Результаты контрольного мероприятия

  • автор:

Содержание

Проверка УФК: чего ожидать заказчикам?

После расформирования в 2016 году Росфиннадзора и перехода части его полномочий по осуществлению финансового контроля (в т.ч. по соблюдению законодательства о контрактной системе в сфере закупок) в Федеральное казначейство, изменился подход и вопросы, изучаемые проверяющим в ходе проведения таких проверок. Впрочем, незначительно.

В данной статье рассмотрим – по какой схеме проходит проверка со стороны территориальных органов Федерального казначейства, и на что делают упор их проверяющие. Статья составлена по планам и результатам реально проведенных в 2017 году выездных проверок.

Отмечу, что проверка может проводится как в отношении одной закупки, так и в отношении ряда их. Имеет место практика, когда в теме контрольного мероприятия не указывается конкретная закупка, а конкретный проверяющий уже сам на месте определяет фронт работ по этому направлению в соответствии с вопросами программы.

Не заостряя внимание на общих вопросах (общие сведения об организации, должностных лицах, контрактной службе), перейдем непосредственно к рассмотрению проверяемых вопросов.

1. Обоснование закупок

1.1. Правомерность осуществления закупки

Проще говоря – на каком основании планируете покупать трактор, если вы городская школа? Так что если ваша закупка на какой-то общеупотребительные ТРУ по этой части вероятность возникновения вопросов у проверяющего близка к нулю. Если же нет – готовьтесь обосновывать необходимость проведения такой закупки.

1.2. Соблюдение порядка и формы обоснования закупок ТРУ

Вопрос тоже не из сложных, отсылает нас к Постановлению Правительства РФ от 05.06.2015 № 555. Здесь преимущественно проверяется соответствие форм и данных, по которым вы проводили обоснования формам, установленным данным постановлением.

Для тех, кому это может оказаться актуальным, есть вопрос по соблюдению порядка, сроков проведения, возможного внесения изменений по результатам общественного обсуждения закупки (при наличии необходимости такового). Тут схема проверки проста, как и в случае проверки сроков размещения любых других документов по 44-ФЗ, главная тактика тут – выдерживать установленные сроки.

2. Соблюдение правил нормирования

Этот вопрос уже интересней для изучения. Касается это далеко не всех заказчиков, а только тех, для кого установлены т.н. «нормы положенности» (часто устанавливаются для автотранспорта, реже – оргтехники, мебели, канцтоваров, продуктов питания), регламентирующие предельное количество для закупок такого товара, а также предельную цену.

Далеко не каждый проверяющий обладает базой, по которой может отследить наличие этих всех норм, поэтому в подавляющем большинстве случаев ориентируются на данные плана закупок, где указывается ссылка на документ, определяющий характер нормирования данной закупки. При наличии таких данных проверка соблюдения установленных норм гарантирована.

Обратите внимание, что документы о нормировании могут носить и неявный характер. Так, например, установленные нормы пробега автотранспорта вкупе с использованием положений Распоряжения Минтранса РФ от 14.03.2008 №АМ-23-р вполне могут послужить основанием для проверки соответствия количества приобретаемого ГСМ с его предельно допустимой потребностью, рассчитанной на основании этих документов.

Предоставлять ли по своей инициативе документы по нормированию ваших закупок, не указанные там – вопрос исключительно на усмотрение проверяемого.

3. Обоснование НМЦК

3.1. Наличие документов, обосновывающих НМЦК

Да, это про коммерческие предложения, тарифные планы, сметы и т.п. Они просто должны быть предъявлены, а вы должны быть готовы доказать правомерность их использования.

3.2. Правильность выбора метода для расчета НМЦК

Опять же ничего сложного – приоритетность и применимость этих методов достаточно четко изложена в ст.22 44-ФЗ.

3.3. Правомерность информации, используемой для расчетов НМЦК

Следите за тем, чтоб по имеющимся коммерческим предложениям было видно, что давались они на один и тот же товар под одни и те же условия. Или чтоб показатели сметы на ремонт не превышали технические характеристики здания. Ну и не забываем про коэффициент вариативности при учете коммерческих предложений.

3.4. Соответствие рассчитанной и примененной НМЦК и точность выполненных расчетов

Обычная проверка арифметики в расчетах.

4. Применение мер ответственности к поставщику (подрядчику, исполнителю – далее по тексту просто «поставщику»)

4.1. Наличие условий об ответственности поставщика в контракте

Просто проверка наличия этого условия в контракте и проверка его соответствия нормам 44-ФЗ.

4.2. Своевременность и полнота выполнения поставщиком обязательств по контракту

Этот вопрос касается не cтолько факта поставки ТРУ, сколько своевременности их исполнения, а также исполнения других обязательств поставщика, содержащихся в контракте, не выраженных в техническом задании или спецификации (например, о привлечении СМП к исполнению контракта, или необходимость монтажа поставляемого оборудования).

Справочно: как правило, проверка наличия или правомерности применения и размера обеспечения исполнения контракта ревизорами ТОФК не проводится, т.к. относится к действиям, произошедшим ДО заключения контракта. Своевременность возврата обеспечения, впрочем, могут проверить.

4.3. Принятие заказчиком мер при нарушении поставщиком условий контрактов

Тут все несложно – если нарушения у поставщика были выявлены предыдущим пунктом проверки – какие меры принимали и чем можете подтвердить. И насколько эти меры соответствуют условиям контракта.

4.4. Правильность расчета штрафов и пеней при их наличии

Продолжение предыдущего пункта – если требовали штрафы/пени, насколько они соответствуют условиям контракта. А вот если не требовали, а основания были – считайте, что этот вопрос вы не сдали. А вот вопрос ли это к КУ или экспертам – будет устанавливаться в ходе проверки.

5. Соответствие поставленных ТРУ условиям контрактов

5.1. Соответствие объемов

А вот тут уже начинается рассмотрение вопроса – насколько заказчик выполнил свои обязательства, указанные в техническом задании (спецификации) к контракту. Самое простое, что тут может быть – это проведение инвентаризации (для товаров), проведение осмотров-замеров-экспертиз (для работ и услуг). Но это далеко не все. Дотошный проверяющий будет рассматривать информацию, прямо или косвенно подтверждающую факт поставки ТРУ и время его исполнения.

Например, к акту о приемке услуг по освидетельствованию водителей – все путевые листы с отметкой об исполнении. Или, если у вас пропускная система – отметки в пропускных журналах о том, что представители исполнителя посещали вас в период исполнения контракта. Вариантов таких непрямых проверок – множество, заслуживает отдельной статьи, и зависит только от того, насколько полно проверяющий поймет вашу систему документооборота.

5.2. Соответствие характеристик

Продолжение предыдущего вопроса с уклоном в учет. Тут рассматривается не соответствие поставленных ТРУ условиям контрактов, а соответствие поставленных ТРУ представленным и отраженным документам-основаниям, подтверждающим исполнение. Тут же рассматривается и вопрос оплаты по этим документам, именно на основании рассмотрения этого вопроса, как правило, выводятся суммы нарушений за ТРУ, поставленные не в соответствии с условиями контракта.

Тут же – проверка сертификатов качества, лицензий исполнителя и т.п., если это предусмотрено условиями контракта. В некоторых случаях – даже если это и не было предусмотрено условиями контракта, но предусмотрено законодательством.

5.3. Как проведена экспертиза предыдущих пунктов – ее правомерность и качество

Тут все просто – если по 44-ФЗ нужна сторонняя экспертиза, нужен ее акт. При его наличии проверяется, то ли было проверено, что поставлено, или нет, и его результат. Если результат положительный – вопрос закрыт, если нет – возвращаемся к вопросу о штрафах и пенях.

Учтите, что в случае выявления исполнения проверяемых контрактов не в соответствии с их условиями, членам внутренней экспертизы задается вопрос «На каком основании приняли?», на который придется писать объяснение.

6. Отражение результатов в учете

6.1. Наличие первичных документов, либо мотивированного отказа от их подписания

Переходим к чистому учету. Первая половина этого вопроса, как правило, раскрывается еще на 5 этапе проверки, вторая, при наличии таких фактов, возвращает нас к вопросу штрафов и пеней.

6.2. Своевременность и достоверность отражения в учете

Тут контрактная служба может вздохнуть относительно спокойно. Все вопросы к бухгалтерии. Никаких подводных камней, только Закон о бухгалтерском учете. Нецелевое и неправомерное расходование, а также нарушение условий авансирования — это тоже оттуда.

Справочно: в рамках данного вопроса могут проверить не только бухгалтерскую отчетность, но и отчетность в рамках 44-ФЗ. Впрочем, вглубь отчетов об исполнении ревизоры ТОФК обычное не лезут, даже если и доходят до них.

7. Использование результатов закупки

И последний вопрос – для чего вы использовали поставленные ТРУ? Сложнее всего с этим вопросом тем, в чьи функции входит раздавать приобретенное – как правило, это заказчики социальной направленности, особенно если передача уже осуществлена, приходится обосновывать, что передача законно прошла в рамках выполнения функций заказчика. Для остальных, как правило, достаточно обоснования в плане закупок и демонстрации того, как поставленные ТРУ используются в данное время.

При осуществлении давней (субъективно, на усмотрение ревизора) закупки и неиспользовании ее результатов – есть риск выводов о неэффективном использовании средств. На этот случай лучше иметь объяснение – почему до сих пор не использовали. Только помните, объяснение «купили, и не подошло» гарантирует больший шанс на обвинение в неэффективности расходования, чем «купили и отложили до лучших времен».

Вот такая в общих чертах схема проверки соблюдения законодательства о контрактной системе ревизорами ТОФК. Субъективно – не так страшно, как ФАС или Счетная палата, а по факту… удачи при проверках!

ПРОВЕРКА ЗАКАЗЧИКА ФЕДЕРАЛЬНЫМ КАЗНАЧЕЙСТВОМ

Использование результатов закупки

И последний вопрос – для чего вы использовали поставленные ТРУ? Сложнее всего с этим вопросом тем, в чьи функции входит раздавать приобретенное – как правило, это заказчики социальной направленности, особенно если передача уже осуществлена, приходится обосновывать, что передача законно прошла в рамках выполнения функций заказчика. Для остальных, как правило, достаточно обоснования в плане закупок и демонстрации того, как поставленные ТРУ используются в данное время.

При осуществлении давней (субъективно, на усмотрение ревизора) закупки и неиспользовании ее результатов – есть риск выводов о неэффективном использовании средств. На этот случай лучше иметь объяснение – почему до сих пор не использовали. Только помните, объяснение «купили, и не подошло» гарантирует больший шанс на обвинение в неэффективности расходования, чем «купили и отложили до лучших времен».

Вот такая в общих чертах схема проверки соблюдения законодательства о контрактной системе ревизорами ТОФК. Субъективно – не так страшно, как ФАС или Счетная палата, а по факту… удачи при проверках!

В нынешних условиях Казначейство Российской Федерации считается мощной платежной, расчетной и контрольно-ревизионной системой в бюджетной сфере всей страны. Казначейство благополучно организует не только эффективный учет и превентивный государственный казначейский контроль в процессе исполнения расходных обязательств государства, но и устанавливает законность исполнения, достоверность учета и отчетности по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы России. Реализация государственного финансового контроля органами Федерального казначейства осуществляется на практике с использованием комплекса приемов, методов и средств, направленных на выявление доказательной информации. Использование любого конкретного способа зависит от специфики объекта проверки, а также от особенностей выполнения любой конкретной функции, закрепленной за службой (рисунок 1).

Рисунок 1 — Функции Федерального казначейства

В статье 267.1 Бюджетного кодекса дан перечень методов осуществления государственного финансового контроля.

Этот перечень включает:

1. Проверку, под которой понимается совершение контрольных мероприятий по изучению законности и достоверности отдельных финансовых и хозяйственных операций;

2. Ревизию, то есть комплексную проверку деятельности объекта контроля, которая выражается в изучении законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности.

В Постановление Правительства РФ «О порядке осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере» понятие ревизии используется как синоним выездной проверки.

3. Обследование, включающее анализ и оценку состояния определенной сферы деятельности объекта контроля.

4. Санкционирование операций, заключающееся в совершении разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям законодательства, регулирующего бюджетные правоотношения.

Ревизия остается одним из основных методов контроля органов Федерального казначейства, в связи с тем, что ее результаты имеют надежные и достоверные данные, полученные по месту нахождения объекта контроля. Именно этот факт делает ревизию незаменимой, когда речь идет об использовании государственных средств (таблица 1).

Таблица 1 — Ревизия как метод государственного финансового контроля

Метод

Сущность

Каким образом проводится

Оформление результатов

Ревизия

Используется в отношении всей совокупности операций

Фактическая

Плановая Внеплановая Сплошная

Выборочная Единичная Встречная Комплексная Тематическая

Документальная

Акт, отчет

Осуществление ревизии ведется на основании приказа руководителя Федерального Казначейства, в котором указываются название объекта контроля, период проверки, тема мероприятия, основание, состав должностных лиц, уполномоченных на проведение ревизии, срок проведения ревизии, перечень основных вопросов, подлежащих изучению в ходе проведения контрольного мероприятия. Период проведения ревизии (выездной проверки) структурными подразделениями основного аппарата Федерального казначейства составляет не более 40 рабочих дней. Количество членов ревизионной комиссии при проведении ревизии на каждом объекте контроля должно составлять не менее двух человек.

Если во время ревизии выявляются подделки, подлог, хищение, злоупотребление, то руководитель ревизионной группы изымает материалы и необходимые документы для пресечения данных противоправных действий. Составляется акт изъятия, делаются копии или опись изъятых документов. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью объекта контроля либо заверены подписью руководителя ревизионной комиссии. В случае обнаружения признаков, указывающих на состав преступления, ревизионная комиссия опечатывает кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы.

В случае невозможности получения необходимой информации (документов, материалов) в ходе проведения ревизии руководитель или заместитель руководителя Федерального казначейства (его территориального органа) может назначить:

— проведение обследования;

— проведение встречной проверки;

— экспертизу.

Согласно результатам ревизии,составляется заключение, которое прилагается к материалам проверки.

Контрольные действия ведутся в отношении финансовых, бухгалтерских, отчетных документов, документов о планировании и осуществлении закупок и иных документов объекта контроля, информации по устным и письменным объяснениям, справкам и сведениям должностных, материально ответственных и иных лиц объекта контроля. Может так же проводится осмотр, инвентаризация, наблюдение, контрольные замеры, пересчет, экспертиза.

После завершения контрольных действий, предусмотренных пунктом 56 настоящих Правил, и иных мероприятий, проводимых в рамках выездной проверки (ревизии), руководитель проверочной (ревизионной) группы подписывает справку об окончании контрольных действий и отдает ее представителю объекта контроля не позднее последнего дня срока проведения контрольных действий по месту нахождения объекта контроля.

После окончания проверки, руководитель ревизионной комиссии подписывает справку о завершении контрольных действий и выдает ее объекту контроля.

По результатам ревизии составляется акт, который должен быть подписан в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем подписания справки о завершении контрольных действий. К акту прилагаются предметы и документы, результаты экспертиз фото-, видео- и аудиоматериалы, полученные в ходе проведения ревизии. Акт вручается объекту контроля в течение 3 рабочих дней со дня его подписания. Если представитель объекта контроля уклоняется от получения акта ревизии, то акт направляется объекту контроля заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Руководитель (заместителем руководителя) Федерального казначейства (его территориального органа) имеет право рассматривать акт и материалы выездной проверки (ревизии) в течении 50 дней со дня его подписания.

По результатам рассмотрения акта руководитель принимает решение (рисунок 2).

Рисунок 2 – Виды принимаемых решений

Для принятия решения о применении бюджетных мер руководитель Федерального казначейства руководствуется такими критериями как:

— наличие в материалах контрольного мероприятия достаточных оснований для принятия указанных решений;

— законность и обоснованность направления предписания и (или) представления объекту контроля и (или) уведомления о применении бюджетных мер принуждения;

— подтверждение факта выявленных нарушений материалами контрольного мероприятия.

Отчетность о результатах ревизии, проведенной органами Федерального казначейства, формируется, подписывается и направляется руководству Федерального казначейства и Министерству финансов Российской Федерации.

Статистика количества проведенных проверок органом Федерального Казначейства приведена в таблице 2.

Таблица 2 – Количество проведенных проверок Федеральным Казначейством

Проведено проверок Федеральным Казначейством

из них плановые

Проведено проверок вне утвержденного плана

Количество штатных контролеров Федерального казначейства

Факты нарушения аудиторскими организациями ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Доля проверок, по итогам которых Федеральным Казначейством были приняты меры

98%

2%

82%

99%

1%

82%

98%

2%

84%

96%

4%

81%

91%

9%

79%

Объем нарушений законодательства Российской Федерации в бюджетной сфере, выявленных в 2016 году составил 682 млрд. рублей. Эти цифры ниже уровня предыдущего года. Однако это не означает, что нарушений стало значительно меньше или финансовая дисциплина мгновенно улучшилась. Полагаем, что на снижение нарушений повлияла возросшая в последние годы интенсивность работы по привлечению к административной ответственности должностных лиц за бюджетные нарушения (2013 год — 3549, а в 2015 году – уже 7598 административных дел), а возможно и другие факторы, которые следует исследовать в ходе исполнения Плана проверок.

Структура выявленных нарушений показывает, что в объеме нарушений сократилась доля наиболее серьезных нарушений: нецелевого, неправомерного и неэффективного использования бюджетных средств, которая составила 15,4%. В предыдущем периоде 2013-2015 года доля таких нарушений в общем объеме составляла 25-30%.

Объем средств, использованных неправомерно, по итогам 2016 года составил 43,8 млрд. рублей или 6,4% общего объема нарушений, включая средства, использованные не по целевому назначению — 739,7млн.рублей. Объем денежных средств, использованных с нарушением принципа эффективности, составил 61,1 млрд.рублей (9%).

В состав выявленных нарушений за 2016 год вошли и иные нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, в сумме 104,9 млрд. рублей или 15,4%, том числе:

— нарушение порядка предоставления бюджетных средств (в том числе порядка предоставления межбюджетных трансфертов);

— нарушение предоставления / получения бюджетных кредитов;

— нарушение порядка ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности;

— нарушение порядка принятия бюджетных обязательств, нарушение запрета на размещение и (или) порядка размещения бюджетных средств на банковских депозитах либо запрета на передачу их в доверительное управление и другие.

Объем выявленных прочих нарушений составил 326,5 млрд.рублей или 47,9 % от общего объема выявленных нарушений и вырос на 41,6 % по сравнению с 2015 годом (6,3 %).

К числу прочих нарушений относятся следующие нарушения:

— в сфере осуществления контроля за использованием средств Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства;

— в сфере осуществления контроля за использованием региональным оператором средств, полученных в качестве государственной поддержки, муниципальной поддержки капитального ремонта, также средств, полученных от собственников помещений в многоквартирных домах;

— неисполнение или несвоевременное исполнение банком или иной кредитной организацией платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В отчетном периоде был проведен анализ и систематизация всех выявленных нарушений, подготовлен обзор выявленных в 2016 году нарушений, который будет направлен в качестве информации ГРБС и финансовым органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, в настоящее время Федеральное Казначейство проводит государственный казначейский контроль в процессе исполнения расходных обязательств государства, устанавливает законность исполнения, достоверность учета и отчетности по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы России. За последние годы наблюдается снижение объема нарушений, на это повлияла возросшая в последние годы интенсивность работы по привлечению к административной ответственности должностных лиц за бюджетные нарушения. Так же сократилась доля наиболее серьезных нарушений: нецелевого, неправомерного и неэффективного использования бюджетных средств.

Список литературы:

1. Постановление Правительства РФ от 28 ноября 2013 г. N 1092 «О порядке осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере» – Режим доступа: http://base.garant.ru/70520990/#ixzz55pyadvJO (дата обращения 29.01.2018г.)

2. Парушина Н.В., Кулик И.О. Критерии и условия управления и контроллинга кредитоспособности. В сборнике: Современные концепции учета, анализа и аудита в развитии предпринимательства сборник научных трудов международного экономического форума. ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли». 2016. С. 15-24.

3. Проняева Л.И., Федотенкова О.А., Развитие системы контроля в управлении затратами в организациях элеваторного комплекса. Аудит и финансовый анализ. 2014. №3 С. 79-87

4. Радченко М.В., Парушина Н.В. Информатизация аудита в сфере контроля за деятельностью учреждений государственного сектора. В сборнике: Местное самоуправление и муниципальное управление в России: состояние, проблемы, перспективы Материалы Всероссийской заочной научно-практической конференции. Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, Пермский филиал. 2017. С. 107-111.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *