Задачи по основным фондам предприятия с решением

  • автор:

ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ

Задача 1

Основные производственные фонды на предприятии составляют 13 120,0 тыс. руб.

За год изготовлено 21 410 тонн продукции по цене 850 руб. за 1 тонну.

Определить фондоотдачу в натуральном и стоимостном выражении.

Решение:

Фондоотдача определяется по формуле:

ВП – выпуск продукции

ОФ – стоимость основных фондов

Так как выпуск продукции можно измерить в натуральном и стоимостном выражении, значит и фондоотдача измеряется в тех же наименованиях.

Фондоотдача в натуральном выражении:

То есть за год с каждой тысячи рублей основных фондов было получено 1,632 тонн продукции.

Фондоотдачу в стоимостном выражении можно получить двумя способами.

Первый способ: общий выпуск продукции в стоимостном выражении делить на стоимость основных фондов:

ВП = 21 410 т * 850 руб. = 18 198,5 тыс. руб.

То есть за год с каждого рубля основных фондов было получено продукции на сумму 1,387 руб., а с каждой тысячи рублей основных фондов – 1 387 руб. продукции.

Второй способ: Фондоотдачу в натуральном выражении умножить на цену одной тонны:

Фо = 1,632 т * 850 руб. = 1 387 руб.

Задача 2

В первом полугодии изготовили:

Изделий А 1500 шт. по цене 200 руб. за 1 изделие.

Изделий В 760 шт. по цене 120 руб. за 1 изделие.

Средняя стоимость основных фондов 514,7 тыс. руб.

Во втором полугодии необходимо увеличить выпуск продукции на 30%. Есть возможность повысить фондоотдачу на 4 коп. Остальной прирост выпуска продукции нужно обеспечить за счет приобретения новых основных фондов.

Сколько основных фондов нужно приобрести?

Решение:

В задаче необходимо определить стоимость основных фондов во втором полугодии и сравнить их с фондами первого полугодия:

Выпуск продукции на 30% больше, чем в первом:

ВП2 = ВП1 + 30%

Определим выпуск продукции в первом полугодии:

ВП1 = 1 500 * 200 + 760 * 120 = 391,2 тыс. руб.

ВП2 = 391,2 + 30% = 508,56 тыс. руб.

Фондоотдача во втором полугодии выше чем в первом на 4 коп.:

Фо2 = Фо1+0,04

Фо2 = 0,76 + 0,04 = 0,80 руб.

Это значит, что с каждого рубля основных фондов было получено в первом полугодии 76 коп., во вором полугодии 80 коп.

Теперь можно определить оббьем основных фондов во втором полугодии:

635,7 — 514,7 = 121,0

Это на 121 тыс. руб. больше чем в первом полугодии.

Ответ: для того, что бы обеспечить прирост выпуска продукции на 30% необходимо повысить фондоотдачу на 4 коп. и приобрести основных фондов на сумму 121 тыс. руб.

Задача 3

В отчетном году средняя стоимость основных производственных фондов на предприятии составила 2 844 тыс. руб. выпуск продукции – 2 926 тыс. руб.

В плановом году ожидается 1 Мая демонтаж устаревшего оборудования стоимостью 214 тыс. руб., а 1 Июня ввод нового оборудования на сумму 360 тыс. руб. За счет повышения технического уровня производства ожидается рост фондоотдачи на 0,06 руб.

Определить ожидаемый выпуск продукции в плановом году.

Решение:

Выпуск продукции в плановом году определяется по формуле:

ВПпл = ОФпл * Фо.пл

Следовательно, надо найти стоимость основных фондов в плановом году и фондоотдачу.

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по формуле:

Где t1 и t2 – число месяцев от момента ввода или выбытия до конца года.

Основные фонды на начало планового года – это основные фонды, действовавшие в отчетном году:

Среднегодовая стоимость основных фондов в плановом году ожидается в сумме 2 731 тыс. руб.

Для определения фондоотдачи в плановом году необходимо найти фондоотдачу отчетного года и увеличить ее на 0,06 руб:

Фо.пл = Ф.фак + 0,06 руб. Фо.пл = 1,03 + 0,06 = 1,09 руб.

Теперь можно определить ожидаемый выпуск продукции в плановом году:

ВПпл = 2 911 * 1,09 = 3 173 тыс. руб.

Ответ: выпуск продукции в плановом году увеличится как за счет увеличения основных фондов, так и за счет лучшего их использования и составит 3 173 тыс. руб.

Задача 4

В первом квартале основные производственные фонды предприятия составили 3 746,3 тыс. руб., а выпуск продукции – 25 090 тонн.

Предусмотрено в начале второго квартала списать с баланса основных фондов на сумму 247,3 тыс. руб. и повысить фондоотдачу на 10%.

Сколько продукции будут выпущено во втором квартале?

Решение:

Объем продукции можно определить по формуле:

ВП2 = ОФ2 * Фо2

ОФ – стоимость основных фондов

Фо – фондоотдача

Стоимость основных фондов во втором квартале:

ОФ2 = ОФ — 247,3

ОФ2 = 3 746,3 — 247,3 = 3499 тыс. руб.

Фондоотдача во втором квартале на 10% выше, чем в первом квартале. Значит, сначала надо определить фондоотдаче первого квартала:

Здесь фондоотдача измеряется, так же как и выпуск в натуральных единицах:

Фо2 = 6,7 + 10% = 7,37 т

То есть с каждой тысячи рублей основных фондов во втором квартале будет получено 7,37 тонн продукции. А общий выпуск продукции составит:

ВП2 = 3 499 * 7,37 = 25 787 тонн

Ответ: во втором квартале при уменьшении количества основных фондов выпуск продукции увеличится за счет повышения фондоотдачи, то есть лучшего использования основных фондов и составит 25 787 тонн.

Задача 5

В первом квартале объем производства составил 7 913,6 тыс. руб., а стоимость основных производственных фондов – 12 035 тыс. руб.

На второй квартал предусмотрено улучшить использование основных фондов, повысить фондоотдачу на 8%. Выпуск продукции увеличивать не требуется.

Определить сумму высвобожденных основных фондов за счет улучшения их использования.

Решение:

В задаче необходимо определить стоимость основных фондов во втором квартале и сравнить ее со стоимостью основных фондов первого квартала:

ВП2 – вып. Продукции во 2 квартале

Фо – фондоотдача во 2 квартале

Выпуск продукции во втором квартале известен. Он такой же, как и в первом квартале, а фондоотдачу надо найти. Сказано, что она выше фондоотдачи первого квартала на 8%. Значит надо найти фондоотдачу 1 квартала:

Тогда Фо2 = Фо1 + 8%

Фо2 = 0,66 + 8% = 0,71

С каждого рубля основных фондов в первом квартале было получено 0,66 руб. продукции, а во втором квартале – 0,71.

Найденные значения показателей представляем в исходную формулу:

Потребность в основных фондах уменьшится на:

ОФ = ОФ1 – ОФ2

ОФ = 12 035 – 11 145,9 = 889,1 тыс. руб.

Ответ: за счет повышения фондоотдачи можно высвободить основных фондов на сумму 889,1 тыс. руб. без уменьшения выпуска продукции.

Задача 6

Экскаватор введен в эксплуатацию в Июле 2000 г. Его первоначальная стоимость 120,0 тыс. руб.

Годовая норма амортизации 16,7%.

Определить износ экскаватора и его остаточную стоимость на 1 Января 2004 г.

Решение:

Амортизация на основные фонды начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, значит с Августа 2000 г. сумма износа основных фондов (И) приравнивается к сумме начисленной амортизации (хоть на практике и не всегда совпадают).

Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

А = П * n% руб.

П – первоначальная стоимость (руб.)

N% — годовая норма амортизации

А = 120,0 * 16,7% = 20,0 тыс. руб.

К 1 Января 2004 г. экскаватор находится в эксплуатации 3 года 5 месяцев. За это время начислена сумма амортизации (износ):

Остаточная стоимость экскаватора (О) равна:

О = П – И О = 120,0 – 68,3 = 51,7 тыс. руб.

Ответ: к 1 Января 2004 г. износ экскаватора составил 68,3 тыс. руб., а его остаточная стоимость 51,7 тыс. руб.

Задача 7

Покупная цена агрегата 86,8 тыс. руб.

Затраты на его транспортировку и монтаж составили соответственно 5,3 тыс. руб. и 1,6 тыс. руб.

Срок полезного использования агрегата 8 лет в перспективе предусмотрена модернизация агрегата, требующая 9,7 тыс. руб.

В конце срока эксплуатации агрегат будет демонтирован, затраты на демонтаж 7000 руб.

Ликвидационная стоимость агрегата – 500 руб.

Определить:

  • Первоначальную стоимость агрегата
  • Годовую сумму и норму амортизации при линейном способе её начисления

Решение:

В первоначальную стоимость агрегата входят покупная цена, расходы на его транспортировку и монтаж:

СП = 86,8 + 5,3 + 1,6 = 93,7 тыс. руб.

Затраты на модернизацию и демонтаж агрегата должны быть включены в себестоимость продукции через амортизацию. Часть первоначальной стоимости агрегата вернется на предприятие в виде ликвидационной стоимости, поэтому общая амортизация на эту сумму уменьшается.

Сумма, подлежащая амортизации за весь срок эксплуатации агрегата составит:

93,7 + 9,7 + 0,7 – 0,5 = 103,6 тыс. руб.

Годовая сумма амортизации:

Годовая норма амортизации:

Ответ:

Первоначальная стоимость агрегата – 93,7 тыс. руб.

Годовая сумма амортизации агрегата – 12 950 руб.

Годовая норма амортизации агрегата – 13,8%

Задача 8

В отчетном году изготовлено:

1 600 изделий А по цене 8,5 тыс. руб. за 1 изделие

225 изделий Б по цене 27,0 тыс. руб. за 1 изделие

Основные фонды на начало года составляли 9 311,4 тыс. руб. 1 Марта было введено оборудование стоимостью 286,1 тыс. руб. В Июне продано здание стоимостью 1734,5 тыс. руб.

На плановый год предусмотрено:

Приобрести в Феврале и установить оборудование стоимостью 162,1 тыс. руб., повысить фондоотдачу на 0,11 руб.

Определить выпуск продукции в плановом году и его прирост по отношению с отчетным годом.

Решение:

Для определения выпуска продукции в плановом году необходимо знать среднегодовую стоимость основных фондов и фондоотдачу:

ВПпл = Офпл * Фопл

Средняя стоимость основных фондов в плановом году определяется по формуле:

Основные фонды на начало планового года – это основные фонды на конец отчетного года:

Офкон.отч.г. = Офнач + Офввод – Офвыб

Офкон.точ.г. = 9 311,4 + 218,1 – 1 735,5 = 7 863,0 тыс. руб.

Для расчета плановой фондоотдачи необходимо определить фондоотдачу в отчетном году и увеличить её на 0,11 руб.:

Выпуск продукции в отчетном году:

А 1600 шт. * 8,5 тыс. руб. = 13 600,0 тыс. руб.

Б 225 шт. *27,0 тыс. руб. = 6075,0 тыс. руб.

ИТОГО 19 675 тыс. руб.

Фо.пл = 2,29 + 0,11 = 2,4

Вып.прод.пл. = 8004,8 * 2,4 = 19 211,5 тыс. руб.

Прирост вып.прод. = 7 764 – 7 435,0 = 329,7 тыс. руб.

Ответ:

Выпуск продукции в плановом году – 19 211,5 тыс. руб.

Прирост по отношению с отчетным годом – 329,7 тыс. руб.

Задача 9

В отчетном году изготовлено:

380 изделий А по цене 15,6 тыс. руб. за 1 изделие

2360 изделий Б по цене 1 750 руб. за 1 изделие

Среднегодовая стоимость основных фондов составляла 8 124,6 тыс. руб. на конец отчетного года их было на сумму 8 256,3 тыс. руб.

На плановый год предусмотрено:

  • В Марте демонтировать изношенное оборудование стоимостью 572,7 тыс. руб.
  • В Мае купить и установить новое оборудование на сумму 1 218,6 тыс. руб.

Производственная программа на плановый год:

500 изделий А по цене 16,0 тыс. руб. за 1 изделие

2000 изделий В по цене 2,5 тыс. руб. за 1 изделие

Изделие Б снимается с производства

Определить фондоотдачу в отчетном и плановом году. Рассчитать её абсолютное и относительное изменение.

Решение:

Фондоотдача определяется по формуле:

Выпуск продукции в отчетном году:

А 380 шт. * 15,6 тыс. руб. = 5 928 тыс. руб.

Б 2 360 шт. * 1,75 тыс. руб. = 4 130 тыс. руб.

ИТОГО 10 058 тыс. руб.

Фондоотдача в отчетном году:

Это значит, что с каждого рубля основных фондов в отчетном году было получено продукции на сумму 1,24 руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов в плановом году определяется по формуле:

Основные фонды на начало планового года – это основные фонды на конец отчетного года:

Выпуск продукции в плановом году:

А 500 шт. * 16,0 тыс. руб. = 8 000,0 тыс. руб.

В 2000 шт. * 2,5 тыс. руб. = 5 000,0 тыс. руб.

ИТОГО 13 000,0 тыс. руб.

Фондоотдача в плановом году:

Изменение плановой фондоотдачи по сравнению с фактической за отчетный год:

  • Абсолютное ΔФо = Фо.пл – Фо.ф ΔФо = 1,52 – 1,24 = 0,28 руб.
  • Относительное (темп прироста)

Ответ: Фондоотдача в плановом году повысилась на 0,28 руб. или на 22,6%

Задача 10

На участке цеха установлено 10 станков. Режим работы цеха – пятидневная рабочая неделя в две смены. В году 104 выходных и 10 праздничных дней. Затраты на переналадку и ремонт станков составляют 7% режимного фонда времени.

Норма времени на изготовление одного изделия 2 часа. Продолжительность рабочей смены 8 часов. Фактически изготовлено 17500 изделий.

Определить:

  • Режимный и максимально возможный (полезный) фонд времени работы станков.
  • Годовую производственную мощность цеха.
  • Коэффициент использования мощности цеха.

Решение:

Режимный фонд времени – это число дней или часов работы цеха в году в соответствии с принятым режимом. Он меньше календарного фонда на число выходных и праздничных дней:

Фреж = Фкал – Вых. – Празд.

Фрер = 365 – 104 – 10 =251 день

Полезный фонд времени одного станка не включает в себя затраты времени на его переналадку и ремонт:

Фпол = Фреж – 7%

Фпол = 251 – 7% = 233 дня

Фпол = 233 дня * 2 смены * 8 ч = 3 728 ч

Годовая производственная мощность цеха – это максимально возможный выпуск продукции на всех станках:

При трудоемкости одного изделия 2 ч. за год можно изготовить:

  1. На одном станке:
  2. На всех станках: 1 864 * 10 ст. = 18 640 изд.

Следовательно, мощность цеха – 18 640 изделий в год.

Фактически продукции изготовлено меньше, значит мощность цеха используется не полностью, коэффициент её использования меньше 1:

. .

Ответ:

Режимный и максимально возможный (полезный) фонд времени работы станков – 3 728 ч.

Годовую производственную мощность цеха – 18 640 изд.

Коэффициент использования мощности цеха – 0,94

Задача 11

Предприятие в процессе исследования рынка выяснило, что имеется возможность реализовать в месяц продукцию трех моделей:

Модель А – 200 шт.

Модель Б – 180 шт.

Модель В – 150 шт.

Для производства выбранной продукции на рынке имеется оборудование:

  • Для прод. А станок типа №1 стоимостью 64 тыс. руб.
  • Для прод. Б станок типа №2 стоимостью 46 тыс. руб.
  • Для прод. В станок типа №3 стоимостью 73 тыс. руб.

Годовая норма амортизации станков – 16,8%.

Расходы на приобретение лицензии (нематериальные активы) 56 тыс. руб., амортизационный срок её 5 лет.

Режим работы – пятидневная рабочая неделя в две смены по 8 часов. Время на ремонт оборудования 3% режимного фонда времени.

Норма времени на обработку единицы продукции:

  • Модель А – 3,4 ч. на станке типа №1
  • Модель Б – 5,1 ч. на станке типа №2
  • Модель В – 4,8 ч. на станке типа №3

Определить:

Необходимое количество оборудования по типам.

Общую стоимость оборудования и нематериальных активов.

Месячную сумму амортизации.

Плановый выпуск продукции.

Коэффициент загруженности (использования) оборудования по типам.

Решение:

  1. Режимный фонд времени оборудования:
  1. Годовой (365 – 114) * 2 * 8 = 4 016 ч.
  2. Месячный
  1. Максимально возможный (полезный) фонд времени работы оборудования за месяц: 335 – 3% = 325 ч.
  2. Месячная производительность одного станка:

Ф – полезный фонд времени, ч.

Нвр – норма времени на единицу продукции, ч.

Станок типа №1

Станок типа №2

Станок типа №3

  1. Необходимое количество станков:

ВП – ориентировочный выпуск продукции, ед.

N – месячная производительность станка, ед.

Станок типа №1

Станок типа №2

Станок типа №3

Решено купить:

Станков типа №1 – 2 шт.

Станков типа №2 – 3 шт.

Станков типа №3 – 2 шт.

  1. Стоимость оборудования и нематериальных активов
  1. Месячная сумма амортизации
  1. Станков: А
  2. Лицензии: А
  3. Общая: 6,3 + 0,9 = 7,2 тыс. руб.
  1. Плановый выпуск продукции:

Продукция

Рыночный спрос,ед

Производ.

1 станка, ед

Число станков, шт.

Про-сть всех станков, ед.

Плановый выпуск прод.

А

Б

В

  1. Коэффициент загруженности станков:
  1. Станки типа №1
  2. Станки типа №2
  3. Станки типа №3

Планируется высокая загрузка оборудования 12.

Ермошина Е. Л., редактор журнала

Журнал «Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях» № 2/2018

Налогоплательщики при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с извлечением дохода. Таким образом, затраты на приобретение ОС учитываются равномерно в течение срока его полезного использования.

Главой 25 НК РФ предусмотрена своеобразная льгота – так называемая амортизационная премия. Суть ее заключается в том, что налогоплательщик часть первоначальной стоимости (10 – 30%) отражает в расходах сразу, а оставшуюся часть амортизирует в течение срока полезного использования.

Сразу отметим, что унитарному предприятию такая возможность предоставляется только в отношении тех основных средств, расходы на которые оно понесло фактически (то есть в отношении ОС, полученных от собственника в хозяйственное ведение, амортизационная премия не применяется).

Как посчитать в налоговом учете сумму начисленной амортизационной премии? В каких случаях она подлежит восстановлению? Как учесть эту премию в отношении ОС, используемых при строительстве объекта? Как отразить сумму полученной субсидии на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС, если в отношении данного ОС применена амортизационная премия основных стредств? На эти и другие вопросы вы узнаете ответы из нашей статьи.

Амортизационная премия учитывается в расходах единовременно.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой. Об этом «ином» говорится в абз. 2 п. 9 ст. 258: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового периода) не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

При этом:

  • не более 30% расходов – для 3 – 7-й амортизационных групп;

  • не более 10% – для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8 – 10-й).

Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами. Если унитарное предприятие использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Теперь несколько слов о порядке признания расходов.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его госрегистрации).

Получается, что исходя из положений п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств должна признаваться в расходах:

  • при приобретении ОС – в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);

  • при осуществлении «реконструкции-модернизации» – в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть тогда, когда капвложения завершены и введены в эксплуатацию).

Отметим, что датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (например, актом о приеме-сдаче реконструированных объектов основных средств). Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788.

Пример 1:

В декабре 2017 года унитарное предприятие приобрело основное средство, используемое в деятельности, направленной на извлечение дохода. В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость ОС – 2 000 000 руб.

Основное средство относится к 4-й амортизационной группе. Установлен срок полезного использования – 70 месяцев. Норма амортизации – 1,4286% (1 / 70 мес.).

Учетной политикой предусмотрено применение амортизационной премии для 3 – 7-й амортизационных групп в размере 30% первоначальной стоимости.

В марте 2018 года организация осуществила модернизацию ОС силами специализированной организации. Акт выполненных работ подписан 31.03.2018. Расходы составили 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Январь 2018 года. Это месяц, следующий за месяцем ввода в эксплуатацию. Амортизационная премия, равная 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%), будет включена в расходы.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация, равна 1 400 000 руб. (2 000 000 — 600 000).

Ежемесячная сумма амортизации, начиная с января 2018 года, – 20 000 руб. (1 400 000 руб. х 1,4286%).

Март 2018 года. Это месяц изменения первоначальной стоимости ОС.

Стоимость работ без учета НДС равна 100 000 руб. (118 000 — 18 000). Предприятие единовременно отразит в расходах сумму учет амортизационной премии в размере 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).

Первоначальная стоимость оборудования будет увеличена на сумму 70 000 руб. (100 000 — 30 000) и составит 1 470 000 руб. (1 400 000 + 70 000).

Апрель 2018 года. С учетом установленных гл. 25 НК РФ общих правил начала и прекращения начисления амортизации амортизация по объекту ОС, который не выводился из эксплуатации в период модернизации, начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости. То есть ежемесячная сумма амортизации, начиная с апреля 2018 года, будет равна 21 000 руб. (1 470 000 руб. х 1,4286%).

Когда модернизация основного средства происходит в том же месяце, на который приходится дата ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию в размере 10% (30%) расходов, понесенных при модернизации, в том месяце, который совпадает с периодом ввода в эксплуатацию данного ОС. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171.

Значит, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, можно включать в расходы в месяце его ввода в эксплуатацию, то есть ранее, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого основного средства.

Реализация ОС, в отношении которого применялась амортизационная премия.

Общее правило

Предположим, унитарное предприятие решило продать основное средство, в отношении которого применяло амортизационную премию. По общему правилу учет надо вести следующим образом.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ продавец вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В абзаце 8 этой нормы говорится, что остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В предпоследнем абзаце п. 1 ст. 257 указано, что при определении остаточной стоимости ОС, в отношении которых применялась амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы.

Формула расчета результата реализации ОС будет выглядеть так:

ПОС (УОС) = ДОС — ОС = ДОС — (ПС — АП — Ам), где:

ПОС (УОС) – прибыль (убыток) от реализации основных средств;

ДОС –доходы от реализации основных средств.

ОС – остаточная стоимость;

ПС – первоначальная стоимость;

АП – амортизационная премия;

Ам – сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации.

Пример 2:

Воспользуемся данными примера 1.

В декабре 2018 года организация реализует основное средство по цене 2 242 000 руб. (в том числе НДС – 342 000 руб.). Доход от реализации составил 1 900 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составляла с января по март 20 000 руб., с апреля по декабрь 21 000 руб. Итого к моменту реализации ОС была начислена сумма амортизации 249 000 руб. (20 000 руб. х 3 мес. + 21 000 руб. х 9 мес.).

Прибыль от реализации основного средства равна 679 000 руб. (1 900 000 — ((2 000 000 + 100 000) — (600 000 + 30 000) — 249 000)).

ОС продано взаимозависимому лицу

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, унитарное предприятие реализовало ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с ним, то в налоговом учете необходимо:

  • сумму премии, ранее включенную в состав расходов, восстановить, включив в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ);

  • остаточную стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличить на сумму расходов в виде суммы восстановленной амортизационной премии (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если выразить это в виде формулы, получится следующее:

ПОС (УОС) = ДОС — ОС = ДОС — (ПС — АП — Ам + АП) = ДОС — (ПС — Ам)

Пример 3:

Воспользуемся данными примера 2 с той лишь разницей, что реализация основного средства была произведена взаимозависимому лицу.

В состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 630 000 руб. (600 000 + 30 000).

Прибыль от реализации основного средства составит 49 000 руб. (1 900 000 — ((2 000 000 + 100 000) — 249 000)).

Если результаты примеров 2 и 3 отразить в декларации по налогу на прибыль за 2018 год (предположив, что иных операций у предприятия не было), то картина будет такой:

Лист 02

Код строки

Пример 2
(общее правило)

Пример 3
(реализация взаимозависимому лицу)

Доходы от реализации, руб.

679 000

630 000

Внереализационные доходы, руб.

49 000

Итого прибыль, руб.

679 000

679 000

Как видим, в примере 2 в доходах от реализации отражена сумма 679 000 руб. В примере 3 в доходы от реализации ОС войдут 49 000 руб., во внереализационные – 630 000 руб. В конечном итоге для целей налогообложения общая сумма доходов составит 649 000 руб., то есть ту же цифру, что и в примере 2.

Получается, что при реализации основного средства в итоговой сумме декларации по налогу на прибыль за один и тот же период никакой разницы нет, только доходы будут отражены по разным строкам. Зачем же законодатель выделил исключение из общего правила для реализации ОС в адрес взаимозависимого лица?

Отметим, что «одинаковый» результат возникает при реализации ОС с прибылью. Если же ОС реализовано с убытком, то порядок налогового учета будет следующим.

Пример 4:

Воспользуемся данными примера 2 и 3, изменив только одно условие: доход от реализации ОС составил 1 100 000 руб.

Вариант 1. ОС продано организации, не являющейся по отношению к продавцу взаимозависимым лицом.

Убыток от реализации ОС составит 121 000 руб. (1 100 000 — ((2 000 000 + 100 000) — (600 000 + 30 000) — 249 000)).

Вариант 2. ОС продано организации, являющейся по отношению к продавцу взаимозависимым лицом.

В состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 630 000 руб.

Убыток от реализации ОС составит 751 000 руб. (1 100 000 — ((2 000 000 + 100 000) — 249 000)).

Итак, в первом варианте убыток уменьшит облагаемую базу на 121 000 руб.

Во втором варианте облагаемая база увеличится на 630 000 руб. и уменьшится на 751 000 руб., а если результат «свернуть», то в итоге уменьшится все на те же 121 000 руб. На цифрах опять получается «одинаковый» результат.

Но вспомним, что согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества (70 месяцев) и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (12 месяцев).

Получается, что в первом случае убыток 121 000 руб. будет учтен равномерно в течение 58 месяцев, тогда как во втором варианте на этот срок растянется списание убытка в размере 751 000 руб., при этом единовременно отразится внереализационный доход в размере 630 000 руб. на дату реализации.

Таким образом, полагаем, что законодатель, прописав специальные нормы для случаев реализации ОС взаимозависимым лицам, преследовал цель пресечь злоупотребления в применении амортизационной премии этими лицами (когда налогоплательщик приобретает ОС, отражает в расходах амортизационную премию, а затем в течение 5 лет продает это ОС взаимозависимому лицу с убытком).

Как это выглядит в декларации?

Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается в приложении 3 к листу 02 по строкам 030 и 340, затем попадает в приложение 1 к листу 02 в строки 030 и 040, затем – в лист 02 в строку 010.

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества отражается в приложении 3 к листу 02 по строкам 040 и 350, затем попадает в приложение 2 к листу 02 в строки 080 и 130, затем – в лист 02 в строку 030.

Убытки от реализации амортизируемого имущества отражаются в приложении 3 к листу 02 по строкам 060 и 360, затем попадают в лист 02 в строку 050.

Лист 02

Код строки

Пример 2 (общее правило)

Пример 3
(реализация взаимозависимому лицу)

Доходы от реализации, руб.

1 100 000

1 100 000

Внереализационные доходы, руб.

630 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.

1 221 000

1 851 000

Убытки, руб.

121 000

751 000

Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050), руб.

630 000

Заметим: выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02. Чтобы убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не был учтен, разработчики декларации в листе 02 «вынесли» убыток от реализации в отдельную строку 050, которая в расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы (начиная с января 2019 года), учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 к листу 02.

Обратите внимание:

Если унитарное предприятие реализует ОС лицу, которое не является по отношению к нему взаимозависимым, ничего восстанавливать и, соответственно, отражать во внереализационных доходах не нужно.

Если же оно реализует ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента введения данного ОС в эксплуатацию, сумма премии подлежит восстановлению. Ее следует включить во внереализационные доходы в периоде продажи объекта. При этом результат по данной сделке будет определяться как доход от реализации за вычетом первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

Амортизационная премия для ОС, используемого при строительстве объекта

Унитарные предприятия могут приобретать основные средства для использования при строительстве объекта, который впоследствии будет участвовать в деятельности, приносящей доход. Как правильно отразить в налоговом учете амортизационную премию в таком случае?

В отношении сумм амортизации чиновники отмечали, что сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта. Иными словами, предприятие ежемесячно исчисляет сумму амортизации по ОС, используемому при строительстве объекта, и включает ее в первоначальную стоимость этого объекта. Таким образом, в расчете базы по налогу на прибыль текущего отчетного или налогового периодов сумма амортизации не участвует.

В отношении учет амортизационной премии финансовое ведомство считает, что, учитывая преференциальный характер положения п. 9 ст. 258 НК РФ, расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.

На практике налогоплательщики понимали эти разъяснения следующим образом. Если, к примеру, стройка началась в декабре 2017 года, в этом же месяце приобретено и введено в эксплуатацию ОС, используемое при строительстве объекта, то амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов в январе 2018 года, то есть в месяце начала амортизации.

Однако недавно в арбитражной практике появилось судебное решение, где высказано совсем иное мнение по поводу периода отражения в налоговых расходах суммы амортизационной премии, – Постановление АС ПО от 16.11.2017 № Ф06-26015/2017 по делу № А12-71628/2016. Налоговая инспекция посчитала, что сумма амортизационной премии должна быть включена в расходы только после ввода объекта строительства в эксплуатацию. По мнению ИФНС, возможность использования объекта строительства для получения дохода возникает только с началом функционирования этого объекта. Следовательно, амортизационная премия должна учитываться в расходах с момента начала производственной деятельности объекта. Арбитражный суд согласился с выводами налогового органа.

Обратите внимание:

Минфин неоднократно в своих письмах разъяснял, что расходы в виде амортизационной премии в отношении ОС, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств. Однако, судя по арбитражной практике, налоговые органы не согласятся с таким подходом и будут настаивать на том, что амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства будет введен в эксплуатацию.

Если получена субсидия на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС

Средства в виде субсидий, полученные организациями (за исключением субсидий в рамках возмездного договора), включаются в состав внереализационных доходов в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Данной нормой предусмотрены четыре варианта учета субсидий в зависимости от того, выданы они на финансирование предстоящих расходов или компенсируют ранее произведенные расходы, а также связаны ли расходы с приобретением амортизируемого имущества и имущественных прав.

В силу абз. 5 п. 4.1 ст. 271 субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением АИ, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее понесенным расходам, связанным с приобретением. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 указанной нормы, то есть по мере признания расходов, в частности для ОС – по мере начисления амортизации.

Перечисленные нормы предусматривают общие случаи, когда субсидия полностью покрывает понесенные расходы. Порядок налогового учета в ситуации, когда субсидия получена на частичную компенсацию затрат в связи с приобретенным амортизируемым имуществом, Минфин изложил в Письме от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11760.

Часть субсидии, равная сумме амортизационных отчислений (по данным налогового учета), исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме ранее произведенных расходов, связанных с приобретением этого амортизируемого имущества, учитывается единовременно в составе внереализационных доходов.

В другом письме Минфина (от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11779) даны разъяснения относительно амортизационной премии: если в отношении приобретенного амортизируемого имущества была применена амортизационная премия, то при получении субсидии на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением данного имущества в составе внереализационных доходов единовременно учитывается сумма субсидии, равная сумме амортизационной премии, примененной в отношении этого имущества, исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме затрат на приобретение указанного амортизируемого имущества.

Пример 5:

Унитарное предприятие в декабре 2017 года приобрело основное средство. Первоначальная стоимость – 1 000 000 руб. (для упрощения примера НДС мы рассматривать не будем). ОС относится к 4-й амортизационной группе. В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию.

Установлен срок полезного использования – 70 месяцев. Норма амортизации – 1,4286% (1 / 70).

В учетной политике предусмотрено применение амортизационной премии по ОС, относящимся к этой группе, в размере 30% первоначальной стоимости.

В мае 2018 года выделена и перечислена из федерального бюджета субсидия в размере 400 000 руб. (без учета НДС).

Январь 2018 года. Амортизационная премия, равная 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%), включена в расходы.

Сумма, с которой начисляется амортизация, – 700 000 руб. (1 000 000 — 300 000).

Ежемесячная сумма амортизации начиная с января 2018 года – 10 000 руб. (700 000 руб. x 1,4286%).

Итого к моменту получения субсидии (с января по апрель 2018 года включительно) в расходах была учтена сумма амортизации в размере 40 000 руб. (10 000 руб. x 4 мес.).

Май 2018 года. Субсидией покрывается часть стоимости в размере 40% (400 000 руб. / 1 000 000 руб.).

Во внереализационных доходах будет отражено 136 000 руб. (300 000 руб. х 40% + 40 000 руб. х 40%).

Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, равна 264 000 руб. (400 000 — 136 000). Она будет отражаться в составе доходов по мере начисления амортизации.

Ежемесячно, начиная с мая 2018 года до окончания срока амортизации (66 месяцев), предприятие будет отражать одновременно 10 000 руб. в составе расходов как сумму амортизационных отчислений, а в составе внереализационных доходов – 4 000 руб. (10 000 руб. х 40%).

Для проверки: 4 000 руб. х 66 мес. = 264 000 руб.

Т.А. Фролова
Экономика предприятия: конспект лекций
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

Классификация, структура и оценка основных производственных фондов

Основные фонды (ОФ) классифицируются по следующим признакам:

1) характеру воздействия на процесс производства (производственная структура);

2) видам, назначению, функциям, выполняемым в процессе производства (видовая или технологическая структура);

3) по подотраслям (подотраслевая структура);

4) технологическому уровню, прогрессивности (качественная структура);

5) способу воспроизводства (воспроизводственная структура);

6) по фактическим срокам службы (возрастная структура).

В зависимости от производственного назначения основные фонды делятся на группы:

— здания — производственные корпуса, склады, конторы, гаражи и т.п.;

— сооружения — дороги, эстакады, ограждения и др. инженерно-строительные конструкции, создающие необходимые условия для осуществления процесса производства;

— передаточные средства — линии электропередач, связи, трубопроводы;

— машины и устройства — силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;

— транспортные средства — все виды транспортных средств, в т.ч. межзаводские, межцеховые и внутрицеховые;

— инструменты;

— производственный инвентарь и принадлежности;

— хозяйственный инвентарь;

— другие основные фонды.

По роли в процессе производства различают активную и пассивную части основных производственных фондов. К активной части относятся основные средства, которые непосредственно воздействуют на предметы труда, определяя объем и качество выпускаемой продукции (передаточные устройства, машины и оборудование). Пассивные основные средства создают условия для осуществления производственного процесса (здания, сооружения, транспортные средства).

Структура ОПФ определяется тем удельным весом, который имеет стоимость отдельных групп основных фондов в их общей стоимости. Структура ОФ является их важнейшей экономической характеристикой, влияющей на скорость оборота и эффективность использования.

Под производственной структурой понимается соотношение различных групп ОПФ по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Наиболее эффективна та структура, где больше удельный вес активной части ОПФ. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность предприятия и др. показатели работы предприятия зависят от величины активной части ОПФ.

Производственная структура основных производственных фондов зависит от таких факторов, как:

1) уровень специализации, концентрации, кооперирования и диверсификации производства;

2) уровень механизации и автоматизации;

3) особенности производственного процесса;

4) ускорение НТП;

5) географическое размещение предприятия и др.

Технологическая структура характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от общей стоимости. Например, доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет, свыше 20 лет).

Средний возраст производственного оборудования в промышленности России составлял в 1970г. 8,42 года, в 2002г. – 20,1 года.

Учет и планирование ОС осуществляется в натуральном и стоимостном (денежном) измерении. Учет в натуральном измерении производят на основании данных периодически проводимой инвентаризации и паспортизации, которые содержат развернутую характеристику технического состояния средств труда. Учет в натуральном измерении необходим для составления баланса оборудования, определения технического состава ОС и производственной мощности, расчета степени износа оборудования в целях его своевременной замены.

Стоимостная оценка ОС необходима для определения их общего объема, динамики, структуры, износа, амортизации. Существует несколько видов стоимостной оценки основных фондов.

Первоначальная стоимость основных фондов – это сумма фактически произведенных затрат на изготовление или приобретение фондов, их доставку, монтаж и ввод в действие в ценах, действующих на момент их приобретения.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ранее приобретенных основных средств в новых производственных условиях (данного года), т.е. оценка в размере тех затрат, которые пришлось бы сделать для изготовления такого же объекта ОС в первоначальном виде на настоящий момент времени. Для определения восстановительной стоимости основных фондов необходимо произвести переоценку.

Организация может не чаще одного раза в год на начало отчетного периода переоценивать группы однородных объектов ОС. Методы переоценки выбираются самостоятельно (например, по документально подтвержденным рыночным ценам; применение индекса-дефлятора; привлечение независимого оценщика).

Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа (произведенных амортизационных отчислений).

Ликвидационная стоимость – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (например, цена лома, запчастей).

Баланс ОФ по полной стоимости составляется следующим образом:

Фкг = Фнг + Фвв – Фвыб,

где Фкг — полная стоимость ОФ на конец года;

Фнг — полная стоимость ОФ на начало года;

Фвв — стоимость вводимых в действие ОФ;

Фвыб — стоимость выбывших ОФ.

Удельный вес активной части основных производственных фондов характеризует прогрессивность структуры основных производственных фондов, отражая долю их активной части в процентах к общей стоимости основных производственных фондов. Чем выше удельный вес активной части основных производственных фондов (стоимость рабочих машин и оборудования, приборов, приспособлений) и чем ниже удельный вес их пассивной частя (затраты на создание условий для возможности ведения процессов производства — здания, площадки, фундаменты и др.), тем намечаемые капитальные вложения более прогрессивны и эффективны.

Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства. Показатель удельного веса активной части рассчитывается по формуле:

где — показатель удельного веса активной части основных фондов; — стоимость активной части основных фондов; — общая стоимость основных фондов.

Коэффициент износа показывает уровень изношенности основных производственных средств. Чем он меньше, тем лучше физическое состояние производственного имущества. Для расчета процента износа основных средств используются следующие показатели:

1. Первоначальная стоимость основных средств — это та сумма, которая была потрачена на приобретение или изготовление основного средства. Это остаток по счету 01 «Основные средства».

2. Срок полезного использования — это срок, в течении которого организация планирует эксплуатировать основное средство. Измеряется в месяцах, определяется организацией самостоятельно.

3. Амортизация основного средства — стоимостной показатель. Это часть стоимости основного средства, которая ежемесячно включается в себестоимость продукции (затраты, издержки), для того, чтобы постепенно (за срок полезного использования) окупить затраты на приобретение основного средства. Сумма амортизации по каждому основному средству ежемесячно увеличивается до тех пор, пока не станет равной его первоначальной стоимости. Это остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

4. Процент износа определяется как отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости, выраженное в процентах. Процент износа от месяца к месяцу увеличивается, и становится равным 100 % к концу срока полезного использования.

Доля незавершенного строительства во внеоборотных активах показывает удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах предприятия. Рост этого показателя заслуживает в целом негативной оценки, поскольку объекты незавершенного строительства, как правило, не задействованы в процессе текущей деятельности предприятия. Негативно оценивается рост удельного веса незавершенного строительства, поскольку оно предполагает отвлечение средств из оборота, не давая в данный момент времени никакого экономического эффекта.

(2)

Причинами движения основных производственных фондов на предприятии могут быть реструктуризация, модернизация производства, перепрофилирование, моральный и физический износ объектов. В результате, часть объектов, по мере их износа, списывается, другая часть реализуется по рыночным ценам. Для компенсации выбывших объектов могут быть приобретены новые объекты или бывшие в употреблении. С целью оценки интенсивности и характера движения основных фондов вводятся следующие показатели: коэффициенты ввода, выбытия, обновления, компенсации выбытия и прироста основных фондов. Рассмотрим некоторые из них.

Коэффициент обновления основных фондов представляет собой отношение стоимости ОПФ, вновь поступивших на предприятие за данный период к стоимости основных фондов, имеющихся на предприятии в наличии на конец этого отчетного периода, т. е. отношение стоимости введенных за год новых фондов к их полной стоимости на конец года:

где — стоимость вновь введенных основных фондов за определенный период; — стоимость основных фондов на конец того же периода.

Коэффициент выбытия основных фондов есть отношение стоимости выбывших основных средств за отчетный период к стоимости основных средств на начало периода:

где — стоимость выбывающих основных фондов за определенный период; — стоимость основных фондов на начало того же периода.

При получении больших значений по сравнению с , делается вывод о том, что на предприятии процесс обновления и снижения физического износа ОПФ преобладает над выбытием основных средств.

Коэффициент прироста основных фондов определяется через сумму прироста основных производственных фондов, деленную на стоимость ОПФ на начало периода. Числитель в данной формуле представлен в виде разности между стоимостью поступивших основных фондов и выбывших основных фондов в течение отчетного периода:

где — стоимость вновь введенных основных фондов за определенный период; — стоимость выбывающих основных фондов за определенный период; — стоимость основных фондов на начало того же периода.

Литература

2. Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 112с

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *