения инвентаризации материально – ответственного лица берут расписку, о том, что все документы сданы в бухгалтерию и все ценности предъявлены для осмотра. Затем комиссия в присутствии МОТ пересчитывает и взвешивает ценности и их фактическое наличие в инвентаризационную опись. МОТ не допускается к составлению описи при пересчете ценностей. После составления описи МОТ дает расписку, о том, что все ценности проверены в его присутствии, и претензий к комиссии у него нет. После составления описи, бухгалтер сверяет фактическое наличие ценностей с учетными данными в бухгалтерии. Если по ценностям имеются расхождения их записывают в сличительную ведомость. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость), расписки МОТ вместе м предложениями и выводами инвентаризационной комиссии передаются руководителю, который принимает решение о списании излишков и недостач о взыскании с МОТ и т.д. После этого бухгалтер отражает результаты инвентаризации в учете.

Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в учете регламентирования в законе «О бух. учете и отчетности».

Излишки должны приходоваться на увеличении прибыли предприятия, т.е. Д10 К94. Недостачи ценностей должны отражаться на счет 94 «Недостачи, потери от порчи МЦ» — активный, калькуляционный. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются за счет издержек производства или обращения (бой, порча, испарения). Недостача сверх норм естественной убыли относят на МОТ. Если виновник недостачи не установлен или судом отказано в иске недостачи списывают за счет чистой прибыли предприятия (84,92 – за счет чистой прибыли).

Согласно законодательству РБ (закон об НДС) суммы недостач относятся к операциям реализации и облагаются налогом на добавленную стоимость по стандартной ставке. Согласно законод-ву «О законе о бух. учете и отчетности» предприятие имеет право взыскать с виновных лиц рыночную стоимость недастоющих ценностей.

В этом случае разница между балансовой и рыночной стоимости недостачи относятся на доходы будущих периодов, т.е на прибыль (счет 98 – пассивный, собирательно – распределительный).

Д73 К98 – разница между балансовой и рыночной стоимости отнесена на виновное лицо.

Д73 К68 – начислен НДС к уплате в бюджет от суммы разницы.

Д70 К73 – возмещение недостачи, и параллельно делается проводка на списание доходов будущих периодов Д98 К92, Д92 К99.

Типовые операции по учету недостач

Д10 К92 – выявлены излишки производственных запасов при инвентаризации: на складах,

— в цехах Д10, К20,23,25 (инвентаризационная опись, сличительная ведомость)

Д94 К10 – выявлены недостачи материально- производственных запасов. (-//-)

Д20,23,25 К94 – недостачи в пределах норм естественной убыли списаны на издержки производства ( -//-)

Д20-25 К10 – списаны недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли (-//-)

Д73/2 К94 – недостачи сверх норм естественной убыли списаны на виновное лицо (протокол комиссии, сличительная ведомость)

Д73 К98 – недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости: добавление суммы, разницы между рыночной стоимостью на расчеты с персоналом по возмещению ущерба. (расчет бухгалтера).

Д70 К73/2 – удержание у виновных лиц, суммы недостачи из з/п (протокол, расчет бухгалтера, ПКО)

Д50 К73/2 – удержание у виновных лиц суммы недостачи путем взноса наличными и денежными средствами(-//-).

Д98 К92 – закрытие счета 98 – равномерное списание пропорциональным удержанным суммам или суммам погашения наличными денежными средствами (расчет бухгалтера).

Д94 К68 – начисление НДС на сумму недостачи (НДС = сумма недостачи/100 *20) (-//-).

Д84,92 К94 – при отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании с них недостачи списываются за счет прибыли предприятия. (-//-).

Д92 К94 – таким же образом списываются недостачи от стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, но за счет налогооблагаемой прибыли (расчет бухгалтера).

№5. Изложите порядок документального оформления и учета поступления ОС.

ОС – это средство труда в течении длительного времени переносящее свою стоимость на ново созданный продукт, путем начисления амортизации.

Единица учета ОС – это отдельный инвентарный объект.

Отдельный инвентарный объект – это устройство, предмет или комплекс предметов, выполняющий вместе 1-у функцию. Каждому объекту на предприятии присваивается инвентарный номер.

Для учета движения ОС применяют документы типовых форм:

Акт о приемке-передаче объектов ОС (ф. №ОС1, №ОС -1а) применяется для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов ОС и их отражения в учете. Этот акт составляется на каждый объект ОФ, на приемку нескольких объектов ОФ составляется акт №ОС1а — в случае, если поступает хоз. инвентарь, инструменты, оснастка и т.д. Если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К акту ОС1 или ОС1а прилагается техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и другое), которые затем передаются МОТ по месту эксплуатации объекта. Акт (ОС1, ОС1а) составляется в 1 экземпляре, передается со всей технической документацией в бухгалтерию, подписывается гл. бухгалтером и утвержденным руководителем организации.

Накладная на внутреннее перемещение ОС2 составляется в 2 экземплярах работником цеха или отдела сдатчика. 1-й экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй – цеху сдатчику.

Акт приемки сдачи отремонтированных, модернизированных объектов ОС3 применяется для оформления приемки в ремонт и на модернизацию, достройки, дооборудовании объекта и сдачи в эксплуатацию после достройки, модернизации оборудования.

Акт на списание ОС (№ОС4) применяется для оформления списания объектов в следствии износа или ветхости, 2 экземпляра.

Акт о списании ОС (№ОС4а) применяется для списания грузовых или легковых автомобилей, полуприцепов (2 экземпляра).

Акт на списание групп объектов ОС (ОС4б) применяется для списания инвентаря, хоз. принадлежности, спец. Одежды, оснастки, если эти группы эксплуатации в одинаковое время по одинаковой стоимости и однотипны.

Для аналитического учета ОС применяется инвентарная карточка учетаОС (№ОС6). Карточки ведут в бухгалтерии, заполняют в одном экземпляре. Открывается карточка на основании акт о приемке (ОС1) технических и др. документаций. На протяжении всего срока эксплуатации объекта в карточку делают записи о ремонтах объекта, модернизации, перемещениях, о суммах начисления амортизаций, о переоценках и т.д. Последняя запись о списании объекта (о выбытии).

Аналитический учет группы объектов ОС ведут в карточках группового учета ОС6а. На предприятии, где не большое количество ОС в место карточки ведут инвентаризационную книгу учета объекта ОС6б.

О. Горшенина, эксперт ПБ

Вправе ли фирма учитывать убытки от хищения имущества для целей налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос дали сотрудники Минфина России. Подробности в статье.

В организации похищены материальные ценности. Пока руководство сокрушается по поводу полученных убытков, бухгалтер должен сохранить присутствие духа и побеспокоиться о правильном документальном оформлении случившегося. Ведь разбираться с налоговыми последствиями кражи придется именно ему.

Обнаружена кража, что дальше?

Прежде всего о хищении имущества следует заявить в милицию и позаботиться о том, чтобы сотрудники ОВД возбудили уголовное дело по факту кражи. Основанием для этого будет служить письменное заявление, например, от директора фирмы (п. 1 ст. 140 УПК РФ). Об открытии дела представители органов внутренних дел выносят соответствующее постановление (п. 1 ст. 146 УПК РФ).

📌 Реклама Отключить

После того как представители ОВД провели следственные мероприятия, фирма должна организовать полную инвентаризацию имущества в помещении, где совершено преступление.

Внеплановая ревизия в случае кражи предусмотрена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок ее проведения определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Обязанность проверить фактическое наличие имущества фирмы возлагается на инвентаризационную комиссию. В ее состав, как правило, входят должностные лица, главный бухгалтер и ответственные за сохранность материальных ценностей. О проведении внеплановой ревизии руководитель фирмы издает приказ по форме № ИНВ-22. В нем следует указать:

  • состав инвентаризационной комиссии;
  • имущество, подлежащее ревизии;
  • дата начала и окончания инвентаризации.

Сведения об имеющемся имуществе записываются в инвентаризационные описи или документальные акты. Причем для каждого вида имущества предусмотрена своя форма. Например, для ревизии основных средств предназначена опись № ИНВ-1, для товарно-материальных ценностей – № ИНВ-3 и т. д. Все перечисленные бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. 📌 Реклама Отключить

Итоги проверки обобщаются в форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». Бланк этого документа утвержден постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26. Ведомость подписывают главный бухгалтер и директор фирмы. Затем издается приказ об утверждении результатов инвентаризации, который и будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

Убытки в бухгалтерском…

После того как результаты ревизии утверждены, перед бухгалтером возникает задача: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные убытки?

Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, в котором она была закончена (п. 5.5. Методических рекомендаций). Таким образом, недостача похищенного имущества отражается не в том месяце, когда обнаружена кража, а в том, когда завершилась ревизия.

📌 Реклама Отключить

Сумма убытка будет зависеть от того, что было украдено. Например, если похищено основное средство, то величина потери будет равна его остаточной стоимости. В случае хищения материалов или товаров – их фактической себестоимости. А вот если вор взял деньги, то убыток будет равен их общей сумме. При этом в бухгалтерском учете делаются соответствующие записи в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дебет 94 Кредит 01, 10, 41, 50

– выявлена недостача основных средств (материалов, товаров, денег в кассе).

Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 до появления у фирмы оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников.

Итак, списание похищенного имущества будет зависеть от того, найдут виновного или нет. Если поиски грабителей не увенчались успехом, суммы ущерба бухгалтер относит на финансовый результат (подп. 3 ст. 12 Закона от 29 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

📌 Реклама Отключить

Дебет 91-2 Кредит 94

– списана сумма недостачи на внереализационные расходы.

Если стоимость похищенного будет компенсироваться за счет виновного лица – сотрудника организации, то в бухучете это будет отражено следующими проводками:

Дебет 73-2 Кредит 94

– списан убыток за счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73-2

– внесена виновником сумма ущерба в кассу.

В том случае, когда сумма недостачи удерживается из зарплаты работника, в учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 73-2

– удержана из зарплаты работника сумма недостачи.

Порядок взыскания суммы причиненного ущерба с работника определен в статье 248 Трудового кодекса. Если сотрудник не согласен добровольно погасить убыток, то фирма вправе обратиться в суд (ст. 248 ТК).

Если у организации заключен договор с охранной фирмой, то она может взыскать убытки с нее. Но при условии: в соглашении должно быть оговорено, что охранники несут ответственность за украденную собственность. В этом случае нужно сделать такие проводки:

📌 Реклама Отключить

Дебет 76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94

– списан убыток за счет охранного предприятия.

…и налоговом учете

При расчете налога на прибыль убытки от краж, по которым не установлены виновники, также списываются на внереализационные расходы. Это предусмотрено подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. Однако уменьшить прибыль можно тогда, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально. Об этом напомнили сотрудники Минфина России в своем письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/ 141. Подтверждающим документом может быть копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества. Позицию финансового ведомства разделяют и налоговики (письмо МНС РФ

от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37). Другим подтверждающим документом может быть соответствующее решение суда. При этом следует помнить о том, что убытки от хищения учитываются в составе расходов того налогового периода, в котором было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

📌 Реклама Отключить Пример

В ООО «Век» произошло хищение товара со склада организации. О произошедшей краже было заявлено в милицию. По результатам инвентаризации сумма ущерба составила 100 000 руб.

После проведенной инвентаризации в учете ООО «Век» сделана проводка:

Дебет 94 Кредит 41

– 100 000 руб. – отражена фактическая стоимость украденного товара.

Виновник хищения так и не был найден. Это подтверждено постановлением о приостановлении уголовного дела. Получив этот документ, бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94

– 100 000 руб. – списана недостача товара на внереализационные расходы.

В налоговом учете сумма ущерба – 100 000 руб. – также была списана на внереализационные расходы

Решение задач по разделу № 2 «Основные производственные фонды»

Задача 2. За отчетный период на предприятии выручка от реализации асфальтобетона составила 120 млн. рублей, 130 млн.руб в плановом году, среднегодовая стоимость ОПФ –7 млн. рублей, численность работающих – 850 человек. В плановом периоде за счет внедрения новой техники механовооруженность труда увеличится на 17% при сохранении штата предприятия. Определить уровень фондоотдачи в плановом году.

Решение

Фотд= = =17,14 млн.руб.

Мвоор= = =0,008 тр/чел (в отчетном году)

Мвоор =0,0094 тр/чел( на 17% повысилось в плановом периоде)

Мвоор= = =0,0094 тр/чел, где Х=7,99 =Фср.г

Фотд= = =16,27 млн.руб.

Ответ:У ровень фондоотдачи в плановом году составило 16,27 млн.руб

Задача 4. На 1 января текущего года стоимость основных производственных фондов ООО «СтройДорИнвест» составила 150 млн. руб. С 1 марта введено новое оборудование стоимостью 30 млн. руб., с 1 декабря ликвидировано морально устаревшее оборудование на сумму 10 млн. руб. Годовой объем выпуска продукции – 300 млн. руб. Определить среднегодовую стоимость основных производственных фондов в текущем году, фондоотдачу и фондоемкость.

Фср.г= Фн.г+ — = 150+ — =173 млн.руб.

Фотд= = =1,73 млн.руб.

Фемк= = =0,57 млн.руб.

Ответ. Фср.г =173 млн.руб

Задача 6. Рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов дорожно- строительного предприятия в 2013году, если на 01.01.2013 стоимость основных средств составляет 500 млн. руб., в марте приобретено оборудование на сумму 120 млн. руб., в октябре списано оборудование на сумму 40 млн. руб.

Решение:

Фср.г= Фн.г+ — = 500+ — =574млн.руб

Ответ: Среднегодовая стоимость ОПФ предприятия составляет 547млн.руб

Задача 8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов составила в отчётном периоде 5894 млн.р. При этом фондоотдача выросла с 1,12 до 1,69. Определите прирост объёма работ в отчетном периоде.

Решение:

Фотд= V=Фотд*Ф ср.г=(1.69*5894)-(1.12*5894)=3359 млн.руб.

Ответ: прирост объёма работ в отчетном периоде-3359млн.руб

Задача № 106 Найти норму амортизации, если годовые отчисления в амортизационный фонд составляют 1456 тыс. руб., первоначальная стоимость основных фондов –9,1 млн. руб.


Решение:

Ответ: Норма амортизации составило 16%

Задача 107 Рассчитать среднегодовую стоимость бульдозеров по следующим данным:

— наличие на начало года – 15 шт.;

— оптовая цена за машину –15,4 млн. руб.;

— транспортные расходы –7 %;

— пополнение парка в месяце 2 – 9 шт., в месяце 3 – 3 шт., в месяце 4 – 1 шт.;

— выбытие в месяце 5 – 1 шт., в месяце 12 –2.

Решение:

Фперв=16,475млн.руб (оптовая цена+7% от оптовой цены); (на 1 машину)

Фперв=15*16,476=247,17 млн.руб;

Фср.г= Фн.г+ — = 247,17+ — =266.3млн.руб

Ответ: Среднегодовая стоимость бульдозеров стоит 266,3 млн.руб.

Задача 108 Определить изменения фондоотдачи ОПФ, фондовооруженности по тресту в планируемом году по сравнению с базовым. Рассчитать количественное влияние на увеличение объема СМР:

а) изменение фондоотдачи;

б) роста ОПФ.

Исходные данные:

— объем СМР в базовом году – 117 млн. руб.,

— объем СМР в планируемом году – 129,4 млн. руб.;

— среднегодовая стоимость ОПФ в базовом году – 36,2 млн. руб.,

— стоимость ОПФ на начало года в плановом году –38,9 млн. руб.,

— стоимость ОПФ поступивших в плановом году – 1,73 млн. руб.,

— стоимость ОПФ выбывших в плановом году – 0,67млн. руб.

— численность работников в базовом году –1116чел.

-численность работников в плановом году–1011 чел

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *