Технология составления сводной и консолидированной отчетности

  • автор:

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из (ПБУ 4/96) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом: типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная бухгалтерская отчетность является особым видом бух.отчетности, составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу и характеризует имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на определенную отчетную дату, а так же финансовый результат деятельности группы за отчетный период.

Сводная бухгалтерская отчетность является специфической, нетрадиционной формой бух.отчетности т.к.имеет свои особенности :

  1. Она содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимозависимых предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юр.лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности.

  2. Она составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не на основе данных бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены принципы:

  1. Принцип единой даты составления;

  2. Принцип единого денежного измерения;

  3. Принцип единства методов оценки статей баланса (унификации оценки, единая учетная политика)

  4. Принцип продолжительности методов, используемых при консолидации (формы, методы, др.);

  5. Принцип полноты информации – содержит требования о включении в консолидированную бух.отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме, не зависимо от доли головного предприятия. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.

  6. Принцип существенности информации – содержит требование в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную информацию.

  7. Принцип рациональности – при составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидированного отчета.

В консолидированный баланс не включаются :

  • Взаимные финансовые вложения в уставный капитал предприятий группы;

  • Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;

  • Прибыли и убытки отвнутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (ОС и прочих запасов);

  • Дивиденды выплачиваемые предприятиями группы друг другу.

В консолидированный отчет «О прибылях и убытках» группы не включаются :

  • Выручка от реализации продукции между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту выручку;

  • Любые иные расходы, доходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Сущность процесса консолидации состоит – в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы, при объединении их в консолидированную отчетность.

В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей.

Основной целью консолидированной отчетности является корректировка на фондовом рынке акций группы. Без консолидированной отчетности корректировка акций группы не возможна, т.к. консолидированная отчетность является единственным источником экономической информации о деятельности группы.

Нормативные документы:

1.»Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово -промышленной группы», Утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. N24

2.Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112.

52. Трансформация отчетности в России с международными стандартами бухгалтерского учета. (1-й вариант)

В связи с принятием проекта закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» предполагается переход определенной части российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности.

В частности, предполагается переход на МСФО головных организаций групп компаний, акционерных обществ открытого типа, которые прошли процедуру публичного размещения своих ценных бумаг на организованных фондовых рынках на МСФО.

Наиболее актуальным в плане перехода на МСФО является блок вопросов, связанных с трансформацией российской отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

Методика трансформации включает основные этапы, отражающие суть перевода отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО.

1-й этап включает анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и др., а также анализ состояния бухгалтерского учета предприятий и самой учетной политики.

Для этого составлен примерный План счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Такая необходимость, прежде всего, вызвана тем, что, для того чтобы осуществлять перекладку трансформации из одной системы в другую, следует выстроить похожую систему, полностью основанную на требованиях МСФО.

На 2-м этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготавливаются рабочие документы (рабочие таблицы), на основании которых наиболее полно прослеживаются и выявляются различия в отражении хозяйственных операций по своему экономическому содержанию между российским бухгалтерским учетом и МСФО с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета бухгалтерского учета до требований МСФО.

На 3-м, наиболее значимом, этапе осуществляются корректирующие проводки, позволяющие довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований Международных стандартов финансовой отчетности. По результатам корректирующих проводок формируются новые пробные балансы и отчеты, как правило, в российском Плане счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчетности.

4-й этап трансформации отражает решение технической задачи, а именно реклассификации счетов российской системы бухгалтерского учета в счета МСФО. Реклассификационные проводки представляют собой решение технической задачи, в отличие от предыдущего этапа, когда корректирующие проводки по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО.

На последующих этапах осуществляется составление пробных балансов, а затем окончательных: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале и пояснений к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных схем составления этих отчетов.

Наиболее значимым с методологической точки зрения и достаточно проблематичным представляется этап, связанный с осуществлением корректировок, в результате которых система показателей финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий по своей сути доводится до уровня требований МСФО.

С этой целью нами разработаны основы специальной сравнительной методики анализа соответствия основных положений учетной политики отечественной компании основным положениям учетной политики в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

К примеру, в положении учетной политики в области учета нематериальных активов фиксируется отражение в этом учете так называемых организационных расходов, которые в соответствии с требованиями МСФО должны быть выведены из состава нематериальных активов.

При оценке незавершенного производства (НП) и готовой продукции (ГП) в отчетности наших предприятий, как правило, учитываются все затраты, включая общие и административные расходы. Как правило, в практике нашего учета остатки по счету 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 20 «Основное производство» и другие счета, однако в соответствии с МСФО общехозяйственные и административные расходы признаются в качестве расходов периода в момент их возникновения и их необходимо вывести из состава НП и ГП.

Выявление этих и других несоответствий основных положений учетной политики отечественных предприятий положениям МСФО является своего рода центром основ методики сравнительного анализа положений учетной политики, позволяющей с экономической точки зрения грамотно сформировать весь пакет рабочих документов по трансформации отчетности и осуществлению корректирующих проводок.

В настоящее время разработаны специальные формы (таблицы) рабочих документов, определяющие основные направления осуществления коррекции счетов (с методикой корректирующих проводок на конкретном примере отечественного предприятия) и их реклассификации (с примером Плана счетов в соответствии с МСФО).

52. Трансформация отчетности в России с международными стандартами бухгалтерского учета. (2-й вариант)

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

— инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

— инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

— инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

— оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствии с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

— счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» — для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

— счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» — для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить следующим образом:

— текущие (оборотные) активы;

— долгосрочные (внеоборотные) активы;

— краткосрочные обязательства;

— долгосрочные обязательства;

— собственный капитал;

— доходы от основной деятельности;

— расходы от основной деятельности;

— расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

— доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформационная модель отчетности.

Трансформация отчетности проводится непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и Отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам — остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

В-четвертых, составляются проводки по реклассификации.

Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Как мы уже говорили, план счетов по МСФО фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности.

И наконец, в-пятых, составляется трансформированная отчетность.

Статья издания «Всестник МСФО” в Украине №17, 04 августа 2015

В условиях постоянного обострения конкуренции информация о бизнесе имеет все более важное значение, потому что позволяет как влиять на движение капиталов внутри группы предприятий, так и привлечь дополнительные финансовые ресурсы от других субъектов. Поэтому рост значения информации как фактора экономического развития должен иметь регламентированный (правовой) характер.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содействуют высокому уровню ведения бухгалтерского учета, составления и сопоставления финансовой отчетности субъектов хозяйствования во всем мире.

Составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам регламентируется:

МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности”;

МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность”.

Особенности составления консолидированной финансовой отчетности по национальным стандартам регламентируются:

НП(с)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности”;

НП(с)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность”.

Консолидированные финансовые отчеты (согласно МСФО 10) – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Консолидированная финансовая отчетность (НП(с)БУ 1) – отчетность, которая отражает финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 № 73 «Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности” утверждены нормы относительно финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), а также формы финансовой отчетности, которые применяются начиная с отчетности за І квартал 2013 года (рис. 1).

Рис. 1. Формы консолидированной финансовой отчетности

Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности прежде всего определяется потребностями ее пользователей. Состав пользователей информации консолидированной финансовой отчетности изображен на рис. 21

СОСТАВ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ИНФОРМАЦИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

акционеров материнского предприятия и дочерних предприятий

внешних инвесторов

кредиторов

управленческий персонал группы

руководство и наблюдательный совет материнского предприятия

государственные органы управления

покупателей

поставщиков

аналитиков и консультантов

общественность

Рис. 2. Состав пользователей информации консолидированной финансовой отчетности

Таким образом, для внешних пользователей консолидированная финансовая отчетность функционирует как дополнительная информация, устраняющая ограниченность отдельных финансовых отчетов.

Соответственно, при разработке организации и методики составления консолидированной финансовой отчетности необходимо учитывать все ее особенности.

В Украине принципы составления консолидированной финансовой отчетности раскрыты в НП(С)БУ 2, который определяет порядок составления отчетности и общие требования к раскрытию информации относительно нее.

Консолидированную финансовую отчетность составляет и представляет субъект хозяйствования, являющийся материнскими предприятием.

Согласно МСФО 10 материнское предприятие – это предприятие, контролирующее одно или несколько предприятий, а дочернее предприятие – субъект хозяйствования, в частности некорпоративный субъект хозяйствования, например партнерство, контролирующий другой субъект хозяйствования (известный как материнское предприятие).

Национальные стандарты, в свою очередь, дают следующие определения материнского и дочернего предприятия: материнское (холдинговое) предприятие (П(с)БУ 19) – это предприятие, осуществляющее контроль дочерних предприятий, а дочернее предприятие – предприятие, находящееся под контролем материнского (холдингового) предприятия.

Консолидированную финансовую отчетность предоставляет материнская компания путем включения в нее показателей дочерних предприятий.

Однако МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность” предусмотрены случаи, когда составление консолидированной финансовой отчетности не является обязательным:

– материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или в частичной собственности другого субъекта хозяйствования, и его остальные собственники были проинформированы и не возражают относительно того, что такое материнское предприятие не представляет консолидированной финансовой отчетности;

– долговые инструменты или инструменты собственного капитала материнского предприятия не имеют оборота на открытом рынке (на отечественной или зарубежной фондовой бирже или же на внебиржевом рынке, в том числе на местном и региональном рынках);

– материнское предприятие не представляло ранее и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другой регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;

– конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия составляет для обнародования консолидированную финансовую отчетность согласно требованиям МСФО.

Создание группы предприятий происходит тогда, когда одно предприятие (материнское) контролирует другое предприятие (дочернее). Это возможно:

– в случае приобретения материнским предприятием более половины акций (долей) в уставном капитале дочернего предприятия;

– в случае получения контроля (решающего влияния на финансовую и хозяйственную политику дочернего предприятия) иным способом.

На основании предполагаемого влияния материнской компании на деятельность подконтрольных компаний последние в МСФО делятся на ассоциированные, дочерние и совместные.

В зависимости от вышеупомянутых типов международными стандартами установлены соответствующие правила консолидации отчетности группы компаний (табл. 1)

Таблица 1 Методы консолидации отчетности

Степень подконтрольности Существенное влияние Общий контроль Контроль Минимальное влияние
Статус объекта контроля Ассоциированное предприятие Совместное предприятие Дочернее предприятие Инвестиции
Метод консолидации Метод участия в капитале Метод пропорциональной консолидации Метод полной консолидации Метод учета по себестоимости и метод учета по справедливой стоимости
Регулирующий стандарт МСФО 28 МСФО 31 МСФО 27МСФО 3 МСФО 27МСФО 39

Полная консолидация выходит из того, что группа является единым экономическим образованием, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения или слияния.

Пропорциональная консолидация является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для общей деятельности. Ее отличие от полной консолидации заключается в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник общего проекта реально владеет. В этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в общей деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) может показываться в отчетности участника или вместе с другими аналогичными активами, пассивами, прибылями и расходами, или как отдельные позиции.

Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции сначала (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл как разница между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании. В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также обесценение гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутреннегрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, поскольку связана с необходимостью элиминирования статей, то есть последствия реализации соглашений между членами корпоративной группы не включают в консолидированную отчетность – показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Для получения достоверной информации о деятельности группы нужно ввести единые учетные и контрольные процедуры для целей консолидации на уровне группы.

Аналізуючи методики консолідації звітності, можна виділити такі:

– залежно від умов створення групи підприємств;

– залежно від виду та ступеня впливу інвестора на об’єкт інвестування;

– залежно від етапів консолідації.

Рассмотрим процедуру консолидации финансовой отчетности Консолидация проходит по конкретным принципам, определенным в МСФО 10:

– консолидированную финансовую отчетность готовит и представляет материнская компания;

– периоды, за которые составляется финансовая отчетность материнского и дочернего предприятия, должны быть одинаковыми;

– консолидированная финансовая отчетность состоит из финансовых отчетов группы предприятий, использующих одинаковую учетную политику для подобных операций. Если это не так, то делаются корректирующие проводки.

Но консолидация не сводится к простому добавлению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры консолидации.

Консолидация финансовой отчетности проходит в несколько этапов.

Этап 1. Подготовка отдельных финансовых отчетов предприятий, которые входят в состав группы, к процессу консолидации.

Для этого нужно сделать следующие шаги:

– определить и исключить все внутреннегрупповые операции, приводящие к возникновению нереализованных прибылей и убытков вследствие отсутствия перепродажи оборотных и необоротных активов другим лицам за границы группы предприятий;

– определить суммы нереализованных прибылей и убытков от внутреннегрупповых операций.

Этап 2. Консолидация гудвилла.

В общем случае гудвилл является разницей между стоимостью бизнеса в целом и агрегированной величиной его идентифицированных чистых активов, оцененных по справедливой стоимости.

В принципе, и рыночная стоимость компании, и справедливая оценка ее чистых активов могут быть определены для любого предприятия, даже если оно никогда не продавалось и не продается. В этом случае имеет место внутренний гудвилл, который можно оценить, но не принято отражать в финансовой отчетности (поскольку база для расчетов гипотетическая, а не реальная). Но если продажа предприятия стала фактом, и при этом за него была уплачена сумма, превышающая стоимость чистых активов, то в этом случае гудвилл тоже становится объективным фактом. Такой гудвилл отражается в консолидированной финансовой отчетности группы (но при этом не фигурирует в отчетности материнской или дочерней компании). Покупной гудвилл показывается в консолидированном балансовом отчете отдельной строкой и подлежит амортизации (как правило, на основе линейного метода).

Следует отметить, что гудвилл может быть не только положительным, но и отрицательным (если сумма приобретения компании меньше справедливой стоимость чистых активов). Для таких ситуаций стандартами предусмотрены особые правила отражения гудвилла в финансовой отчетности.

Этап 3. Консолидация накопленного капитала.

В консолидированную отчетность полностью включается капитал материнской компании. Что же касается дочерней компании, то было бы неправильно включать его в отчетность полностью. Ведь некоторая его часть, а именно – существовавшая на момент приобретения, уже вошла в консолидированную отчетность через стоимость чистых активов, на основе которой рассчитывался гудвилл. Поэтому во избежание двойного счета в консолидированный баланс нужно включить только ту накопленную прибыль, которая сформировалась уже после даты приобретения, причем только в той части, которая принадлежит материнской компании.

Этап 4. Определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий.

Доля меньшинства – это часть чистых активов и чистой прибыли (убытка) дочернего предприятия, которая не принадлежит материнской компании. Она определяется как произведение процента голосов, которые не принадлежат материнской компании, согласно собственному капиталу и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий.

Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

– суммы на дату объединения;

– доли меньшинства в сумме изменения собственного капитала дочернего предприятия после объединения.

В консолидированном балансе доля меньшинства должна представляться отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании.

Этап 5. Непосредственное составление консолидированной финансовой отчетности: постатейное суммирование показателей финансовой отчетности дочерних предприятий с аналогичными показателями финансовой отчетности материнского предприятия.

Методика составления консолидированной финансовой отчетности представлена как совокупность методов консолидации отчетности, а именно – последовательностью их применения.

В зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций можно выделить следующие этапы консолидации:

– первичная консолидация возникает при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестированного предприятия;

– последующая консолидация возникает при составлении консолидированной отчетности группы предприятий, которая образована раньше и в которой уже осуществлялись взаимные операции.

В свою очередь, в зависимости от характера операции при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной финансовой отчетности:

– метод покупки (приобретения);

– метод слияния (поглощения).

В целом методика составления консолидированной финансовой отчетности довольно сложна, потому что при консолидации отчетности необходимо осуществлять элиминирование (исключение) статей с целью предотвращения повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов.

В системе бухгалтерского учета Украины предприятия имеют возможность составлять консолидированную финансовую отчетность по национальным стандартам и международными стандартам.

По этим стандартам консолидированная финансовая отчетность дает характеристику общее финансового состояния и общего финансового результата, который наряду с финансовой отчетностью субъектов группы (отдельной финансовой отчетности) дает четкое представление как о перспективах инвестирования в такую группу, так и о ее взносе в экономическое развитие страны.

Во время анализа консолидированной финансовой отчетности особое внимание надо обратить на убыточные экономические единицы в структуре группы, потому что они могут быть индикатором дальнейших финансовых проблем группы предприятий.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является важным элементом в информационном обеспечении участников рынка.

В современных условиях хозяйствования на повышение значения консолидированной финансовой отчетности в предпринимательской деятельности влияют немало предпосылок, в частности:

– необходимость постоянного усовершенствования механизма информационного обеспечения пользователей;

– повышение значения информации в мире в целом;

– необходимость поиска высокодоходных сегментов бизнеса с целью переливания капиталов;

– развитие институтов гражданского общества, которым необходимо больше информации о деятельности предприятий;

– желание собственников и акционеров иметь информацию о деятельности всей группы предприятий;

– необходимость применения одинаковых учетных методов, а в случае невозможности раскрытия – информации о таких отличиях;

– усиление экономической борьбы за ресурсы и технологии;

– усиление экономической борьбы за рынки сбыта;

– перераспределение экономической власти;

– повышение значения контроля за деятельностью дочерних предприятий материнским с целью уменьшения рисков злоупотреблений и искажения информации.

Поэтому консолидированная финансовая отчетность является атрибутом высокоразвитой рыночной экономики, обеспечивающей сбалансирование интересов пользователей. Для Украины это положительное явление, которое постепенно начинает адаптироваться к практическим условиям хозяйствования.

Загострення конкуренції на внутрішньому ринку та посилення економічної боротьби на міжнародному (зовнішньому) ринку слугує важливою передумовою централізації та об’єднання капіталів суб’єктів господарювання, яким, з огляду на специфіку їхніх зв’язків та особливостей діяльності, необхідно складати консолідовану фінансову звітність, що показує ефективність діяльності групи.

Значення консолідованої фінансової звітності зростає не тільки для власників групи підприємств, але й для суспільства, що здійснює громадянський контроль за їх діяльністю.

Специфические взаимоотношения между инвестором и объектом инвестирования, подпадающими под определения материнского и дочернего предприятий, диктуют определенные особенности их финансовой отчетности. Группа предприятий, созданная вследствие осуществления финансовых инвестиций, которое обеспечило инвестору контроль над объектом инвестирования, должны отчитываться обо всех операциях, происходящих в пределах группы, поскольку необходимо оценить результаты единого руководства и проанализировать эффективность внедренной политики.

Поэтому после завершения каждого отчетного периода группа предприятий должна предоставить информацию о своем финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках, как и любой другой субъект хозяйствования.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики общего финансового состояния и общего финансового результата деятельности группы предприятий как единой экономической единицы. При этом она также отражает все экономические взаимосвязи между субъектами хозяйствования группы и выполняет функцию контроля для материнского предприятия (на этапе составления консолидированной финансовой отчетности).

Согласно ст. 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Таким образом, целью составления финансовой отчетности вообще и консолидированной финансовой отчетности в частности является ее использование как информационного ресурса при обосновании и принятии управленческих решений.

Финансовая отчетность отражает финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств главного (материнского) предприятия и его дочерних предприятий как единой экономической единицы.

Учитывая сложность самих процессов консолидации данных и правового статуса субъектов группы предприятий, система нормативно-правового регулирования консолидированной финансовой отчетности также сложна.

Характерною особливістю у контексті діяльності групи підприємств при формуванні облікової політики є те, що вона здійснюється на двох рівнях: у межах діяльності материнського підприємства та у межах діяльності дочірніх підприємств. Тому деякі норми облікової політики мають бути притаманні будь-якому суб’єкту групи. Формування ефективної облікової політики для групи підприємств є організаційним етапом для складання консолідованої фінансової звітності, який забезпечить формування якісної та достовірної інформації.

Якісна консолідована фінансова звітність передбачає наявність контролю материнського підприємства за дочірніми при наростаючому формуванні даних уповноваженим суб’єктом щомісячно. Тільки так можна уникнути суттєвих помилок у бухгалтерському обліку.

Різноманітність господарської діяльності передбачає наявність не тільки однотипних операцій, але й складних (багатосторонніх), які значно впливають на результати діяльності. Тому з метою контролю облікова політика повинна мати дворівневий характер у межах групи.

Нормативно-правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности в Украине осуществляется по международным и национальным стандартам. Учитывая специфику и сложность процедур консолидации данных, эти процессы обеспечиваются большим объемом нормативно-правовых документов. Для более совершенного и эффективного составления консолидированной финансовой отчетности необходимо разработать методические рекомендации и положения, которые будут учитывать специфику областей и содержать конкретные инструкции.

Проблемные аспекты составления консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО:

– на сегодняшний день отсутствует четкий инструментарий для бухгалтеров относительно практического применения требований МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности;

– ряд разногласий и несоответствий между МСФО и действующими законодательством Украины;

– необходимость формирования институционных механизмов, которые обеспечат разработку, введение МСФО и контроль за их соблюдением на национальном и региональных уровнях, а также обеспечение скоординированной работы этих механизмов;

– необходимость решения технических вопросов, связанных как со спецификой МСФО, так и с национальными особенностями;

– МСФО требует дополнительные раскрытия, примечания и анализ финансовых показателей, не предусмотренные национальными стандартами;

– отсутствие квалифицированных кадров, которые не только знают МСФО, но и могут применить их на практике;

– МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность” содержит более широкий объем оснований освобождения материнского предприятия от представления консолидированной финансовой отчетности, не совпадающей с национальными стандартами.

Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность, отражающая финансовое состояние и результаты деятельности юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы. Несомненно, такая консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. Внутреннегрупповые операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов, поэтому консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового состояния единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку при консолидации не учитываются операции между членами группы. В Украине наблюдается процесс гармонизации отечественных нормативных актов по международными.

Консолидированная финансовая отчетность имеет расчетный характер и формируется на основе индивидуальных финансовых отчетов предприятий, поэтому говорить о существовании и применении консолидированного учета нецелесообразно. Консолидированная финансовая отчетность, которая составляется по всей совокупности показателей контролируемых компаний, должна отражать имущественное финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, относящихся к сфере консолидации как единого экономического целого, а также осуществления сравнительного анализа всех методик составления консолидированной финансовой отчетности и выявления целесообразности их применение в Украине.

Преимущества составления финансовой отчетности по международным стандартам действительно есть, и они неопровержимы для большинства пользователей финансовой отчетности. МСФО можно расценивать как инструмент глобализации экономики и мировых хозяйственных связей. Принципы, заложенные в порядок формирования отчетности согласно МСФО, делают ее более адекватной и способной отразить истинное имущественное состояние организации. В связи с этим ценность МСФО существенна не только для иностранных, но и для национальных инвесторов. Это еще раз подтверждает необходимость и полезность процесса введения МСФО для всех секторов экономики Украины.

В условиях экономической нестабильности все больше компаний объединяются в интегрированные корпоративные структуры или так называемые «группы компаний». Консолидация бюджетов, финансовой и управленческой отчетности — это важнейший источник получения информации о совокупной деятельности компании, объединяющих в своем составе несколько взаимосвязанных юридических лиц с различными направлениями деятельности.

Консолидированный бюджет и консолидированная отчетность по группе компаний — это результат объединения функциональных бюджетов, финансовой и управленческой отчетности по группе компаний за исключением межгрупповых оборотов.

Консолидированная финансовая отчетность и консолидированная управленческая отчетность повышает качество принимаемых решений путем тщательного анализа всех релевантных факторов, оценки альтернативных стратегий, тактик и действий для достижения максимального результата.

Для правильного построения методологии сбора показателей необходимо определиться с критериями слияния нескольких юридических лиц в группу компаний. Зачастую консолидированный бюджет и отчетность формируются, как сводная отчетность, данные которой суммируются построчно. Однако, построение методологии сбора данных должно базироваться на экономической сущности объединения компаний в единое целое и учитывать взаимосвязанные бизнес-процессы. Для компаний с иностранным капиталом в состав консолидированной отчетности включается и консолидированная финансовая отчетность МСФО.

Критериями слияния компаний, входящих в группу могут являться:

  • эффективность снижения налоговых выплат;
  • увеличение оборотных средств;
  • внутреннее кредитование и финансирование холдинга;
  • снижение затрат;
  • повышение конкурентоспособности;
  • концентрация капитала;
  • возможность получения крупных объемов заемных средств и т. д.

Для построения методологии консолидации управленческой отчетности необходимо определить критерии и цели консолидации. Для каждого холдинга цели могут быть различны. В зависимости от целей консолидации компаний определяется методика сбора и агрегирования показателей, которая должна учитывать три этапа консолидации:

  • подготовку отчетности и финансовых результатов по каждому юридическому лицу, входящему в группу компаний;
  • проведение корректировок (элиминирование);
  • консолидацию отчетности по группе компаний.

Рисунок 1. Консолидированная отчетность по группе компаний в системе «WA: Финансист»

Принципы и правила формирования консолидированной отчетности

  • Реинжиниринг учетных процессов;
  • Разработка системы внутрифирменных стандартов сбора информации;
  • Разработка системы целевых показателей эффективности компаний группы;
  • Делегирование полномочий и определение ответственности при ее формировании;
  • Методика включения показателей в периметр консолидации;
  • Методика элиминирования межгрупповых операций.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Автоматизация формирования консолидированной отчетности по группе компаний

В зависимости от структуры бюджетной модели и характера деятельности интегрированной корпоративной структуры, виды и формы консолидированных бюджетов и консолидированная отчетность по группе компаний могут существенно различаться и подвергаться последующей модификации. Для целей формирования консолидированной управленческой отчетности и консолидации бюджетов различных уровней целесообразнее использовать информационные системы.

Система «WA: Финансист» позволяет получать информацию из любых учетных систем, реализует полный цикл управления, от планирования бюджетов и до анализа результатов деятельности компании, с учетом любой методологии внутрифирменных или международных стандартов. Автоматически осуществляет элиминирование внутрифирменных оборотов на уровне проведения первичных документов, а также минимизирует ошибки, связанные с человеческим фактором.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *