Вложения

  • автор:

Финансовые инвестиции – это вложение свободных средств (капитала) в различные финансовые инструменты с целью получения дохода. К таким финансовым инструментам относятся акции, облигации, паи, и т.п.

Структуру рынка финансовых инвестиций можно определить следующим образом:

  1. фондовый рынок. Здесь идет торговля акциями различных предприятий.
  2. кредитный рынок. На нем приобретаются такие ценные бумаги, как государственные и корпоративные облигации, другие типы долговых обязательств.
  3. валютный рынок. Тут можно приобрести опционы на покупку валюты, вести торговлю на рынке FOREX и т. п.

Виды финансовых инвестиций

Важно: что такое инвестиции — вступительная статья.

Под финансовыми инвестициями подразумевают вложение средств в различные финансовые инструменты, в первую очередь, ценные бумаги, корпоративные права и др.
К основным видам финансовых инвестиций относятся:

  • Акции. Достаточно рисковый, но и более доходный вид инвестиций.
  • Облигации. Менее рисковый вид инвестирования, т. к. заемщиками, чаще всего выступают правительства или крупные корпорации.
  • Пай в ПИФ. В паевом инвестиционном фонде деньгами вкладчиков управляют профессиональные инвесторы, что делает его очень удобным и привлекательным с позиции доходности.

Существует и другие виды финансовых инвестиций — драгоценные металлы, опционы, фьючерсы и др.

Портфель финансовых инвестиций

Портфель финансовых инвестиций состоит из различных финансовых инструментов. Известная английская поговорка гласит, что не стоит класть все яйца в одну корзину. Именно поэтому, в инвестиционном портфеле могут находятся одновременно, как более доходные и рисковые вложения, так и наоборот.

Портфель инвестора может быть агрессивной направленности, с преобладанием высокодоходных, но и рисковых бумаг. При консервативной направленности портфеля в нем находятся бумаги с низким уровнем доходности и невысоким риском, типа государственных облигаций и т. п.

Управление финансовыми инвестициями

Управление финансовыми инвестициями может осуществляться, как непосредственно инвестором, так и управляющими компаниями. При отсутствии опыта во вложении свободных средств (особенно в инструменты фондового рынка) с целью получения дохода, оптимальным вариантом будет вложение их в паевой инвестиционный фонд. В таком фонде управление денежными средствами вкладчиков осуществляют специалисты по инвестированию.

Финансовые инвестиции в менее рисковые бумаги, такие как банковские депозиты, государственные долговые обязательства, можно осуществлять и самостоятельно.

Оценка финансовых инвестиций

При осуществлении финансовых инвестиций всегда есть варианты. Зачастую они взаимоисключающие. Для выбора наиболее оптимального из них необходимо провести оценку финансовых инвестиций.

Как правило, оценка заключается в определении изменения стоимости денег за определенный промежуток времени. Обязательно нужно учесть различные факторы и степень риска инвестирования.

Использование специальных компьютерных программ или обращение к профессиональным брокерам позволит провести правильную оценку финансовых инвестиций.

Анализ финансовых инвестиций

Для принятия решения о целесообразности вложения средств необходимо проведение тщательного анализа финансовой инвестиции. На основании, как внешних (состояние финансового сектора и экономики, прогнозирование движения курсов валют и акций и т. п.), так и внутренних (управленческая и финансовая отчетность) данных составляются выводы, являющиеся основанием для принятия окончательного решения.

Для объективности проведения анализа финансовой инвестиции в компанию, желательно пригласить независимых специалистов.

Эффективность финансовых инвестиций

Центральное место в процессе обоснования целесообразности осуществления финансовой инвестиции занимает определение ее эффективности. Эффективность инвестиционного проекта является достаточной, если сохраняются вложенные средства инвестора и обеспечивается их стабильный прирост.

Уровень эффективности финансовой инвестиции определяется на основании сравнения с другими типами инвестиций. Экономическая оценка, эффективность определяются с применением динамических и статистических методов:

  • определения чистой текущей стоимости;
  • дисконтирования;
  • рентабельности инвестиций;
  • расчета внутренней нормы прибыли;
  • расчета периода окупаемости;
  • определения расчетной нормы прибыли.

Что можно отнести к финансовым вложениям

В бухгалтерском балансе к финансовым вложениям можно отнести:

— ценные бумаги (в том числе векселя и облигации) других организаций включая государственные и муниципальные;
— вклады в капитал другой организации;
— займы, выданные другим организациям;
— вклады от организации, связанной договором простого товарищества;
— вклад-депозит в кредитную организацию.

Для удобства и объединения всех движений инвестирования из одной организации в другую принято использовать счет 58.

Не все ценные бумаги и средства относятся к финансовым вложениям. В счет 58 нельзя вносить:

акции своей же компании, выкупленные у акционеров (как для перепродажи, так и для аннулирования);

векселя, выданные вместо платы за товар, услугу или работу;

беспроцентные займы;

инвестиции в недвижимость и другое материальное имущество с последующей сдачей в аренду и получением средств;

ценности, которые нет возможности использовать в присущих организации видах деятельности (драгоценные камни, ювелирные украшения, предметы искусства и др.). Исключением будут те ценности и материально-вещественные активы, которые были внесены по договору простого товарищества или в качестве вклада в капитал другой организации.

Как признать активы в качестве финансового вложения организации

К активам, представленным как финансовые вложения требуются следующие доказательства:

документы, подтверждающие возможность организации совершить финансовое вложение. Это могут быть договор по предоставленному займу или депозиту, вексель, выписанный другой организацией, акции и облигации или сертификаты на них;

способность этих вложений приносить доход в будущем. Доходом считаются проценты, разница между покупкой и продажей, дивиденды;

возможность взять на себя ответственность за риски, которые переходят вместе с вложениями.

Акции и другие ценные бумаги считаются вложением, если они приобретены такими способами как:

оплата стоимости;

вклад в уставный капитал;

по бартеру;

безвозмездно.

В бухучет вносятся не только затраты на фактическую сумму актива, но и сопутствующие ему:

оплата консультационных услуг (если после консультации вы воспользовались предложением);

вознаграждение посреднику (например, юрист или нотариус);

иные затраты, которые приходится оплачивать дополнительно, но они непосредственно связаны с приобретением актива.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Долгосрочные вложения направлены на стабильный доход в будущем. Договор или ценные бумаги работают в течение длительного срока, начиная от одного года. Окупаемость таких вложений занимает большее количество времени и подвержено рискам из-за форс-мажорных финансовых ситуаций в мире. Но с правильно выстроенной стратегией впоследствии можно завладеть большей частью акций другой организации.

К долгосрочным вложениям могут относиться:

акции и вклады уставных капиталов организаций;

облигации, векселя, займы третьих лиц;

задолженность, приобретенная по цессии.

Погашение по всем этим вложениям должно быть запланировано не менее, чем через год после оформления договора.

К краткосрочным вложениям относятся такие инвестиции, которые обладают сроком не более года или не приносят прибыли по его истечении. Эти активы легче всего реализовать, поскольку не требуется расчетов и прогнозов на год и более. Краткосрочные вложения — это быстрая выгода здесь и сейчас.

Краткосрочные и долгосрочные вложения в балансе должны указываться раздельно друг от друга (строка 1240 и 1170 соответственно).

Как отразить финансовые вложения в бухучете

Долгосрочные инвестиции в балансе отражаются на 31 декабря прошлого года и 31 декабря прошедшего до него. Перед тем, как попасть в баланс, вложения формируются на счете 58. В учете должна отражаться следующая информация:

название и реквизиты вложения;

наименование эмитента;

стоимость;

количество;

дата приобретения и если есть выбытия;

место хранения.

Выбытие вложения фиксируется в учете, если оно:

погашено,

продано,

передано в безвозмездное пользование.

Обесценение финансовых вложений

При выбытии рассчитывается текущая рыночная стоимость актива. Если это невозможно, применяется обесценение финансовых вложений. Обесценение происходит, когда стоимость убывает, становясь ниже экономической выгоды, которую организация должна была получить от этого финансового вложения. Чтобы избежать убытков, организация должна проанализировать ситуацию, проверив возможность снижения стоимости ее инвестиций. Если снижение подтверждено, компания должна образовать резерв за счет расходов. Проверку рекомендуется производить как минимум раз в год.

В случаях обесценения выбытие учитывается:

по его первоначальной стоимости;

по средней стоимости от первоначальной;

по методу ФИФО (в первую очередь выбытие с учета вложений, поставленных туда первыми).

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Учет финансовых инструментов регламентируется:

· МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»»,

· МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»,

· МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»,

· МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Финансовый инструмент представляет собой договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другого.

Долевой инструмент — это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

Долговой инструмент — это договорная обязанность по передаче другой стороне (или право требования от другой стороны) денежных средств.

Производный финансовый инструмент (дериватив) — это финансовый инструмент:

— у которого стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, индекса цен, обменного курса и т. д.;

— для приобретения которого не требуется первоначальных вложений;

— расчеты по которому осуществляются в будущем.

Первоначальная оценка финансовых инструментов осуществляется по справедливой стоимости плюс затраты по сделке по приобретению или выпуску (для финансовых активов) или минус затраты по сделке (для финансовых обязательств).

Кроме финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток

ПРИМЕР

Организация получила краткосрочный заем, при этом затраты по сделке составили 245 000 тенге.

Эти затраты должны быть отнесены на уменьшение финансового обязательства по займу проводкой:

Д-т 3010 Краткосрочные банковские займы 245 000

К-т 1030 Денежные средства

на текущих банковских счетах 245 000

Последующая оценка финансовых инструментов осуществляется следующим образом:

ПРИМЕР

В декабре 2013 года компания заключила форвардный контракт на приобретение 31 марта 2014 года 10 000 долл. США по курсу 150 тенге за 1 долл. США.

Курсы обмена валют:

— на дату заключения форвардного контракта — 150 тенге/долл. США;

— 31 декабря 2013 года — 149 тенге/долл. США;

— 31 января 2014 года — 148 тенге/долл. США;

— 28 февраля 2014 года — 183 тенге/долл. США;

— 31 марта 2014 года — 185 тенге/долл. США.

Как учесть операции с производным финансовым инструментом?

Решение

Первоначальная стоимость производного финансового инструмента нулевая, так как в форвардном контракте зафиксирован курс, действующий на дату его заключения.

В последующем данный производный финансовый инструмент учитывается по справедливой стоимости через прибыль и убыток:

· на 31 декабря 2013 года: изменение обменного курса — не в пользу компании; значит, разница в сумме:

(149 — 150) × 10 000 долл. США = 10 000 тенге —

относится на расходы и представляет собой производное финансовое обязательство;

· на 31 января 2014 года: изменение обменного курса — снова не в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

((148 — 150) × 10 000 долл. США) — 10 000 тенге (предыдущая оценка) = 10 000 тенге —

относится на расходы и увеличивает стоимость производного финансового обязательства;

· на 28 февраля 2014 года: изменение курса в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

(183 — 150) × 10 000 долл. США = 330 000 тенге —

относится на доходы предприятия и представляет собой производный финансовый актив;

· на 31 марта 2014 года: изменение курса в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

((185 — 150) × 10 000 долл. США) — 330 000 (предыдущая оценка) = 20 000 тенге —

относится на доходы предприятия и увеличивает стоимость производного финансового актива.

Проводки:

тенге

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Изменение справедливой стоимости финансового инструмента и признание производного финансового обязательства

10 000

Изменение справедливой стоимости производного финансового обязательства

10 000

Сторнирование производного финансового обязательства, признанного ранее

20 000

Признание производного финансового актива

330 000

Изменение справедливой стоимости производного финансового

20 000

Получение денежных средств по форвардному контракту от банка

350 000

ПРИМЕР

В 2012 году компания приобрела долевые инструменты (акции) другой компании в количестве 100 штук по 1 200 тенге за штуку, всего на 120 000 тенге.

Инвестор приобрел данные инструменты с целью долгосрочного удержания, и поэтому их учет будет осуществляться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Справедливая стоимость инвестиций:

— на 31 декабря 2012 года — 1 400 тенге/шт.;

— на 31 декабря 2013 года — 1 300 тенге/шт.

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Приобретение долевых инструментов

120 000

Изменение справедливой стоимости на первую отчетную дату (31.12.2012 г.)

20 000

((1 400 — 1 200) × 100)

Изменение справедливой стоимости на вторую отчетную дату (31.12.2013 г.)

10 000

((1 300 — 1 400) × 100)

ПРИМЕР

Компания приобрела долю участия в ТОО, которой намеревается владеть в течение долгосрочного периода. Учет — по фактической стоимости, так как справедливая стоимость не поддается надежной оценке.

На каком счете нужно учитывать данный инструмент?

Ответ

Данную инвестицию необходимо учитывать на счете 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».

ПРИМЕР

Компания продает товар, стоимость единицы которого составляет 1 400 000 тенге. Обычно оплата товаров осуществляется покупателем через 60 рабочих дней. Исключение составляет один покупатель, которому предоставлена отсрочка погашения задолженности на 1 год. При этом стоимость товара составит 1 540 000 тенге.

Рыночная ставка для однолетних векселей (займов) аналогичных контрагентов составляет ориентировочно 10%.

Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (то есть когда покупателю предоставлена «необычная» отсрочка, и когда операция содержит элемент финансирования)?

Решение

Если приток денежных средств отсрочен, то справедливая стоимость вознаграждения оказывается ниже, чем номинальная сумма денежных средств, получаемая при немедленной оплате. Например, при предоставлении покупателю коммерческого кредита, то есть когда операция фактически носит характер финансирования, справедливая стоимость вознаграждения определяется дисконтированием будущих поступлений денежных средств по вмененной ставке процента, которую следует определять как наиболее точно отражающую сущность сделки.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 разность между справедливой стоимостью (дисконтированной стоимостью) и номинальной суммой возмещения признается как финансовый (процентный) доход.

Кроме того, если эффективная ставка (которая дисконтирует номинальную сумму платежа до текущих цен на товар) оказывается ниже рыночной ставки процента («преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности»), в качестве ставки дисконтирования принимается рыночная ставка.

Эффективная процентная ставка — ставка дисконтирования расчетных будущих денежных платежей (или поступлений) до величины первоначально инвестированной (или полученной).

В последующем дебиторская задолженность подлежит учету по амортизированной (амортизируемой) стоимости.

Амортизированная стоимость финансового инструмента определяется следующим образом:

Амортизированная стоимость финансового инструмента =

Первоначальная стоимость —

Выплаты в погашение основного долга ±

Амортизация методом эффективной процентной ставки — Обесценение или безнадежная задолженность.

Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности) рассчитывается по специальным финансовым формулам. В отношении же рассматриваемого примера она равна 10%.

Для подтверждения расчета воспользуемся формулой определения дисконтированной стоимости (PV):

PV = FV × 1 / (1 + i)ª,

где FV — будущая стоимость;

i — ставка процента;

a — количество периодов.

Применим условие рассматриваемого примера и найдем ставку процента:

i = 1 540 000 / 1 400 000 — 1 = 0,1 (или 10%).

Так как рыночная ставка равна эффективной ставке процента, то первоначально дебиторская задолженность признается по справедливой стоимости, которая в данном случае равна обычной стоимости реализации товара при немедленной оплате, то есть 1 400 000 тенге.

В последующем дебиторская задолженность подлежит учету по амортизируемой стоимости методом эффективной процентной ставки.

Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости:

тенге

Период

Входящее сальдо дебиторской задолженности

Процентный доход по ставке 10%

Исходящее сальдо дебиторской задолженности

1-й год

1 400 000

140 000

1 540 000

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Начисление дохода за реализованный товар

1210

6010

1 400 000

Списание себестоимости реализованных товаров

7010

1330

(по данным компании)

Начисление процентного дохода

2110

6110

140 000

Поступление оплаты от покупателя

1030

1210

1 540 000

ПРИМЕР

Вернемся к условию предыдущего примера, за исключением того, что предположим, что рыночная ставка для однолетних векселей (займов) аналогичных контрагентов составляет 12%.

Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (то есть когда покупателю предоставлена «необычная» отсрочка, и когда операция содержит элемент финансирования)?

Решение

Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности), исходя из предыдущего рассмотренного примера, равна 10%; получается, что она ниже, чем рыночная ставка.

В этом случае номинальную сумму платежа придется дисконтировать по рыночной ставке:

1 540 000 × 1 / (1 + 0,12) = 1 375 000 тенге.

Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости:

тенге

Период

Входящее сальдо дебиторской задолженности

Процентный доход по ставке 12%

Исходящее сальдо дебиторской задолженности

1-й год

1 375 000

165 000

1 540 000

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Начислен доход за реализованный товар

1 375 000

Списание себестоимости реализованных товаров

(по учетным данным компании)

Начисление процентного дохода

165 000

Поступление оплаты от покупателя

1 540 000

ПРИМЕР

Компания получила кредит в банке на рыночных условиях сроком на 2 года. Сумма кредита — 10 млн тенге. В кредитном договоре предусмотрена комиссия банка в размере 2% суммы займа, то есть 200 тыс. тенге.

Таким образом, фактически получено не 10 млн тенге, а 9,8 млн тенге. Именно эта сумма должна быть признана справедливой стоимостью займа на дату отражения операции в учете.

В бухгалтерском учете по МСФО подобные займы должны учитываться по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки, которая отражает внутреннюю норму доходности по данному кредиту и исчисляется по специальным формулам. Для рассматриваемого примера внутренняя ставка доходности составляет 7,81% (автоматический расчет можно произвести по ссылке http://biznesfin.ru/vash-kabinet/kalkulyator-vnutrennyaya-norma-dohodnosti/). При этом выплаты составят: в 1-й год — 5 000 000 тенге; во 2-й год — 6 000 000 тенге.

тенге

* Откорректировано на математическую погрешность.

Согласно графику, составленному банком, кредитные платежи включают:

· 1-й год: вознаграждение — 700 000 тенге, основной долг — 4 300 000 тенге;

· 2-й год: вознаграждение — 300 000 тенге, основной долг — 5 700 000 тенге.

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Получение займа

1030

4010

10 000 000

Включена комиссия в первоначальную стоимость займа

4010

1030

200 000

Первый год

Начисление вознаграждения

7310

3380

700 000

Амортизация комиссии в первый год

7310

4010

65 380

(765 380 — 700 000)

Выделена основная сумма задолженности по займу, подлежащая погашению в первый год

4010

3040

4 300 000

Оплата:

вознаграждения

3380

1030

700 000

основного долга

3040

1030

4 300 000

Второй год

Начисление вознаграждения

7310

3380

300 000

Амортизация комиссии во второй год

7310

4010

134 620

(434 620 — 300 000)

Выделена основная сумма задолженности по займу, подлежащая погашению во второй год

4010

3040

5 700 000

Оплата:

вознаграждения

3380

1030

300 000

основного долга

3040

1030

5 700 000

ПРИМЕР

Организация получила трехлетний заем 1 декабря 2013 года на сумму 5 000 000 тенге под 15% годовых. Затраты на комиссию банку составили 500 000 тенге. Ежемесячный платеж — 173 327 тенге. В первый месяц, согласно графику, составленному банком, платеж включат:

· вознаграждение — 62 500 тенге;

· основной долг -110 827 тенге.

Как отразить в учете получение займа, а также какие проводки необходимо составить за год, закончившийся 31 декабря 2013 года?

Решение

Отражение полученного займа в учете:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Получение займа

5 000 000

Включена комиссия в первоначальную стоимость займа

500 000

Дальнейший учет займа осуществляется по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки, которая в отношении рассматриваемого примера равна 18,31%.

Расчет за год, заканчивающийся 31 декабря 2013 года:

тенге

Амортизация комиссии за 1-й месяц:

· начисленное вознаграждение по эффективной процентной ставке — 68 663 тенге;

· начисленное вознаграждение по графику банка — 62 500 тенге;

· амортизация комиссии — 6 163 тенге (68 663 — 62 500).

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Начисление вознаграждения

7310

3380

62 500

Амортизация комиссии

7310

4010

6 163

Оплата кредита:

основной долг

4010, 3040

1030

110 827

вознаграждение

3380

1030

62 500

В соответствии с графиком банка основной долг по займу, подлежащий погашению в 2014 году, составит 1 654 390 тенге. На эту сумму необходимо составить проводку по выделению текущей части долга:

Д-т 4010 Долгосрочные банковские займы 1 654 390

К-т 3040 Текущая часть долгосрочных

финансовых обязательств 1 654 390

Также в отношении займа образуется отложенный налог, расчет которого осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

В налоговом учете комиссия по займу относится на вычеты в том периоде, в котором возникли соответствующие расходы. Также налоговым законодательством не предполагается использование метода эффективной процентной ставки. Поэтому налоговая база по займу рассчитывается следующим образом:

5 000 000 (сумма займа с комиссией) — 110 827 (основной долг, погашенный в 2013 год в составе кредитного платежа) = 4 889 173 тенге.

Расчет отложенного налога:

тенге

Статья

Балансовая стоимость

Налоговая база

Налогооблагаемая временная разница

Отложенное налоговое обязательство

1

2

3

4

(ст. 2 — ст. 3)

5

(ст. 4 × 20%)

Обязательство по займу

4 395 336

4 889 173

493 837

98 767

Проводка по признанию отложенного налога по займу:

Д-т 7710 Расходы

по корпоративному подоходному налогу 98 767

К-т 4310 Отложенные налоговые обязательства

по корпоративному подоходному налогу 98 767

Остаток долгосрочного займа после перевода части задолженности в краткосрочные обязательства (выделения текущей части долга, подлежащей погашению в следующем году) составит 2 740 946 тенге (4 395 336 — 1 654 390).

Выписки из финансовой отчетности предприятия за год, закончившийся 31 декабря 2013 года:

· бухгалтерский баланс:

— краткосрочные финансовые обязательства — 1 654 390 тенге;

— долгосрочные финансовые обязательства — 2 740 946 тенге;

— отложенное налоговое обязательство -98 767 тенге;

· отчет о прибылях и убытках:

— расходы по финансированию — 68 663 тенге;

— влияние отложенного налога на расходы по налогу на прибыль — 98 767 тенге.

ПРИМЕР

ТОО «А» получило от физического лица беспроцентный возвратный заем сроком на 2 года в сумме 2 000 000 тенге.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете операции по получению беспроцентного займа от физлица? Какие налоговые последствия, связанные с получением беспроцентного возвратного займа, ожидают организацию?

Решение

Для определения справедливой стоимости нерыночного займа необходимо продисконтировать будущие выплаты по займу по рыночной ставке процента (п. B5.1.1 МСФО (IFRS) 9).

Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентный заем), представляет собой текущую стоимость (PV) всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:

PV = FV × 1 / (1 + i)ª.

За рыночную ставку процента возьмем средневзвешенную ставку вознаграждения, аналогичную заемной банковской операции, предполагая, что она равна 14%.

Таким образом, на момент первоначального признания справедливая стоимость беспроцентного займа составит:

2 000 000 × 1 / (1 + 0,14)² = 1 538 935 тенге.

Тогда сумма дисконта (скидки) по полученному займу на нерыночных условиях за год составит:

2 000 000 — 1 538 935 = 461 065 тенге.

Так как последующая оценка займа осуществляется по амортизированной стоимости, то сумма скидки по займу будет списана следующим образом:

тенге

В бухгалтерском учете ТОО «А» будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

тенге


п/п

Дебет

Кредит

Сумма

1

Получение займа

1010, 1030

4030

2 000 000

2

Уменьшение займа на сумму скидки (дисконта) при первоначальном признании

4030

6160

461 065

3

Амортизация дисконта по займу за 1-й год

7340

4030

215 450,9

4

Амортизация дисконта по займу за 2-й год

7340

4030

245 614,1

5

Погашение займа

4030

1010, 1030

2 000 000

Таким образом, в связи со скидкой (дисконтом) по займу у организации образуется и доход (2-я проводка из таблицы) и расходы (3-я и 4-я проводки в таблицы).

Положения Налогового кодекса

Согласно подпункту 7) пункту 2 статьи 84 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс), в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

Также пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Таким образом, на основании вышеуказанных норм Налогового кодекса сумма скидки по займу в размере 461 065 тенге не включается в совокупный годовой доход.

Типовая корреспонденция счетов по учету финансовых инструментов


п/п

Дебет

Кредит

1

Подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции»

1.1

Выданы займы со сроком погашения до года

1110

1010, 1030

Начислено вознаграждение по предоставленным займам

1270

6110

Погашены краткосрочные займы

1010, 1030

1110

1.2

Приобретены краткосрочные финансовые активы, с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен подлежащие учету по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках

1120

3310

Признан доход от изменения справедливой стоимости производных финансовых активов (дооценка)

1120

6150

Признаны расходы от изменения справедливой стоимости производных финансовых активов (обесценение)

7330

1120

Начислен доход от реализации краткосрочных финансовых активов

1210

6210

Списаны реализованные финансовые активы

7410

1120

1.3

Признан доход от изменения справедливой стоимости производных финансовых активов (опционов, форвардных контрактов, фьючерсных контрактов и др.)

1120

6150

Признаны расходы от изменения справедливой стоимости производных финансовых активов (опционов, форвардных контрактов, фьючерсных контрактов и др.)

7330

1120

Получены денежные средства по производным финансовым инструментам

1010, 1030

1120

1.4

Приобретены краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения (облигации) сроком до года

1130

1010, 1030

Начислено вознаграждение по инвестициям

1210

6110

Погашены инвестиции

1010, 1030

1130

2

Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

2.1

Выданы займы со сроком погашения более года

2010

1010, 1030

Включены затраты по сделке

2010

3310, 3390, 1030 и др.

Начислено вознаграждение по предоставленным займам

1270

6110

Погашены долгосрочные займы

1010,1030

2010

2.2

Приобретены долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения (облигации) сроком более года

2020

1010, 1030

Начислено вознаграждение по инвестициям

1270

6110

Погашены инвестиции

1010, 1030

2020

2.3

Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи (долевые инструменты, то есть акции других компаний или доли участия), подлежащие учету по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (капитал), при условии что справедливая стоимость подлежит надежной оценке

2030

3310

Отражена дооценка финансовых инвестиций

2030

5440

Отражена уценка финансовых инвестиций

5440

2030

3

Подраздел 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства»

3.1

Получены краткосрочные займы

1010, 1030

3010, 3020

Включены затраты по сделке в оценку займа

3010, 3020

3310, 3390, 1030 и др.

Начислено вознаграждение по займам

7310, 2930

3380

Погашены краткосрочные займы

3010, 3020

1010, 1030

3.2

Начислены дивиденды и доходы участникам

5510, 5520

3030

3.3

Выделена текущая часть долгосрочных финансовых обязательств (например, по займам или финансовой аренде)

4010, 4020, 4150

3040

3.4

Отражены прочие краткосрочные займы (например, беспроцентные займы от учредителей)

1010, 1030

3050

Погашены займы

3050

1010, 1030

3.5

Начислены расходы от изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов (опционов, форвардных контрактов, фьючерсных контрактов и др.)

7330

3050

3.6

Начислены доходы от изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов (опционов, форвардных контрактов, фьючерсных контрактов и др.)

3050

6150

3.7

Выплачены денежные средства по производным финансовым инструментам

3050

1010, 1030

4

Подраздел 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства»

4.1

Получены долгосрочные займы

1010, 1030

4010, 4020

Включены затраты по сделке в оценку займа

4010, 4020

3310, 3390, 1030 и др.

Начислено вознаграждение по займам

1270, 2930

3380

Выделена текущая часть по долгосрочным займам

4010, 4020

3040

Погашены долгосрочные займы

3040

1010, 1030

4.2

Отражены прочие долгосрочные займы (например, беспроцентные займы от учредителей)

1010, 1030

4030

Погашены займы

4030, 3040

1010, 1030

Обесценение финансовых активов,

оцениваемых по амортизируемой стоимости

В соответствии с пунктом 58 МСФО (IAS) 39 на конец каждого отчетного периода предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, обесценились. Если такое свидетельство существует, то предприятие должно применять пункт 63 этого МСФО для определения суммы убытка от обесценения.

Согласно пункту 63 МСФО (IAS) 39: «Если существует объективное свидетельство понесения убытка от финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, то сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (то есть эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка».

ПРИМЕР

1 декабря 2014 года компания продала товар, стоимость единицы которого составляет 1 540 000 тенге. Покупатель должен был оплатить товар через 30 дней после его продажи.

На отчетную дату, 31 декабря 2014 года, стало ясно, что покупатель не сможет оплатить товар вовремя, и ему была предоставлена отсрочка сроком на один год.

Текущая годовая ставка кредитования, применяемая в компании, составляет 10%.

Как отразить данную ситуацию в учете?

Решение

Так как на отчетную дату покупатель не смог оплатить товар, дебиторская задолженность должна быть обесценена. Для признания ее обесценения в учете необходимо руководствоваться пунктом 63 МСФО (IAS) 39.

Балансовая стоимость дебиторской задолженности на отчетную дату составляет 1 540 000 тенге. Дисконтированная (приведенная стоимость) расчетных будущих потоков денежных средств:

1 540 000 × 1 / (1 + 0,1) = 1 400 000 тенге.

Разница в сумме 140 000 тенге (1 540 000 — 1 400 000) является обесценением, признаваемым в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года остаток дебиторской задолженности составит 1 400 000 тенге.

Кроме того, обесценение дебиторской задолженности признается исключительно в бухгалтерском учете, значит, возникает временная разница и отложенный налог, расчет которого представлен в таблице:

тенге

Статья

Балансовая стоимость

Налоговая база

Вычитаемая временная разница

Отложенный налоговый актив

1

2

3

4

(ст. 2 — ст. 3)

5

(ст. 4 × 20%)

Дебиторская задолженность

1 400 000

1 540 000

140 000

28 000

Проводки:

тенге

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *