Выручка от продажи НМА

  • автор:

Продажа НМА: проводки

Актуально на: 14 июля 2017 г.

Особенности синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале расскажем о бухгалтерских проводках при реализации нематериальных активов (НМА).

Как отразить реализацию НМА

Продажа объекта нематериальных активов – один из случаев, при которых необходимо отражать списание НМА с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). К другим случаям списания относят, к примеру, передачу объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, прекращение срока действия прав на нематериальный актив, передачу его по договору мены и т.д.

При этом, списывая с бухучета НМА, организация должна списать также и сумму накопленной по нему на момент выбытия амортизации.

Доходы и расходы от продажи НМА необходимо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Доходы от продажи материальных и нематериальных активов (кроме готовой продукции и товаров) отражаются на счете учета прочих доходов и расходов – счете 91 «Прочие доходы и расходы» по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что если реализуются материальные активы в виде готовой продукции или товаров, для учета доходов и расходов при реализации применяется счет 90 «Продажи». Раз объект имущества учтен в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы», при его продаже доходы и расходы отражаются как при продаже основных средств и иных аналогичных активов на счете 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Исходя из вышесказанного, при продаже объекта НМА делаются такие основные бухгалтерские записи по отражению дохода, списанию объекта НМА и начисленной по нему амортизации:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Отражен доход от продажи НМА;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит счета 04 – Списана амортизация, накопленная на момент продажи объекта НМА;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04 – Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА

Реализация НМА: проводки (пример)

Представим на примере бухгалтерские записи по реализации объекта НМА.

Предположим, что организация продает исключительное право на промышленный образец стоимостью 367 000 рублей (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Объект был ранее учтен организацией по первоначальной стоимости 208 000 рублей. Начисленная на момент выбытия амортизация составляет 31 200 рублей. Оплата за реализованный промышленный образец произведена деньгами на расчетный счет продавца. Для упрощения предположим, что других операций в отчетном месяце не было. Начисление и уплату госпошлины при реализации исключительного права в примере также не рассматриваем.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражен доход от продажи исключительного права на промышленный образец 62 91, субсчет «Прочие доходы» 367 000
Списана амортизация, накопленная по реализуемому исключительному праву на момент его продажи 05 04 31 200
Списана остаточная стоимость исключительного права на промышленный образец (208 000 – 31 200) 91, субсчет «Прочие расходы» 04 176 800
Поступила оплата от покупателя 51 «Расчетные счета» 62 367 000
Отражена прибыль от продажи объекта НМА (367 000 – 176 800) 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 190 200

Если реализация НМА облагается НДС (например, в случае продаже товарного знака), то начисленный в момент реализации НДС отражается так:

Дебет счета 91, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На этой лекции рассмотрим следующие темы:

  • Введение
  • Характеристика счета 04.
  • Учет поступления НМА (Учет покупки нематериальных активов, Создание нематериальных активов, Получение нематериальных активов безвозмездно).
  • Учет выбытия НМА (Продажа нематериального актива, Списание морально устаревшего НМА, Безвозмездная передача НМА)
  • Амортизация НМА

ВВЕДЕНИЕ

Нематериальные активы это такие активы которые способны приносит, экономическую выгоду, не имея материально вещественную форму, и используются более 1 года.

Например -это такие активы как:

  • Вэб сайт
  • Патенты
  • нау-хау
  • Компьютерная программа на право собственности (не 1с).
  • База данных.
  • НИОКР давший положительный результат.
  • Деловая репутация.(При покупке организации если стоимость активов меньше чем цена покупки )

Самым главным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА), является ПБУ 14/07.(прочитайте этот ПБУ, как не как первоисточник).Инструкцией по применению плану счетов, для учета НМА предусмотрен счет 04.(об это счете позже).

Для принятия актива в качестве НМА должно соблюдаться следующее условие:

  • Актив способен приносит экономическую выгоду.(например создали сайт и у вас увеличились продажи).
  • Актив будет использоваться в течение больше одного года.
  • Фирма не планирует продать этот актив в течение 12 месяцев.
  • У актива нет материально вещественной формы (Например нельзя потрогать).
  • Документально подтверждение наличия НМА.
  • Стоимость можно определить.

НМА принимается на учет по первоначальной стоимости. Что такое первоначальная стоимость рассмотрим. Первоначальная стоимость объекта НМА это все расходы по приобретению (покупки)+ цена объекта НМА.

Это такие расходы как :

  • Сумма уплаченный поставщику НМА
  • Пошлины
  • Не возмещаемые налоги.
  • Консультационные услуги.
  • Также другие расходы по приобретению НМА .

Если фирма создала сама НМА то такие расходы:

  • Начисленные расходы по подрядной организации.(за выполнение работ).
  • Заработная плата работникам занятые созданием НМА
  • Страховые взносы от заработной платы.
  • Другие расходы.

По НМА начисляется амортизация. Т.е стоимость НМА переноситься на затраты производства(счет 20, счет 26 итп), на затраты продажу(44 счет). Кредетуя счет 05.

ПБУ предусмотрено следующие методики начисления амортизации:

  • Линейный метод.
  • Метод уменьшения остатка.
  • Пропорционально выпущенной продукции.

Эти методы рассмотрим в следующих уроках. Амортизация начинается начисляться с первого числа следующего за месяцем ввода в эксплуатацию НМА, и заканчивается, со следующего месяца за месяцем выбытии НМА. Начисление амортизации сожжет отражаться через счет 05.

СЧЕТ 04

Для учета НМА предусмотрен счет 04.

Счет 04 «Нематериальные активы»-Этот счет чисто активный. Т.е Сальдо дебетовое всегда. Данный счет по характеристикам похож на 01 счет.

По дебету данного счета отражается:

  • Первоначальная стоимость

По кредиту данного счета отражается:

  • Выбытие НМА в стоимостном выражении.
  • Списание накопленной амортизации

Сальдо по дебету(на начало и на конец) показывает стоимость НМА по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском балансе Счет 04 (сальдо по счету), отражается по статье «Нематериальные активы»за вычетом начисленной амортизации по счету 05. Раздел 1 «Внеоборотные активы» Актив баланса. Например, сальдо на конец по счету 04-150000 рублей, сальдо на конец по счету 05 50000 рублей. По статье НМА в балансе будет отражаться сумма 100 000 рублей (150000-100000).

Схемы 1:

Коментарии:

Сальдо на начало 200 000 рублей-Показывает что на отчетную дату у нас НМА пол первоначальной стоимостью 200 000 рублей.

Оборот по дебету 750 000 рублей (300 000+450000), показывает что поступили НМА за отчетный период в сумме 750 000 рублей.

Оборот по кредиту 300 000 рублей (250 000 +50 000) показывает на какую суммы выбыло НМА.

Расчет сальдо на конец по счету 04=200 000(сальдо на начало)+750000(оборот по дебету)-300000(оборот по кредиту )=650 000 рублей. Это сальдо показывает на какую сумму есть в наличии НМА на конец периода.

ПОСТУПЛЕНИЕ НМА:

Учет покупки нематериальных активов

При покупке НМА используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» (покупка НМА похож по проводкам на покупку ОС). Перед тем как учесть НМА на 04 счете, все затраты (втч цена покупки) собираются по Дебету счета 08.

Проводки:

  • Дебет 08 Кредит 60-Куплен НМА (например патент)
  • Дебет 08 Кредит 60-Консультационные услуги.
  • Дебет 08 Кредит 76- Госпошлина
  • Дебет 04 Кредит 08-Объект принят в качестве НМА.

Рассмотрим пример:

Организация приобрела патент по цене договора 100 000 рублей. Госпошлина 2000 рублей. В соответствии с статьей 149(НК РФ), патент не облагается налогом на добавленную стоимость.

Решение:

  1. Дебет 76 Кредит 51- 2000 рублей –Оплата госпошлины.
  2. Дебет 08 Кредит 60-100 000 рублей- Покупка патента.
  3. Дебет 08 Кредит 76- 2000 рублей –Отражена госпошлина в составе расходов.
  4. Дебет 60 Кредит 51- 100 000 рублей- Оплачена контрагенту за патент.
  5. Дебет 04 Кредит 08- 102 000 рублей. (100 000+2000)-Патент принят в качестве НМА

Схема 2: Отражение на счетах (самолетах) операций.

Коментарии: Как мы видим по обороту дебет 08 счета всего расходов по приобретению НМА 102 000 рублей, и списали по кредиту одной суммой 102 000 рублей.

Создание нематериальных активов

При создании НМА своими силами, все затраты собираются на счете 08, потом списываются на счет 04.

Проводки:

  • Дебет 08 Кредит 60,70,69итп-Отражены все расходы по созданию НМА
  • Дебет 04 Кредит 08-(Списан дебетовый обороту по счету 08)-НМА принят в качестве НМА.

Рассмотрим пример:

Организация создает вэб сайт своими силами:

Затраты на создании составили:

  • Зарплата работникам-100 000 рублей.
  • Страховые взносы от заработной платы-30 000 рублей(100 000*0,3).
  • Консультационные расходы, от других организаций 12000 рублей (втч НДс 20%).

Решение:

  1. Дебет 08 Кредит 70- 100 000 рублей- Начислено Зп работникам.
  2. Дебет 08 Кредит 69-30000 рублей- Начислено страховые взносы от ЗП
  3. Дебет 08 Кредит 60-10 000 рублей. (12000/120*100)-консультационные расходы.
  4. Дебет 19 Кредит 60-2000 рублей (12000/120*20)-НДС от консультационных услуг.
  5. Дебет 04 Кредит 08-140 000 рублей (100 000 +30 000+10000)-Сайт принят в качестве НМА.

Комментарии: В ходе создания сайта расходы на домен и хостинг в первый месяц могут включаться в первоначальную стоимость.

Схема 3 Отражение операций по созданию НМА на счетах (самолетиках)

Получение нематериальных активов безвозмездно

При получении НМА безвозмездно (бесплатно), НМА приходуется по рыночной стоимости на дату поступления. Также используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» по отражению рыночной стоимости + расходы на приобретение по дебету счета 08. Рыночная стоимость признается прочим доходом, и отражается через 91 счет (прочие доходы и расходы). Для расчета налога на прибыль, по средствам начисления амортизации рыночная стоимость не применяется расходы, а расходы по поступлению НМА безвозмездно признается расходами (в уменьшении доходов (налоговой базы)). Если эти расходу по налоговому учету менее 100 000 рублей то списывается единовременно.

Проводки:

  • Дебет 08 Кредит 91-01 –Отражена поступления НМА безвозмездно по рыночной стоимости.
  • Дебет 08 Кредит 60 -Отражены расходы по оценке НМА.
  • Дебет 04 Кредит 08 — Оприходован объект в качестве НМА.

Рассмотрим пример:

Поступило программный продукт на праве распоряжения (право собственности на программу) рыночной стоимостью 100 000 рублей. Расходы сторонней организации по оценке составили 20 000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом (об этом в других уроках). СПИ (срок полезного использования 2 года)

  1. Дебет 08 Кредит 60- 20 000 рублей — Отражены консультационные услуги по оценка НМА
  2. Дебет 08 Кредит 91-1-100 000 рублей- Отражен прочий доход по безвозмездно поступившим НМА
  3. Дебет 04 Кредит 08-120 000 (100 000+20000)-Объект НМА принят по первоначальной стоимости.

Раскидаем суммы по счетам (самолетикам):

Находим готовую сумму начисления амортизации 120 000(первоначальная стоимость)/2=120 000/2=6000 рублей. Находим месячную сумму амортизации 60000 (в год)/12 (количество месяцев в году )=5000 рублей.

4) Дебет 26 Кредит 05-5000 рублей (со следующего месяца за месяцем принятия НМА)-Начислено амортизация за месяц.

В налоговом учете (учет прибыли, расходов) безвозмездно полученный объект НМА не принимается к расходам, т.е доходы не уменьшает, а вот расходы понесенные в связи с с бесплатным поступлением НМА принимается к вычету (уменьшают доход, прибыль) в нашем примере 2000 рублей сразу спишется на расходы.(списывается до 100 000 единовременно)

ВЫБЫТИЕ НМА:

Продажа нематериального актива.

НМА можно продавать, учет продажи осуществляется через 91 счет «Прочие доходы и расходы» (похож на продажу ОС) По дебету 91 счета отражается все расходы по продаже НМА, а по кредиту отражается выручка. По дебету 91 счета отражается остаточная стоимость проданного НМА(Первоначальная стоимость –Сумма накопленной амортизации).

Рассмотрим пример:

Фирма решила продать товарный знак первоначальной стоимостью 500 000 рублей, накопленная сумма амортизации 300 000 рублей. Госпошлина по продаже товарного знака 15000 рублей. Цена продажи 840 000 рублей.

Проводки по задача:

  1. Дебет 76 Кредит 51- 15 000 рублей- Уплачено госпошлина, за регистрацию договора.
  2. Дебет 62 Кредит 91-1-840000 рублей. Выручка от реализации НМА.
  3. Дебет 91-2 Кредит 68/НДС -140 000 рублей (840000/120*20)-НДС отражен.
  4. Дебет 05 Кредит 04-300 000 –Списано накопленная сумма амортизации по НМА.
  5. Дебет 91-2 Кредит 04-200 000 рублей (500 000-300 000)-Списано остаточная стоимость проданного НМА.
  6. Дебет 91-2 Кредит 76-15 000 рублей -Госпошлина учтена в составе расходов.
  7. Дебет 91-9 Кредит 99 -385 000 рублей (840 000-140 000-300 000-15000)-Отражен прибыль от реализации НМА (товарного знака)

Самолетики:

Списание морально устаревшего НМА

В соответствии с ПБУ 14/07 НМА которые не способны приносит доход подлежать списанию. Доходы и расходы по выбытию НМА учитываются в прочих доходов и расходах на счете 91.В налоговом учете (учет для определения налога на прибыль), остаточная стоимость НМА (недоомартизированная) уменьшает налог на прибыль.

Рассмотрим пример:

Нау-хау (НМА) первоначальная стоимость 500 000 рублей, сумма накопленной амортизации 300 000 рублей. В связи с тем чот этот НМА не приносит дохода больше было принято решение списать НМА в связи с моральной устареванием.

Решение:

  1. Дебет 05 Кредит 04-300 000 рублей -Списано накопленная амортизация.
  2. Дебет 91-2 Кредит 04- 200 000 рублей. (500 000-300 000).Списано остаточная стоимость НМА.
  3. Дебет 99 Кредит 91-9-200 000 рублей-В конце отчетного периода списан на финансовый результат УБЫТОК.

Раскидаем по схемам счетов (самолетиков):

Комментарии: Остаточная стоимость в сумме 200 000 рублей в налоговом учете уменьшает налогооблагаемую прибыль. (В соответствии а налоговым кодексом ст 265 п1. пп 8 )

Безвозмездная передача НМА

Налог на прибыль:

При безвозмездной передаче в соответствии с ст.270 НК РФ безвозмездная передача НМА (а также понесенных затрат в связи с передачей) Для учета налога на прибыль такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль

НДС:

При безвозмездной передаче начисляется НДС, но есть исключение если на благотварительность фирма предает НМА то НДСМ не начисляется.

Бухгалтерский учет:

Все операции по передача НМА проводятся через счет 91 (прочие доходы и расходы).

Рассмотрим пример:

Фирма А решила передать благотворительной организации НМА первоначальной стоимостью 150 000 рублей. Накопленная амортизация 50 000 рублей.

Решение:

  • Дебет 05 Кредит 04-50 000 рублей -Списано накопленная сумма амортизации.
  • Дебет 91-2 Кредит 04 – 100 000 рублей. (150 000-50 000).-Списано остаточная стоимость НМА

Учет амортизации НМА

Амортизация НМА- это постепенный перенос стоимости НМА на затраты.

В соответствии с ПБУ предусмотрены следующие методы начисления амортизации:

  • Линейный метод.
  • Пропорционально выпущенной продукции.
  • Способ уменьшения остатка

Об этих методах мы подробно рассмотрим в следующих уроках. Для учета начисленной амортизации планом счетов предусмотрен счет 05.

Проводки:

  • Дебет 26 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые при управлении например по товарному знаку
  • Дебет 20 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА, при использовании производство продукции.

Другие мои лекции по бухгалтерскому учету по счету 04:

Энциклопедия решений. Учет доходов от продажи НМА

Учет доходов от продажи НМА

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, реализацию НМА и получение дохода от этой операции?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Однако это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права его использования по лицензионному договору (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ). На основании пункта 2 ст. 1233 ГК РФ к договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307-419 ГК РФ) и о договоре (статьи 420-453 ГК РФ), поскольку иное не установлено правилами указанного раздела и не вытекает из содержания или характера исключительного права.

Согласно ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме. Переход исключительного права по договору подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Выплата вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

91

04

05

Типовые проводки

к счету 91: по дебету/по кредиту

к счету 04: по дебету/по кредиту

к счету 05: по дебету/по кредиту

Договорная стоимость переданного приобретателю НМА признается прочим доходом либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации (если договор подлежит государственной регистрации) (п. 35 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 4 ст. 1234 ГК РФ). Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость НМА, который выбывает, в частности, по причине передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). Сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 (третий абзац п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).

Остаточная стоимость выбывшего НМА признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Сумма уплаченной патентной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на НМА также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 35 ПБУ 14/2007, пункты 11, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов).

Документооборот

Операции по реализации НМА оформляются следующими документами:

— договором об отчуждении исключительного права на НМА;

— актами приема-передачи НМА;

— при реализации товарного знака, знака обслуживания, авторских прав (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных и т.п.) счетами-фактурами для начисления НДС в соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ, составленными по Правилам…, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, и записями в книге продаж;

— бухгалтерской справкой, в которой отражается финансовый результат от продажи объекта.

Подробнее о документальном оформлении реализации НМА см. Учет реализации НМА с оплатой в рублях.

С 2011 года действуют новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о расходах, связанных с продажей НМА, и остаточная стоимость НМА. В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»).

При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

В налоговой отчетности доход от продажи НМА отражается по строке 030 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Данные для ее заполнения берут из приложения 3 к листу 02.

Строки 010 — 060 приложения 3 к листу 02 предназначены для отражения данных по реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, установленных статьями 268, 323 НК РФ.

По строке 010 указывается общее количество объектов амортизируемого имущества, которые организация реализовала в отчетном (налоговом) периоде. Если в числе таких объектов есть объекты, которые реализованы с убытком, то их количество надо отразить в строке 020.

По строке 030 отражают общую сумму выручки от реализации амортизируемого имущества, а по строке 040 — остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с его реализацией.

Затем определяется финансовый результат отдельно по прибыльным (по строке 050) и по убыточным продажам (по строке 060).

Если при реализации НМА выявлен убыток, то полученный убыток может относиться на расходы равными долями ежемесячно с отражением указанных сумм по строке 050 листа 02.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При продаже НМА доход, полученный по договору об отчуждении исключительного права, включается в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доход от реализации НМА при методе начисления признается на дату перехода имущественного права к приобретателю (то есть либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации (если таковая обязательна) (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализуемого НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ) и сумму расходов, непосредственно связанных с выбытием актива, в частности на затраты по оценке, сумму пошлины, уплаченной за регистрацию договора об отчуждении исключительного права и др. (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточную стоимость рассчитывают на основе данных налогового учета, как разницу между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если при реализации НМА выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с его реализацией, над полученным доходом, то для целей налогообложения прибыли такой убыток на основании п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации.

При применении кассового метода доход от продажи исключительного права признается на дату получения денежных средств от приобретателя имущественного права в размере полученной суммы (п. 3 ст. 248, п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ.

При этом ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Так, в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по отчуждению исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) на основании договора об отчуждении исключительного права, а также операции по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается НДС. Напомним, что с 1 января 2014 по операциям, необлагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются в силу прямой нормы пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

В то же время реализация товарного знака, знака обслуживания не поименована среди операций, не облагаемых НДС. Следовательно, организация-правообладатель, отчуждающая исключительное право на указанные НМА, обязана дополнительно к стоимости отчужденных прав предъявить приобретателю исключительного права сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня передачи прав (пункты 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определения налоговой базы по НДС при передаче НМА связан с моментом перехода исключительного права, который определяется нормой п. 4 ст. 1234 ГК РФ (либо в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, либо в момент его государственной регистрации, если таковая обязательна).

Налоговая база по НДС при передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Пример

На балансе организации в составе НМА числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного НМА — 100 000 руб., сумма начисленной амортизации — 40 000 руб. Согласно договору об отчуждении организация передала исключительное право на это изобретение другой фирме. Сумма сделки составила 110 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, связанные с продажей НМА, составили 4000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

62

91, субсчет «Прочие доходы»

110 000

отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение

51

62

110 000

поступили денежные средства от покупателя

05

04

40 000

списана сумма начисленной амортизации

91, субсчет «Прочие расходы»

04

60 000
(100 000 — 40 000)

списана остаточная стоимость нематериального актива

91, субсчет «Прочие расходы»

76

4000

отражены расходы, связанные с продажей нематериального актива

В налоговом учете отражают доходы от реализации НМА в сумме 110 000 руб., которые уменьшаются на остаточную стоимость НМА и расходы, связанные с его реализацией в сумме 4000 руб. Налогооблагаемая прибыль от сделки составит:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *