Забалансовые счета 17 и 18

  • автор:

Содержание

Какие забалансовые счета предназначены для учета ТМЦ?

Само определение забалансовых счетов, указанное в инструкции к Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), говорит о том, что это счета, не учитываемые в балансе организации; их показатели не участвуют в оценке финансового положения хозсубъекта. Планом счетов и инструкцией к нему предусмотрено 11 забалансовых счетов, из них 3 предназначены для учета ТМЦ:

  • Счет 002 — на нем учитываются ТМЦ, которые находятся на складе организации, но не являются уже или еще ее имуществом.
  • Счет 003 предназначен для учета сырья и материалов, которые получает организация-производитель от заказчика для переработки.
  • Счет 004 используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых на условиях договора комиссии.

Ознакомиться с забалансовыми счетами, предусмотренными Планом счетов, и с особенностями их использования можно в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Для всех имущественных забалансовых счетов характерно следующее: приход активов отражается только по дебету, списание только по кредиту, корреспонденция в забалансовых счетах отсутствует.

Когда и как учитывать материалы на забалансовых счетах разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как перевести материалы на забалансовый счет?

Абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 указывает на необходимость надлежащего учета имущества, списанного в затраты в качестве материально-производственных запасов. А в п. 5 ПБУ 1/2008 говорится об организации учетной политики таким образом, чтобы активы и обязательства, принадлежащие организации, учитывались отдельно от чужих.

Однако для учета материальных ценностей, стоимость которых уже списана в затраты, существуют забалансовые счета 002, 003 и 004. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает также возможность введения дополнительных забалансовых счетов. Таким образом, для учета материалов, которые продолжают находиться в организации и использоваться в ее хоздеятельности, можно предусмотреть дополнительный счет за балансом, а регламент его использования закрепить в бухгалтерской учетной политике. Таким забалансовым счетом может быть счет 012 «Материальные ценности в эксплуатации».

В популярной у бухгалтеров учетной программе «1С:Бухгалтерия», например, для подобных целей введен счет МЦ с рядом субсчетов:

  • МЦ02 «Спецодежда в эксплуатации»;
  • МЦ03 «Спецоснастка в эксплуатации»;
  • МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

После оприходования имущества и передачи его в эксплуатацию его стоимость списывается на затраты организации, а само имущество, закрепленное за ответственными лицами, будет числиться за балансом. Когда данное имущество по той или иной причине перестанет использоваться, его надо будет списать с забалансового счета, на котором оно учитывалось.

При этом аналитический учет материалов ведется по номенклатуре и местам хранения, что позволяет контролировать наличие и использование данных ценностей, а в случае дополнительных расходов, связанных с их использованием, — обосновывать эти расходы.

При передаче матценностей в эксплуатацию выписываются соответствующие документы, например требование-накладная (форма М-11), и делаются проводки:

  • Дт 20, 26, 44 (счета затрат) Кт 10 «Материалы»;
  • Дт 012 (МЦ).

В случае полного износа имущества, учтенного за балансом, или его выбытия по иным причинам оформляется документ на списание и фиксируется проводка по кредиту забалансового счета: Кт 012 (МЦ).

Регламент учета ценностей, учтенных за балансом, и контроля за ними, а также перечень документов, применяемых для этих целей, организация должна разработать сама и закрепить в своей учетной политике.

Как продать материалы с забалансового счета?

Для реализации имущества, учтенного за балансом, определяется его договорная стоимость. При продаже формируется проводка по реализации прочего имущества:

  • Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация работает на ОСНО, начисляется НДС при реализации актива:

  • 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по НДС».

Выбытие имущества проходит по кредиту забалансового счета его учета:

  • Кт 012 (МЦ).

При этом себестоимость такого имущества равна нулю в силу того, что оно уже было учтено в затратах организации при передаче его в эксплуатацию. Средства от продажи этого имущества являются доходом организации.

ВАЖНО! Для формирования документов на продажу и соответствующих проводок в бухгалтерской программе часто приходится восстанавливать продаваемое имущество в активе организации, если функционал программы не предусматривает операции по продаже имущества, учитываемого за балансом. Для этого ТМЦ, подлежащие реализации, восстанавливаются на счете, с которого ранее были списаны, по символической стоимости — например, в 1 копейку.

Инвентаризация материалов за балансом

П. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, установлено обязательное проведение инвентаризации всего имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности и в некоторых других случаях. При этом учетной политикой может быть закреплено более частое ее проведение. Обязательная ревизия касается как балансовых, так и забалансовых счетов.

С правилами проведения инвентаризации материально-производственных запасов и документами, ее сопровождающими, можно в статье «Инвентаризация материально-производственных запасов».

Итоги

Матценности, переданные в эксплуатацию, списываются на расходы в момент их передачи и перестают учитываться в активе баланса. Учет ценностей, списанных с баланса, но используемых в хоздеятельности организации до их износа, ликвидации или продажи, может происходить на забалансовом счете. Регламент его использования должен быть утвержден учетной политикой.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Согласно п. 365 Инструкции № 157н на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств» отражаются поступления денежных средств (за исключением поступлений от возвратов расходов текущего финансового года), а также возврат излишне полученных доходов (доходов от авансов). При этом операции по перечислению возвратов поступлений, учитываемых на соответствующих счетах аналитического учета забалансового счета 17, отражаются со знаком минус.

На забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» отражаются выбытия денежных средств (за исключением возвратов поступлений), а также возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года. При этом операции по поступлению от возвратов расходов отражаются на забалансовом счете 18 со знаком минус.

Аналитический учет по счетам 17 и 18 ведется по соответствующим классификационным кодам видов поступлений (выбытий), обеспечивающим раскрытие информации в бухгалтерской (бюджетной) отчетности средств бюджета (п. 366, 368 Инструкции № 157н).

Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, №1, 2017 год

ИЗМЕНЕНИЯ В ИНСТРУКЦИИ № 157Н — ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

На сайте Минфина России www.minfin.ru опубликован текст приказа о внесении изменений в Инструкцию по применению Единого плана счетов, утвержденную приказом ведомства от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н). Инструкция № 157н является основополагающим документом, на котором основан учет в государственных (муниципальных) учреждениях всех типов, поэтому изменения коснутся всех учреждений. При этом нововведения коснулись и забалансовых счетов: введены два новых забалансовых счета, уточнены некоторые принципы учета на некоторых забалансовых счетах.

Изменения и дата вступления в силу

На официальном сайте Минфина России по адресу http://minfin.ru/ru/budget/bu_gs/budgetaccounting/ опубликован текст приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н о внесении изменений в Инструкцию № 157н (далее — Приказ № 89н). Приказ № 89н в настоящее время находится на регистрации в Минюсте и его окончательный текст может еще претерпеть изменения.
Согласно пункту 2 Приказа № 89н его положения применяются при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения. Переход на применение учетной политики с учетом положений Приказа № 89н в части рабочего плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений осуществляется по мере организационно-технической готовности субъектов учета.
Для применения измененной Инструкции № 157н в практике бухгалтерского учета должны быть опубликованы соответствующие изменения в инструкции по учету для различных типов учреждений:

Инструкцию по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, — для казенных учреждений;
Инструкцию по бухгалтерскому учету для бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, — для бюджетных учреждений;
Инструкцию по бухгалтерскому учету для автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, — для автономных учреждений.

Принцип существенности для забалансовых счетов

Согласно действующей редакции абз. 7 п. 3 Инструкции № 157н при ведении бухгалтерского учета учреждениям необходимо учитывать, что информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной, с учетом существенности.
Согласно Приказу № 89н учреждениям необходимо учитывать, что информация в денежном выражении о состоянии активов, обязательств, иного имущества, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах, источниках финансирования деятельности экономического субъекта), отражаемая на соответствующих счетах, в том числе на забалансовых, рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной с учетом существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование.
Таким образом, полной (с учетом существенности) должна быть информация, например, об основных средствах в эксплуатации стоимостью до 3 000 рублей, об имуществе, полученном в безвозмездное пользование, о поступлениях и выбытиях на счетах учреждения по кодам КОСГУ и т. д.
Если в настоящий момент в бухгалтерском учете конкретного учреждения критерии существенности применяются только к балансовым счетам, то необходимо будет утвердить в учетной политике критерии существенности для иного имущества и информации на забалансовых счетах, а также определить влияние существенности затрат на учет данной информации.

Что из материальных ценностей учитывается за балансом

Материальные ценности, которые были переданы или оказались в ведении организации без передачи ей прав собственности по ним, а также бланки строгой отчетности, которые находятся в распоряжении организации, подпадают под забалансовый учет материальных ценностей.

За балансом подлежат учету следующие материальные ценности:

  • арендованные предприятием основные средства;
  • полученное в безвозмездное пользование имущество;
  • материалы и сырье, принятые от поставщиков в переработку;
  • оборудование, принятое от заказчиков для последующего монтажа;
  • принятые на комиссию товары;
  • имущество на ответственном хранении:
  • ошибочно отправленные поставщиками предприятию ценности;
  • не прошедший приемку брак от поставщиков;
  • отпущенное покупателям по документам, но фактически не забранное ими у предприятия имущество.

По материальным ценностям, которые являются собственностью других хозяйствующих субъектов, уже осуществляется их балансовый учет у предприятий и организаций, которым они принадлежат на праве собственности, и забалансовый учет материальных ценностей нужен затем, чтобы исключить возможность их повторного балансового учета на другом предприятии.

Бланки строгой отчетности — дипломы, трудовые книжки, грамоты не могут быть учтены как принадлежащее организации имущество, так как применяются для удостоверения важных фактов, событий и прав третьих лиц, но организация, в ведении которой они находятся до момента использования, отвечает за их подконтрольный расход.

Порядок забалансового учета материальных ценностей

Движение материальных ценностей за балансом предприятия осуществляется простыми проводками и не предполагает двойной записи по счетам, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни друг с другом. Забалансовый учет материальных ценностей производится на основании первичных учетных документов: требований-накладных, актов приема-передачи основных средств, материальных ценностей на хранение.

Аналитический учет ведется в разрезе вида ценностей, контрагентов предприятия (собственников, поставщиков, арендодателей), мест хранения и в случае наличия личной ответственности конкретных лиц, кому было вверено хранение соответствующих объектов.

Отражение хозяйственных операций проводками по забалансовым счетам

Операция Дебет Кредит
Получение в аренду основных средств 001
Возврат ранее арендованных основных средств владельцу 001
Прием ТМЦ на ответственное хранение 002
Возврат ранее принятых ТМЦ законному собственнику 002
Поступление давальческого сырья для переработки 003
Выбытие давальческого сырья – изготовление продукции из него 003
Получение товаров на комиссию 004
Реализованы товары по договору комиссии 004
Принято оборудование для осуществления его монтажа заказчику 005
Завершены установка и монтаж оборудования заказчику 005
Получены бланки строгой отчетности 006
Использованы бланки строгой отчетности 006
Испорчены и непригодны к использованию бланки строгой отчетности 006

Основанием для обязательного списания с забалансового учета предприятия является постановка этого имущества на баланс при передаче прав собственности на объект самой организации:

  • выкуп арендованного имущества у арендодателя,
  • передача прав собственности по ранее безвозмездно переданным материальным ценностям,
  • оплата по договору ранее полученных на переработку сырья и материалов и т.д.

Что обычно учитывается?

Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Данный перечень не является руководством к действию. Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное – прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.

Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи. Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д.

В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.

Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 – это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета.

Типовые операции, которые учитываются на счете 006:

– чековые книжки, полученные организацией от банка;

– бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;

– абонементы, подлежащие выдаче;

– чистые бланки дипломов и удостоверений.

Менее тривиальные варианты использования счета 006:

– исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты);

– больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного);

– учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д).

Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Отражается списанная дебиторка. Срок отражения на счете – в течение 5 лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

В случае, когда наша компания является поручителем – данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

  • 001 «Арендованные основные средства». По этому счету отражаются арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре;

  • 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если товарно-материальные ценности поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит к организации после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты), то такие ТМЦ компания отражает на забалансовом счете 002;

  • 003 «Материалы, принятые в переработку». По этому счету отражается сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем;

  • 004 «Материалы, принятые на комиссию» По этому счету отражаются товары, принятые комиссионером на продажу;

  • 005 «Оборудование, принятое для монтажа». По этому счету отражается оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа.

  • Для учета имущества организации, списанного на расходы используются забалансовые счета:

  • 006 «Бланки строгой отчетности». По этому счету отражаются бланки строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов;

  • 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По этому счету отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет после списания на случай изменения имущественного положения должников.

Для сбора информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности, используются забалансовые счета:

  • 001 «Арендованные основные средства»;

  • 011 «Основные средства, сданные в аренду». Если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), то у собственника оно отражается на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

  • 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам);

  • 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

При этом Организация может заводить и забалансовые счета, не предусмотренные Планом счетов.

Следует отметить, что не стоит пренебрегать учетом хозяйственных операций на забалансовых счетах, так как при проведении налоговой проверки неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть расценены как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно платить налог на прибыль.

Забалансовый учет основных средств

Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей

Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.

Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.). При списании малоценных основных средств с баланса встает вопрос о контроле за сохранностью имущества. Здесь и пригодятся забалансовые счета.

В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.

Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:

Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов

Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету

Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании

Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом

Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:

Кредит 015 — 21 000

При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.

Основные средства по договору аренды или лизинга

Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).

Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.

При поступлении арендованного основного средства делается проводка:

Дебет 001

При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:

Кредит 001

Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.

Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовый учет материалов и оборудования

Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.

ТМЦ на ответственном хранении

В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:

  • получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
  • получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
  • получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.

Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.

Давальческое сырье

Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.

Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование для монтажа

При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.

Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.

Для чего нужны забалансовые счета

Забалансовые счета предусмотрены планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Всего таких счетов 11. Они созданы для контроля за определенными хозяйственными операциями, ценностями, которые находятся у организации не на праве собственности, а также за условными правами и обязательствами. Информация на таких счетах не определяет финансовое положение фирмы, так как не является данными для баланса.

Для таких счетов не действуют правила двойной записи. Чтобы отразить движение по ним, запись делается простая: либо по дебету для прихода, либо по кредиту для выбытия. Рассмотрим простую запись на примере.

Пример

ООО «Калейдоскоп» приобрело сырье на сумму 277 300 руб. (вкл. НДС 18% — 42 300 руб.) 1 ноября 2016 года. На приемке заведующий складом обнаружил, что товар на сумму 11 328 руб. (вкл. НДС 18% — 1 728 руб.) пришел с браком. Согласно договору покупатель имеет право не принимать бракованный товар, а поставщик обязан вывезти его в течение 3 дней со склада покупателя. Стороны составили акт о расхождении при приемке товара. В обусловленный срок поставщик вывез товар. В бухучете ООО «Калейдоскоп» были отражены следующие проводки.

1 ноября 2016 года:

Дт 10 Кт 60 — 225 400 руб., оприходовано качественное сырье;

Дт 19 Кт 60 — 40 572 руб., отражен входящий НДС;

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60 — 11 328 руб., выставлена претензия поставщику;

Д 002 — 11 328 руб., бракованное сырье, оставшееся на складе ООО «Калейдоскоп», отражено за балансом.

4 ноября 2016 года:

К 002 — 11 328 руб., бракованное сырье вывезено поставщиком со склада ООО «Калейдоскоп».

Особенности учета материальных ценностей на забалансовых счетах

Для товарно-материальных ценностей, отражающихся за балансом, планом счетов предусмотрены следующие счета:

  • 002 — «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»;
  • 003 — «Материалы, принятые в переработку»;
  • 004 — «Товары, принятые на комиссию».

В первом примере мы уже рассмотрели вариант использования счета 002. Помимо отражения на нем неакцептованных товаров также можно показывать с его помощью товары, на которые по каким-либо причинам не перешло право собственности (например, условием перехода права является оплата, она еще не была произведена, но доставка на склад покупателя уже произошла). Понятие «ответственное хранение» оговорено в ст. 514 ГК РФ. Важным условием ответственного хранения является то, что покупатель должен следить за сохранностью полученных ценностей. Для этого и нужен забалансовый учет, он позволяет контролировать наличие и передачу поставщику не принятых на баланс ТМЦ.

Нередки также сделки по давальческой переработке. При таких взаимодействиях заказчик отдает переработчику свое сырье и оплачивает услуги по его переработке в готовый товар или полуфабрикат. Переработанное сырье после произведенных работ возвращается переработчиком обратно заказчику. В этом случае также важно следить за сохранностью и движением давальческого сырья. Эта задача решается с помощью счета 003. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.

Пример

ООО «Помощник» получило от ООО «Фермер» давальческое сырье в виде говяжьих полутуш на сумму 2 560 000 руб. для переработки в мясные полуфабрикаты. Стоимость работ ООО «Помощник» составила 531 000 руб. (вкл. НДС 18% — 81 000 руб.).

При производстве были использованы собственные материалы для упаковки товара на сумму 54 000 руб., зарплата рабочих составила 216 000 руб., страховые взносы — 65 232 руб., сумма амортизации станков получилась равной 13 000 руб.

ООО «Помощник» отразило следующие записи в своем учете:

Д 003 — 2 560 000 руб., принято сырье в переработку;

Дт 20 Кт 10 — 54 000 руб., списана стоимость собственного упаковочного материала;

Дт 20 Кт 70 — 216 000 руб., отражена зарплата персонала;

Дт 20 Кт 69 — 65 232 руб., отражены страховые взносы на зарплату персонала;

Дт 20 Кт 02 — 13 000 руб., отражена амортизация;

Дт 62 Кт 90.1 — 531 000 руб., показана выручка от услуг по переработке;

Дт 90.3 Кт 68 — 81 000 руб., начислен НДС с выручки;

Дт 90.2 Кт 20 — 348 232 руб., списана себестоимость услуг;

Дт 90.9 Кт 99 — 101 768 руб., определен финансовый результат сделки;

Кт 003 — 2 560 000 руб., списана стоимость переработанного сырья.

Подробнее о бухучете сделок с давальческим сырьем читайте в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

Для комиссионеров, продающих несобственный товар, предусмотрен счет 004. Используется он по аналогичной схеме. Когда комиссионер получает товары от комитента для их реализации, делается проводка Дт 004, когда эти товары отгружаются покупателю, в бухучете их записывают в Кт 004 по ценам, указанным в актах приема-передачи.

Также отметим важность организации аналитического учета по рассмотренным забалансовым счетам. Аналитика ведется по видам ТМЦ, по контрагентам (поставщикам, давальцам, комитентам), местам хранения.

Забалансовый учет предусмотрен для контроля наличия и сохранности материальных ценностей, которые не принадлежат организации, но за которые она несет ответственность перед третьими лицами. Записи по таким счетам делаются по простой схеме.

О том, как учитываются материалы, являющиеся собственностью организации, читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Забалансовый счёт

Забала́нсовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Синонимом является также понятие «Внебалансовый счёт». Последний чаще всего применяется в отношении кредитных учреждений.

На забалансовых счетах учитываются:

  • резервные фонды денежных билетов и монеты
  • обязательства заемщиков
  • расчётные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)
  • ценности, принятые на хранение
  • бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.

Бухгалтерский учёт указанных ценностей ведётся по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами. В теории бухгалтерского учёта забалансовые счета также не корреспондируют между собой, однако, в современных программах ведения бухгалтерского учёта принято считать, что забалансовые счета могут корреспондировать между собой.

Организации в РФ (кроме кредитных или бюджетных организаций) применяют следующие забалансовые счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций:

  • Счёт 001 «Арендованные основные средства»
  • Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
  • Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»
  • Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»
  • Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
  • Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»
  • Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»
  • Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
  • Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
  • Счёт 010 «Износ основных средств»
  • Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Организация может дополнить перечень указанных счетов и применять их в учёте, если опишет их характеристику в своей учётной политике.

> См. также

  • Балансовый счёт

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *