Вид расхода 121

  • автор:

В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ (далее — Закон № 35-ФЗ) технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электроэнергии носит однократный характер.

Правила технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям утверждены постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 861 (далее — Правила № 861). Процедура технологического присоединения приведена в п. 7 Правил № 861.

Технологическое присоединение выполняется на основании договора между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом. Сетевая организация принимает на себя обязательства по реализации мероприятий для такого присоединения, в т.ч. по обеспечению готовности объектов электросетевого хозяйства (включая их проектирование, строительство, реконструкцию) к присоединению энергопринимающих устройств и (или) объектов электроэнергетики (п. 1 ст. 26 Закона № 35-ФЗ).

Размер платы за технологическое присоединение и (или) размер стандартизированных тарифных ставок определяются исходя из расходов на выполнение мероприятий, подлежащих осуществлению сетевой организацией в ходе технологического присоединения, включая строительство, реконструкцию объектов электросетевого хозяйства (п. 2 ст. 23.2 Закона № 35-ФЗ). Плата за технологическое присоединение к электрическим сетям определена постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 № 1178.

Объекты электросетевого хозяйства являются собственностью сетевой организации, а энергопринимающие устройства — заказчика. Фактически сетевая организация по договору технологического присоединения оказывает только услуги.

Вопрос о том, учесть плату за технологическое присоединение единовременно или включить в первоначальную стоимость основного средства, неоднократно рассматривался для целей исчисления налога на прибыль. После 2009 года Минфин России высказывал мнение, что подобные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, доведением объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. Такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Подобные разъяснения даны в письмах Минфина России от 18.08.2016 № 03-03-05/48450, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5237, от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28181, от 08.06.2011 № 03-03-06/1/335, от 08.07.2010 № 03-03-06/1/453, от 25.05.2009 № 03-03-06/1/342, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/59.

Однако до 2009 года Минфином России был выпущен ряд разъяснений, что плату за технологическое присоединение энергопринимающих устройств следует рассматривать в качестве расходов по доведению объекта основных средств (энергетической установки) до состояния, в котором он пригоден к использованию. Следовательно, такие расходы должны учитываться через механизм амортизации (письма Минфина России от 12.11.2008 № 03-03-06/1/623, от 17.07.2007 № 03-03-06/1/495, от 10.07.2008 № 03-03-06/1/401).

Судебная практика по этому вопросу также неоднозначна и зависит от конкретной хозяйственной ситуации.

В письме ФНС России от 11.01.2018 № СД-4-3/155@ сделан вывод, что затраты организации по оплате мероприятий по технологическому присоединению, выполненных сетевыми организациями, для целей налогообложения прибыли следует признавать расходами на доведение объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования. Однако в письме рассматривается ситуация, когда объекты основных средств были специально построены либо приобретены в целях технологического присоединения.

По нашему мнению, расходы на технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. Например, в рассматриваемой ситуации для функционирования метеостанции необходимо технологическое присоединение к электросетям. Поэтому расходы на такое присоединение можно включить в первоначальную стоимость объекта основных средств при условии, что учреждение не компенсирует сетевой организации строительство объектов электросетевого хозяйства, которые будут являться собственностью этой организации.

В решении Арбитражного суда г. Москвы от 28.09.2012 по делу № А40-70325/12-20-390 суд счел, что расходы на приобретение услуг по технологическому присоединению направлены на компенсацию затрат электросетевой компании по строительству ею собственных объектов для обеспечения электрического снабжения. Такие затраты связаны с созданием основных средств электросетевой компании, которая оказывает услуги по подключению, а не с созданием основных средств приобретателя услуги. Поэтому суд посчитал правильным, что организация в такой ситуации единовременно списала расходы, не включая в первоначальную стоимость объекта.

При определении КОСГУ организации бюджетной сферы руководствуются порядком, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н).

На подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ относятся расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы (п. 10.2.8 Порядка № 209н). Под расходами для целей капитальных вложений понимаются расходы, предназначенные для формирования или увеличения стоимости объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов (п. 7 Порядка № 209н). По подстатье 228 КОСГУ отражаются затраты, которые в дальнейшем приведут к формированию вложений на счете 106 01 «Вложения в основные средства» (п. 130 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

В свою очередь, на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ относятся расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 — 225, 227 — 229 КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Как понятно из вопроса, учреждение приобрело новую метеостанцию по одному контракту, а услуги ее присоединения к электросетям оказываются в рамках другого контракта. При этом в учреждении принято решение об учете станции в качестве объекта основных средств и такое присоединение необходимо для ее функционирования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций, определяется в сумме фактических капитальных вложений, которые включают его приведение в состояние, пригодное для эксплуатации (п. 15 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее — СГС «Основные средства»).

Полагаем, что в рассматриваемом случае техническое присоединение целесообразно рассматривать в качестве операции по приведению метеостанции в состояние, пригодное к эксплуатации. Соответственно, расходы на такое присоединение будут формировать капитальные вложения в основные средства на счете 106 01.

Также из вопроса следует, что контракт по техническому присоединению к электросетям включает размещение шкафа распределительного на трубостойке.

Основные критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в пп. 38, 39, 45 Инструкции № 157н, в пп. 7, 8 СГС «Основные средства»:

    • срок полезного использования объекта — более 12 мес.
    • неоднократное или постоянное использование на праве оперативного управления в деятельности учреждения;
    • способность выполнять определенные самостоятельные функции.

Объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н и положениями федерального стандарта «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

Распределительные шкафы представляют собой металлическую конструкцию, сваренную из листовой стали, на монтажных рейках которой, установлены автоматические выключатели или плавкие предохранители. Основными задачами таких устройств являются:

    • прием и перераспределение электроэнергии;
    • предотвращение возгорания изоляции проводов из-за нагрева линий под действием чрезмерно больших токов утечки на землю;
    • защита от перегрузок и токов.

Распределительные шкафы прямо не поименованы в п. 99 Инструкции № 157н, срок их полезного использования, как правило, превышает 12 мес. Однако шкафы не могут функционировать без подключения к сети силовой электропроводки. Соответственно, распределительные шкафы целесообразно рассматривать в качестве оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Такое оборудование следует учитывать в качестве материальных запасов (п. 99 Инструкции № 157н).

Окончательное решение о способе учета рассматриваемых объектов принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н).

Из вопроса следует, что распределительный шкаф устанавливается вместе с присоединением метеостанции. В связи с этим полагаем, что этот шкаф также необходим для введения метеостанции в эксплуатацию, соответственно, его стоимость должная формировать капитальные вложения в основные средства.

В то же время из вопроса не ясно, приобретен шкаф ранее или рассматриваемый объект поставляется вместе с выполнением работ по техническому присоединению метеостанции.

Если шкаф приобретен учреждением заранее, также как и сама метеостанция, расходы на его размещение могут быть учтены по подстатье 228 КОСГУ. Следовательно, в этом случае все расходы по контракту в полном объеме отражаются по подстатье 228 КОСГУ.

Если шкаф поставляется контрагентом в рамках контракта по присоединению, возможно два варианта распределения расходов по подстатьям КОСГУ.

Применение различных по экономическому содержанию кодов КОСГУ может иметь место в случаях:

    • заключения учреждением отдельных договоров (контрактов) на разные виды работ;
    • заключения смешанного договора, в котором поименованные расходы подтверждаются разными первичными документами.

Согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ учреждение может заключить смешанный договор, в котором содержатся элементы различных договоров (например, договоров поставки, изготовления, возмездного оказания услуг, подряда и т.д.).

Таким образом, если учреждение заключило контракт, предметом которого является выполнение работ по присоединению с использованием материалов подрядчика, и выполнение работ подтверждается одним первичным документом (например, актом выполненных работ), все расходы по контракту также отражаются по подстатье 228 КОСГУ.

Если учреждение заключило смешанный договор, предусматривающий поставку шкафа, а также работы присоединению, расходы могут быть распределены следующим образом:

    • по подстатье 347 КОСГУ — в части расходов на приобретение распределительного шкафа (п. 11.4.7 Порядка № 209н);
    • по подстатье 228 КОСГУ — в части выполненных работ.

Решение об отнесении расходов на соответствующие коды КОСГУ должно основываться на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией.

Шифры – практичный способ систематизировать назначения платежей. В бухгалтерской практике используются коды вида расходов, сокращенно КВР, которые направляют выплаты в нужное направление государственного бюджета. Один из таких шифров имеет номерное обозначение 853. В нашей сегодняшней статье будет расшифровка этого понятия.

КВР 853 – расшифровка

Данный вид расходов включает в себя все платежи, которые не относятся к другим кодовым обозначениям. Основной массив занимает оплата следующих санкций:

  • налоговый штраф;
  • административный штраф;
  • возмещение загрязнений;
  • возмещение заработной платы, которая была задержана.

Налоговый штраф накладывается на организацию за задолженность по налогам, административный – за нарушения в бухгалтерской учетной деятельности. Каждый работник, которому задержали оплату труда, имеет право на компенсацию, которая также осуществляется по КВР 853.

Дебет и кредит КВР 853

В зависимости от вида платежа различаются и проводки:

  • начисление штрафа – дебет 0 401 20 29Х, кредит – 0 303 05 730;
  • оплата штрафа – дебет 0 303 05 830, кредит – 0 201 11 610;
  • компенсация за временное удержание зарплаты – дебет 0 109 ХХ 296 (или 0 401 20 296), кредит – 0 302 96 730;
  • начисление санкции за загрязнение – дебет 0 401 20 291, кредит 0 303 05 730;
  • штраф за загрязнение погашается – дебет 0 303 05 830, кредит – 0 201 11 610.

Как видно, под 853 подпадают не только непосредственные погашения государственных санкций, но и их начисление.

На какую КВР и КОСГУ относятся штрафы за различные нарушения со стороны бюджетной организации?

КОСГУ – отдельная классификация, которая тесно связана с КВР. КОСГУ представляет собой подстатью, которая отображает направление поступлений. Привязка кодов зависит от характера налагаемых санкций:

  • несвоевременная уплата налогов и сборов – КОСГУ 292;
  • пени и штрафы за административные санкции – 295 КОСГУ;
  • задолженности по бюджетным и зарубежным кредитам в иностранной валюте – 294 КОСГУ;
  • нарушение правил государственных закупок и поставок – КОСГУ 293.

При каждой оплате желательно соотносить коды и подстатьи, чтобы не допустить ошибок. Оплошность приведет к бесцельной потере финансов.

На какую КВР и подстатью КОСГУ относятся выплаты за выбросы в атмосферный воздух?

Загрязнение окружающей среды и выбросы оплачиваются по КВР 853 с привязкой к КОСГУ 291.

Личный опыт применения КРВ 853

Будучи бухгалтером бюджетного учреждения, у меня возникало несколько вопросов насчет смысла КВР и КОСГУ. Теперь все на своих местах. Был случай, когда из-за кризиса нескольким работникам задержали заработную плату. Требовали компенсации. Не знал, какой код соответствует такой ситуации. Рекомендую серьезно отнестись к Указаниям №65н.

На практике нельзя путать проводки. Один раз по ошибке отправил выплаты по неправильному адресу — вместо оплаты штрафа перечислил средства на начисление. К счастью, подзаконными актами предусмотрена возможность изменить назначение.

На официальном сайте Минфина России опубликована таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей КОСГУ в увязке с кодами расходов, установленными руководством по статистике госфинансов 2014 ода (СГФ-2014) за 2019 год. Эту и другие таблицы соответствий можно найти на в подразделе «Методический кабинет» раздела «Бюджет. Бюджетная классификация Российской Федерации» рубрики «Документы».
Так, например, код вида расходов 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов» соотносится с кодами КОСГУ 211 «Заработная плата» и 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме». Последние же увязываются с кодами СГФ-2021 211 «Заработная плата» и 2731 «Социальные пособия связанные с занятостью в денежной форме».
Некоторые коды КОСГУ увязываются не с одним кодом СГФ-2014, а несколькими. Так, например, код 261 «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения» КОСГУ увязывается с кодами 271 «Пособия по социальному обеспечению» и 2631 «Текущие» СГФ-2014. Аналогично с кодом 262 «Пособия по соцпомощи населению в денежной форме». Он увязывается с кодом 2721 «Пособия по соцпомощи в денежной форме» и 2821 «Текущие трансферты, не включенные в другие категории».

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Напомним, что таблицы соответствия являются вспомогательным материалом и используются бюджетными организациями вместе с порядком применения КОСГУ (утв. приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н). Применяется этот порядок с начала 2019 года. Целью его разработки было соотнести КОСГУ с требованиями международных стандартов (рекомендаций) по статистике государственных финансов (СГФ-2014) и системой национальных счетов (СНС-2008), а также федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *