Счет 28 брак в производстве

  • автор:

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 28 «Брак в производстве» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
10 Материалы
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
40 Выпуск продукции (работ,услуг)
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
10 Материалы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы
96 Резервы предстоящих расходов
99 Прибыли и убытки

Производственный брак — это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым и неисправимым, т.е. окончательным. Исправимым браком считаются изделия, которые после устранения дефектов и повторной переработки можно использовать по прямому назначению. Окончательный брак — это продукция, которую экономически невыгодно или технически невозможно исправить и нельзя использовать по прямому назначению.

В зависимости от места обнаружения брака, его можно разделить на внешний и внутренний. Внешний брак (установленный у потребителя) выявляется покупателями после приобретения продукции. Внутренний брак вскрывается непосредственно на предприятии и может быть установлен на любом участке производства до отгрузки (сдачи) изделия потребителю.

В любом случае выявленный брак должен быть документально оформлен. Для этого в организации необходимо разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака.

Выявленный брак оформляется актом о браке, устанавливаются его виновники, и по каждому акту составляется расчет потерь от брака и затрат по его исправлению.

В настоящее время не существует унифицированной формы акта на брак, но при оформлении как внутреннего, так и внешнего брака соответствующий акт должен содержать следующие сведения:

  • в чем состоит брак и его причины;
  • количество забракованной продукции и ее себестоимость;
  • является ли брак исправимым;
  • кем допущен брак;
  • с кого и какие суммы необходимо взыскать.

Форму акта предприятие разрабатывает самостоятельно и утверждает приказом руководителя.

Для отражения потерь от брака в учете используется счет 28 «Брак в производстве».

В синтетическом учете на счете 28 отражаются все операции, связанные с учетом и списанием брака. Аналитический учет на этом счете ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Причины возникновения брака могут быть различными.

1. Брак допущен в процессе изготовления продукции, признан окончательным, но при этом виновные лица отсутствуют. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

Дебет счета 28,

Кредит счета 20 — списание себестоимости брака;

Дебет счета 20,

Кредит счета 28 — себестоимость брака отнесена на издержки производства.

2. Брак допущен в процессе производства продукции, однако признан исправимым. Установлена вина конкретного работника, силами которого был устранен брак. При этом заработная плата за исправление брака не начислялась по причине устранения брака виновником. В учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 28,

Кредит счета 20 — списание себестоимости брака;

Дебет счета 10,

Кредит счета 28 — оприходование материалов по цене возможного использования;

Дебет счета 70,

Кредит счета 28 — отражение частично возмещенных потерь от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка;

Дебет счета 20,

Кредит счета 28 — списание на издержки производства сумм невозмещенных потерь от брака.

3. Брак допущен по вине третьих лиц, которые в свою очередь обязаны возместить причиненный ущерб. Причина возникновения брака в использовании организацией-производителем низкого по качеству сырья, полученного от поставщика. В этом случае брак признан окончательным. В соответствии с договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет счета 28,

Кредит счета 20 — списание себестоимости бракованной продукции;

Дебет счета 76, субсчет 3 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 28 — предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции.

Особенности учета брака в производстве

Счет 28 предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

На уменьшение потерь от брака относится:

  • стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;
  • суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;
  • суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п. Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.

Учет внутреннего брака

Если брак обнаружен на стадии производства, он считается внутренним.

По исправимому внутреннему браку затраты по исправлению дефектной продукции возлагаются на виновное лицо, по окончательному внутреннему браку затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и суммы их списывается на счет 20 «Основное производство». При этом потери по окончательному браку могут быть уменьшены на сумму среднемесячного заработка работника, причинившего ущерб.

  1. Следует также отметить, что себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости:
  • сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных при исправлении дефектной продукции;
  • заработной платы, начисленной за работу по исправлению брака;
  • других затрат по устранению дефектов в готовой продукции или полуфабрикатах.

При этом себестоимость самой продукции, подвергавшейся исправлению, не включается в потери от брака.

В бухгалтерском учете операция по исправлению бракованной продукции отражается следующим образом:

Дебет счета 28,

Кредит счета 10 — списание материалов для исправления брака;

Дебет счета 73,

Кредит счета 28 — отражение компенсации, которая будет взыскана с рабочего;

Дебет счета 20,

Кредит счета 28 — списание потерь от брака на затраты производства.

Одновременно бухгалтер ежемесячно в течение определенного времени будет делать следующую проводку:

Дебет счета 70,

Кредит счета 73 — удержана с виновного часть компенсации за причиненный ущерб.

Выпуск брака влечет за собой прямые убытки, связанные с перерасходом сырья, материалов, топлива и т.д. Поэтому, если брак допущен по вине сотрудника, его можно привлечь к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ).
Брак по вине сотрудника может быть частичным (исправимым) или полным (неисправимым). Такое деление установлено в статье 156 Трудового кодекса РФ.
Потери от частичного брака определяются как сумма расходов, связанных с их исправлением, при этом в расходы включаются:
– стоимость дополнительных материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;
– зарплата сотрудника, привлекаемого к устранению брака (если брак исправляет другой сотрудник);
– начисления на зарплату сотрудника, занятого исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

– затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования;
– другие расходы по исправлению брака.
Потери от полного брака определяются как сумма расходов, связанных с изготовлением бракованной продукции. В данные расходы включаются:
– стоимость материалов и сырья, используемых для изготовления продукции;
– расходы на оплату труда и начисления на них (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
– расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования;
– часть общепроизводственных расходов и др.
Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом. Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ.
Отметим, что любой факт хозяйственной деятельности, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). При выявлении брака в производстве нужно оформить акт. Специального бланка для такого документа нет. Поэтому составить его можно в произвольной форме. При этом документ должен содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные для первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Кроме того, необходимо указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.
В свою очередь удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляется так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба.
Бухучет брака, выпущенного по вине сотрудника, зависит от того, какой выявлен дефект – частичный (исправимый) или полный (неисправимый). При частичном браке все расходы на его исправление отражаются следующими записями:
Дебет 28 Кредит 10 (70, 69, 25, 68) – отражены расходы на исправление брака, допущенного сотрудником.
При полном браке его сумму отражают проводкой:
Дебет 28 Кредит 20, 21, 43 – списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, признанных бракованными.
Сумму, которая удерживается с сотрудника за выпуск брака, отражают проводкой:
Дебет 73 Кредит 28 – отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака.
Такую проводку можно сделать в одном из следующих случаев:
– сумма брака не превышает среднемесячного заработка сотрудника (если превышает, то проводку необходимо сделать на сумму среднемесячного заработка);
– сотрудник признал вину за брак и его сумму;
– суд вынес решение об удержании суммы брака за счет сотрудника.
Если эти условия не выполнены, то сумма брака списывается проводкой:
Дебет 20 Кредит 28 – включены в затраты основного производства потери от брака. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитываются в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника или за счет организации.
Сумма ущерба, которую должен погасить сотрудник, отражается в составе внереализационных доходов (п. 3ст. 250НК РФ).
При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ). При методе начисления доход определяется как сумма возмещения ущерба на дату признания виновного лица (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, то датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом сказано в подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Решение суда вступает в силу в течение 10 дней со дня его принятия судом при условии, если оно не было обжаловано (ст. 209, 321, 338 Гражданско-процессуального кодекса РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.
Рассмотрим пример удержания из зарплаты сотрудника стоимости исправимого брака. Так ООО «Стрела» применяет общую систему налогообложения. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Организация изготавливает офисную мебель. В апреле 2010 г. при изготовлении продукции был допущен исправимый брак. Причиной брака стало несоблюдение технологии рабочим С.В. Петровым (1958 г.р.).
Расходы организации на исправление брака составили 17620 руб., в том числе:
– стоимость израсходованных материалов – 5000 руб.;
– зарплата сотрудников, исправляющих брак,– 10 000 руб.;
– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 2600 руб.;
– сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 20 руб.
При этом средняя месячная зарплата Петрова составляет – 18000руб.
Частичный брак Петрову был оплачен по пониженным расценкам. В апреле 2010 г., когда сотрудник допустил брак, зарплата ему была начислена в сумме 15 000 руб., НДФЛ с этой суммы составляет 1950 руб. (15 000 руб. × 13%).
Поскольку сумма материального ущерба меньше средней зарплаты сотрудника, то ущерб, нанесенный организации, Петров компенсирует полностью. При этом максимальная сумма, которая может быть удержана с сотрудника в апреле, составляет: (15 000руб. – 1950 руб.) × 20% = 2610 руб.
Бухгалтерия компании сделала в учете следующие проводки, в апреле 2010 г. (начисление зарплаты и налогов, списание стоимости брака):
Дебет 28 Кредит 10 – 5000 руб.– списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;
Дебет 28 Кредит 70 – 10000 руб.– начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;
Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 2000 руб. (10 000 руб.×20%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – 290 руб. (10000 руб.×2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС» – 110 руб. (10 000 руб.×1,1%) – начислены взносы в ФФОМС России;
Дебет 28 Кредит 69 «Расчеты с ТФОМС» – 200 руб. (10 000 руб.×2%) – начислены взносы в ТФОМС России;
Дебет 28 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 20 руб.– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 73 Кредит 28 – 17620 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;
Дебет 20 Кредит 70 – 15 000 руб.– начислена зарплата Петрову за апрель;
Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 3000 руб. (15 000 руб.×20%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС» – 165 руб. (15 000 руб.×1,1%) – начислены взносы в ФФОМС России;
Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты с ТФОМС» – 300 руб. (15 000 руб.×2%) – начислены взносы в ТФОМС России;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1950 руб. (15 000 руб. ×13%) – удержан НДФЛ.
В апреле произошло удержание стоимости брака из зарплаты Петрова:
Дебет 70 Кредит 73 – 2610 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Петрова.
Зарплата к выдаче за апрель Петрову составила:
Дебет 70 Кредит 50 – 10440 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.– 2610 руб.) – выдана зарплата Петрову.
Отметим, что при расчете налога на прибыль бухгалтер ООО «Стрела» включил в расходы стоимость исправимого брака – 17 620 руб., а в доходах отразил сумму возмещения брака – 17 620 руб.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *