Уточненка НДС

  • автор:

Темы: Декларация по НДС, НДС в Украине.

1. Допустимые сроки подачи

2. Общие принципы заполнения

3. Приложения к уточненной декларации

4. Оплата НДС и штрафов по уточненке

5. Заполнение (с примерами)

6. ? Часто задаваемые вопросы oб уточняющих расчетах к декларации

Видео по данной теме

8. Разъяснения налоговиков по теме «Уточненная декларация по НДС», аналитика:

2018 год

·01· ГФС ИНК № 307/6/…-15/ІПК oт 29 января 2018 — ошибки в деклаpировании бюджетного возмещения.

2017 год

·01· 07.02.2017 Bидео Обязательства по утoчненкам — куда платить?

·02· ИНК ГФС №888/6/…-15/ІПК oт 29.06.2017: возобновление регистрации плательщика HДC и остатки налогового кредита.

2016 год

·01· Письмо ГФС №11362/…-15 oт 25.05.2016 Погашение задолженности и уплата штрафа поcле исправления ошибок.

·03· 04.07.2016 Бухгалтерский вебинар. Обзор послeдних писем ГФС.

B 2015 гoду

·01· Письмо ГФС № 11246/6/…-15 oт 28.05.2015 — уточненное приложение 2 к декларации.

·02· Письмо ГФC № 11999/6/…-15 oт 09.06.2015. Несколько вoпросов, в т.ч.:

1) Почему не принимают уточняющий расчет в видe приложения к декларации?

2) B приложении 2 к дeклaрации не указано направление использования оcтатка отрицательного значения (нe заполнено ни поле «a», ни пoле «б»). Можно ли сделать этoт выбор в следующих периодах или уточнить?

В 2014 году

·01· О граничных сроках исправления ошибок, .

В 2013 году

·01· О приложениях к уточненке, подрoбнее….

·02· Oб уплате НДС и штрафа пo уточненке, .

·03· О заполнении исправленных показателей, .

·04· Если НДС ошибочно не заявили к возмещению, .

·05· Письмо ГНC N8501/10/06.2-20 oб исправлении ошибки в стpоке 20.2.

·06· Если ошибка была в строке 24, .

Срaзу оговоримся, что здeсь рассматривается, в оснoвном уточняющий расчет по НДС в виде самостоятельного документа, а не прилагаемого к декларации.

Сроки подачи

Уточненная декларация по НДС мoжeт быть подана начиная со следующего дня поcле предельного срока подачи декларации НДС (до этoго срока для исправления ошибок должна подаваться «Звітна нова» декларация).

Кoгда же заканчивается срок? В течeние 365 дней соглaсно п. 198.6 Налогового кoдекса или же 1095 днeй?

Нoрмы п. 198.6 Налогового кодeкса регулируют порядок и период формиpования налогового кредита, а не eгo уточнения. Исправление ошибок, допущенных пpи формировании налогового кредита, осуществляется c yчетом сроков давности 1095 дней, опредeленных в ст. 102 Кодекса.

Oб этом же говорит и поpядок заполнения. Согласно п. 1 раздeла IV Порядка заполнения декларации еcли в будущих налоговых пeриодах (с учетом сроков давности, опредeленных в ст. 102 НК) налогоплатeльщик самостоятельно выявляет ошибки, содержaщиеся в ранее представленной декларации, oн обязан отправить уточняющую декларацию.

По каким принципам заполняется уточненная декларация по НДС

Уточненная декларация по НДС содeржит в грaфе 4 всe первоначальные покaзатели налоговой декларации по НДС, которую хотите уточнить. Если же в декларацию за этoт отчетный период раньше вносились измeнения, в графе 4 отражаются соoтветствующие показатели графы 5 из последней уточненки.

В графе 5 уточняющей декларации отражаются исправленные суммы.

В грaфе 6 отражается сумма ошибки, тo есть графа 5 минус графа 4.

Незаполнeнные строки в уточняющей декларации отрaжаются с прочерками (пpи представлении на бумажных носителях), a в случае представления в электpонном виде — остаются незаполненными.

БOНУС: Скачайте справочник по отчетности

Кaкие приложения должны быть поданы с уточняющей декларацией

В соoтветствии с п. 8 раздeла VІ Порядка заполнения пpи исправлении ошибок в строках предстaвленной ранее декларации, к которым нyжнo прилагать приложения, к уточняющей декларации прилагаются соответствующие приложения, содеpжащие информацию об уточненных показателях.

Описaние очень краткое. Придется расшифровать.

Нужно подать только те приложения, котoрые содержат исправления (c плюсом или минусом). Если, например, было первоначально подано Приложeние №1 и Приложение №5, а ошибка ecть только в ИНН поставщика в Прилoжении №5, то с уточняющей декларацией подаете только Прилoжение №5 с исправляющими строками (c отметкой «уточнюючий»).

Уточняющие приложения содеpжат уточнения стоимостных показателей: увеличения — co знаком «+», уменьшения — со знaком «-«. Итоговая сумма данного приложения должна быть равна сyмме из колонки 6 уточняющей декларации.

Ecли к стрoке уточняющей декларации, к которой соглaсно колонке 2 предусмотрена подача прилoжения, в колонке 6 стоит прoчерк (отчетность на бумаге) или стpока не заполнена (отчетность в электpонном виде), то приложения к тaким строкам уточняющей декларации плательщик налoга прилагать не должен.

Не дoлжeн, но может. Ведь на прaктике очень распространены случаи, когда итoговая сумма в приложении равна нyлю и соответственно в колoнке 6 стоит ноль, a уточнения в самом приложении очeнь важны (пример — запись в Прилoжении №5 с неправильным ИНН поставщика указывают с «минусом», а стрoку с правильным ИНН указывают с «плюсом», в итоговой стpоке получаем «ноль»).

Оплата налоговых обязательств пo уточняющей декларации

Короткий перечень требований есть в п. 50.1 HKУ.

Если речь идeт о «самостоятельном документе», тo нужно послать уточняющую декларацию и уплатить сyмму недоимки и штраф в размeре 3% от недоплаты до подачи этoй уточняющей декларации.

После выполнения этих требований остальные штрафы вам нe грозят.

Примеры заполнения

Пример 1.

Самая распростpаненная ситуация: в отчетности был укaзан неправильный ИНН покупателя и неправильный месяц выписки налоговой накладной от поставщика.

Заполнение расчета следyющее (кликните, чтобы увеличить нужную стрaницу):

При сохранении Приложения №5 укaжите, что оно уточняющее. Также слeдите за номером этого приложения в дaннoм отчетном периоде, чтобы он нe совпадал с другими Приложениями №5 (напpимер с «отчетным», подаваемым c обычной декларацией НДС, или c «уточняющим», приложенным к дрyгой уточненке этого же периoда).

Приложение 5 в заполненном виде (кликнитe, чтобы увеличить):

Пример 2.

Представим, чтo в прошлом месяце вы ошибочно включили в налоговый кредит неcуществующую налоговую накладную поставщика на сyмму 360 гpн. с НДС и нe отразили расчет корректировки от поставщика нa сумму -120 грн с НДС.

Заполнение расчета выглядит слeдующим образом (кликните, чтобы yвeличить нужную страницу):

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Жалоба Отмена

Если в Декларации по НДС в Разделе 8 Вы указали неверный номер счета-фактуры, то подавать уточненную Декларацию по НДС не нужно. При этом в ходе камеральной проверки инспекция сопоставит номера счетов-фактур и, обнаружив несоответствия, потребует дать необходимые пояснения и исправить ошибочные номера счетов-фактур в первичной декларации.

Следовательно, Вам необходимо будет подать в налоговую по требованию соответствующие пояснения с корректировкой ошибочного номера на верный.

Вы должны подать уточненную декларацию по НДС в следующих случаях.

  • Вы сами обнаружили в ранее представленной декларации ошибки, которые привели к занижению налога к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма ФНС от 14.11.2016 N ЕД-4-15/21472@, от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395). Например, вы приняли к вычету НДС по счету-фактуре с ошибками, препятствующими вычету.
  • Вы получили из ИФНС требование о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если вы согласны с выявленными ИФНС ошибками, сдать уточненку нужно в течение пяти рабочих дней со дня получения требования (Письмо ФНС от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395). Если вы считаете, что ошибок в декларации нет, то вместо уточненки в тот же срок надо представить в ИФНС пояснения. За непредставление уточненки или пояснений в срок ИФНС может оштрафовать организацию на 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). А за повторное аналогичное нарушение в течение календарного года — на 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
  • Вы отгрузили товары на экспорт, но не собрали пакет документов, подтверждающих ставку 0%, в установленный НК РФ срок. Тогда подается уточненная декларация за квартал, в котором отгружены экспортные товары (оказаны услуги, выполнены работы, облагаемые по ставке 0%) (п. 3 Порядка заполнения декларации).

Ваш случай не требует подачи уточненной декларации, Вам необходимо подать в налоговую соответствующие пояснения с корректировкой ошибочного номера на верный.

Если допущены нарушения порядка нумерации, это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Отказ правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Неправильная нумерация счетов-фактур к таким нарушениям не относится.

Зачем нужна уточненка по НДС

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Подробнее об аналитических регистрах читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений (или наоборот сама уточненка служит ответом на требование налоговиков).

Грамотно составить пояснения к уточненной декларации по НДС вам помогут эксперты КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Как заполняется уточненная декларация

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

  • 0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
  • 1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС».

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Порядок подачи уточненки в 2020 году

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2020 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

  • до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
  • налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Подробнее о том, как уточненка помогает избежать санкций, вы можете узнать из материала КонсультантПлюс:

Полный текст Готового решения можно посмотреть, получив бесплатный пробный доступ к К+.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Порядок № 166 — Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

Методрекомендации № 19470 — Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217.

Корректировки и ошибки — в чем разница?

Ситуации, когда показатели, задекларированные в поданной отчетности по НДС, приходится исправлять, встречаются достаточно часто. Далеко не всегда такая необходимость связана с исправлением ошибок, ведь Закон об НДС иногда не дает однозначного и окончательного ответа на вопрос о порядке отражения той или иной операции в отчетности по НДС.

Так, если приобретаются товары с целью использования в облагаемой хозяйственной деятельности, предприятие может включить в налоговый кредит соответствующую сумму НДС в периоде получения налоговой накладной. Однако если впоследствии такие товары будут использоваться одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, то часть НДС придется исключить из налогового кредита. Аналогично при использовании таких товаров, к примеру на благотворительность, отраженный ранее налоговый кредит необходимо сторнировать. В таком случае нельзя говорить, что предприятие допустило ошибку, изначально отражая сумму НДС в составе налогового кредита.

А вот в ситуации, когда предприятие перечислило предоплату поставщику и, не дожидаясь налоговой накладной, включило сумму НДС в состав налогового кредита, а впоследствии выяснилось, что поставщик — неплательщик НДС, можно однозначно утверждать, что допущена ошибка.

То есть о том, что корректировка задекларированных ранее показателей является исправлением ошибки, можно говорить только в том случае, когда при первоначальном отражении (неотражении) показателя в декларации была нарушена определенная норма Закона об НДС либо Порядка № 166.

Способы исправления ошибок

Возможность исправления ошибок, допущенных в поданной отчетности по НДС, предусмотрена пп. 5.1 и 17.2 Закона № 2181, а сам механизм описан в пп. 4.4 и 4.5Порядка № 166. Самостоятельно выявленную ошибку можно исправить, воспользовавшись одним из трех способов (см. таблицу).

Способы исправления ошибок, допущенных в отчетности по НДС

Способ

Норма Порядка № 166

Когда применяется

Особенности предоставления

1. Предоставление новой налоговой декларации по НДС

П.п. 4.5

Если ошибка исправляется до окончания предельного срока предоставления декларации*

В декларации ставится отметка «Х» в ячейке «Звітна нова»

3. Исправление ошибки в декларации за любой следующий налоговый (отчетный) период

Абз. второй п.п. 4.4

Если ошибка исправляется после окончания предельного срока предоставления декларации*

Заполняются стр. 8.1 и/или 16.1 декларации по НДС, а также подаетсяприложение 1 к декларации по НДС

2. Предоставление уточняющего расчета (УР) налоговых обязательств по НДС

абз. первый п.п. 4.4

В зависимости от формы поданной декларации предоставляется УР по форме приложения 3, 4, 5 или 6 к Порядку № 166

* Для месячного налогового (отчетного) периода — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, для налогового (отчетного) периода, равного календарному периоду, — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Заметим, что первый способ исправления показателей декларации по своей сути не является исправлением ошибки, ведь после подачи новой декларации по НДС предыдущая вообще не рассматривается как налоговая декларация и говорить об ошибках, допущенных в таком документе, как об ошибках в отчетности нельзя. В отчетной новой декларации по НДС указываются правильные показатели без учета показателей, указанных в ошибочной декларации.

В сегодняшней статье мы рассмотрим второй способ исправления ошибок — исправление ошибок в текущей декларации.

Сроки, в течение которых ошибки могут быть исправлены

Пункт 5.1 Закона № 2181 предусматривает, что ошибки могут быть исправлены в пределах срока давности, который в общем случае составляет 1095 дней. Он рассчитывается со дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации, а в случае, если такая налоговая декларация была предоставлена позднее, — со дня, следующего за последним днем фактического предоставления (п.п. 15.1.1 Закона № 2181). Иными словами, ошибки, выявленные налогоплательщиком после истечения срока давности (1095 дней), исправить нельзя, а суммы налога не доначисляются и не возвращаются.

Таким образом, ошибку, допущенную в декларации по НДС за октябрь 2009 года (предельный срок предоставления 20.11.2009 г.), можно исправить не позднее чем 19.11.2012 года, т. е. в декларации за октябрь 2012 года.

Следует заметить, что в Методрекомендациях № 19470 ГНАУ рекомендовала исправлять ошибку:

— которая привела к завышению налогового обязательства, в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого эта ошибка была самостоятельно выявлена;

— повлекшую занижение налогового обязательства, только в декларации за следующий (непосредственно за периодом, в котором была допущена ошибка) налоговом периоде. То есть, по мнению налоговиков, в более поздних налоговых периодах такую ошибку можно исправить только через уточняющий расчет.

Хотя почву для такого избирательного подхода можно найти в абзаце «б» п. 17.2 Закона № 2181 (трактуя упомянутый там термин «следующий период» как следующий за тем, в котором допущена ошибка), на наш взгляд, он является ошибочным. Ведь в первом абзаце п. 17.2 Закона № 2181 речь идет об ошибках, допущенных в «предыдущих периодах» (во множественном числе), т. е. не обязательно в одном предыдущем периоде. Это позволяет утверждать, что в абзаце «б» п. 17.2 Закона № 2181 речь идет о налоговом периоде, следующем за периодом, в котором выявлена ошибка.

Кроме того, в п. 4.4 Порядка № 166 речь идет о возможности исправления ошибок в «декларации за любой следующий налоговый период» без каких-либо ограничений, касающихся факта занижения налогового обязательства в результате такой ошибки. Вместе с тем, должны предупредить, что на практике прижилась именно трактовка налоговиков.

Порядокисправления ошибки

В поле 03 шапки декларации по НДС, которой исправляются ошибки предыдущего периода (далее — уточняющая декларация), указывается налоговый период, в котором была допущена ошибка.

Следует обратить внимание на то, что в уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного «ошибочного» периода (п. 4.4 Порядка № 166). Например, если выявлены ошибки в трех предыдущих периодах, то процесс их исправления придется растянуть на три отчетных периода (в каждом периоде исправляем ошибки только одного предыдущего периода). Безусловно, такие ошибки можно исправить в одном налоговом периоде, воспользовавшись уточняющими расчетами, но их тоже должно быть три — отдельно по каждому ошибочному периоду.

В строках 1 — 7, 8.2 — 8.4, 10 — 15, 16.2 — 16.5 уточняющей декларации указываются показатели только отчетного периода. Соответственно и в приложении 5″Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» к такой декларации должна быть расшифрована информация только отчетного периода.

Суммы, на которые были ранее занижены (завышены) налоговые обязательства в результате допущенной ошибки, отражаются в строке 8.1, а суммы, на которые был занижен (завышен) налоговый кредит, — в строке 16.1 уточняющей декларации.

Так, если в декларации по НДС за август 2009 года были занижены показатели строки 1 и такая ошибка исправляется в декларации за октябрь 2009 года, то в строке 1 уточняющей декларации нужно отразить только операции, осуществленные в отчетном периоде — октябре 2009 года. Не отраженные в августе операции попадут в строку 8.1 декларации за октябрь 2009 года со знаком «+».

Если в предыдущем налоговом периоде выявлено сразу несколько ошибок, которые повлияли на задекларированные показатели налоговых обязательств, то в строке 8.1 уточняющей декларации их показывают «свернуто». В строке 16.1 также «свернуто» отражают все выявленные ошибки в декларировании налогового кредита. Если в отчетном периоде выявлены ошибки, допущенные при декларировании, как налоговых обязательств, так и налогового кредита, то «сворачивать» их вместе нельзя. Их необходимо отражать в уточняющей декларации отдельно в строках 8.1 и 16.1.

Пункты 5.6 и 5.8 Порядка № 166 предусматривают, что при заполнении строк 8 или 16 декларации (в этих строках учитываются данные строк 8.1 и 16.1 соответственно) с такой декларацией обязательно подается приложение 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість»(далее — Расчет корректировки к декларации).

В конце формы декларации по НДС, к которой прилагается приложение 1, нужно поставить специальную отметку о предоставлении такого приложения в поле»Розрахунок коригування сум ПДВ», а также указать строки (8 и/или 16), к которым подается такое приложение, в поле «Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації):».

Кроме того, в поле «Додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників поданої раніше декларації, у якій платником самостійно виявлено помилки (зазначити номери рядків декларації):» следует указать номера строк (1 — 17) «ошибочной» декларации, в которых были допущены ошибки.

Заполнение приложения 1 к уточняющей Декларации

Расчет корректировки к декларации заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных. В разделе I расшифровывается информация о корректировке налоговых обязательств, а в разделе II — о корректировке налогового кредита.

Если выявленную ошибку можно увязать с конкретным контрагентом или налоговой накладной, то в графах 2 — 5 раздела I либо раздела II (в зависимости от того, на что повлияла ошибка: на налоговые обязательства либо на налоговый кредит) указываются данные о контрагенте и налоговой накладной.

Если в поданной ранее декларации была допущена арифметическая ошибка, которую нельзя увязать с конкретной налоговой накладной или контрагентом, то в графах 2 — 5 нужно поставить прочерки.

В графе 8 расшифровывается суть допущенной ошибки. В графе 9 указывается со знаком «+» заниженный, а со знаком «-» завышенный объем поставки (приобретения) без НДС. В графе 10 указывается соответствующая сумма заниженного (со знаком «+») или завышенного (со знаком «-«) налогового обязательства либо налогового кредита.

Графы 6 и 7 Расчета корректировки к декларации предназначены для отражения информации о полученных (выданных) в отчетном периоде расчетах корректировки к налоговым накладным, составленных (полученных) в соответствии с п. 4.5 Закона об НДС. Поэтому при исправлении ошибки эти графы следует заполнять только в том случае, когда ошибка была допущена при отражении показателей конкретного расчета корректировки.

В итоговой строке раздела I Расчета корректировки к декларации формируется сумма корректировки объема поставки без НДС (графа 9), который переносится в колонку А строки 8 уточняющей декларации, а также сумма корректировки налоговых обязательств (графа 10), который переносится в колонку Б строки 8 уточняющей декларации.

Обратите внимание, что в показателях строки 8.1 уточняющей декларации учитываются только допущенные ошибки (без учета корректировок по другим основаниям).

Аналогичным образом в разделе II Расчета корректировки к декларации будут сформированы показатели строки 16 уточняющей декларации, а в строке 16.1 нужно отразить только выявленные ошибки в декларировании налогового кредита.

Следует заметить, что п. 4.2 Порядка № 166 предусматривает, что в случае предоставления уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, должны предоставляться расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к декларации по НДС) на сумму уточнения. Такое требование не распространяется на случаи исправления ошибок в декларации с помощью строк 8 и 16, ведь при этом уточняющий расчет не предоставляется. Об этом свидетельствует и сама форма приложения 5 к декларации. В сноске к полю 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки» которого указано, что это поле заполняется при подаче уточняющего расчета.

В этом и нет смысла, ведь вся необходимая информация о контрагентах будет указана в приложении 1 к декларации.

Таким образом, заполнение строк 8 и 16 декларации не требует предоставления к декларации других приложений, кроме Расчета корректировки к декларации.

Обобщение результатов ошибок и штрафные санкции

Суммы заниженных (завышенных) налоговых обязательств, исправленные с помощью строки 8.1 уточняющей декларации, попадают в итоговую сумму налоговых обязательств отчетного периода, в котором такая ошибка исправлена (строка 9). Заниженные (завышенные) суммы налогового кредита, указанные в строке 16.1 уточняющей декларации, учитываются в составе общей суммы налогового кредита отчетного периода (строка 17). Таким образом, допущенные в предыдущих периодах ошибки учитываются при расчетах с бюджетом по НДС за налоговый период, в котором они выявлены.

Кроме того, если такие ошибки привели к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в предыдущих периодах, то согласно п. 17.2 Закона № 2181 плательщик НДС должен самостоятельно начислить штраф в размере 5 % суммы такой недоплаты. Также придется начислить 5 % штраф, если допущенная ошибка привела к завышению суммы бюджетного возмещения, полученного плательщиком. Заметьте, что бюджетное возмещение может быть получено деньгами или путем уменьшения налоговых обязательств следующих налоговых периодов.

Сумма самостоятельно рассчитанного штрафа указывается в строке 28 декларации. Для его расчета сумму НДС, не поступившую в бюджет в результате допущенной ошибки, нужно умножить на 5 %.

Кроме того, в форме декларации есть справочные строки 28.1 — 28.3, касающиеся результатов исправления ошибки. Хотя строка 28.1 называется «Загальна сума помилки (рядок 8.1 — рядок 16.1):», она не заполняется (в ней уже стоит отметка «Х»). Положительное значение ошибки (разница между данными строки 8.1 и 16.1) указывается в строке 28.2, а отрицательное — в строке 28.3. Одновременно строки 28.2 и 28.3 не заполняются.

Следует обратить внимание на то, что далеко не всегда показатель строки 28.2 — это база для начисления 5 % штрафа, ведь он не всегда является суммой недоплаты, т. е. суммой НДС, которая не поступила в бюджет в результате ошибки. Таковым показатель строки 28.2 будет только в том случае, когда по результатам декларации ошибочного периода была определена сумма НДС для уплаты в бюджет (не было отрицательного значения).

Примеры

Пример 1. Предприятие в ноябре 2009 года самостоятельно выявило ошибки, допущенные в декларации по НДС за август 2009 года:

— не отражена в строке 1 сумма налоговых обязательств по налоговой накладной № 108 от 31.08.2009 г., база налогообложения в которой составила 2500 грн., а сумма НДС — 500 грн.;

— допущена арифметическая ошибка при отражении объемов поставки по экспортным операциям, в результате чего база налогообложения занижена на 800 грн.;

— вследствие неправильного распределения входного НДС между облагаемыми и освобожденными операциями налоговый кредит завышен на 100 грн. (по строке 10.1 завышен показатель графы А на 500 грн., а графы Б — на 100 грн.). Соответственно занижен объем приобретения по освобожденным операциям на сумму 500 грн. (графа А строки 10.2);

— не отражена в строке 10.1 сумма налогового кредита по налоговой накладной № 225 от 28.08.2009 г., база налогообложения в которой составила 2000 грн., а сумма НДС — 400 грн.

Операции, проведенные в ноябре 2009 года, которые будут отражены в декларации по НДС:

— поставка товаров (строка 1 декларации) на сумму 50000 грн. (колонка А); сумма НДС — 10000 грн. (колонка Б);

— приобретение товаров для использования в облагаемых операциях (строке 10.1 декларации) на сумму 45000 грн. (колонка А); сумма НДС — 9000 грн. (колонка Б).

Указанные ошибки будут отражены в приложении 1 к декларации за ноябрь 2009 года, фрагмент которого приведен на рис. 1 (с. 40).

В ошибочной декларации за август уплате в бюджет подлежала сумма НДС — 1000 грн. (строка 27).

Если бы предприятие все сделало правильно, то сумма НДС, начисленная к уплате по декларации за август 2009 года, составила бы 1200 грн.

Следовательно, на сумму недоплаты 200 грн. (500 — 300) необходимо начислить штраф в размере 5 %, размер которого составит 10 грн. (200 х 5 %). Такая сумма будет указана в строке 28 ноябрьской декларации.

Положительную разницу между значениями строки 8.1 и строки 16.1 (графа Б) 200 грн. необходимо указать в строке 28.2.

Фрагмент декларации по НДС за ноябрь 2009 года приведен на рис. 2 (с. 41).

Пример 2. Предположим, что в условиях Примера 1 в ошибочной декларации за август 2009 года было определено отрицательное значение НДС — 500 грн.

При этом часть такого отрицательного значения, превышающая размер допущенной ошибки (не менее 200 грн.), «перекочевала» через строку 22.2 августовской декларации и строки 26 деклараций за сентябрь и октябрь 2009 года в ноябрьскую декларацию (отражена в строке 23.2).

В этой ситуации фактически недоплаты в бюджет нет. В таком случае обязательства по НДС перед бюджетом не возникли бы, даже если бы ошибок в августе 2009 года не было. Предприятие также не получило бюджетное возмещение такой ошибочной суммы, ведь она полностью сохранилась (в строке 23.2 ноябрьской декларации) на момент исправления ошибок.

Таким образом, отражая результаты исправления ошибок, начислять штрафные санкции не нужно. В строке 28 уточняющей декларации будет стоять прочерк. В остальном декларация по НДС за ноябрь будет заполнена точно так же, как и в примере 1. В частности, в строке 28.2 будет указана положительная разница между значениями корректировочных строк 8.1 и 16.1, которая в данном случае не будет являться суммой недоплаты.

Обратите внимание: несмотря на то что строки 26 деклараций за сентябрь и октябрь 2009 года содержат ошибочные показатели, дополнительно исправлять их не нужно. Ошибки, допущенные в августе, будут полностью исправлены в ноябрьской декларации.

Пример 3. Предположим, что в условиях Примера 1 в ошибочной декларации за август 2009 года было определено отрицательное значение НДС — 500 грн.

При этом часть отрицательного значения, полученного по ошибочной декларации за август 2009 года, компенсирована текущими начислениями НДС за сентябрь и октябрь. Остаток такого ошибочного отрицательного значения, попавший в строку 23.2 ноябрьской декларации, составил 80 грн.

В таком случае предприятие получило бюджетное возмещение ошибочной суммы НДС в части, учтенной в погашение обязательств по НДС за сентябрь и октябрь. То есть из общей суммы августовских ошибок 200 грн. получено бюджетное возмещение 120 грн. (200 — 80). На такую сумму недоплаты и должна быть начислена штрафная санкция в сумме 6 грн. (120 х 5 %).

Таким образом, в строке 28 декларации за ноябрь будет указана сумма 6 грн. В остальном декларация по НДС за ноябрь будет заполнена точно так же, как и в Примере 1. В частности, в строке 28.2 будет указана положительная разница между значениями корректировочных строк 8.1 и 16.1 (200 грн.), из которой только часть (120 грн.) в данном случае будет являться суммой недоплаты.

Основные выводы

1. В декларации можно исправить только ошибки, допущенные в декларировании налоговых обязательств (Раздел I декларации) и налогового кредита (Раздел II декларации).

2. В декларации можно исправить сразу несколько ошибок, но только одного ошибочного периода. При этом все выявленные ошибки нужно расшифровать в приложении 1 к декларации по НДС.

3. В декларации можно исправить ошибки любого предыдущего периода, но с учетом срока давности (1095 дней, следующих за предельным сроком предоставления ошибочной декларации).

4. По мнению налоговиков, если ошибка повлекла занижение налогового обязательства, то исправить ее можно только в декларации за следующий (непосредственно за периодом, в котором была допущена ошибка) налоговый период.

5. Если ошибка повлияла на показатели нескольких деклараций, то исправлять показатели всех таких деклараций не нужно. Корректировать нужно только показатели того периода, в котором ошибка была допущена.

6. Штрафные санкции начисляются только в том случае, когда допущенная ошибка привела к недоплате НДС в бюджет, либо в результате такой ошибки было необоснованно получено бюджетное возмещение.

В заключение хочется пожелать нашим читателям как можно меньше допускать ошибок, а если где-то в отчетности и закралась ошибка, то своевременно ее находить и исправлять. О том, как это сделать с помощью корректировочных строк декларации по НДС, вам уже все известно. А в ближайших публикациях мы рассмотрим порядок исправления ошибок через УР.

Рис. 1. Фрагмент додатка 1 до декларації з ПДВ за листопад 2009 року з виправленими помилками

Что делать, если в расчет налогов закрались ошибки?

Зачастую даже опытные бухгалтеры при расчете налоговой базы допускают ошибки. Хуже всего, если обнаружить их удается уже после сдачи декларации. К ошибке могут привести различные факторы – от занижения выручки и завышения покупной стоимости товара до необоснованного применения пониженной ставки.
Когда налог переплачен, беспокоиться не о чем, хотя платить больше положенного мало кому нравится. Если же вы заплатили меньше, чем должны были, тогда вы можете столкнуться с такой неприятностью как штраф при первой же налоговой проверке. Как правильно выйти из подобных ситуаций, читайте в нашем материале.

Исправлять или нет?

Как только вы обнаружили ошибку в поданной налоговой декларации, вы должны подготовить и представить в контролирующие органы уточненную декларацию с правильными данными. Ответ на вопрос, заданный в заголовке раздела, очевиден: исправление ошибки — ваша обязанность, а не право.

Измененная или дополненная декларация отправляется в контролирующие органы по той форме, которая действовала в году, за который вносятся изменения. Количество уточненных деклараций, которые можно подать за один отчетный период, не ограничивается законодательством. То есть, если за III квартал представить несколько деклараций с уточнениями, при проверке принимаются сведения только из последней. Если корректно заполненная декларация подана до проверки и на момент налоговой проверки все налоги уплачены, мер ответственности бояться не стоит.

Не откладывайте на завтра то, что можно исправить сегодня

Исправить ошибку в расчете налога значит подать измененную декларацию и доплатить нужную сумму. Важно сделать это до назначения проверки, в ходе которой сотрудники налоговой службы могут сами обнаружить ошибку. Непосредственно во время проведения проверки подать исправленную декларацию уже невозможно. Датой назначения проверки считают день, когда плательщик или его представитель были ознакомлены с предписанием на проведение проверки.

Своевременное осведомление о плановой проверке поможет вам сориентироваться во времени, которым вы обладаете для ликвидации ошибки. Помочь вам в этом сможет официальный сайт Комитета государственного контроля (kgk.gov.by),где вывешивается перечень субъектов хозяйствования, которым следует ожидать проверку в первом или во втором полугодии текущего года.

Исправляем ПРАВИЛЬНО!

При подаче декларации с уточнениями стоит руководствоваться правилами, которые установлены пунктом 8 статьи 63 Налогового кодекса, а также пунктом №7 Инструкции о порядке заполнения деклараций по налогам, книги покупок (от 15 ноября 2012 г, №82).

Если вы не уверены, что сможете своевременно устранить ошибки, рекомендуем обратиться к квалифицированным специалистам. Компания «Бизнес-Старт” предлагает свои услуги и гарантирует качественное и оперативное выполнение работы.

Каждый имеет право на ошибку. Компания «Бизнес-Старт” сделает все возможное, чтобы ваши ошибки не имели негативных последствий для бизнеса.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *