Списание товаров

  • автор:

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 24 марта 2016 г.

Порядок списания материалов в производство выглядит следующим образом. Отпуск материалов со склада в производственный цех можно оформить:

  • или лимитно-заборной картой по форме № М-8 (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а);
  • или требованием-накладной по форме № М-22 (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а).

Однако списание материалов требование-накладная или лимитно-заборная карта подтверждают не всегда. Ведь материалы, поступив в производственный цех, могли какое-то время храниться там и использоваться в течение определенного периода времени. Непосредственно для списания стоимости материалов в производство (в расходы) удобнее составлять Акт на списание материалов.

Акт на списание материалов: образец

Акт на списание материалов в производство оформляется в произвольной форме. Главное, чтобы из него было видно, какое подразделение использовало материалы, какие именно материалы, в каком количестве. Также в акте может быть указана стоимость этих материалов. Форма акта на списание материалов утверждается отдельным приказом руководителя или в качестве приложения к учетной политике.

Списание материалов в бухгалтерском учете также подтверждается этим актом.

Как альтернатива, можно оформлять приказ на списание материалов.

Указанные акт или приказ можно составлять по мере использования материалов либо ежемесячно.

Скачать акт на списание материалов

Списание материалов: проводки

В бухгалтерском учете списание материалов отражается проводкой по дебету счета учета затрат (20, 23, 25, 26) и кредиту счета учета материалов (10) на стоимость, учтенную в расходах.

Методы списания материалов

И в бухгалтерском, и в налоговом учете можно использовать следующий метод списания материалов (п.п. 16—18 ПБУ 5/01; п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости каждой единицы;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Каких-либо норм списания материалов не установлено. Но организация может утвердить их самостоятельно для контроля за расходом материалов.

Учетная политика: списание материалов

Способ списания материалов закрепляется в учетной политике.

Подготовить учетную политику вам поможет специальный сервис на нашем сайте.

Списание материалов при УСН

При УСН материалы списываются в расходы сразу после оприходования и оплаты материалов поставщику по стоимости их приобретения, не дожидаясь их отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для списания материалов в расходы в бухгалтерском учете можно использовать вышеприведенный акт списания материалов.

1С:Предприятие 8.2 /
Управление торговым предприятием для Украины /
Учет малоценных активов

Аналитический учет малоценки

Поступление малоценки

Приобретение малоценки

Оприходование излишков малоценки

Ввод малоценки в эксплуатацию

Перемещение малоценки

Списание малоценки

Отчетность подсистемы

Приведенные в методике рекомендации моделировались в конфигурации » Бухгалтерия для Украины «, редакция 1.2.

Методика, описанная в статье, актуальна для конфигурации » Управление торговым предприятием для Украины «, редакция 1.2.

В типовой конфигурации учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП), инвентаря, малоценных необоротных активов (МНА) и библиотечных фондов, далее – малоценки, выделен в отдельную подсистему » Малоценные активы «.

Согласно п.23 П(С)БУ 9 малоценные активы, переданные в эксплуатацию, списываются с баланса предприятия на затраты, то есть исключаются из состава активов и учитываются далее на забалансе в оперативном количественном учете.

Учет библиотечных фондов и МНА в бухгалтерском учете ведется на счетах с количественным учетом 1112 и 1122, соответственно, а для начисления амортизации используется счет 1322.

Обратить внимание!

Если необходимо начислять износ библиотечных фондов и МНА с применением методов 50%/50% и 100% (п.27 П(С)БУ 7), то такие малоценные необоротные активы должны учитываться пообъектно и для их учета следует использовать подсистему » Основные средства «.

Более подробно с вариантами учета малоценных активов можно ознакомиться в статье » Пообъектный и количественный учет малоценных активов «.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся предметы, используемые в течении не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в частности, инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т. п. В соответствии с п.6 П(С)БУ 9, МБП являются запасами.

Учет и обобщение информации о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию и находящихся в составе запасов, ведется по счету 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (Инструкция 291).

По дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту счета, отражается отпуск МБП в эксплуатацию по учетной стоимости со списанием на счета учета затрат, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

В статье рассмотрены следующие вопросы:

  • Аналитический учет малоценки.
  • Поступление малоценки.
  • Ввод малоценки в эксплуатацию.
  • Перемещение малоценки .
  • Списание малоценки.

Аналитический учет малоценки

Перечень малоценки хранится в справочнике » Номенклатура «, в котором для данного вида номенклатуры рекомендуется создать отдельную папку.

Для созданной папки можно задать счета учета номенклатуры , которые будут заполняться автоматически в документах, регистрирующих движения материальных ценностей.

Счета учета задаются по кнопке «Перейти» — «Счета учета номенклатуры» справочника.

Подробнее с методикой настройки счетов по умолчанию можно ознакомиться в статье » Примеры настроек счетов учета по умолчанию «.

Для того чтобы позиция номенклатуры была отнесена к малоценным активам, необходимо в справочнике «Назначения использования» задать назначение использования переданных в эксплуатацию малоценных активов.

В назначении использования указываются:

  • Вид малоценного актива — к какой категории будет относиться актив по назначению использования:
    • Малоценный быстроизнашивающийся предмет;
    • Малоценный необоротный актив;
    • Библиотечный фонд.
  • Количество по нормативу выдачи — значение реквизита используется для подстановки по умолчанию количества в документы.
  • Единица — единица измерения количества (базовая единица измерения номенклатуры ).
  • Срок полезного использования — срок полезного использования малоценного актива.
  • Способ отражения расходов — способ отражения в расходах предприятия суммы погашенной стоимости малоценного актива. Способ выбирается из справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)».
  • С методикой заполнения справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)» для автоматического распределения суммы расходов по различным счетам бухгалтерского учета можно ознакомиться в статье » Распределение суммы амортизации по счетам и объектам аналитического учета «.

  • Счет передачи — счет бухгалтерского учета по назначению использования (счет на котором будет числиться актив после передачи в эксплуатацию) для малоценных необоротных активов и библиотечных фондов (счета 1122, 1112). Эти счета подставляются по умолчанию, при изменении вида малоценного актива.

Данная информация может быть введена по кнопке «Перейти» формы элемента номенклатуры (Рис. 1).


Рисунок 1 – заполнение элемента справочника «Назначения использования»

Приобретение малоценки

Приобретение малоценки с оприходованием на склад отражается документом «Поступление товаров и услуг»:

  • С видом операции «Покупка, комиссия» в табличной части «Товары» (Рис. 2) при отражении приобретения МБП.

  • Рисунок 2 – заполнение документа «Поступление товаров и услуг» на закладке «Товары»

    При проведении документа, отражается операция зачисления МБП на баланс предприятия (Рис. 3).


    Рисунок 3 – результат проведения документа «Поступление товаров и услуг»

    Подробнее с методикой оформления документа «Поступление товаров и услуг» можно ознакомиться в статье » Заполнение документа «Поступление товаров и услуг» (на примере поступления товаров от поставщика)».

  • С видом операции «Оборудование» в табличной части «Оборудование» при отражении приобретения малоценных активов и библиотечных фондов (Рис. 4).

  • Рисунок 4 – заполнение документа «Поступление товаров и услуг» на закладке «Оборудование»

    Подробнее с порядком заполнения документа можно ознакомиться в разделе «Основные средства» справочника «Налог на прибыль: от учета до отчета».

Оприходование излишков малоценки

Для контроля правильности учета малоценки должна выполняться периодическая инвентаризация этих активов по местам хранения и эксплуатации, и сверка фактических данных с учетными данными.

Если по результатам проведенной инвентаризации или иным образом выявлены излишки, то факт оприходования малоценки на склад отражается документом «Оприходование товаров».

Табличная часть документа заполняется стандартным образом – построчным вводом, путем выбора малоценных активов из справочника «Номенклатура». Документ также может быть заполнен автоматически при вводе на основании документа «Инвентаризация товаров на складе».

Методика оприходования ТМЦ на склад предприятия по результатам инвентаризации подробнее описана в статье » Оформление пересортицы товаров на складе «.

С малоценными активами, находящимися на складах, допустимы все операции, предусмотренные для подсистемы «Учет запасов».

Ввод малоценки в эксплуатацию

Передача малоценки в эксплуатацию оформляется документом «Передача малоценных активов в эксплуатацию» (Рис. 5).

При оформлении документа в шапке необходимо указать следующие реквизиты:

  • Склад — место хранения, с которого передается малоценка.
  • Подразделение — подразделение организации, в которое передается малоценный актив.

В табличной части необходимо указать список ТМЦ и количество, списываемое со склада.

При этом заполняются следующие реквизиты:

  • Малоценный актив – перечень, передаваемых в эксплуатацию малоценных активов.
  • Назначение использования — назначение использования передаваемых в эксплуатацию малоценных активов.
  • Данный реквизит может быть заполнен автоматически на основании предварительно введенных данных справочника «Назначения использования» (см. раздел «Аналитический учет малоценки») либо введен непосредственно в документе «Передача малоценных активов в эксплуатацию».

    Обратить внимание!

    При оформлении передачи в эксплуатацию МБП («Вид малоценного актива» — «Малоценный быстроизнашивающийся предмет») 100 % стоимости таких МБП спишется на затраты.

    При оформлении операции передачи в эксплуатацию библиотечных фондов или малоценных необоротных активов (соответствующие «Виды малоценного актива» в карточке назначения использования), 100% их стоимости также будет списано, но такое списание отразится в виде начисления амортизации методом 100%.

    Числовые примеры ввода в эксплуатацию МБП с набором проводок и иллюстрацией отражения в конфигурации «Бухгалтерия для Украины» представлены в разделе «Выбытие (передача в эксплуатацию) малоценных и быстроизнашивающихся предметов» Cправочника хозяйственных операций.

  • Физическое лицо — физическое лицо, сотрудник предприятия, которому передается малоценный актив.
  • Количество — количество передаваемых малоценных активов. Значение реквизита может быть заполнено автоматически при выборе назначения использования актива либо введено вручную.

Для целей бухгалтерского учета малоценных активов в эксплуатации также указывается Счет учета (БУ) – cчет бухгалтерского учета малоценного актива на складе, до момента передачи в эксплуатацию. Значение реквизита выбирается из плана счетов бухгалтерского учета или заполняется автоматически при выборе ТМЦ на основании данных регистра сведений «Счета учета номенклатуры» или при выборе назначения использования малоценного актива.

Обратить внимание!
Информация о счете учета, складе и налоговом назначении малоценных активов в документе «Передача малоценных активов в эксплуатацию» должна совпадать с информацией указанной в документе оприходования малоценки.


Рисунок 5 – заполнение документа «Передача малоценных активов в эксплуатацию»

При проведении документа отражается списание стоимости малоценного актива на счета затрат, указанные в элементе справочника «Назначения использования», и оприходование на забалансовый счет «МЦ» (Рис. 6).


Рисунок 6 – результат проведения документа «Передача малоценных активов в эксплуатацию»
Важно!

Материалы, стоимость которых списывается при передаче в эксплуатацию, продолжают учитываться в количественном выражении на специальном забалансовом счете МЦ «Малоценные активы в эксплуатации» до их фактического выбытия.

Учет в суммовом выражении по счету МЦ реализован в конфигурации для удобства пользователей, с целью учета и контроля наличия малоценных активов, которые находятся в эксплуатации.

Перемещение малоценки

Перемещение малоценных активов в эксплуатации между работниками в пределах подразделения отражается при помощи документа «Перемещение малоценных активов в эксплуатации».

В шапке документа необходимо заполнить:

  • Подразделение — подразделение в пределах которого перемещается малоценка.
  • Кому — материально ответственное лицо, которому передается малоценный актив.
  • флаг Указывать партию — устанавливается при необходимости выбора конкретной партии, с которой должно произойти списание малоценного актива. Если флаг не установлен, списание партий будет происходить по методу ФИФО.

В табличной части необходимо указать список перемещаемых активов и их количество.

Вся необходимая информация может быть внесена в табличную часть документа автоматически по кнопке «Заполнить». При этом открывается форма обработки с различными параметрами отбора малоценки по остаткам (Рис. 7).


Рисунок 7 – заполнение документа «Перемещение малоценных активов в эксплуатации»

При проведении документа формируются проводки по перемещению малоценного актива по счету «МЦ» (Рис. 8).


Рисунок 8 – результат проведения документа «Перемещение малоценных активов в эксплуатации»

Если материально ответственное лицо переходит в другое подразделение или малоценный актив передается сотруднику другого подразделения, для отражения операции перемещения малоценных активов между подразделениями, необходимо списать этот актив из эксплуатации при помощи документа «Списание малоценных активов из эксплуатации» и оприходовать его на забаланс при помощи ручных операций.

Подробнее механизм формирования ручных операций описан в статье » Ручные операции регламентированного учета «.

Списание малоценки

Списание малоценки с истекшим сроком эксплуатации или по факту порчи оформляется документом «Списание малоценных активов из эксплуатации» (Рис. 9).

Заполнить табличную часть документа можно автоматически по кнопке «Заполнить». При этом открывается форма обработки с различными параметрами отбора малоценки по остаткам.

Рисунок 9 – заполнение документа «Списание малоценных активов из эксплуатации»

Для указания конкретной партии, с которой должно произойти списание малоценных активов следует в шапке документа установить флаг «Указывать партию». Если данный флаг не установлен, списание партий происходит по методу ФИФО. Поскольку при передаче в эксплуатацию 100 % стоимости малоценных активов было списано на затраты, при оформлении операции списания, отражаются движения только по счету «МЦ» (Рис. 10).

Рисунок 10 – результат проведения документа «Списание малоценных активов из эксплуатации»

Подробнее с методикой отражения операции списания малоценных активов из эксплуатации можно ознакомиться в статье » Списание из эксплуатации малоценки с закончившимся сроком полезного использования «.

Отчетность подсистемы

Получить информацию об остатках и движении малоценных активов можно с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (Рис. 11).

В отчет можно вывести различную дополнительную информацию:

  • материально ответственное лицо;
  • документ передачи малоценки в эксплуатации;
  • срок полезного использования и т.д.

Рисунок 11 – отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» по счету МЦ

Подробнее с вариантами настройки отчета можно ознакомиться в статье «Оборотно-сальдовая ведомость по счету: варианты настройки».

Обратить внимание!
Информация отчета может быть использована для проведения инвентаризации малоценных активов на предприятии.

Другие материалы по теме:
пообъектно, количественный учет, износ, малоценные, , количественный, малоценные активы, баланс, необоротные активы, актив., рекомендации, основные средства, активы, методика, средства, состав, основные, редакция, затраты, управление торговым предприятием, управление, бухгалтерия, конфигурации, учет, документ

Практически каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности рано или поздно сталкивается с потерями товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в виде уменьшения их количества (это может произойти вследствие естественной убыли товаров в процессе хранения или транспортировки, а также по причинам кражи или иных форс-мажорных обстоятельств) или в виде утраты ими своих потребительских свойств (например, вследствие их порчи либо по истечении срока хранения и реализации). И в этом случае перед бухгалтером возникает проблема учета таких потерь, а также их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Главные причины утраты потребительских свойств товара
Естественная убыль товаров
При осуществлении операций по производству, транспортировке, хранению отдельных видов ТМЦ может происходить изменение их количественных и/или качественных показателей. Выявленные недостачи и потери материальных ценностей могут быть следствием естественных процессов, обусловленных особенностями их химического состава или физического состояния. Например, к естественным потерям материальных ценностей могут привести летучесть, усушка, утруска таких материалов.
Величина естественного изменения количественных или качественных показателей усредненно постоянна для различного вида ТМЦ, условий их использования и может быть нормативно регламентирована. Различными министерствами и ведомствами разработаны нормы естественной убыли отдельных видов материалов и продукции. Недостача материальных ценностей вследствие летучести, усушки, утруски и пр. таких ценностей в пределах установленных норм не может быть расценена как вина материально ответственного лица. Недостачи и потери в пределах установленных норм считаются естественными.
До настоящего времени законодательством Украины нормы естественной убыли многих материальных ценностей не утверждены. Согласно постановлению Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. № 1545-XII «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» до принятия соответствующих законодательных актов Украины на ее территории применяются законодательные акты СССР по вопросам, которые не урегулированы законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины.
Потери при транспортировке
Изменение количества либо качества товара может происходить также при транспортировке, так как в это время товар подвержен воздействию ряда опасных факторов. Он может разбиться, помяться, намокнуть, потерять внешний (товарный) вид и не подлежать дальнейшей эксплуатации, а иногда бывает просто утерян либо украден.
Для ряда товаров действующим законодательством установлены соответствующие нормы естественной убыли. В других случаях потери, произошедшие при транспортировке товара, возмещает виновное в них лицо, то есть лицо, отвечающее за сохранность товара в ходе перевозки (ответственность перевозчика может быть установлена договором, приказом о назначении материально ответственного лица либо нормами действующего законодательства).
Субъективные причины (по вине ответственных лиц)
Товар может потерять свои потребительские свойства и вследствие халатности ответственного лица. В случае установления такого лица ему предъявляется иск на возмещение суммы потерь, рассчитанной в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее — Порядок № 116).
Следует отметить, что лицо, к которому предъявлены претензии в отношении порчи материальных ценностей, признается виновным после самостоятельного признания своей вины либо по решению суда. Ответственность лица по возмещению убытков наступает после признания такого лица виновным. В случае если судом отказано в иске, лицо, к которому предъявлялись претензии, виновным не признается и ответственность по возмещению убытков не наступает.
Требования законодательства (некачественная и опасная продукция)
Согласно п. 17 постановления КМУ от 15.06.2006 г. № 833 «Об утверждении порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания на рынке потребительских товаров» запрещается продажа товаров, не имеющих соответствующей маркировки, надлежащего товарного вида, на которых срок годности не обозначен либо обозначен с нарушением требований нормативных документов, товаров с истекшим сроком годности, а также товаров, поступивших без соответствующих документов, подтверждающих их качество и безопасность.
Согласно Закону Украины от 14.01.2000 г. № 1393-XIV «Об изъятии из обращения, переработке, утилизации, уничтожении или дальнейшем использовании некачественной и опасной продукции» (далее — Закон № 1393) к некачественной и опасной продукции относится:

  • продукция, не отвечающая требованиям действующего в Украине законодательства для соответствующего вида продукции в отношении ее потребительских свойств;
  • продукция, не отвечающая требованиям действующего законодательства в отношении ее безопасности для жизни и здоровья человека, имущества и окружающей среды;
  • продукция, которой производителем или продавцом с целью ее сбыта потребителю умышленно были приданы форма и отдельные свойства определенного продукта, но которая не может быть идентифицирована как продукция, за которую она выдается;
  • продукция, во время маркировки которой нарушены установленные законодательством требования к языку маркировки, а также к содержанию и полноте сообщаемой информации;
  • продукция с истекшим сроком годности;
  • продукция, не имеющая предусмотренных законодательством соответствующих документов, подтверждающих ее качество и безопасность.

Некачественная и опасная продукция подлежит обязательному исключению из обращения. Это осуществляется владельцем данной продукции по его решению или по решению специально уполномоченных органов исполнительной власти. В случае приведения изъятой из обращения некачественной и опасной продукции в соответствие с требованиями законодательства для данного вида продукции она может быть возвращена в обращение по решению специально уполномоченных органов.
Некачественная и опасная продукция, которую нельзя вернуть в обращение, подлежит утилизации либо уничтожению. Утилизацию или уничтожение изъятой из обращения некачественной и опасной продовольственной продукции проводит производитель (собственник) за свой счет. Порядок и условия использования некачественной продовольственной продукции, а также методы утилизации или уничтожения опасной продовольственной продукции согласуются с соответствующими органами, которые осуществляют государственный контроль и надзор за качеством и безопасностью продукции в соответствии с их компетенцией.
Переработку, утилизацию и уничтожение изъятой из обращения некачественной и опасной продукции могут осуществлять только предприятия, которые прошли аттестацию на выполнение этих работ.
В письме ГТСУ от 24.02.2003 г. № 11/4-30-2706-ЕП приводится перечень предприятий и специализированных учреждений, которым разрешено осуществление работ по переработке, утилизации, уничтожению и дальнейшему использованию изъятой из обращения некачественной и опасной продукции.
Изъятие из обращения, переработка, утилизация, уничтожение либо дальнейшее использование некачественной и опасной продукции регулируются следующими нормативными актами:
Порядок определения и документального оформления утери товаром потребительских свойств
При обнаружении материально ответственным лицом испорченных товаров либо товаров с истекшим сроком годности первым делом необходимо провести инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и оформления ее результатов определен Положением про инвентаризацию активов и обязательств, утвержденным приказом Минфина от 02.09.2014 № 879 (далее — Положение № 879). С этой целью руководитель предприятия должен издать приказ или распоряжение. При проведении инвентаризации выявляются активы, которые частично потеряли свое первоначальное качество и потребительское свойство, устаревшие, а также материальные и нематериальные активы, которые не используются и, которые не соответствуют критериям признания активом.
По результатам инвентаризации инвентаризационная комиссия оформляет протокол, в котором отражаются сведения о состоянии склада, о наличии испорченного товара и признании его не подлежащим дальнейшей реализации.
Основные формы первичной учетной документации по инвентаризации (акты, описи, ведомости) утверждены Постановлением Государственного комитета СССР по статистике от 28.12.89 г. № 241 «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» (далее — Постановление № 241) Все они имеют в номере буквенный код «инв.-«. Так, например, это форма № инв-1 «Инвентаризационная опись основных средств».
Однако кроме них имеются другие документы — как утвержденные нормативными документами, так и составляемые предприятием в произвольной форме, которые необходимо иметь на предприятии до, во время и после проведения инвентаризации. Перечень таких документов с образцами заполнения приведен в теме Образцы документов по инвентаризации.
Отметим, что Положением № 879 определено, что инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости оформляются в соответствии с требованиями, установленными Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88. То есть можно использовать документы, содержащие обязательные реквизиты и соответствующие требованиям, предусмотренным этим Положением.
Бухгалтерский учет испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности
Оценка запасов на дату баланса определена П(С)БУ-9, согласно которому запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Если на дату баланса цена товаров снизилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду, то такие товары в соответствии с п. 25 П(С)БУ-9 отражаются по чистой стоимости реализации, которая согласно п. 26 П(С)БУ-9 определяется по каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.
Чистая стоимость реализации может быть определена по следующей формуле:
Среализ = Цожид — Рожид,
где
Среализ — чистая стоимость реализации запасов;
Цожид — ожидаемая цена продажи запасов;
Рожид — ожидаемые расходы на производство и сбыт запасов.
Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода и до принятия решения о конкретных виновниках одновременно отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и доход отчетного периода.
Стоимость испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности в пределах норм естественной убыли (боя) списывается на себестоимость производства по дебету счетов 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы» либо на себестоимость реализованного товара в отчетном периоде по дебету счета 90 «Себестоимость реализации».

Потери во время хранения и реализации рекомендуется учитывать на субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей», причем независимо от того, произошли такие потери в пределах норм естественной убыли или сверх таковых.
Относятся на расходы отчетного периода и отражаются по дебету счета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

  • сумма уменьшения первоначальной (покупной) стоимости запасов (то есть сумма уценки);
  • стоимость полностью испорченных запасов, сверх установленных норм естественной убыли.

Одновременно со списанием запасов, виновники, порчи которых не установлены, сумма потерь должна быть отражена на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
Если в следующих периодах будет установлено виновное лицо, ответственное за возмещение убытков, в регистрах бухгалтерского учета отражается доход, равный сумме возмещения. Доход отражается по кредиту счета 716 «Возмещение ранее списанных активов», а задолженность виновного лица перед предприятием — по дебету счета 375 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба». Одновременно с признанием дохода сумма недостачи, числящаяся на забалансовом счете 072, должна быть списана. Возмещение виновными лицами сумм ущерба отражается по дебету субсчета 301 «Наличные денежные средства в национальной валюте» или 311 «Текущий счет в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом субсчета 375.
При этом следует обратить внимание, что из суммы возмещения, полученного от виновных лиц, в соответствии с п. 10 Порядка № 116 следует сначала возместить убытки, причиненные предприятию, а остаток средств перечислить в государственный бюджет. В этом случае сумма, предназначенная к перечислению, отражается по дебету субсчета 716 в корреспонденции с субсчетом 642 «Расчеты по обязательным платежам».
Налоговый учет испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности
1 января 2015 года раздел III НКУ изложен в новой редакции, которая существенно меняет механизм исчисления налога на прибыль предприятий. Теперь для определения объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности в части учтенных доходов, расходов и финансового результата до налогообложения. Прибыль определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с правилами бухгалтерского учета, на разницы, которые возникают согласно положений раздела III НКУ. При данным разделом корректировка финансового результата в случае списания испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности не предусмотрена.
Таким образом, в налоговом учете потери товарных запасов отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Относительно обложения НДС операций по списанию испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности следует учесть, что в налоговом учете выбытие товара вследствие сверхнормативной недостачи (боя) не связано с его использованием в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому такие операции подпадают под действие п. 198.5 ст. 198 НКУ. На сумму таких потерь придется начислить налоговые обязательства по НДС. В таком случае у налогоплательщика такие товары согласно п. 189.1 ст. 189 НКУ считаются проданными по цене не ниже цены их приобретения. Поскольку недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли включаются в состав расходов, то есть используются в хозяйственной деятельности, то признавать условную продажу таких ТМЦ следует только в сумме сверхнормативных потерь. В этом случае налогоплательщик сам себе выписывает налоговую накладную и отражает налоговое обязательство по НДС.
Отметим, что при списании товара, уничтоженного вследствие пожара или кражи, также следует начислить налоговые обязательства по НДС. ГНСУ в письме от 11.04.2012 г. № 5378/5/15-3416 разъясняет, что если налогоплательщик при приобретении товарно-материальных ценностей сформировал налоговый кредит, то при списании таких ТМЦ в связи с хищением или уничтожением в результате пожара следует начислить налоговые обязательства по НДС, поскольку такие материальные ценности не используются в хозяйственной деятельности. Налоговые обязательства по НДС начисляются независимо от того, установлены ли виновные лица и взыскивается ли с них ущерб. При возмещении такого ущерба виновными лицами налоговые обязательства по НДС не отражаются.
Пример. На складе числятся запасы на сумму 6 000 грн. Обнаружена партия испорченных запасов на сумму 600 грн. Норма естественной убыли для данного вида запасов составляет 4 %. Виновное лицо не установлено. При приобретении этих запасов был сформирован налоговый кредит по НДС.

По первому вопросу:

Решение о списании ТМЗ, имеющих брак или являющихся неликвидными, должно приниматься комиссией, созданной в Вашей Компании.

На основании данного оформленного решения комиссии бухгалтерия списывает бракованный и неликвидный товар с оформлением акта списания запасов по форме З-6:

— Дебет 7480 (Расходы, не относимые на вычеты) Кредит 1300.

Обращаем Ваше внимание, что данные расходы по списываемым запасам не относятся на вычеты по КПН на основании пп. 1) ст. 264 Налогового кодекса РК, т.к. расходы по списанию бракованного и (или) неликвидного товара не связаны с деятельностью Вашей Компании, направленной на получение дохода.

По второму вопросу:

В соответствии с положениями пп. 2) п. 2 ст. 404 Налогового кодекса РК уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, в т.ч. по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).

При этом:

— порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

— под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара.

Согласно положениям п. 4 ст. 404 Налогового кодекса РК корректировка суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных выше п. 2 ст. 404 Налогового кодекса РК, производится в том налоговом периоде, в котором наступил такой случай.

Таким образом, в Вашем случае имеет место порча товара, т.к. ухудшились качества или свойства товара (брак/неликвид) и Вы не можете его использовать далее для целей облагаемого оборота.

Соответственно, Вы должны уменьшить НДС, относимый в зачет на сумму НДС, ранее отнесенного в зачет, в пределах списываемого товара, в том календарном квартале, на который приходится списание бракованного и (или) неликвидного товара на основании решения комиссии.

Бухгалтерская проводка:

— Дебет 7480 (Расходы, не относимые на вычеты) Кредит 1421.

Обращаем Ваше внимание, что данные расходы по уменьшению НДС, ранее отнесенного в зачет, в отношении списываемых запасов не относятся на вычеты по КПН на основании пп. 1) ст. 264 Налогового кодекса РК, т.к. данные расходы не связаны с деятельностью Вашей Компании, направленной на получение дохода.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете, по налогу на прибыль, НДС и какими документами оформить?

    Содержание:

  • Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ
  • Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете
  • Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих списание, стоимость неликвидных ТМЦ может быть отнесена: на счет производственных расходов или расходов на продажу; на счет прочих расчетов с персоналом; на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены; на счет прибылей и убытков.

В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.

Вопрос о необходимости восстановления НДС по неликвидным ТМЦ, списываемым с баланса, остается спорным.

Порядок документального оформления списания ТМЦ изложен в обосновании.

Обоснование: ТМЦ могут стать неликвидными в результате физического или (и) морального устаревания.

Физическое устаревание — процесс довольно объективный, подразумевающий порчу материалов и невозможность или ограниченную возможность их дальнейшего использования.

Это может происходить по нескольким причинам: при неправильном хранении (транспортировке), вследствие каких-либо действий (умышленных или по неосторожности), по объективным причинам (например, по истечении срока годности). Забегая вперед, отметим, что причина порчи влияет на способ списания ТМЦ в бухгалтерском учете организации, а также на порядок исчисления налогов, а если ТМЦ были застрахованы, то также и на порядок выплаты страхового возмещения. Поэтому данную причину следует в каждом случае устанавливать достоверно.

Моральное устаревание — процесс не такой очевидный, как физическая порча, особенно, если оно не сопровождается изменением физических качеств ценностей. ТМЦ могут морально устареть сами по себе. Типичным примером являются, например, ценности, относящиеся к индустрии моды, — одежда, обувь, аксессуары и прочее. Причем чем дороже и статуснее товар, тем больше риск морального устаревания.

Такие ТМЦ, как, например, запчасти к высокотехнологичным механизмам и устройствам, могут морально устареть вследствие устаревания самих устройств. Например, в случае замены таких устройств на более совершенные.

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

  • по материалам — разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее — Методические указания);
  • по спецодежде и спецоснастке — разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

  • осмотр ТМЦ;
  • установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
  • установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
  • определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
  • составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
  • определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
  • контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

  1. Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.
  2. В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
  3. Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
  4. Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.
  5. Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. «з» п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

  • на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
  • на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;
  • на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

    В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

  • непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 — 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход — расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

Что касается восстановления суммы НДС.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *