Способ исправления ошибок в бухгалтерском учете

  • автор:

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируются Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 80. В НСБУ. В НСБУ установлены общие правила исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, в зависимости от времени их выявления.

Понятие ошибки. Ошибкой является неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка возникает вследствие неправильного применения законодательства о бухгалтерском учете и учетной политики организации, допущения неточности в вычислениях, неверной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности, неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.

Ошибка также может быть вызвана недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов.

Следует отметить, что в случае, если работники смежных подразделений просто не представили вовремя те или иные документы в бухгалтерию, это не считается фактом недоступности информации. В организации должен быть утвержден документооборот, где определены сроки сдачи документов в бухгалтерию.

Порядок исправления ошибок. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Рассмотрим, каким образом исправляются ошибки.

1. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Пример 1. В бухгалтерском учете организации в январе 2014 г. дважды были отражены расходы по консультационным услугам в общей сумме 200 000 руб. Ошибка обнаружена при сверке расчетов с контрагентом в апреле 2014 г. В бухгалтерском учете в январе 2014 г. были сделаны следующие записи:

Д-т 26 К-т 60 — 100 000 руб. — отражены консультационные услуги по договору;

Д-т 18 К-т 60 — 20 000 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;

Д-т 68 К-т 18 — 20 000 руб. — принят НДС к налоговому вычету;

Д-т 26 К-т 60 — 100 000 руб. — отражены консультационные услуги по договору;

Д-т 18 К-т 60 — 20 000 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;

Д-т 68 К-т 18 — 20 000 руб. — принят НДС к налоговому вычету.

Исправительные записи производятся в момент ее обнаружения (п.10 НСБУ). Данную ошибку можно исправить методом красного сторно. В апреле 2014 г. в учете были сделаны следующие записи:

Д-т 26 К-т 60 — (-100 000 руб.) — отражены консультационные услуги по договору;

Д-т 18 К-т 60 — (-20 000 руб.) — отражен НДС по консультационным услугам;

Д-т 68 К-т 18 — (-20 000 руб.) — принят НДС к налоговому вычету.

2. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Пример 2. Используем условия примера 1, но ошибка обнаружена не в апреле 2014 г., а в январе 2014 г. Исправительные записи датируются 31 декабря 2014 г. (п.11 НСБУ) методом красного сторно. В учете 31 декабря 2014 г. произведены такие записи:

Д-т 26 К-т 60 — (-100 000 руб.) — отражены консультационные услуги по договору;

Д-т 18 К-т 60 — (-20 000 руб.) — отражен НДС по консультационным услугам;

Д-т 68 К-т 18 — (-20 000 руб.) — принят НДС к налоговому вычету.

3. Ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо нельзя определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Пример 3. В апреле 2014 г. бухгалтер выявил, что в мае 2013 г. не оприходовано основное средство, которое используется для управленческих целей, на сумму 100 000 000 руб. Не была отражена также амортизация в размере 10 000 000 руб. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. и признана существенной для отчетности. Порядок исправления ошибки следующий:

1) исправительные записи отражаются в месяце обнаружения (апрель 2014 г.) таким образом:

Д-т 08 — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 000 руб. — сформирована первоначальная стоимость основного средства;

Д-т 01 — К-т 08 — 100 000 000 руб. — введено в эксплуатацию основное средство;

Д-т 84 — К-т 02 — 10 000 000 руб. — начислена амортизация прошлого периода;

2) необходимо провести ретроспективный пересчет показателей:

— бухгалтерского баланса: по строкам «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по графе «на 30.06.2014» и по графе «на 31.12.2013»;

— отчета о прибылях и убытках: отражаются данные за 6 месяцев 2014 и 2013 гг. соответственно. Эта информация раскрывается в отдельном примечании к финансовой отчетности;

— отчета об изменении капитала: по строке «Корректировки в связи с исправлением ошибок» графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и графы «Чистая прибыль (убыток)» за 6 месяцев 2014 и 2013 гг. соответственно. Эта информация раскрывается в пояснительной записке в связи с расчетом (возможным изменением величины) начисленных дивидендов за 2013 г.

Примеры отчетности представлены ниже.

Бухгалтерский баланс

(руб.)

Показатель

2014 г. (с ошибкой)

Поправки

2013 г.

(без ошибки)

Основные средства

800 000 000

90 000 000

890 000 000

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

11 480 000

(8 200 000)

3 280 000

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменении капитала

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В некоторых ситуациях ретроспективный пересчет можно не проводить (часть вторая п.12 Стандарта). Такие случаи могут возникнуть, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых:

  • невозможно выделить информацию, которая свидетельствует об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
  • необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности.

Тем не менее организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за которые возможен.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Раскрытие информации об ошибке в бухгалтерской отчетности. В соответствии с правилами заполнения форм бухгалтерской отчетности (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.10.2011 № 111) в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (характер ошибки; сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов).

При этом, обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия. Например, последствием излишнего отражения или неотражения расходов в бухгалтерском учете может быть и излишнее отражение (неотражение) расходов в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль, связанное с указанной ошибкой. При этом организации следует пересчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль в том периоде, в котором была допущена ошибка, в случае необходимости начислить и уплатить в бюджет соответствующие пени, представить уточненную декларацию в налоговые органы.

В ситуации, когда в результате выявленной ошибки был неправомерно принят НДС к налоговому вычету, также необходимо произвести пересчет налоговой базы по НДС, начислить и уплатить в бюджет пени, сдать уточненную декларацию.

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендуют установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

  • Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

  • «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
  • Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2020 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

  • Ошибки 2020 года, выявленные до конца 2020 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
  • Несущественную ошибку, допущенную в 2019 году, но выявленную в 2020-м, уже после утверждения отчетности за 2019 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2020 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
  • Ошибка 2020 года, которую обнаружили в 2021 году, но до даты подписания бухотчетности за 2020 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2020 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2020 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
  • Если ошибка 2020 года существенная, а отчетность за 2020 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2020 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

  • Существенная ошибка за 2020 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2020 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2021 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2021 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2020 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2020 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2020 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2020 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2020 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2021 года в графах сравнительных данных за 2020 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП

Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события

Ведение счетов бухучета вне регистров

Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета

Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.

Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет

Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения

Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

* В статьях «ЕСВ-отчет по форме № Д5: ошибся — исправься» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 8) и «Форма № Д5: на что обратить внимание предпринимателям?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 40).

Сложность исправления ошибок, допущенных в форме № Д5, заключается в том, что в самом бланке этого отчета не предусмотрена возможность исправления ошибок . В итоге, чтобы исправиться, придется изрядно постараться. Но нет ничего невозможного .

Ошибка 1: излишне или недозаполненные строки

На практике бывает, что по невнимательности или в спешке предприниматель заполняет форму № Д5 за весь год, в то время как должен был ее заполнить лишь за часть года (т. е. некоторые месяцы должны были быть прочеркнуты). Как тут исправиться?

Ситуация 1: предприниматель-пенсионер. Если в прошлом году предприниматель вышел на пенсию «внутри» года (стало быть, получил право не уплачивать ЕСВ), но заполнил форму № Д5 за весь год, пиши пропало . Тут уже исправиться, увы, не получится. Дело в том, что такое заполнение формы № Д5 налоговики трактуют как желание добровольно уплатить ЕСВ.

ЕСВ не уплачивается с месяца, следующего за месяцем выхода на пенсию.

При этом предприниматели, желающие уплачивать ЕСВ добровольно после выхода на пенсию, не обязаны заключать договор — достаточно лишь указать сумму ЕСВ в форме № Д5 (п. 5 разд. III Инструкции № 449**).

** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

В связи с этим налоговики не допускают возможности исправить такой отчет и более того, грозятся даже штрафовать за неуплату ЕСВ, указанного в форме № Д5 по «пенсионным» месяцам (категория 301.09 ЗІР).

Если бы вы обнаружили ошибку сразу, до истечения предельного срока подачи формы № Д5 (за 2018 год — до 11.02.2019 г.), можно было бы до 11.02.2019 г. заново подать форму № Д5 с типом «отчетная новая» (и с прочерками по «пенсионным» месяцам) — в этом случае действительным считался бы последний поданный отчет. Но поскольку ошибка обнаружена уже после истечения предельного срока подачи формы № Д5, исправить ее, увы, невозможно .

Ситуация 2: заполнил лишнее. Если предприниматель зарегистрировался, к примеру, в марте 2018 года (и стал единоналожником группы 3), а форму № Д5 заполнил за весь 2018 год (т. е. даже за те январь и февраль, когда он предпринимателем вообще не был), эта ошибка приведет к тому, что у него будет числиться недоплата по ЕСВ, хотя на самом деле никакой недоплаты нет .

Конечно, при проверке налоговики разберутся с тем, что недоплаты нет. Но… программа будет автоматически начислять штрафы, пеню и тянуть недоплату из квартала в квартал. И «снять» их потом будет совсем непросто . Поэтому с такой ошибкой лучше разобраться сразу, не откладывая ее в долгий ящик.

Для единоналожников наличие ЕСВ-недоплаты не влечет автоматический «сброс» с упрощенки, так как это — не налоговый долг .

Как это сделать? Поскольку 11.02.2019 г. уже прошло (т. е. мы уже не можем подать правильную форму № Д5 с типом «отчетная новая»), исправляемся через проверку и подачу формы № Д6 ! Так советуют поступать и налоговики (категория 301.06.02 ЗІР).

То есть сначала предприниматель пишет налоговикам заявление с просьбой провести проверку и указывает причину проверки ориентировочно так: «ошибка при заполнении формы № Д5 за 2018 год; ошибочно заполнены данные за январь и февраль 2018 года: физлицо зарегистрировано предпринимателем в марте 2018 года, поэтому по строкам «январь» и «февраль» должны стоять прочерки».

Затем налоговики проводят проверку и обязательно выдают акт проверки (в котором указывают, что ЕСВ за январь и февраль 2018 года не подлежал уплате, т. е. уменьшают ЕСВ-обязательство). Проверьте, чтобы фискалы сняли и штрафы с пеней (если они были начислены).

На основании акта проверки предприниматель заполняет и подает форму № Д6 (обязательно указываем дату и номер акта). В форме № Д6 заполняем только таблицу 3, в данном случае — со знаком «-«***(так как нужно убрать ЕСВ-начисления за январь и февраль 2018 года). Это будет выглядеть так:

*** О том, что допускается отрицательное значение в таблице 3, прямо сказано в п. 14 разд. IV Порядка формирования и подачи страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 14.04.2015 г. № 435.

При этом платить предприниматель ничего не обязан, так как ошибочно начисленные ЕСВ-обязательства уменьшились.

Однако админштраф по ст. 1651 КУоАП за ошибки в форме № Д5 к нему применить теоретически могут (510 — 680 грн.) . Но к этому еще вернемся.

Ситуация 3: не заполнил нужное. А теперь — диаметрально противоположная ситуация.

Предприниматель в марте 2018 года зарегистрировался и стал единоналожником группы 2 (с 01.04.2018 г). По ошибке форму № Д5 он заполнил за апрель — декабрь 2018 года, хотя ЕСВ за март он уплатил. В итоге у него вылезла «переплата». Как исправиться в этом случае?

Напоминаем, что на общей системе ЕСВ уплачивается, даже если дохода нет (за месяц уплачиваем минимальный ЕСВ — 819,06 грн. в 2018 году). Поэтому за март ЕСВ тоже нужно было уплатить, что предприниматель и сделал. Однако в ф. № Д5 эту оплату не показал.

В таком случае можно :

1) либо оставить все как есть до тех пор, пока предприниматель не решит прекратить деятельность.

В случае прекращения налоговики будут проводить проверку и тогда на основании акта проверки можно будет подать форму № Д6, в которой — показать уплату ЕСВ за март 2018 года и включить этот месяц в свой стаж.

При этом налоговики могут оштрафовать вас по п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ за доначисление ЕСВ: 10 % доначисленного ЕСВ за каждый год, прошедший после 2018 года, но не более 50 % доначисленного ЕСВ.

Тот факт, что у вас есть переплата по ЕСВ, роли не играет — сам факт доначисления ЕСВ за март 2018 года, увы, будет, а значит и штрафу — быть .

В нашем случае максимальный штраф — 409,53 грн. (каждый год капает по 81,91 грн. штрафа, пока через 5 лет он не достигнет максимума — 409,53 грн, поэтому в пределах 5 лет есть куда спешить: чем быстрее исправитесь, тем меньшим будет штраф);

2) либо сразу исправляться:

— подать налоговикам заявление с просьбой провести проверку (аналогично предыдущему случаю).;

— на основании акта проверки — подать форму № Д6, в таблице 3 которой указать ЕСВ за март 2018 года (положительное значение).

Выглядеть это будет так:

Обратите внимание: подавая форму № Д6, код категории застрахованного лица указываем «40» (предприниматели: как общесистемщики, так и единоналожники, — которые увеличивают или уменьшают ЕСВ-обязательства по результатам проверки).

Подавая форму № Д6 в данном случае, предприниматель не должен ничего платить. Ведь долг по форме № Д6 зачтется с переплатой, которая образовалась у него в результате ошибочно заполненной формы № Д5 за 2018 год.

При этом налоговики в категории 301.09 ЗІР говорят о том, что даже если предприниматель исправляется самостоятельно, они все равно намерены его штрафовать :

1) 10 % доначисленного ЕСВ (каждый год), но не больше 50 % доначисленной суммы (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ);

2) 510 — 680 грн. — админштраф по ст. 1651 КУоАП за неверные данные в форме № Д5. Правда, по этому штрафу есть ряд интересных нюансов , о которых мы еще поговорим в конце статьи.

Ошибка 2: не та таблица

К счастью, с отчета за 2018 год таблица в форме № Д5 уже одна-единственная для всех, но до 2018 года их было три:

1 — для общесистемщиков;

2 — для единоналожников;

3 — для независимых профессионалов.

Соответственно нередко были ситуации, когда предприниматели по ошибке заполняли не ту таблицу в форме № Д5 .

К примеру, единоналожник за 2017 год подал таблицу 1 вместо таблицы 2, в результате ему доначислили ЕСВ исходя из дохода. Как исправить ситуацию?

На практике налоговики советовали поступать следующим образом:

— написать в свою налоговую письмо с просьбой признать отчет недействительным и подробно изложить проблему (ошибку);

— налоговики рассматривают письмо и, если они согласны с объяснениями предпринимателя, они обращаются в ПФУ с просьбой снять актуальность с ранее поданной формы № Д5;

— далее ПФУ снимает актуальность с ошибочного отчета (это может занять длительное время: месяц или более) и информирует об этом налоговую, а налоговики — предпринимателя;

— только после этого предприниматель может подать новый правильный отчет с правильной таблицей.

Однако в категории 301.06.02 ЗІР ГФСУ сейчас рекомендует исправлять такую ошибку все тем же способом:

Точно так же они рекомендуют исправлять и ошибку в графе 2 новой формы № Д5 (код категории застрахованного лица).

1) «заказать» проверку;

2) получить акт поверки;

3) на основании акта заполнить и подать форму № Д6 (таблицу 3).

Правда, в этом случае непонятно, как заполнять форму № Д6: то ли просто подать верные данные; то ли внести сначала со знаком «-» все данные по неправильной таблице, а затем со знаком «+» все данные по правильной таблице…

Этот момент лучше уточнить у своего инспектора. Равно как и способ самоисправления:

— либо мы подаем форму № Д6 с правильными данными после проверки,

— либо без проверки просто подаем верную форму № Д5 (предварительно сняв актуальность с ошибочной формы). При таком раскладе есть риск «заиметь» еще и 170-гривневый штраф за опоздание при подаче формы № Д5 (п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ).

Кстати, налоговики могут вспомнить и об админштрафе по ст. 1651 КУоАП за:

— неверные данные в форме № Д5 (если будете исправляться через форму № Д6);

— просрочку при подаче формы № Д5.

Если будете исправляться не через форму № Д6, а через снятие актуальности с ошибочной формы № Д5, то правильная форма № Д5 наверняка будет подана с опозданием.

Срок давности админштрафа по ст. 1651 КУоАП

В случае если предприниматель допустил суммовые ошибки в форме № Д5: заполнил ЕСВ в лишних строках, не заполнил его в нужных строках или заполнил неправильную таблицу в данном отчете, — ему может грозить админштраф по ст. 1651 КУоАП в размере 510 — 680 грн.

И здесь есть ряд интересных нюансов:

1) в ст. 1651 КУоАП сказано, что штраф налагается за представление недостоверных сведений, используемых в Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования. Этот Реестр, напомним, состоит из двух реестров:

— реестра страхователей (его ведут налоговики);

— и реестра застрахованных лиц (его ведет ПФУ).

При этом суммовые ошибки в форме № Д5 — это ошибки, повлиявшие на реестр застрахованных лиц, т. е. за них штрафовать имеет право только ПФУ (ст. 2442 КУоАП). Но налоговикам это, скорее всего, придется доказывать ;

2) по админштрафам есть срок давности (ст. 38 КУоАП):

— при разовом нарушении — 2 месяца со дня нарушения (поскольку решение выносит не суд) ;

— при длящемся правонарушении — 2 месяца со дня его обнаружения.

Так вот, ошибочные данные в форме № Д5 — это разовое нарушение, поэтому если 2 месяца со дня подачи ошибочной формы № Д5 уже прошли, этот штраф применять не могут .

А вот неподача формы № Д5 — это длящееся нарушение, поэтому если вы исправляетесь не через форму № Д6, а через снятие актуальности с ошибочной формы № Д5 и повторную подачу правильного отчета (формы № Д5), то админштраф могут применить в течение двух месяцев со дня пересдачи правильной формы № Д5 .

Кроме того, «паровозиком» к нему может идти и 170-гривневый штраф за опоздание при подаче формы № Д5 по п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ (у которого срока давности нет вообще — ч. 16 ст. 25 Закона о ЕСВ);

Выходит, если недоимки нет, то админштраф могут и не применить . Но это всего лишь рекомендация, на месте могут принять решение и не в вашу пользу .

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *