Внереализационные доходы это прочие доходы

  • автор:

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 10 апреля 2019 г.

Внереализационные расходы – это расходы, необходимые для ведения деятельности организации, не связанные прямо с производством и реализацией. Так, внереализационными расходами являются:

  • проценты по долговым обязательствам любого вида – кредитам, займам, ценным бумагам и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • расходы на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуатации, на списание нематериальных активов, в том числе суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, расходы на оказание юридических услуг и представление интересов организации в суде могут быть признаны в расходах независимо от итогов рассмотрения дела (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817);
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, признанные должником, а также подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • премии и скидки, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в том числе по объему покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и др.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль: перечень

Внереализационные расходы включают в себя и другие виды расходов, помимо указанных выше. Весь перечень можно найти в статье 265 НК РФ «Внереализационные расходы». Кстати, он является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Внереализационные расходы в налоговом учете признаются, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А дата признания расхода будет зависеть от того, какой именно это расход. К примеру, суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств признаются либо на дату признания долга должником, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прочие внереализационные расходы: что к ним относится

Прочие внереализационные расходы – это также обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией, но не поименованные прямо в ст. 265 НК РФ. Например, прочие внереализационные расходы включают в себя расходы в виде:

Поскольку как самостоятельный вид расхода указанные суммы в НК не поименованы, в состав внереализационных расходов они включаются в качестве прочих.

Нередко в Интернете задают вопрос: услуги банка – это внереализационные расходы или прочие. Отвечаем, в списке внереализационных расходов есть отдельный пункт, где поименованы расходы на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так что учитывайте их как внереализационные.

Внереализационные расходы: какой это счет

Многие расходы, которые признаются внереализационными в соответствии с НК РФ, в бухучете учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Например, признание в расходах процентов по кредиту отражается проводкой Д91-2 – К66, а признание неустойки, подлежащей выплате контрагенту, проводкой Д91-2 – К76.

Внереализационные доходы — счет учета для них утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — отображаются на счете 91.1 «Прочие доходы». О том, что такое внереализационные доходы и расходы и каковы особенности их учета, читайте в нашей статье.

Что такое внереализационные доходы?

Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.

Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.

Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Ст. 250 НК РФ (2ٜ01ٜ5)ٜ: вопросы и отٜвеٜты».

В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.

Список прочих доходов закреплен в п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним, в частности, относятся:

  1. Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
  2. Курсовые разницы.
  3. Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
  4. Безвозмездно полученное имущество.
  5. Поступления от реализации некоторых видов активов.
  6. Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
  7. Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
  8. Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
  9. Прочие доходы.

Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.

Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете

Для отображения сведений о прочих доходах и расходах предназначен счет 91, к которому открываются соответствующие субсчета: 1 — для учета доходов и 2 — для учета расходов предприятия (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учет операций по прочим доходам и расходам ведется на вышеуказанных субсчетах накопительно в течение года, по окончании которого они закрываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов» внутренними проводками.

По итогам каждого месяца разница между итоговым сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль/убытки». То есть счет 91 остатка на конец месяца не имеет.

Корреспонденцию счетов и алٜгоٜриٜтм бухучета прочих доٜхоٜдоٜв и расходов см. в стٜатٜье «Бухгалтерский учет прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов (нюансы)».

Аналитический учет организовывается по каждому виду доходов и расходов с возможностью вывести финрезультат по каждой операции.

Налоговый учет внереализационных доходов (расходов) имеет свои особенности и отличия от бухгалтерского.

Подробности — в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

Учет внереализационных доходов осуществляется на счете 91.1 «Прочие доходы», расходов — 91.2 «Прочие расходы». В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые условия определения внереализационных доходов и расходов, отличные от бухгалтерского. Следствие этих отличий — возникновение налоговых обязательств и необходимость вести дополнительные налоговые регистры.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Перечень внереализационных расходов организации установлен пунктом 12 ПБУ 10/99. Данный перечень является открытым, и в соответствии с ним к внереализационным расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы организации:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • прочие внереализационные расходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков. 📌 Реклама

Обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации. В соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено пунктом 12 Приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99″.

Пунктом 14.2 ПБУ 10/99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

📌 Реклама

Если должник признает суммы штрафных санкций, то он должен заплатить сумму штрафа или письменно подтвердить свое согласие уплатить штраф. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2004 года №03-03-01-04/1/189 сказано, фактами, свидетельствующими о том, что организация согласна уплатить предъявленные кредитором штрафы, пени, неустойку исходя из условий договора в полном объеме или в меньшем размере, могут быть, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушений договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. При подаче заявления в суд кредитор – истец уплачивает сумму государственной пошлины, которая в случае принятия судом решения в его пользу, компенсируется стороной – ответчиком.

📌 Реклама

Сумма штрафа, пени, неустойки, уплаченная организацией, согласно Плану счетов может быть отражена по кредиту счетов учета расчетов, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Пример 1.

Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки. Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей. С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.

Корреспонденция счетов

Сумма

Дебет

Кредит

236 000

Приняты к учету товары

53 200

Получена претензия от поставщика

236 000

Отражена оплата за товар

53 200

Перечислены штрафы, пени

Окончание примера. 📌 Реклама

В отношении возмещения убытков необходимо отметить следующее. Согласно статье 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками на основании пункта 2 статьи 15 ГК РФ понимаются:

  • расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;
  • утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);
  • неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было бы нарушено.

Суммы возмещенных организации убытков также отражаются на счете 76 в корреспонденции со счетом 91-1 «Прочие доходы».

Если организация уплачивает суммы штрафных санкций по решению суда, то сумму компенсированной истцу государственной пошлины, которая в данном случае будет являться возмещением убытков, причиненных организацией, следует отразить по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

📌 Реклама

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Порядок исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете организации, зависит от того, утверждена ли годовая бухгалтерская отчетность.

Обратимся к пункту 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В нем, в частности, сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Суммы убытков прошлых лет, выявленные в отчетном году на основании пункта 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных расходов организации.

📌 Реклама

В Письме Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2004 года №07-05-14/328 «Об отражении в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год» говорится, что если после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год организация выявила относящиеся к нему дополнительные расходы, то в периоде выявления указанных расходов организацией должен быть признан и отражен в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов, убыток прошлых лет. В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как внереализационные расходы.

В соответствии с Планом счетов прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

📌 Реклама

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н (далее ПБУ 18/02), указанные суммы внереализационных расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства.

В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания, согласно пункту 12 ПБУ 10/99 являются внереализационным расходов организации.

📌 Реклама

Понятие исковой давности содержится в статье 195 ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, права которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Пример 2.

Предположим, что организация оптовой торговли 15 ноября отгрузила покупателю товар. Согласно условиям договора оплата товара должна быть произведена в течение десяти дней с момента поставки, то есть с 16 по 25 ноября, но в течение указанного времени оплата не поступила. Течение срока исковой давности в приведенном примере начнется с 26 ноября.

Окончание примера.

Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, а также другие долги, нереальные для взыскания на основании пункта 77 Положения №34н, списываются по каждому обязательству и относятся на финансовые результаты деятельности организации.

📌 Реклама

Основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются:

  • данные проведенной инвентаризации;
  • письменное обоснование;
  • приказ (распоряжение) руководителя организации.

Согласно Плану счетов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

Согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относятся на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

📌 Реклама

Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

62 (60, 76)

Списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС)
Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности. 📌 Реклама

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

62 (60, 76)

Списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности
Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе внереализационных доходов организации на основании пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее – ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи: 📌 Реклама

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

51 (50)

Отражена в составе внереализационных доходов сумма списанного долга, возвращенного должником
Списана с забалансового учета сумма возвращенного долга

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

При погашении должником не списанной задолженности восстановлена сумма созданного резерва

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности. 📌 Реклама

Пример 3.

В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимость товара — 33000 рублей, издержки обращения – 11 500 рублей. Выручку для целей налогообложения организация определяет «по оплате». В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

59 000

Предъявлен счет покупателю на продажную стоимость товара, отражена выручка от реализации товара

9 000

Начислена сумма НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателем товарам

33 000

Списана покупная стоимость реализованного товара

11 500

Списаны издержки обращения по реализованным товарам

5 500

Отражен финансовый результат от реализации товаров

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации: 📌 Реклама

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

59 000

Списана сумма дебиторской задолженности в результате прощения долга, которая включается в состав внереализационных расходов

9 000

Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности

Окончание примера.

Курсовые разницы.

Курсовые разницы согласно пункту 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Курсовой называют разницумежду рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты, на отчетную дату или на дату исполнения обязательств.

📌 Реклама

При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, появляются курсовые разницы. Они бывают положительные и отрицательные.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной. Если курсовая разница уменьшает прибыль организации – это отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница признается отрицательной и относится на внереализационный расход:

  • при понижении курса валюты в отношении активов (требований);
  • при повышении курса валюты в отношении обязательств.

Для отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете необходимо применять нормы Приказа Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000″ (далее ПБУ 3/2000). 📌 Реклама

Таким образом, курсовая разница признается в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю, используемого в расчетах:

  • на отчетную дату текущего периода по отношению к дате совершения валютной операции;
  • на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и предыдущую отчетную дату;
  • на предыдущую отчетную дату и отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде;
  • на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и дату исполнения обязательств по их оплате и, если их признание и проведение расчетов по таким обязательствам производится в одном отчетном периоде.

Расчет курсовой разницы от стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может производиться дополнительно к указанным датам еще и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. 📌 Реклама

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, признается только на дату поступления суммы валютных вкладов от учредителей или участников по договорам простого товарищества.

Учет результатов изменения официального курса иностранной валюты к рублю определяется характером валютной операции, а курсовая разница в зависимости от этого зачисляется:

  • на финансовые результаты по всем текущим операциям;
  • на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного (складочного) капитала.

Рассмотрим пример признания курсовых разниц у поставщика (экспортера).

Пример 4.

До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от реализации товаров, проданных на экспорт, должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи.

📌 Реклама

Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка РФ, действующему на эту дату.

Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

При реализации товара применяется налоговая ставка НДС в размере 0 % в случае документального подтверждения обоснованности ее применения в отношении:

  • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
  • товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
  • работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией;
  • работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
  • работ (услуг), поименованных в подпунктах 4—9 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 154 НК РФ до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %. 📌 Реклама

Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Эта сумма отражается в декларации по НДС по налоговой ставке 0 % в момент определения налоговой базы. В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ моментом установления налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % в налоговый орган представляется в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации вышеуказанных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Причем с 1 января 2006 года не имеет значения, от кого производится платеж: непосредственно от иностранного лица или от третьего лица. Если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, наряду с выпиской банка (ее копией) в налоговые органы представляется договор поручения по оплате вышеуказанного товара (припасов), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

📌 Реклама

Если организация не собрала необходимый комплект документов, то выручка организации, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (пункт 3 статьи 153 НК РФ).

На дату отгрузки курс иностранной валюты Банка РФ может быть меньше курса иностранной валюты на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база должна быть увеличена согласно пункту 2 статьи 162 НК РФ на суммы увеличения доходов либо суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Для экспортных операций установлен особый порядок применения вычетов НДС. Суммы НДС могут быть предъявлены к вычету только в том налоговом периоде, в котором документально подтверждена обоснованность применения такой ставки (пункт 3 статьи 172 НК РФ). Кроме того, право на налоговый вычет появляется в случае, если налогоплательщик в течение установленного 180-дневного срока (пункт 9 статьи 165 НК РФ) не собрал полный пакет подтверждающих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пункт 10 статьи 171 НК РФ).

📌 Реклама

До появления у налогоплательщика права на вычет НДС по экспортным операциям суммы этого налога отражаются по дебету счета 19.

Уточненная декларация на суммы НДС по неподтвержденной налоговой ставке в размере 0 %, подлежащие уплате в бюджет, представляется за тот период, в котором товары (работы, услуги) отгружены, что влечет возникновение просроченной задолженности по уплате налога начиная с 20-го числа месяца, следующего за данным периодом, до дня фактической уплаты налога, на которую начисляется пени.

При получении документов, указанных в статье 165 НК РФ, и их представлении в налоговые органы уплаченные суммы НДС возвращаются налогоплательщику на основании представленной декларации по НДС по налоговой ставке 0 % (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

С 1 января 2006 года организации самостоятельно устанавливают порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке в размере 0 %.

📌 Реклама

Окончание примера.

Пример 5.

ЗАО «Вега» реализовало на экспорт товары стоимостью 10 000 долл. США. Отгрузка товаров со склада экспортера была произведена 2 февраля. Товар был передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил задолженность 12 февраля. Согласно контракту право собственности переходило в момент передачи товаров перевозчику. Себестоимость товаров составила 250 000 руб.

Курс доллара США по отношению к рублю составлял (условно):

  • 2 февраля — 30,40 руб./USD;
  • 7 февраля — 30,50 руб./USD;
  • 12 февраля — 30,60 руб./USD.

Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:

41 «Товары»;

45 «Товары отгруженные»

52 «Валютные счета», субсчет «Транзит» (52 транзит);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» (68-4);

90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

📌 Реклама

90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3).

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» были оформлены следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма,руб.

Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Опубликовано: Журнал «Практическая бухгалтерия» N8 / 2002г.

Изменения, которые были внесены в Налоговый кодекс, затронули внереализационные доходы и расходы. Так, например, поменялись их перечень, дата, когда они уменьшают или увеличивают прибыль и т. д. Обо всех этих новшествах мы подробно расскажем в нашей статье.

Все изменения, о которых пойдет речь, действуют задним числом, то есть с 1 января 2002 года. Причем некоторые из них ухудшают положение фирм. Так, например, издательства теперь не смогут списать на затраты расходы по непроданным книгам, газетам и журналам. Законы, которые ухудшают положение фирм, вступают в силу только после того, как начнется новый налоговый период. По налогу на прибыль этот период равен году. Поэтому вы можете работать по старым правилам до конца 2002 года. Однако налоговикам это вряд ли понравится. Поэтому отстаивать свою правоту вам придется в суде.

📌 Реклама

Внереализационные доходы

Перечень таких доходов изменился. В него дополнительно включены:

-љне использованные на конец года резервы расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и на ремонт основных средств;

-љстоимость излишков любого имущества, которые фирма выявила в результате инвентаризации. Напомним, что по старому кодексу к внереализационным доходам относили только излишки товарно-материальных ценностей.

Еще одно интересное новшество. Ко внереализационным доходам теперь относят «стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции». В чем смысл такой поправки, непонятно. Дело в том, что раньше такую продукцию списывали и учитывали в составе прочих расходов. Это можно сделать и теперь. Но сейчас возникнет ситуация, когда эта продукция, с одной стороны, должна быть учтена в прочих расходах, а с другой — во внереализационных доходах. По новому кодексу получается, что СМИ теперь не могут уменьшать свою прибыль на стоимость такой продукции.

📌 Реклама

Из внереализационных доходов исключены:

-љдоходы от переоценки имущества фирмы, на которое не начисляется амортизация (например, сырья, материалов и т. д.). Теперь такой доход не увеличивает прибыль;

-љположительная разница между стоимостью имущества, полученного фирмой при выходе из простого товарищества, и суммой первоначального взноса. Но это изменение не означает, что фирма не должна учитывать такую разницу при расчете налога на прибыль. Теперь она будет считаться доходом от участия в простом товариществе.

Пример 1.љљљљљљ ООО «Меркурий» передало в качестве вклада в простое товарищество компьютер стоимостью 40 000 руб. По окончании срока действия договора о совместной деятельности «Меркурию» отдали другой компьютер. Стоимость нового компьютера — 45 000 руб.

Бухгалтер «Меркурия» должен сделать записи:

📌 Реклама

Дебет 58-4љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ -љ40 000 руб. — передан компьютер в качестве вклада в совместную деятельность;

Дебет 01љљ Кредит 58-4

љљљљљљљљљљљ -љ45 000 руб. — возвращен компьютер после окончания срока действия договора о совместной деятельности;

Дебет 58-4љљ Кредит 91-1

љљљљљљљљљљљ -љ5000 руб. (45 000 — 40 000) — отражена разница между стоимостью переданного и полученного имущества.

С разницы между стоимостью переданного и полученного компьютера нужно заплатить налог на прибыль.

По-другому нужно облагать налогом на прибыль штрафы и пени, полученные вашей фирмой за нарушение партнерами условий договоров. Раньше они облагались налогом, если выполнялось любое из двух условий:

-љпени или штрафы были присуждены вашей фирме судом;

-љфирма имела право получить пени (штрафы) по условиям договора с вашим партнером.

Теперь их надо облагать, если они признаны должником или присуждены вашей фирме судом. Напомним, что в таком же порядке пени и штрафы начисляют в бухгалтерском учете.

📌 Реклама

Пример 2.љљљљљљ По договору поставки ЗАО «Актив» продает товар ООО «Пассив». Стоимость товара — 500 000 руб. (без НДС). Товар должен быть оплачен покупателем не позднее 10 июля 2002 года.

Договор предусматривает, что за несвоевременную оплату покупатель платит пени. Размер пеней — 0,1 процента от стоимости товара за каждый день просрочки.

«Пассив» оплатил товар только 30 июля 2002 года (просрочка 20 дней). Следовательно, фирма должна заплатить пени в размере:

500 000 руб. х 0,1% х 20 дн. = 10 000 руб.

«Актив» предЪявил претензии к «Пассиву» и потребовал заплатить пени. Однако «Пассив» претензию не признал и отказался платить. В этом случае пени во внереализационных доходах «Актива» не учитывают.

Изменились даты начисления некоторых видов внереализационных доходов. Эти изменения представим в таблице.

Вид дохода Дата начисления дохода в налоговом учете
До изменений После изменений
Лицензионные платежи за использование интеллектуальной собственности, а также доход от сдачи имущества в аренду Наиболее ранняя из дат:- день поступления денег;- день передачи расчетных документов на оплату партнеру (счетов, счетов-фактур) Наиболее ранняя из дат:- день, когда деньги должны поступить по договору;- день передачи расчетных документов на оплату партнеру (счетов, счетов-фактур)- последний день отчетного или налогового периода
Доход от продажи или покупки иностранной валюты День фактических расчетов День перехода права собственности на валюту
Целевые поступления (за исключением бюджетных денег) День поступления денег на расчетный счет или в кассу День, когда деньги были использованы не по назначению или с нарушением условия их выдачи
Проценты по договорам займа Ежеквартально По итогам отчетного периода (квартала или месяца)

Все эти правила касаются только налогового учета. О том, как отражать внереализационные доходы в бухгалтерском учете, вы можете узнать из бератора «Корреспонденция счетов» (страница VIII/91/06). 📌 Реклама

Внереализационные расходы

Изменился и перечень внереализационных расходов. Теперь к ним относят:

-љрасходы на ликвидацию имущества, монтаж которого не закончен (например, обЪектов незавершенного строительства);

-љрасходы на консервацию и расконсервацию производственного оборудования;

-љостаточную стоимость основных средств, которые были списаны.

Пример 3.љљљљљљ ОАО «Завод» списывает станок из-за неустранимой поломки. Срок полезного использования станка не закончился. Стоимость станка — 220 000 руб. На него начислена амортизация в сумме 85 000 руб. На разборку и вывоз станка потратили 10 000 руб.

Бухгалтер «Завода» сделал записи:

Дебет 02љљ Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

љљљљљљљљљљљ -љ85 000 руб. — списана амортизация по станку;

Дебет 91-2љљ Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

љљљљљљљљљљљ -љ135 000 руб. (220 000 — 85 000) — списана остаточная стоимость станка;

📌 Реклама

Дебет 91-2љљ Кредит 10 (69, 70)

љљљљљљљљљљљ -љ10 000 руб. — списаны расходы на разборку станка.

«Завод» может уменьшить прибыль на все расходы, связанные со списанием станка. Сумма этих расходов составит:

135 000 руб. + 10 000 руб. = 145 000 руб.

Из внереализационных расходов исключен убыток от переоценки имущества, на которое не начисляется амортизация (например, сырья, материалов и т. д.). Теперь убыток от такой переоценки не уменьшает прибыль. Такую переоценку проводят в конце года.

Теперь в кодексе сказано, как нужно оформлять расходы по аннулированным заказам, а также затратам на производство, не давшее продукции. Такие затраты можно включить во внереализационные расходы, если у вас есть акт на их списание. Специального бланка для такого акта нет. Поэтому составьте его в произвольной форме. Он может выглядеть, например, так:

📌 Реклама УТВЕРЖДАЮ
руководитель
ООО «Пассив»
_Иванов__/А.Н. Иванов/ Акт на списание расходов
по аннулированному заказу

Дата и номер договорааннулированного заказчиком Договор от 10 августа 2002 г. N234
Причина отказа от договора Отсутствие денег у покупателя
Сумма расходов на производствопродукции по аннулированному договору 45 800 руб.

Начальник отдела производстваљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ ___Сомов___/А.Д. Сомов/ 📌 Реклама

Теперь иначе учитывают штрафы и пени, которые должна заплатить ваша фирма за нарушение условий договоров. Раньше они уменьшали прибыль, если пени или штрафы были присуждены вашему партнеру судом или вы должны были их заплатить по условиям договора с вашим партнером.

Теперь их включают во внереализационные расходы, если они вами признаны или вам надо их заплатить по суду.

Изменилась дата начисления некоторых видов внереализационных расходов. Все изменения представим в таблице.

Вид расхода Дата начисления расхода в налоговом учете
До изменений После изменений
Арендная плата Наиболее ранняя из дат:- день перечисления денег;- день когда получены расчетные документы на оплату аренды (счета, счета-фактуры) Наиболее ранняя из дат:- день когда деньги нужно перечислить по договору;- день когда получены расчетные документы на оплату аренды (счета, счета-фактуры)- последний день отчетного или налогового периода
Расходы от продажи или покупки иностранной валюты День фактических расчетов День перехода права собственности на валюту
Отчисления в резерв по сомнительным долгам Равномерно в течение отчетного или налогового периода Последний день отчетного или налогового периода
Проценты по договорам займа Ежеквартально По итогам отчетного периода (квартала или месяца)

О правилах отражения внереализационных расходов вы можете прочитать в бераторе «Корреспонденция счетов» на странице VIII/91/06.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *