Результаты деятельности

  • автор:

Экономическая роль

Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организаций.

Принятие обоснованных, оптимальных управленческих решений невозможно без предварительного проведения всестороннего, глубокого экономического анализа деятельности организации.

Результаты проведенного экономического анализа используются для установления обоснованных плановых заданий. Показатели бизнес-планов устанавливаются исходя из фактически достигнутых показателей, проанализированных с точки зрения возможностей их улучшения.

Анализ хозяйственной деятельности способствует установлению обоснованных величин плановых показателей и различных нормативов.

Экономический анализ содействует повышению эффективности деятельности организаций, наиболее рациональному и эффективному использованию основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранению излишних издержек и потерь, и, следовательно, проведению в жизнь режима экономии. Непреложным законом хозяйствования является достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Важнейшую роль в этом играет экономический анализ, позволяющий путем устранения причин излишних затрат минимизировать себестоимость выпускаемой продукции и, следовательно, максимизировать величину получаемой прибыли.

Велика роль анализа хозяйственной деятельности в укреплении финансового состояния организаций. Анализ позволяет установить наличие или отсутствие у организации финансовых затруднений, выявить их причины и наметить мероприятия по устранению этих причин. Анализ также дает возможность констатировать степень платежеспособности и ликвидности организации и прогнозировать возможное банкротство организации в будущем. При анализе финансовых результатов деятельности организации устанавливаются причины убытков, намечаются пути устранения этих причин, изучается влияние отдельных факторов на величину прибыли, делаются рекомендации по максимизации прибыли за счет использования выявленных резервов ее роста и намечаются пути их использования.

Взаимосвязь экономического анализа (анализа хозяйственной деятельности) с другими науками

Прежде всего, анализ финансово-хозяйственной деятельности связан с бухгалтерским учетом. Среди всех источников информации, используемых при проведении экономического анализа, важнейшее место (более 70 процентов) занимают сведения, предоставляемые бухгалтерским учетом и отчетностью. Бухгалтерский учет формирует основные показатели деятельности организации и ее финансового состояния (прибыль, себестоимость, платежеспособность, ликвидность и др.).

Анализ хозяйственной деятельности связан также со статистическим учетом (статистикой). информация, предоставляемая статистическим учетом и отчетностью, используется при проведении анализа деятельности организации. Кроме того, в экономическом анализе используется ряд статистических методов исследования.. Экономический анализ взаимосвязан с аудитом.

Аудиторы осуществляют проверку правильности и обоснованности бизнес-планов организации, являющихся, наряду с учетными данными, важным источником информации для проведения экономического анализа. Далее, аудиторы осуществляют документальную проверку деятельности организации, что очень важно для обеспечения достоверности информации, используемой при экономическом анализе. Аудиторами осуществляется также анализ прибыли, рентабельности и финансового состояния организации. Здесь аудит вступает в тесное взаимодействие с экономическим анализом.

Анализ хозяйственной деятельности связан также с внутрихозяйственным планированием.

Анализ хозяйственной деятельности тесно связан с математикой. При проведении широко используются экономико-математические методы исследования.

Экономический анализ тесно связан также с экономикой отдельных отраслей народного хозяйства, а также с экономикой отдельных отраслей промышленности (машиностроение, металлургия, химическая промышленность и т.д

Анализ хозяйственной деятельности взаимосвязан также с такими науками, как финансы и кредит, финансовый менеджмент. В процессе проведения экономического анализа необходимо учитывать формирование и использование денежных потоков, особенности функционирования как собственных, так и заемных средств.

Экономический анализ очень тесно взаимосвязан с управлением организациями. Собственно говоря, анализ деятельности организаций проводится с целью осуществления на базе его результатов разработки и принятия оптимальных управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности деятельности организации. Таким образом, экономический анализ способствует организации наиболее рациональной и эффективной системы управления.

Наряду с перечисленными конкретными экономическими науками экономический анализ безусловно, связан с экономической теорией. Последняя излагает важнейшие экономические категории, что служит методической основой для экономического анализа.

Цели проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности

В процессе проведения экономического анализа осуществляется выявление резервов повышения эффективности деятельности организаций и путей мобилизации, то есть использования выявленных резервов. Эти резервы являются базой для разработки организационно-технических мероприятий, которые должны проводиться для приведения в действие выявленных резервов. Разработанные мероприятия, являясь оптимальными управленческими решениями, дают возможность эффективно управлять деятельностью объектов анализа. Следовательно, анализ хозяйственной деятельности организаций можно рассматривать как одну из важнейших функций управления или, как основной метод обоснования решений по руководству организациями. В условиях рыночных отношений в экономике анализ хозяйственной деятельности призван обеспечить высокую доходность и конкурентоспособность организаций как в ближайшей, так и в более далекой перспективе.

Анализ хозяйственной деятельности, возникший как анализ баланса, как балансоведение, продолжает в качестве основного направления исследования рассматривать именно анализ финансового состояния организации по балансу (с использованием, разумеется и других источников информации). В условиях перехода к рыночным отношениям в экономике значительно возрастает роль анализа именно финансового состояния организации, хотя, конечно, не умаляется значение анализа и других сторон их работы.

Содержание

Методы анализа хозяйственной деятельности

Метод анализа хозяйственной деятельности включает в себя целую систему способов и приемов. дающих возможность научного исследования экономических явлений и процессов, составляющих хозяйственную деятельность организации. При этом любой из способов и приемов, применяемых в экономическом анализе, может быть назван методом в узком смысле этого слова, как синоним понятий «способ» и «прием». Анализ хозяйственной деятельности использует также способы и приемы, характерные для других наук, особенно статистики и математики.

Метод анализа представляет собой совокупность способов и приемов, обеспечивающих системное, комплексное исследование влияния отдельных факторов на изменение экономических показателей и выявление резервов улучшения деятельности организаций.

Для метода анализа хозяйственной деятельности как способа изучения предмета этой науки характерны следующие особенности:

  1. Использование заданий бизнес-планов (с учетом их обоснованности), а также нормативных значений отдельных показателей в качестве основного критерия оценки деятельности организаций, и их финансового состояния;
  2. Переход от оценки деятельности организации по общим результатам выполнения бизнес-планов к детализации этих результатов по пространственному и временному признакам;
  3. исчисление влияния отдельных факторов на экономические показатели (там, где это возможно);
  4. Сравнение показателей данной организации с показателями других организаций;
  5. Комплексное использование всех имеющихся источников экономической информации;
  6. Обобщение результатов проведенного экономического анализа и сводный подсчет выявленных резервов улучшения деятельности организации.

В процессе проведения анализа хозяйственной деятельности используется большое количество специальных способов и приемов, в которых проявляется системный, комплексный характер анализа. Системный характер экономического анализа проявляется в том, что все хозяйственные явления и процессы, которые и составляют деятельность организации, рассматриваются в качестве определенных совокупностей, состоящих из отдельных составных частей, связанных между собой и в целом с системой, которой является хозяйственная деятельность организации. При проведении анализа происходит исследование взаимосвязей между отдельными составными частями названных совокупностей, а также этими частями и совокупностью в целом, и наконец, между отдельными совокупностями и деятельностью организации в целом. Последняя рассматривается как система, а все перечисленные ее составляющие — как подсистемы различных уровней. Например, организация как система включает в себя ряд цехов, т.е. подсистем, представляющих собой совокупности, состоящие из отдельных производственных участков и рабочих мест, то есть подсистем второго и более высоких порядков. Экономический анализ изучает взаимосвязи системы и подсистем различных уровней, а также последних между собой.

Анализ и оценка эффективности бизнеса

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает возможность дать оценку эффективности бизнеса, то есть установить степень эффективности функционирования данного предприятия.

Основным принципом эффективности хозяйствования является достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Если детализировать это положение, то можно сказать, что эффективная деятельность предприятия имеет место при минимизации затрат на изготовление единицы продукции в условиях точного соблюдения технологи и производства и обеспечения высокого качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Наиболее обобщающими показателями эффективности являются доходность, прибыльность. Есть частные показатели, характеризующие эффективность отдельных сторон функционирования предприятия.

К этим показателям можно отнести:

  • эффективность использования производственных ресурсов, имеющихся в распоряжении организации:
    • основных производственных фондов (здесь показателями служат фондоотдача, фондоемкость);
    • трудовых ресурсов (показатели — рентабельность персонала, производительность труда);
    • материальных ресурсов (показатели — материалоотдача, материалоемкость, прибыль в расчете на один рубль материальных затрат);
  • эффективность инвестиционной деятельности организации (показатели — срок окупаемости капитальных вложений, прибыль в расчете на один рубль капитальных вложений);
  • эффективность использования активов организации (показатели — оборачиваемость оборотных активов, прибыль в расчете на один рубль стоимости активов, в том числе оборотных и внеоборотных активов, и др.);
  • эффективность использования капитала (показатели — чистая прибыль на одну акцию, дивиденды на одну акцию, и др.)

Фактически достигнутые частные показатели эффективности сопоставляются с плановыми показателями, с данными за предыдущие отчетные периоды, а также с показателями других организаций.

Исходные данные для анализа представим в следующей таблице:

Частные показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Показатели, характеризующие отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, улучшились. Так, повысились фондоотдача, производительность труда и материалоотдача, следовательно, улучшилось использование всех видов производственных ресурсов, имеющихся в распоряжении организации. Снизился срок окупаемости осуществленных капитальных вложений. Ускорилась оборачиваемость оборотных средств вследствие повышения эффективности их использования. Наконец, имеет место увеличение размера дивидендов, выплачиваемых акционерам, в расчете на одну акцию.

Все эти изменения, имевшие место по сравнению с предыдущими периодом, свидетельствуют о повышении эффективности функционирования предприятия.

В качестве обобщающего показателя эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия используем уровень рентабельности, как отношение чистой прибыли к сумме основных и оборотных производственных средств. Данный показатель объединяет целый ряд частных показателей эффективности. Поэтому изменение уровня рентабельности отражает динамику эффективности всех сторон деятельности организации. В рассматриваемом нами примере уровень рентабельности в предыдущем году составил 21 процент, а в отчетном году 22,8%. Следовательно, повышение уровня рентабельности на 1,8 пункта свидетельствует об увеличении эффективности бизнеса, которое выражается во всесторонней интенсификации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Уровень рентабельности можно рассматривать как обобщающий, интегральный показатель эффективности бизнеса. Рентабельность выражает меру доходности, прибыльности предприятия. Рентабельность — относительный показатель; она гораздо меньше, чем абсолютный показатель прибыли, подвержена влиянию инфляционных процессов и поэтому точнее показывает эффективность деятельности организации. Рентабельность характеризует прибыль, полученную предприятием с каждого рубля средств, вложенных в формирование активов. Кроме рассматриваемого показателя рентабельности, существуют и другие, которые подробно освещаются в статье «Анализ прибыли и рентабельности» настоящего сайта.

На эффективность функционирования организации оказывает влияние большое количество факторов разного уровня. Такими факторами являются:

  • общеэкономические факторы. К ним относятся: тенденции и закономерности развития экономики, достижения научно-технического прогресса, налоговая, инвестиционная, амортизационная политика государства, и др.
  • природно-географические факторы: местонахождение организации, климатические особенности данной местности, и др.
  • Региональные факторы: экономический потенциал данного региона, инвестиционная политика в этом регионе, и др.
  • отраслевые факторы: место данной отрасли в составе народнохозяйственного комплекса, конъюнктура рынка в этой отрасли, и т.д.
  • факторы, обусловленные функционированием анализируемой организации — степень использования производственных ресурсов, соблюдение режима экономии в затратах на производство и продажу продукции, рациональность организации снабженческо-сбытовой деятельности, инвестиционная и ценовая политика, наиболее полное выявление и использование внутрихозяйственных резервов, и т.п.

Очень важное значение для повышения эффективности функционирования предприятия имеет улучшение использования производственных ресурсов. Любой из названных нами показателей, отражающих их использование (фондоотдача, производительность труда, материалоотдача) представляет собой синтетический, обобщающий показатель, который находится под влиянием более детальных показателей (факторов). В свою очередь на каждый из этих двух факторов оказывают влияние еще более детальные факторы. Следовательно, любой из обобщающих показателей использования производственных ресурсов (например, фондоотдача) характеризует эффективность их использования только в общем и целом.

Для того, чтобы выявить подлинную эффективность, необходимо осуществить более детальный факторный анализ этих показателей.

Основными частными показателями, характеризующими эффективность функционирования предприятия, следует считать фондоотдачу, производительность труда, материалоотдачу и оборачиваемость оборотных средств. При этом последний показатель по сравнению с предыдущими является более обобщающим, непосредственно выходящим на такие показатели эффективности, как доходность, прибыльность, рентабельность. Чем быстрее оборачиваются оборотные средства, тем эффективней функционирует организация и тем больше будет величина полученной прибыли и выше уровень рентабельности.

Ускорение оборачиваемости характеризует улучшение как производственной так и экономической сторон деятельности организации.

Итак, основными показателями, отражающими эффективность деятельности организации, являются доходность, прибыльность, уровень рентабельности.

Кроме того, существует система частных показателей, характеризующих эффективность различных сторон функционирования организации. Среди частных показателей наиболее важным является оборачиваемость оборотных средств.

Системный подход к анализу финансово-хозяйственной деятельности

Системный подход к анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия предполагает ее изучение как определенной совокупности, как единой системы. Системный подход также предполагает, что предприятие или другой анализируемый объект должна включать в себя систему различных элементов, которые находятся в определенных связях между собой, а также с другими системами. Следовательно, анализ этих элементов, входящих в состав системы, должен осуществляться с учетом как внутрисистемных, так и внешних связей.

Таким образом, любая система (в данном случае анализируемая организация или другой объект анализа) состоит из ряда подсистем, связанных между собой. Вместе с тем, эта же система как составная часть, как подсистема входит в другую систему более высокого уровня, где первая система находится во взаимосвязи и взаимодействии с другими подсистемами. Например, анализируемая организация как система включает в себя ряд цехов и управленческих служб (подсистем). В тот же время эта организация в качестве подсистемы входит в состав какой-либо отрасли народного хозяйства или промышленности, т.е. системы более высокого уровня, где она взаимодействует с другими подсистемами (другими организациями, входящими в эту систему), а также с подсистемами других систем, т.е. с организациями других отраслей. Таким образом, анализ деятельности отдельных структурных подразделений организации, а также отдельных сторон деятельности последней (снабженческо-сбытовой, производственной, финансовой, инвестиционной и др.) должен осуществляться не изолированно, а с учетом взаимосвязей, имеющихся в анализируемой системе.

В этих условиях экономический анализ должен носить, безусловно, системный характер, быть сложным и многогранным.

В экономической литературе рассматриваются понятия «системный анализ» и «комплексный анализ». Эти категории тесно взаимосвязаны. Во многом системность и комплексность анализа представляют собой понятия-синонимы. Вместе с тем между ними существуют и различия. Системный подход к экономическому анализу предполагает взаимосвязанное рассмотрение функционирования отдельных структурных подразделений организации, организации в целом, и их взаимодействия с внешней средой, то есть с другими системами. Наряду с этим системный подход означает взаимосвязанное рассмотрение различных сторон деятельности анализируемой организации (снабженческо-сбытовой, производственной, финансовой, инвестиционной, социально-экономической, экономико-экологической и др.) Системность анализа представляет собой более обширное понятие по сравнению с его комплексностью. Комплексность включает в себя изучение отдельных сторон деятельности организации в их единстве и взаимной связи. Вследствие этого комплексный анализ следует рассматривать как одну из основополагающих частей системного анализа. Общность комплексности и системности анализа финансово-хозяйственной деятельности отражается в единстве изучения различных сторон деятельности данной организации, а также во взаимоувязанном изучении деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений, и, кроме того, в применении общей совокупности экономических показателей, и, наконец, в комплексном использовании всех видов информационного обеспечения экономического анализа.

Этапы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В процессе проведения системного, комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно выделить следующие этапы. На первом этапе следует осуществлять расчленение анализируемой системы на отдельные подсистемы. При этом следует иметь в виду, что в каждом отдельном случае основные подсистемы могут быть различными, либо одинаковыми, но имеющими далеко не тождественное содержание. Так, в организации, изготавливающей промышленную продукцию, важнейшей подсистемой будет являться ее производственная деятельность, которая отсутствует у торговой организации. Организации, оказывающие услуги населению, имеют так называемую производственную деятельность, резко отличающуюся по своей сущности от производственной деятельности промышленных организаций.

Таким образом, все функции, осуществляемые данной организацией, выполняются посредством деятельности ее отдельных подсистем, которые и выделяются на первом этапе проведения системного, комплексного анализа.

На втором этапе осуществляется разработка системы экономических показателей, которая отражает функционирование как отдельных подсистем данной организации, то есть системы, так и организации в целом. На этом же этапе разрабатываются критерии оценки значений этих экономических показателей на основе использования их нормативных и критических значений. И наконец, на третьем этапе осуществления системного, комплексного анализа происходит выявление взаимосвязей между функционированием отдельных подсистем данной организации и организации в целом, определение экономических показателей, которые выражают эти взаимосвязи, находятся под их влиянием. Так, например, анализируют, каким образом функционирование отдела по труду и социальным вопросам данной организации повлияет на величину себестоимости выпускаемой продукции, или как инвестиционная деятельность организации сказалась на сумме полученной ею балансовой прибыли.

Системный подход к экономическому анализу дает возможность наиболее полного и объективного изучения функционирования данной организации.

При этом следует принимать во внимание существенность, значимость каждого вида выявленных взаимосвязей, удельный вес их влияния на общую величину изменения экономического показателя. При соблюдении этого условия системный подход к экономическому анализу обеспечивает возможности разработки и внедрения оптимальных управленческих решений.

При проведении системного, комплексного анализа необходимо принимать во внимание, что экономические и политические факторы взаимосвязаны и оказывают совместное влияние на деятельность любой организации и на ее результат. Политические решения, принимаемые органами законодательной власти, должны обязательно находиться в соответствии с законодательными актами, регулирующими развитие экономики. Правда на микроуровне, то есть на уровне отдельных организаций, дать обоснованную оценку влияния политических факторов на показатели деятельности организации, измерить их влияние представляется весьма проблематичным. Что же касается макроуровня, то есть народнохозяйственного аспекта функционирования экономики, то здесь обозначить влияние политических факторов представляется более реальным.

Наряду с единством экономических и политических факторов при проведении системного анализа необходимо принимать во внимание также взаимосвязанность экономических и социальных факторов. Достижение оптимального уровня экономических показателей в настоящее время в значительной степени обуславливается проведением мероприятий по повышению социально-культурного уровня работников организации, повышению качества их жизни. В процессе проведения анализа необходимо изучить степень выполнения планов по социально-экономическим показателям и их взаимосвязь с другими показателями деятельности организаций.

При проведении системного, комплексного экономического анализа следует также принимать во внимание единство экономических и экологических факторов. В современных условиях деятельности предприятий природоохранная сторона этой деятельности приобрела очень важное значение. При этом следует иметь в виду, что расходы на осуществление природоохранных мероприятий нельзя рассматривать только с позиций сиюминутных выгод, так как биологический ущерб, наносимый природе деятельностью металлургических, химических, пищевых и других организаций может в будущем приобрести необратимый, невосполнимый характер. Поэтому в процессе анализа необходимо проверить, как выполнены планы по строительству очистных сооружений, по переходу на безотходные технологии производства, по полезному использованию либо реализации плановых возвратных отходов. Необходимо также исчисление обоснованных величин ущерба, наносимого природной среде деятельностью данной организации и ее отдельных структурных подразделений. Анализировать природоохранную деятельность организации и ее подразделений следует в увязке с другими сторонами ее деятельности, с выполнением планов и динамикой основных экономических показателей. При этом экономию затрат на природоохранные мероприятия в тех случаях, когда она вызвана неполным выполнением планов этих мероприятий, а не более экономным расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, следует признавать неоправданной.

Далее, при проведении системного, комплексного анализа необходимо принимать во внимание, что получить целостное представление о деятельности организации можно только в результате изучения всех сторон ее деятельности (и деятельности ее структурных подразделений), с учетом имеющихся между ними взаимосвязей, а также их взаимодействия с внешней средой. Таким образом, мы при осуществлении анализа производим раздробление целостного понятия — деятельности организации — на отдельные составные части; затем в целях проверки объективности аналитических расчетов мы осуществляем алгебраическое сложение результатов анализа, то есть отдельных частей, которые в совокупности должны составить целостную картину деятельности данной организации.

Системность и комплексный характер анализа финансово-хозяйственной деятельности находят отражение в том, что в процессе его осуществления происходит создание и непосредственное применение определенной системы экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия, его отдельные стороны, взаимосвязи между ними.

Наконец, системный и комплексный характер экономического анализа находит свое выражение в том, что в процессе его осуществления происходит комплексное использование всей совокупности источников информации.

Вывод

Итак, основное содержание системного подхода в экономическом анализа заключается в изучении влияния всей системы факторов на экономические показатели исходя из внутрихозяйственных и внешних связей этих факторов и показателей. При этом анализируемая организация то есть определенная система подразделяется на ряд подсистем, представляющих собой отдельные структурные подразделения и отдельные стороны деятельности организации. В процессе проведения анализа осуществляется комплексное использование всей системы источников экономической информации.

Факторы повышения эффективности деятельности организации

Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности организации

Процессы, из которых складывается финансово-хозяйственная деятельность предприятия связаны между собой. При этом связь может быть прямой, непосредственной, либо косвенной, опосредованной.

Финансовая и хозяйственная деятельность предприятия, ее эффективность находят отражение в определенных экономических показателях. Последние могут быть обобщенными, то есть синтетическими, а также детальными, аналитическими.

Все показатели, выражающие финансовую и хозяйственную деятельность организации, взаимосвязаны. На любой показатель, изменение его величины оказывают влияние определенные причины, которые принято назвать факторами. Так, например, на объем продаж (реализации) оказывают влияние два основных фактора (их можно назвать факторами первого порядка): объем выпуска товарной продукции и изменение в течение отчетного периода остатков нереализованной продукции. В свою очередь, на величины названных факторов влияют факторы второго порядка, то есть более детальные факторы. Например, на величину объема выпуска продукции оказывают влияние три основные группы факторов: факторы, связанные с наличием и использованием трудовых ресурсов, факторы, связанные с наличием и использованием основных фондов, факторы, связанные с наличием и использованием материальных ресурсов.

В процессе проведения анализа деятельности организации можно выделить и еще более детальные факторы третьего, четвертого, а также более высоких порядков.

Любой экономический показатель может являться фактором, влияющим на другой, более обобщающий показатель. В этом случае первый показатель принято называть факторным показателем.

Экономический анализ, изучающий влияние отдельных факторов на экономические показатели, называют факторным анализом. Основными разновидностями факторного анализа являются детерминированный анализ и стохастический анализ.

См.далее: Факторный анализ, и резервы повышения эфффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

4. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «О несостоятельности (банкротстве)» (принят ГД ФС РФ 27.09.2002)

5. Кошелев Д. Защита от заказного банкротства. 11Р1_: http://www.bankrotstvo.ru/27159.htm

7. Колиниченко Е.А. Защита интересов неплатежеспособного должника при банкротстве: сравнительно-правовой анализ. — М., 2001.

8. Шершеневич Г.Ф. Конкурсный процесс. — М.: Статут, 2000. — 402 с.

9. Веснин В.Р. Основы менеджмента. — М.: Триада, 2005.

10. Витрянский В.В. Реформа законодательства о несостоятельности (банкротстве) // Постатейный комментарий к федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)». — М., 1998.

КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Д. А. Сулейманова,

доцент кафедры экономического анализа и статистики Дагестанского государственного университета (г. Махачкала),

кандидат экономических наук

Л. А. Ахмедова,

доцент кафедры экономического анализа и статистики Дагестанского государственного университета (г. Махачкала),

кандидат экономических наук t-ok@rambler.ru

В статье показаны преимущества и возможности применения комплексных методик экономического анализа. Проведен комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия, на основе которого выявлены факторы и резервы его развития. Показано, что результаты комплексного анализа имеют практическую значимость для прогнозирования деятельности предприятий и определения его перспектив.

Ключевые слова: комплексный анализ предприятия, финансово-хозяйственная деятельность

УДК 657(075.8); ББК 65.052я73

Для выработки прогнозных решений и определения перспектив развития предприятия наиболее результативным является комплексная оценка и анализ его финансово-хозяйственной деятельности. Необходимость изучения и применения комплексных методик экономического анализа вызвана возможностями и преимуществами их использования, как для текущей оценки деятельности предприятия, так и для её прогнозирования.

Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности позволяет оценить динамичность и устойчивость экономического роста предприятия, эффективность использования экономического потенциала, положение и репутацию предприятия на рынке среди клиентов и конкурентов, возможности и перспективы развития с учетом различного рода рисков и финансовых затруднений, социальную значимость предприятия, а также его рейтинг среди других предприятий.

Системный характер комплексного экономического анализа дает возможность изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия как сложной системы экономических, социальных, правовых и других отношений с учетом взаимосвязей, возникающих при взаимодействии фирмы с внешней и внутренней средой . В силу этого, при комплексной оценке деятельности хозяйствующего субъекта учитывается влияние множества факторов, воздействующих, как на деятельность предприятия, так и на его рыночное и социальное окружение.

Содержание комплексного экономического анализа определяется широтой доступа пользователей к источникам эконо-

мической информации, а качество аналитических выводов и предложений зависит от ее полноты и достоверности. Некоторые пользователи информации комплексного экономического анализа — собственники, инвесторы, кредиторы, персонал предприятия и др., — могут быть непосредственно заинтересованы в результатах анализа, в то время как другие потребители — аудиторы, юридические органы, страховые компании, биржи, ассоциации, общественные организации и др., — защищать интересы первых .

В комплексном экономическом анализе сочетаются цели и задачи управленческого и финансового анализа, а производственные и технические показатели деятельности изучаются в тесном взаимодействии с финансовыми показателями. При этом объектом комплексного экономического анализа на микроуровне могут быть хозяйствующие субъекты различных видов деятельности, организационно-правовых форм и видов собственности.

Среди основных направлений комплексной оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности можно выделить следующие:

— оценка и анализ экономической динамики предприятия;

— оценка и анализ деловой активности и устойчивости экономического роста предприятия;

— анализ эффективности использования производственных и финансовых ресурсов предприятия;

— оценка и анализ рыночной позиции предприятия;

— оценка и анализ деятельности предприятия с точки зрения ее социальной значимости;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— анализ деятельности предприятия в условиях риска и инфляции;

— оценка и анализ деятельности в условиях, когда существует вероятность финансовых затруднений и банкротства предприятия;

— оценка стоимости имущества предприятия;

— рейтинговая оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для оценки динамичности развития предприятия необходимо изучать соотношение темпов роста основных показателей, отражающих специфику производственной деятельности предприятия. Наиболее распространенным и простым способом является сопоставление темпов роста выручки от реализации, прибыли, и стоимости авансированного капитала .

Применение малого числа показателей, как правило, не всегда дает объективную оценку, поэтому в комплексном экономическом анализе целесообразно использовать интегральную

оценку экономической динамики предприятия. При этом в качестве эталонной системы нормативных значений показателей в литературе предлагается использовать следующее соотношение темпов роста оценочных показателей :

Т > Т > Т > Т > Т > Т > Т ,

чп пр вр ак зк кз дз

где Т , Т , Т , Т , Т , Т , Т , соответственно, темпы роста чист чп’ пр вр ак’ зк’ кз’ дз’ — ’ ~

той прибыли, прибыли от реализации, выручки от реализации, авансированного капитала, заемного капитала, кредиторской и дебиторской задолженностей.

В табл. 1 показаны показатели развития ОАО «Денеб» за 2008-2009 гг.

Табл. 1 показывает, что экономическая динамика ОАО «Денеб» далека от эталона, так как фактические ранги показателей не соответствуют нормативным значениям. Несмотря на то, что динамика многих показателей положительная, соотношение темпов роста основных показателей свидетельствует о том, что авансированный капитал используется неэффективно, снижается его оборачиваемость, растет финансовая зависимость от заемных источников, уменьшается число покупателей продукции.

Таблица 1

Интегральная оценка развития ОАО «Денеб» на основе темповых показателей, 2008-2009 гг.

Показатели 2008 г., тыс. руб. 2009 г., тыс. руб. Темпы роста, % Эталонные ранги Фактические ранги

1 2 3 4 5 6

Чистая прибыль 109082 133708 122,6 1 1

Прибыль от продаж 143529 175932 110,7 2 4

Выручка от продажи 489576 605103 123,6 3 5

Совокупный капитал 651771 899214 138,0 4 2

Заемный капитал 420496 530599 126,2 5 6

Кредиторская задолженность 10105 16337 161,7 6 3

Дебиторская задолженность 234065 139055 59,4 7 7

Источник: составлено автором по данным бухгалтерской отчетности.

Комплексная оценка деятельности и перспектив развития предприятия может осуществляться на основе результатов анализа его деловой активности и устойчивости экономического роста.

В наиболее общем виде, деловая активность предприятия проявляется в достижении поставленных им целей и увеличении темпов роста основных показателей при эффективном использовании экономического потенциала.

Однако объективная оценка деловой активности возможна лишь при проведении сравнительного анализа по таким критериям, как динамичный рост прибыли и рентабельности, широта рынков сбыта продукции, выход на мировой рынок, наличие продукции, поставляемой на экспорт, репутация коммерческой организации, уровень солидности клиентов и устойчивость связей с ними .

Для оценки деловой активности акционерных предприятий можно использовать предложенный западными учеными свод-

ный показатель «коэффициент устойчивости экономического роста», который рассчитывается как отношение чистой прибыли за минусом выплаченных акционерам дивидендов, то есть реинвестированной прибыли, к собственному капиталу.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Анализ устойчивости экономического роста предприятия дает возможность определить, как влияет на динамику развития предприятия величина реинвестированной прибыли, уровень рентабельности, эффективность использования экономического потенциала, капиталоотдача, показатели оптимальности ценовой и дивидендной политики предприятия, его финансовая стабильность.

Показатели устойчивости экономического роста ОАО «Денеб» за 2008-2009 гг. приведены в табл. 2.

Из табл. 2 видно, что коэффициент устойчивости экономического роста имеет довольно низкие значения и отрицательную динамику. Несмотря на увеличение чистой прибыли, стои-

Таблица 2

Показатели устойчивости экономического роста ОАО «Денеб», 2008-2009 гг.

Показатели 2008 год 2009 год Отклонение (+,-)

1 2 3 4

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 109082 133708 24626

Чистая прибыль, реинвестируемая в производство, тыс. руб. 98174 116326 18152

Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 489576 605103 115527

Совокупный капитал, тыс. руб. 651771 899214 247443 247443

Собственный капитал, тыс. руб. 231275 368615 137340

Заемный капитал, тыс. руб. 390496 530599 140103

Уровень дивидендной политики 0,90 0,87 -0,03

Рентабельность продаж (исчисленная по чистой прибыли), % 22,3 22,1 -0,2

Коэффициент оборачиваемости капитала (с.З:с.4) 0,75 0,67 -0,08

Мультипликатор капитала 2,82 2,44 -0,38

Коэффициент устойчивости экономического роста 0,43 0,32 -0,11

Источник: составлено автором по данным бухгалтерской отчетности. 1 28

мость собственного капитала увеличивалась более быстрыми темпами. Кроме того, выручка от продажи росла быстрее, чем рентабельность. В совокупности, это привело к снижению коэффициента устойчивости экономического роста. В качестве причин можно назвать следующие факторы: изменение уровня дивидендной политики, рентабельности продаж, оборачиваемости и мультипликатора капитала.

Снижение уровня дивидендной политики говорит о том, что отношение выплаченных акционерам дивидендов к прибыли, направляемой на расширение производства, не является приемлемым с точки зрения дальнейшего экономического развития предприятия. Уменьшение рентабельности продаж является следствием высокой затратоемкости производства и быстрого роста затрат на производство и реализацию продукции. Замедление оборачиваемости капитала, то есть уменьшение капиталоотдачи, свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов предприятия. Снижение мультипликатора капитала говорит о достаточно высокой финансовой зависимости предприятия и возможном снижении его финансовой устойчивости в перспективе.

Необходимо отметить, что все исчисленные показатели уменьшались. Это дает основание думать, что в перспективе могут наблюдаться изменения в сторону дальнейшего снижения устойчивости ОАО «Денеб», поэтому данная организация может выбрать любой приемлемый для неё вариант наращивания своего экономического потенциала, занимаясь улучшением либо производственных результатов, либо финансовых показателей.

Таким образом, следующий этап анализа связан с изучением эффективности использования производственных и финансовых ресурсов предприятия и определением резервов экономического роста предприятия за счет повышения технико-организационного уровня производства, повышения производительности труда, фондоотдачи основных средств, матери-алоотдачи, а также ускорения оборота капитала.

Для комплексной оценки рыночной позиции предприятия и выявления наиболее существенных факторов, формирующих его внутреннюю и внешнюю бизнес-среду, наиболее наглядным методом является разработка SWOT-матрицы, отражающей как

сильные, так и слабые стороны деятельности в разрезе имеющихся возможностей и угроз на рынке.

Оценка рыночной позиции ОАО «Денеб» содержится в табл. 3.

Важным направлением комплексной оценки является прогнозирование деятельности предприятия при имеющейся вероятности финансовых затруднений, то есть возможной частичной или полной потере платежеспособности предприятия. При оценке перспектив развития предприятия устанавливаются возможности предотвращения его банкротства и восстановления платежеспособности.

Наиболее распространенным методом комплексной оценки является рейтинговая оценка финансового состояния эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основной целью рейтинговой оценки финансового состояния предприятия является получение агрегированной характеристики предприятия. Различают внутреннее и внешнее рейтингование. При внутреннем рейтинговании показатели предприятия сравнивают с заданными оптимальными значениями. При внешнем рейтинговании показатели фирмы сравнивают с аналогичными параметрами других предприятий для того, чтобы определить ранг предприятия по текущему финансовому состоянию и его перспективам.

Внешние сравнения могут осуществляться с помощью разного рода рейтингов, тогда как внутренние сопоставления связаны с разработкой интегральных показателей оценки экономической динамики хозяйствующего субъекта .

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия, то есть риска его банкротства, многие отечественные и зарубежные экономисты предлагают использовать интегральную оценку финансовой устойчивости на основе скорингового анализа. Суть скорингового анализа заключается в классификации предприятий по степени риска, исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показателя, выраженного в баллах . Результаты такого анализа могут быть использованы для определения кредитоспособности предприятия.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Результаты интегральной оценки анализируемого предприятия выглядят следующим образом (см. табл. 4).

Таблица 3

Оценка рыночной позиции ОАО «Денеб» на основе SWOT-анализа

Преимущества Недостатки

1. Центральное место в инфраструктуре Дагестана. 2. Высокий рейтинг среди других предприятий отрасли. 3. Создание рабочих мест в городе. 4. Большая социальная значимость. 5. Стабильный кадровый потенциал. 6. Наличие покупателей продукции за пределами региона и за рубежом. 7. Широкий ассортимент, высокое качество и конкурентоспособность продукции. 8. Развитая материально-техническая база. 9. Большие производственные мощности. 10. Эффективная ценовая политика. 11. Наличие маркетинговой концепции. 12. Наличие положительного имиджа и связи с покупателями. 13. Высокий уровень квалификации рабочих. 14. Широкая география дилерской сети. 1. Отсутствие единой концепции продаж. 2. Недостаточная информационная связь с торговлей. 3. 3. Отдаленность поставщиков сырья. 4. Невысокие темпы обновления оборудования. 5. Неэффективное использование ресурсов. 6. Снижение рентабельности продаж. 7. Снижение капиталоотдачи. 8. Зависимость от внешних источников финансирования. 9. Снижение ликвидности активов. 10.Высокая затратоемкость производства. 11. Незначительный уровень реальных инвестиций в производство. 12. Зависимость продаж от сезонного потребления продукции.

Возможности Угрозы

1. Расширение рынков сбыта продукции. 2. Выход на мировой уровень качества продукции. 3. Организация маркетинговых служб и рекламных компаний. 4. Привлечение инвесторов. 5. Расширение акционерной деятельности. 6. Повышение организационно-технического уровня производства. 8. Расширение торгово-распределительной деятельности и оказания услуг. 9. Инновационная деятельность. 10. Привлечение кредитов. 11. Использование ценовой и сбытовой политики. 12. Применение сегментации рынка. 13. Внедрение фирменной торговли. 14. Анализ потребителей и каналов сбыта. 1. Частное предпринимательство в данной отрасли и конкуренция. 2. Высокий уровень специализации и концентрации производства. 3. Недостаточный уровень диверсификация производства. 4. Научно-технический прогресс. 5. Высокая финансовая зависимость. 6. Потеря рынков сбыта продукции. 7. Неэффективность долгосрочных инвестиционных проектов. 8. Экологическая значимость продукции. 9. Сбои в поставках сырья. 10. Ужесточение законодательной базы, фискальная политика. 11. Изменение политической и экономической ситуации.

ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Таблица 4

Интегральная оценка финансового состояния ОАО «Денеб», 2008-2009 гг.

Показатели 2008 год 2009 год

фактический уровень количество баллов фактический уровень количество баллов

1. Рентабельность совокупного капитала, % 22,0 42 19,6 34

2. Коэффициент текущей ликвидности 2,7 30 3,64 30

3. Коэффициент автономии 0,34 6 0,41 9

Всего х 78 х 73

Источник: составлено автором по данным бухгалтерской отчетности

Таким образом, по степени финансового риска, исчисленного с помощью данной методики, анализируемое предприятие ОАО «Денеб» относится к классу нерискованных предприятий, но имеющих некоторую степень риска по задолженности. Такое положение связано со значительными суммами долгосрочных и краткосрочных кредитов, а также наличием кредиторской задолженности поставщикам и бюджету по налогам и сборам.

По уровню финансовой зависимости ОАО «Денеб» можно отнести к классу проблемных предприятий. В целом, можно сделать вывод, что предприятие платежеспособно, так как уровень ликвидности дает уверенность в возврате заемных средств.

Более полная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия будет достигнута при учете нефинансовых показателей его результативности: качества и конкурентоспособности продукции, степени ориентации на потребителя, внедрения новых методов работы. Так, положительная динамика качества продукции и инновационной деятельности свидетельствует о благоприятных перспективах предприятия.

Другим не менее важным аспектом комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности является социальная значимость отдельных видов деятельности предприятия, которая должна предполагать оценку и анализ расходов и доходов в социальной сфере.

Самая точная обобщающая оценка деятельности организации — это оценка стоимости предприятия как единого иму-

Однако слишком высокое значение коэффициента текущей ликвидности, которое превышает 3, говорит о том, что предприятие неэффективно использует финансовые ресурсы и имеет в наличии больше средств, чем оно может израсходовать.

Для определения рейтинга предприятия среди других предприятий данной отрасли или конкурентов наиболее часто применяется метод суммы мест, позволяющий выявить лучшие экономические субъекты по целому ряду показателей .

Так, ОАО «Денеб» в 2009 г. занимало первое место по уровню финансового состояния среди четырех предприятий пищевой промышленности Дагестана, так как имеет наименьшую сумму мест — 6 баллов (см. табл. 5).

щественного комплекса, которая позволяет оценить и проанализировать в динамике успешность бизнеса и эффективность управления предприятием.

Объективность результатов комплексной оценки достигается благодаря учету неблагоприятных условий, которые, возможно, возникнут для предприятия в будущем. К таким условиям можно отнести ожидаемые значения инфляции и различных рисков экономического, политического, производственного и финансового характера.

Использование рассмотренных методик комплексной оценки для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет сделать более объективные выводы и принять прогнозные решения стратегического характера о перспективах его развития.

Таблица 5

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Показатели рейтинговой оценки финансового состояния предприятий Дагестана

Показатели / № места Наименование предприятий

«Денеб» «Хлебозавод №2» «БКК» «Гормолзавод»

1. Рентабельность продаж, % 29,5 / 1 1,9 / 4 10,6 / 2 3,5 / 3

2. Продолжительность оборота оборотных средств, дни 296 / 4 165 / 1 250 / 3 180 / 2

3. Коэффициент текущей ликвидности 3,64 / 1 1,06 / 2 1,02 / 3 0,79 / 4

Сумма мест 6 7 8 9

Источник: составлено автором по данным бухгалтерской отчетности

Литература

1. Дроздова М.И. Выбор методики рейтинговой оценки деятельности организации // Сибирская финансовая школа. — 2007. —

Кредо прав потребителей: бизнесмены, помните, что у любого потребителя всегда есть шанс поменяться позой с производителем. (В.В. Киянский)

Результаты деятельности и факторы, от которых они зависят, как основа для построения единой системы менеджмента организации

ТАВЕР Ефим Иосифович, директор Центра консалтинга и обучения Всероссийской организации качества, к.т.н., с.н.с, профессор АСМС, действительный член АПК.

Руководитель любого предприятия, занятого производством продукции, хочет он или не хочет, делает это осознанно или стихийно, вынужден всегда управлять своим предприятием как единым целым, как системой. И менеджмент, который осуществляется в рамках этой системы, не может быть несистемным, вне зависимости от наличия или отсутствия тех или иных документов, которые в некоторых стандартах рассматриваются как непременные атрибуты системности менеджмента. Системность не в документах, системность в действиях, в процессах, в управленческих решениях. Другое дело, что совершенство системы, уровень системности может быть различным.

Сложившаяся практика внедрения требований международных стандартов по менеджменту, например, ИСО серий 9000 или 14000, обычно заключается в том, что кроме системы менеджмента, фактически уже действующей в организации, так или иначе отраженной в разных документах, зафиксированной в сложившихся, часто недокументированных отношениях сотрудников между собой, появляются другие, де факто и документально обособленные системы менеджмента. Это приводит к тому, что многие типовые управленческие процессы дробятся. Например, выделяется управление документацией применительно к менеджменту качества и применительно к менеджменту охраны окружающей среды. Но документы должны разрабатываться, храниться, тиражироваться, актуализироваться, аннулироваться в зависимости от их назначения — чертеж, план, технология, контракт и т.д., тем более, что часто один и тот же документ имеет отношение и к качеству, и к количеству, и к охране окружающей среды, и к ценам, и к срокам и т.д. Это приводит к вполне понятным негативным последствиям .

Целостность, единство, системность менеджмента высшее руководство всегда считает одной из своих важнейших целей. Поэтому оно не понимает, почему, при всей важности качества или охраны окружающей среды, логистики или информации, проектов или рисков должны разрабатываться и функционировать отдельно системы их менеджмента.

Создание и поддержание сбалансированной единой системы менеджмента является очень сложной задачей, даже если высшее руководство хорошо представляет себе стратегические и тактические цели организации, обоснованно устанавливает плановые и финансовые приоритеты и располагает необходимыми ресурсами. Но ещё более сложность этой задачи возрастает, когда предлагается вести разработку одновременно или в случайной последовательности нескольких систем менеджмента, а затем обеспечивать их параллельное функционирование.

Очевидно, что для решения этой задачи, т.е. для поддержания сбалансированности единой системы менеджмента, необходимо отталкиваться от анализа и оценки всей совокупности целей и результатов деятельности предприятия, а также всех факторов, от которых они зависят, не оставляя без внимания ни один из них. Конечно, любой руководитель старается это делать, но в силу разных причин это не всегда удается.

Ниже рассмотрены основные результаты деятельности и факторы, от которых они зависят, как основа при создании и поддержании эффективного функционировании единой системы менеджмента.

Результаты производственной деятельности, предложенные как основные, выделены, ориентируясь на их связь с качеством, исходя из того, что сегодня качество — главный, определяющий результат, который нуждается в осознанном управлении.

Вполне возможно указать на другие результаты или по-другому структурировать факторы влияния. Суть не в классификации. Суть в необходимости совместного их рассмотрения и учета при попытках изменять сложившуюся на предприятии практику менеджмента, в том числе на основе самых новейших подходов и новаций. Только это дает возможность скоординированного и сбалансированного менеджмента, только это позволяет приблизиться к оптимизации результатов.

Основные результаты производственной деятельности

А) Технические результаты.

Качество продукции, поставляемой на рынок (потребителю, заказчику, клиенту — покупателю), является важнейшим результатом производственной деятельности. Но качество не существует само по себе, оно воплощается в продукции и зависит от её количества.

Здесь под продукцией подразумевается любой результат производственной деятельности:

материальная продукция (сырье, материалы, вещества, изделия, сооружения и др.),

энергия (тепловая, электрическая),

интеллектуальная продукция (информация, заключенная в документации),

услуги (транспортные, связи, бытового обслуживания, финансовые, консалтинговые и др.),

работы (строительство, монтаж и др.),

сложные технические системы, например, теплоэлектрическая станция или химический завод.

Выпущенной продукции должно быть столько, сколько нужно рынку, с учетом факторов, влияющих на изменчивость спроса. При этом продукция должна быть изготовлена и поставлена в те календарные сроки и с той периодичностью, которые удовлетворяют потребителя.

Итак, количество, качество и сроки выпуска продукции — взаимосвязанные результаты производственной деятельности, которые можно назвать техническими результатами. Они показывают, насколько полно организация удовлетворяет запросы и ожидания потребителей.

Б) Финансовые результаты.

Производство продукции в нужном количестве, надлежащего качества и в приемлемые сроки — несомненное свидетельство эффективности менеджмента. Но при этом важно, каковы финансовые результаты. Выберем из них:

Затраты на выпуск продукции, в том числе, на уплату налогов и др. сборов, на возмещение текущих затрат (заработная плата, закупки, аренда и др.), затраты на развитие и совершенствование производства, на решение социальных нужд персонала и окружающего социума. Затраты прямо определяются проектным и фактическим уровнем качества выпускаемой продукции.

Доход (выручка) от реализации (продажи) продукции, который должен не только возместить затраты, но дать возможность получить прибыль и выплатить дивиденды (для акционерных компаний). Объем реализации зависит от спроса, спрос — от качества, цены и маркетинга.

Цена, которую может установить организация за выпускаемую ей продукцию. Цена зависит не только от затрат, но и от качества. Монопольная продажа продукции с уникальным качеством, пользующейся повышенным спросом, позволяет существенно увеличить цену.

Финансовые результаты организации оценивают не только по затратам и доходам. Используют, например, такие показатели, как производительность труда, прибыль или размер дивидендов на акцию. Но эти показатели вторичны по отношению к затратам и доходам, которые, более наглядно связаны с качеством.

В) Социальные результаты.

В хороших финансовых результатах заинтересованы персонал организации, поскольку от них зависят уровень заработной платы и социальные выплаты; владельцы организации, в том числе, акционеры, и общество в лице государства, поскольку увеличиваются налоговые поступления и возможности для благотворительности.

Но есть еще одни результаты, которые характеризуют взаимоотношения организации с собственным персоналом и обществом и которые показывают, насколько она осознает свою социальную ответственность и насколько полно выполняет свои обязательства перед ними.

К этим результатам, которые назовем социальными, относятся:

величина заработной платы персонала,

состояние условий и охраны труда,

величина отчислений на социальные нужды

воздействие на окружающую среду,

величина различных отчислений в местные и общегосударственные бюджеты.

Затраты, связанные с получением этих результатов, определяются финансовыми результатами организации, которые также прямо или косвенно зависят от качества выпускаемой продукции

Итак, объектом единого и сбалансированного менеджмента должны быть технические, финансовые и социальные результаты деятельности (рис. 1).

Рис.1.

При взгляде на эту схему, очевидно, что правильно ставить цели, разрабатывать программы и вообще, принимать какие-либо решения, касающиеся даже одного какого-то результата, например, качества, можно только учитывая их последствия для остальных результатов.

Факторы, от которых зависят результаты производственной деятельности (факторы влияния).

Чтобы чем-то управлять, надо воздействовать на факторы, от которых это «что-то» зависит. Например, чтобы управлять расходом топлива транспортного средства, следует воздействовать на самые разные факторы, от полноты сгорания топлива до организации дорожного движения.

Факторы, от которых зависят технические, финансовые и социальные результаты производственной деятельности (далее будем их называть факторами влияния), можно структурировать следующим образом.

а) Процессы, составляющие и обеспечивающие производственную деятельность по выпуску продукции.

К ним относятся процессы, которые условно назовем основными — маркетинг, проектирование продукции, закупки ресурсов для изготовления продукции, изготовление продукции, поставки продукции, обслуживание продукции при эксплуатации.

Затем — вспомогательные или обслуживающие процессы: монтаж, наладка и ремонт оборудования, транспорт, связь, энергоснабжение, работа с персоналом и др.

В состав процессов, обеспечивающих выпуск продукции, входят также процессы менеджмента, например, планирование, организация и др.

Чем совершенней технология процессов, чем они производительней, чем менее они материало-, энерго- и трудоемки, чем лучше они организованы, тем лучше результаты, в том числе и качество, и меньше затраты.

б) Персонал, необходимый для осуществления процессов. Знания, опыт, квалификация, добросовестность, а значит качественный, высокоэффективный труд персонала, в том числе менеджеров, организующих этот труд, определяют успешность выполнения процессов и, тем самым, достижение всех запланированных результатов.

в) Ресурсы, материальные и интеллектуальные, собственные и те, которые закупаются и расходуются при разработке и изготовлении продукции, — сырьё, энергия, материалы, полуфабрикаты, комплектация, услуги, консультации, информация, программные продукты и др. (оборотные средства). Выше качество ресурсов — выше качество продукции. С другой стороны, стоимость ресурсов — существенная часть затрат.

г) Производственная инфраструктура, необходимая для изготовления и поставок продукции — помещения, технологическое оборудование, инструмент, средства измерений, оргтехника и др.( основные средства).

д) Финансы, нужные для достижения запланированных требований к продукции, процессам, персоналу, ресурсам и инфраструктуре.

е) Менеджмент (в том числе и менеджмент процессов менеджмента!),

Отметим, что эффективный менеджмент, — один из ряда факторов, необходимых для успешного выпуска продукции, такой же важный, как инфраструктура или персонал. Вместе с тем, — это специфический фактор. Именно менеджмент связывает процессы с персоналом, ресурсами, инфраструктурой и финансами.

Только воздействуя на перечисленные выше в п.п. а) — е) факторы влияния, можно устанавливать нужные и скоординированные требования к результатам деятельности, а затем обеспечивать их выполнение.

Таким образом, менеджмент деятельности — это менеджмент процессов, персонала, ресурсов, инфраструктуры, финансов (рис. 2). Заметим, что в менеджменте процессов присутствует менеджмент управленческих процессов, например, менеджмент планирования. Поэтому можно говорить об управлении менеджментом.

Рис.2. Внутренние факторы влияния, от которых зависят результаты деятельности.

Схема на рис. 2 подчеркивает, что ведущим фактором являются процессы, поскольку персонал, ресурсы и инфраструктура оказывают влияние на результаты производственной деятельности только через процессы.

Финансирование определяет фактическое состояние всех факторов влияния, а объектами управления являются все факторы, включая само управление.

Внешние факторы, влияющие на результаты производственной деятельности.

Перечисленные выше факторы влияния действуют внутри организации. Однако, кроме внутренних, есть и внешние факторы, которые также оказывают серьезное влияние на результаты деятельности.

Такими факторами являются различные обязательные требования, установленные общегосударственными, региональными и муниципальными органами власти, которые регулируют и определенным образом ограничивают деятельность организаций.

К этим требования относятся:

уплата налогов и различных платежей и сборов, например, таможенных и акцизных;

ведение экономической деятельности, прежде всего, при закупках и поставках; на основе хозяйственного права,

обеспечение прав персонала;

охрана труда персонала,

охрана окружающей среды,

соблюдение требований санитарии и гигиены на производстве ,

обеспечение безопасного выполнения отдельных работ и процессов и безопасной эксплуатации отдельных видов оборудования,

учет и экономное расходование отдельных видов природных ресурсов,

подтверждение соответствия выпускаемой продукции обязательным требованиям,

лицензирование отдельных видов деятельности.

Эти внешние регулирующие факторы прямо влияют на требования к персоналу и процессам, ресурсам и инфраструктуре, управлению и финансам.

Они установлены законами и множеством подзаконных актов и контролируются целой системой государственных надзорных органов, от налоговой инспекции и санэпиднадзора до торговой инспекции и таможенных служб.

Организации вынуждены управлять своими ответными действиями, чтобы, с одной стороны, обеспечить выполнение соответствующих законов и подзаконных актов, а, с другой, — минимизировать затраты на это.

Добросовестное выполнение обязательных требований создает определенные гарантии в достижении надлежащего уровня качества продукции, способствует получению хороших социальных результатов и, что немаловажно, защищает организации от необоснованных претензий со стороны государства и общества.

Заключение

1. Создание и поддержание единой системы менеджмента организации должно быть постоянной целью её руководства

2. Единая система менеджмента должна базироваться на скоординированном и сбалансированном менеджменте её результатов через менеджмент факторов, от которых они зависят, с учетом внешних регулирующих требований (рис.3).

Рис. 3. Менеджмент производственной деятельности

3. Внедрение требований международных стандартов целесообразней проводить через модификацию единой системы менеджмента.

Это позволяет:

учитывать требования любых вновь появившихся стандартов или новые требования заказчиков к системе менеджмента, без разработки новых дополнительных систем.

взаимоувязать в одном и том же документе требования разных стандартов к одному и тому же процессу или объекту,

существенно сократить количество вновь разрабатываемых документов.

4. Чтобы приступить к модификации единой системы менеджмента, необходимо иметь её описание. Оно позволяет оценить её соответствие требованиям тех или иных стандартов и установить, по каким требованиям такое соответствие отсутствует или неполно. Обычно полное описание системы отсутствует, хотя она и документирована разным образом, но существует в значительной мере в головах руководства и сотрудников, строится на сложившихся отношениях и стереотипах поведения. Возникает вопрос — как идентифицировать и описывать систему менеджмента. Целесообразно делать это применительно к менеджменту факторов влияния, т.е. менеджмент качества, как и менеджмент количества, сроков, затрат и т.д., осуществляется через менеджмент процессов, персонала, ресурсов, финансов (рис.4).

5. Чтобы уменьшить затраты и не вызвать торможения и саботажа работ из-за слишком сильного психологического отторжения персоналом «обвальных» новаций, целесообразно модификацию проводить не сразу, а по этапам, в зависимости от актуальности для компании внедрения того или иного стандарта.

Рис. 4. Структура описания системы менеджмента

Литература: В.Г. Елиферов. Торжество буквы стандарта над здравым смыслом? Методы менеджмента качества, №6, 2005.

Также на сайте:
Практический опыт внедрения и сертификации Системы Менеджмента Качества (СМК) по требованиям ISO 9001:2000
Причины трудностей при внедрении системы менеджмента качества и как их решать

Прибыль как сложная экономическая категория выполняет ряд важнейших макро- и микроэкономических функций, основными из которых являются: воспроизводственная, контрольная, стимулирующая.

Анализ прибыли представляет собой исследование механизма формирования конечного финансово-хозяйственного результата во всем многообразии причинно-следственных связей и зависимостей в целом по предприятию, а также по отдельным ее видам в зависимости от направления изучения. Управление прибылью — это процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам образования, распределения, использования и планирования прибыли на предприятии, основанный на проведенном ранее анализе. Анализ и управление прибылью следует рассматривать в единстве их целей и задач, приоритетными из которых являются:

1) изучение возможности получения и роста прибыли в соответствии с имеющимися ресурсами, достигнутым организационно-технологическим уровнем, качеством выпускаемой продукции и конъюнктурой рынка;

2) контроль плановых показателей реализации, себестоимости, прибыли;

3) определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты, количественная и качественная их оценка;

4) выявление и оценка резервов увеличения прибыли;

5) разработка управленческих решений по реализации возможностей роста прибыли.

Информационной базой анализа прибыли служат соответствующие разделы бизнес-плана предприятия, накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета, финансовой отчетности — форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 4.4

Состав, структура и динамика показателей прибыли, тыс. руб.

Из данных структурно-динамического анализа за рассматриваемый период следует, что все показатели, кроме прочих доходов (снижение их составило 44 323 тыс. руб.), и имели положительную динамику. Совокупные доходы в абсолютном выражении увеличились на 253 366 тыс. руб., темп роста составил 207%; валовая прибыль прибавила 133 181 тыс. руб. при хорошем темпе роста в 140%. Увеличение прибыли от продаж на 144 830 тыс. руб., или на 53%, оценивается положительно.

Таким образом, по данным проведенного анализа можно сделать вывод: что в целом финансовое состояние предприятия стабильно и имеет положительную тенденцию.

Прибыль формируется под воздействием самых различных факторов, которые имеют разнонаправленное влияние, увеличивая или уменьшая ее объем. Отрицательное действие одних факторов способно снизить или полностью превзойти положительное влияние других. Негативное воздействие факторов следует рассматривать отдельно, устанавливая конкретную причину каждого для определения основных резервов повышения эффективности, разработки предложений, направленных на повышение прибыли.

Следующим этапом аналитического исследования должно стать определение причин снижающейся динамики и недополучения величины финансово-хозяйственного результата.

Таблица 4.5

Формирование показателей прибыли, тыс. руб.

Проведенный анализ показал, что за рассматриваемый период удельный вес чистой прибыли в выручке от продаж увеличился на 8,1%, данная тенденция может рассматриваться как положительный факт.

Проведем факторный анализ прибыли от реализации продукции, для этого воспользуемся данными приведенными в таблице 4.6.

Таблица 4.6

Показатель

Значения

Выручка (нетто) от продажи тыс. руб.

1 290 350

1 839 290

Объем реализации усл. ед.

48 000

52 000

Средняя цена реализации тыс. руб.

26,882

35,371

Себестоимость проданных товаров тыс. руб.

953 451

1 369 210

Валовая прибыль тыс. руб.

336 899

470 110

Общее изменение валовой прибыли за рассматриваемый период составило 133 181 тыс. руб. в том числе за счет:

Роста объема реализации на 4 000 усл. ед. валовая прибыль увеличилась на 107 529 тыс. руб. (52 000*26,882-953 451 — 336 899);

Увеличения общей себестоимости реализованной продукции привело к сокращению валовой прибыли на 415 759 тыс. руб.

Цели проверки и источники информации

Главной целью деятельности коммерческого предприятия лю­бой организационно-правовой формы является получение прибыли. Финансовый результат, прибыль или убыток, отражает изменение собственного капитала за определенный период времени. Именно конечный финансовый результат деятельности предприятия инте­ресует его собственников.

В бухгалтерском учете порядок формирования финансового ре­зультата является одним из важнейших вопросов. От того, на­сколько правильно бухгалтер ведет учет финансовых результатов, зависит множество факторов, определяющих существование пред­приятия в рыночной инфраструктуре и его деловую репутацию. К таким факторам, например, можно отнести обязательные выплаты в бюджет в виде налоговых отчислений, от регулярности и правиль­ности осуществления которых зависят взаимоотношения предпри­ятия с контролирующими органами. Отчетность о финансовых ре­зультатах служит основой для анализа финансового состояния предприятия и принятия управленческих решений. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции предприятия, учтены все доходы и расходы.

Аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств, поскольку прибыль или убыток является обобщающим результатом отражения большинства хозяйственных операций.

Цель аудита — сформировать мнение о достоверности ко­нечного финансового результата и правильности его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, т. е. установить соот­ветствие данных отчетности данным бухгалтерского учета про­веряемого предприятия.

Для достижения указанной цели необходимо проверить:

  • правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
  • правильность отнесения и формирования финансового результа­та доходов и расходов, относящихся к операционным расходам и доходам (реализация основных средств, материалов и прочего имущества организации);
  • соответствие данных, содержащихся в отчетности, данным син­тетического и аналитического учета;
  • учет внереализационных доходов и расходов;
  • учет использования прибыли.

При проведении проверки аудитор должен решить следующие задачи:

  1. провести анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и пр.);
  2. проверить порядок ведения учета по отдельным разделам, счетам учета и распределения прибыли в течение года;
  3. рассмотреть соответствие порядка определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества нормативным требованиям;
  4. проверить соблюдение правил отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов, нормативным требованиям;
  5. изучить правильность отражения в учете штрафных санк­ций;
  6. проверить правильность и обоснованность формирования затрат для целей бухгалтерского и налогового учета;
  7. проверить правильность расчета налога на прибыль;
  8. изучить иные вопросы, связанные с формированием фи­нансового результата и использованием прибыли.

В качестве источников информации используются: . учетная политика предприятия (для целей бухгалтерского и налогового уче­та);

  • финансово-хозяйственные договора и соглашения;
  • данные аналитического и синтетического учета по счетам «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Прибыли и убытки», «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Резервы пред­стоящих расходов», «Расходы будущих периодов», «Расчеты но налогам и сборам», «Доходы будущих периодов», «Резервы под обесценение финансовых вложений», «Резервы по сомнительным долгам» и прочие счета учета;
  • данные бухгалтерской отчетности (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс);
  • декларации по налогу на прибыль;
  • регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерские рас­четы и справки.

План и программа проверки

План аудита финансовых результатов можно разделить на три раздела, которые составляют его основу:

  • аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода;
  • аудит формирования налогооблагаемой прибыли;
  • аудит формирования и использования чистой прибыли.

На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита может включать проверку следующих во­просов:

  1. тождественности показателей финансовой отчетности и ре­гистров бухгалтерского учета;
  2. оформления первичных учетных документов;
  3. правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);
  4. правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других орга­низациях, прочих операционных доходов и расходов, внере­ализационных доходов и расходов;
  5. правильности определения прибыли (убытка) от финансово­хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) пред­приятия;
  6. правильности отражения результатов, полученных от бар­терных сделок;
  7. правильности отражения прибыли, образовавшейся в ре­зультате получения финансовой помощи;
  8. правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих про­изводств;
  9. правильности отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятель­ности;
  10. правильности отражения в учете отвлеченных средств;
  11. правильности отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых вы­бросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
  12. правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
  13. правильности отражения выручки от произведенного капи­тального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
  14. правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;
  15. правильности определения и отражения в учете нераспре­деленной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов;
  16. обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам;
  17. правильности отражения в учете будущих доходов;
  18. правильности отражения в учете целевых поступлений и их использование.

В общем виде программа аудита финансовых результатов мо­жет выглядеть следующим образом (таблица 47).

Таблица 47

п/п

Объект проверки Период про­верки Процедуры Исполнитель Рабочие до­кументы Примечание
Правильность определения и
отражения в учете прибыли
(убытков)
Правильность учета опера­
ционных, внереализационных
и чрезвычайных доходов и
расходов
Правильность и обоснован­
ность распределения чистои
прибыли

Таблица содержит пример программы в сокращенном виде, так как данный документ составляется в зависимости от объема про­верки, уровня существенности и специфики финансово-хо­зяйственной деятельности проверяемого предприятия.

Методы проверки

При проведении проверки формирования финансовых ре­зультатов могут использоваться различные методы (аудиторские процедуры), исходя из условий проверки и особенностей дея­тельности проверяемого предприятия, в том числе:

  1. проверка точности арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями (например, расчет курсовых и суммовых разниц в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам);
  2. проверка документов с точки зрения их реальности и пра­вильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);
  3. инвентаризация, проверка фактического наличия и со­стояния (например, остатков материалов на складах);
  4. осмотр и обследование (например, производственных уча­стков, помещений организации);
  5. подтверждение, опрос (например, сверка остатков по расче­там с дебиторами и кредиторами, бюджетом);
  6. наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете);
  7. аналитические процедуры, анализ и оценка полученной ин­формации, сравнение с эталонными значениями (например, срав­нение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финан­совых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных);
  8. подготовка альтернативного баланса и отчета о прибылях и убытках.

При проверке финансовых результатов особое внимание следу­ет уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка ве­роятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действи­тельно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравни­ваться суммы, аккумулированные на счете «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактически­ми суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.

Проверка формирования финансовых результатов

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «До­ходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в зависимости от характера, условий и направлений деятельности предприятия доходы и расходы подразделяются следующим обра­зом (таблица 48).

Таблица 48

Доходы Расходы
Доходы от обычных видов дея­тельности Расходы по обычным видам дея­тельности
Операционные доходы Операционные расходы
Внереализационные доходы Внереализационные расходы
Прочие доходы Прочие расходы

Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) может быть выражено формулой:

П = ПО ± ПП + ПД — ПР + — применяется организациями, поль­зующимися в учете ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на при­быль», ОНО — отложенные налоговые обязательства, отражается в момент выбытия объекта актива или вида обязательства, по которому налоговое обязательство было начислено, т. е. движение налогового обязательства; ОНА — отложенные налоговые активы, отражается при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, пока­зывает движение отложенных налоговых активов.

Для проведения аудита финансовых результатов и использо­вания прибыли необходимо проверить ведение и аналитического, и синтетического учета по счетам «Прибыли и убытки», «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой пред­приятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реали­зации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является мо­ментом реализации — момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отражен­ных сумм прибылей и убытков.

Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то полученные в валюте доходы подлежат налогооб­ложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверя­ет при этом правильность перевода валюты в рубли и отнесения курсовых разниц на счет «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете «Прочие доходы и расхо­ды». При проверке устанавливается правильность отнесения и спи­сания сумм, отражения НДС и пр. Особое внимание аудитор дол­жен уделить проверке операционных и внереализационных доходов и расходов. При этом необходимо установить:

  • правильность и полноту отражения доходов (убытков) от при­сужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хо­зяйственным договорам;
  • соблюдение условии по договорам займов и полноту получе­ния доходов по всем видам займов;
  • правильность отражения курсовых разниц по операциям с ва­лютой;
  • полноту учета и получения процентов по суммам средств, чис­лящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;
  • правильность и полноту полученных доходов от сумм, находя­щихся на депозитных счетах;
  • правильность определения дополнительных расходов по зака­зам, расчеты по которым закончены в истекших годах;
  • правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
  • правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
  • правильность получения и документального оформления до­ходов от долевого участия в других предприятиях;
  • правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
  • полноту перечисления и получения доходов от сдачи имуще­ства в аренду;
  • законность списания расходов по содержанию законсервиро­ванных мощностей и объектов;
  • правильность формирования убытков от списания ранее при­сужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым воз­вращены исполнительные документы;
  • правильность списания затрат по аннулированным заказам;
  • правильность оформления документов по списанию неком­пенсированных потерь от стихийных бедствий;
  • правильность отнесения на внереализационные доходы и рас­ходы результатов от других операций.

Проверяется также правильность формирования в бухгалтер­ском учете и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Модель аудирования формирования результатов финансовой деятельности организации может быть представлена в следую­щем виде (таблица 49).

Аудиторская проверка формирования финансовых результа­тов начинается с анализа учетной политики на отчетный год. Затем проверяется показатель себестоимости реализуемой про­дукции, устанавливается обоснованность включения расходов в себестоимость.

Особое внимание следует уделить операционным и внереа­лизационным доходам и расходам. В ходе аудиторской проверки проводится анализ отдельных счетов учета доходов и расходов. Анализируются расходы и доходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, например арендная плата, проценты полу­ченные и уплаченные и т. п.

Этапы проверки формирования финансового результата
Цели и приемы проверки Себестоимость

реализации

Коммерческие и управленче­ские расходы Объем

выпущенной

продукции

Объем

реализованной

продукции

Доходы и расходы от обычных видов деятельности, операци­онные, внереализаци­онные и чрезвычайные доходы и расходы
Информаци­онная база Хозяйственные операции
по счетам учета
затрат на производство
и расходов на
продажу, группировочные ведомости данных, акты на
приобретение
сырья, плановые калькуляции по видам
продукции, карточки аналитического учета, разработочные
Хозяйственные операции по
счетам затрат
на производство
и расходов
на продажу,
договора финансово-хозяйственной деятельности, акты
оказания услуг
сторонними
организациями,
авансовые отчеты сотрудников,
сметы выполнения работ и пр.
Акты приемки сырья, партионные паспорта,
накладные
о передаче готовой продукции
из производства
на склад, акты
инвентаризации
остатков готовой продукции,
материальные
отчеты, хозяйственные операции по соответствующим счетам учета
Хозяйственные операции по
счетам производства, продаж
и пр., накопительные ведомости, расходные накладные
склада готовой
продукции,
товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз
продукции, материальные отчеты о движении продукции
Хозяйственные опера­ции по счетам учета
расчетов, продаж и пр.
финансово-хозяйственные договора, приходные, расходные кассовые ордера, платежные
поручения, векселя,
накладные на реализацию активов отличные
от обычной реализации (основные средства и пр.), акты оказания услуг (выполнения
работ), данные бухгалтерских регистров
и пр.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедст­вий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и дру­гих чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условия­ми, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение договоров, сумм сомнитель­ных долгов по расчетам с другими организациями.

Проверка текущего использования прибыли и ее распределения

Наряду с проверкой формирования финансового результата изучается распределение прибыли в течение отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета «Прибыли и убыт­ки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие ис­ходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного перио­да.

Помимо операций по счету «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть ис­пользована предприятием на ряд целей:

  • на выплату доходов (дивидендов) участникам;
  • на формирование резервного капитала;
  • на увеличение уставного капитала;
  • на развитие производства, поощрение работников и т. д.

Аудитору необходимо установить:

  • правильность использования резервного капитала;
  • правильность использования добавочного капитала;
  • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • соответствие записей синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и фор­мах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики пока­зателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Проверка налогообложения прибыли

Частые изменения налогового законодательства и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возмож­ность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности по на­логу на прибыль.

Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль достаточно широк. В частности, аудитору необходимо проверить:

  • последовательность применения учетной политики в целях налогообложения;
  • ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, представленных в них, данным первичных документов;
  • полноту и правильность отражения в соответствующих регистрах налогового учета доходов, их документальную подтвержденность;
  • обоснованность, полноту и правильность формирования в регист­рах налогового учета расходов, в частности нормируемых, их экономической обоснованности и документальной подтвержден- ности;
  • обоснованность признания дат получения доходов и осущест­вления расходов;
  • правильность применения налоговой ставки в различные пе­риоды;
  • правильность составления и своевременность представления на­логовых деклараций контролирующим органам;
  • правильность отражения в бухгалтерском учете начислений нало­га на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных нало­говых обязательств, их соответствие данным налогового учета.

В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, как правило, осуществляется:

  • анализ ежемесячных авансовых платежей на основе расчета нало­га за квартал или ежемесячных платежей от фактически порченной прибыли;
  • анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результа­тов деятельности за отчетный период;
  • сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данны­ми учетных регистров;
  • анализ расчета налога на прибыль, сделанного организацией, а также всех значительных расхождений между фактической и рас­четной суммами налога на прибыль;
  • пересчет и проверка правильности итогов.

Анализ авансовых платежей, подготовленных по расчетам за отчетный период, должен основываться на проверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической задолженности по налогу на прибыль будет включать:

  • сверку прибыли до уплаты налогов по счету «Прибыли и убыт­ки»;
  • сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окон­чательной налоговой декларации;
  • пересчет и проверку правильности формирования задолженности по налогу на прибыль за год с учетом правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора, к примеру, в виде таблицы нарушений, с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые были нарушены, а также с рекомендацией аудитора по их устранению. Аудитором рассчитывается количественное влияние выявленных нарушений на показатели налоговой и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также приводится расчет скорректи­рованного показателя.

Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах

Основной формой отчетности о финансовых результатах де­ятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» и «От­чет о прибылях и убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей дея­тельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расхо­дов и пр.). Но одновременно с этим аудит отчетности также являет­ся частью аудиторских процедур, так как в «Методических реко­мендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской от­четности организации» и в ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» оговариваются обязательные требования, которым должна соответствовать отчетность.

В связи с этим можно выделить следующие вопросы, которые аудитору необходимо рассмотреть в процессе проверки отчетности о финансовых результатах:

  • соответствие отчетности требованием нормативных актов;
  • соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным регистров учета, первичным документам;
  • правильность оценки статей отчетности, достоверность их по­казателей;
  • включение в отчетность показателей деятельности всех филиалов и обособленных подразделений.

Проверяя отчетность о финансовых результатах, аудитор дол­жен удостовериться в ее соответствии следующим требованиям:

  • отраженные в отчетности активы и обязательства имеют рубле­вое выражение, их оценка производится путем суммирования про­изведенных расходов;
  • зачет между статьями активов и пассивов осуществлялся лишь и случаях, специально оговоренных в нормативных документах;
  • показатели отчетности сформированы в соответствии с норма­тивными документами;
  • внереализационные и операционные доходы, в случае их су­щественности в составе доходов, указаны в отчете отдельно;
  • прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения и чис­тую прибыль отчетного периода.

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документа и их сравнение, аналитические процедуры.

Особенности аудиторской проверки финансовых результатов на субъектах малого предпринимательства

При проверке субъектов, относящихся к малому предприни­мательству, аудитор применяет правила (стандарты) об аудитор­ской деятельности в полном объеме. Однако должен учитывать специфические особенности, присущие бухгалтерскому учету субъектов малого предпринимательства, и соответствующую нор­мативную базу, в том числе:

  • упрощенный порядок регистрации, лицензирования и серти­фикации;
  • упрощенный порядок предоставления финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;
  • допустимость использования самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций;
  • влияние на финансово-хозяйственную деятельность особенностей местного и регионального законодательства.

При проверке субъектов, использующих упрощенную систему налогообложения, следует обратить внимание на следующее:

  • обоснованность применения данной системы налогообложения, учета и отчетности, наличие разрешающего (или подтверж­дающего) документа от контролирующего органа;
  • соблюдение правил внесения записей в книгу учета доходов и расходов;
  • правильность расчетов налогооблагаемой базы, в зависимости от выбранного метода;
  • правильность составления налоговых деклараций;
  • своевременность и правильность уплаты начисленных налогов.

Типичные ошибки и нарушения в учете и налогообложении прибыли

Типичными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки, мо­гут быть:

  • несоответствие отдельных положений учетной политики тре­бованиям действующих нормативных актов;
  • использование форм и методов учета, не предусмотренных учет­ной политикой;
  • отсутствие в отчетности информации по сегментам;
  • применение различных методов оценки объектов учета в про­межуточной и годовой отчетности;
  • нераскрытие в отчетности существенной информации о фи­нансово-хозяйственной деятельности;
  • излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной про­дукции;
  • неправильное отражение на счетах товарообменных операций;
  • неверные корреспонденции счетов;
  • включение в состав расходов и доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных расходов и доходов;
  • отражение в учете расходов, не имеющих документального под­тверждения.

При проведении проверки отчетности по налогу на прибыль мо­гут выявляться следующие ошибки:

  • неправильное использование принципов налогового учета, за­конодательных актов и инструкций при расчете налогов;
  • отражение в учете расходов, не имеющих документального под­тверждения;
  • неполное или несвоевременное отражение в налоговом учете до­ходов;
  • применение неверной ставки налога;
  • неправильное определение налогооблагаемой базы;
  • неточный учет пеней и штрафов;
  • наличие арифметических ошибок при подсчете показателей от­четности, неточные округления значений;
  • неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;
  • нарушение сроков предоставления отчетности в контролирующие органы.

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора

Выявленные в ходе аудита нарушения и ошибки отражаются в рабочих документах аудитора. Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблиц нарушений (сводка ошибок) с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, ко­торые нарушены, а также рекомендаций аудитора по устране­нию нарушений.

На заключительном этапе составляется рабочий документ «Оценка влияния выявленных ошибок на финансовую (бухгал­терскую) отчетность».

Все выявленные ошибки обязательно должны найти отражение также и в отчете аудитора.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *