Расчет роялти

  • автор:

В большинстве случаев договор франчайзинга предусматривает выплату роялти. Какой размер роялти считается приемлемым? Международная ассоциация франшиз (IFA) провела исследование, показавшее различие средних размеров роялти в разных видах бизнеса, а консультанты Franshiza.ru на основе своего многолетнего опыта разработки и продажи франшиз рассказали о специфике роялти на Российском рынке франчайзинга.

Прежде всего, необходимо разобраться, что представляет из себя роялти? Во франчайзинге приняты следующие виды оплаты: Паушальный взнос (единоразовый платеж за право вступить в сеть, пользоваться товарным знаком сети, использовать регламенты, стандарты франчайзора, фирменный стиль) и Роялти — периодические (чаще всего — ежемесячные) отчисления за право пользования этими правами. Иногда произносят Рояльти, такое тоже допустимо.

Какие бывают роялти

На международном рынке франчайзинга более часто применяют роялти — процент от выручки предприятия. При этом стоит отметить, что выручка партнеров достаточно «прозрачна», и вероятность занижения ее близка к нулю. Фиксированные роялти применяются реже, т.к. считается, что такой вариант говорит о том, что с одной стороны, франчайзер не заинтересован в развитии партнера, с другой стороны, фиксированные роялти для франчайзи, которые в первые месяцы работы только начинают зарабатывать, достаточно обременительны.

Какой размер роялти нормальный

По данным международной ассоциации франчайзинга, 6,5% – это средняя величина роялти, которая колеблется в зависимости от типа деятельности. В ресторанном и гостиничном бизнесе роялти могут быть значительно ниже, чем в других областях – в среднем 4,5%. Вместе с этим некоторые бренды быстрого питания устанавливают уровень роялти выше 10%. В сфере ритейла роялти, по данным IFA, в среднем составляют 6%, в продаже недвижимости – 7,5%, образовании – 8,5%.

Размер роялти зависит в конечном итоге от франчайзера. Законодательство не регулирует этот вопрос, поэтому решение остается за продавцом франшизы. Понятно, что франшиза с роялти, превышающим 15-20%, вряд ли привлечет много покупателей.

Роялти в России

По данным Franshiza.ru, в России, исходя из специфики экономики, используют фиксированные роялти (позволяют гарантированно получить вознаграждение от партнера, не контролируя его выручку), комбинированные роялти (% от выручки, но не менее фиксированной суммы), а также устанавливают роялти, как процент от выручки. В сфере розничной торговли часто используются «скрытые роялти» — это роялти, заложенные в стоимость товара, который франчайзи закупает у франчайзора.

Как франчайзеру рассчитать размер роялти

Если Вы — будущий франчайзер и упаковываете франшизу, при определении возможных размеров и вариантов роялти консультанты franshiza.ru рекомендуют:

  • проанализировать данные конкурентных франшиз, обращая внимание не только на размер роялти, но и на объем поддержки, которую получает франчайзи в процессе сотрудничества,
  • определить свою затратную часть на поддержку партнера, при этом стоит помнить, что эти затраты, как правило, окупаются при наличии нескольких партнеров, а не одного,
  • обязательно рассчитать экономическую модель деятельности франчайзингового предприятия с учетом выплаты паушального взноса и роялти, оценить, как увеличение (уменьшение) роялти влияют в целом на окупаемость и выручку будущего партнера.

Оптимальные роялти для франчайзи

Если же Вы — инвестор и ищете франшизу, примите как должное, что во франчайзинге (в сферах, кроме розничной торговли) наличие роялти — хороший маркер долгосрочного сотрудничества и говорит о том, что франчайзер будет поддерживать Вас (при этом важно, что эта поддержка будет четко прописана в договоре). Отсутствие роялти и наличие высокого паушального взноса скорее всего говорят о том, что цель франчайзера заработать на паушальных взносах и продаже франшизы.

Некоторые франчайзеры, заинтересованные в долгосрочном развитии своих партнеров и развитии сети по франчайзингу, применяют отсрочку на выплату роялти, давая возможность своим франчайзи в первые месяцы работы не нести дополнительных затрат, предусматривают снижение роялти для партнеров, которые в течение определенного периода времени не имеют нарушений и соблюдают стандарты сети.

Пример расчета роялти

Многие франчайзеры в период экономического спада, как, например, весной 2020 года отменяют или уменьшают размер роялти, что в конечном итоге говорит о гибкости франшизы и лояльности к будущим и действующим партнерам.

Подробнее о формировании роялти Вы можете узнать у экспертов franshiza.ru

Рекомендуем материалы:

Примеры скидок на роялти

Договор Коммерческой Концессии – все о главном договоре франчайзинга

Что такое роялти

По словарю:

Роялти (англ. royalty, фр. roialte, лат. regalis – царский, королевский, государственный) – компенсация за использование патентов, авторских прав, природных ресурсов и других видов собственности. Как правило, выплачивается в виде процента.

Во франчайзинге

Роялти во франчайзинге (royalty fee) – это постоянный платёж, который франчайзи (покупатели франшизы) совершают в пользу франчайзера (владельца франшизы) на постоянной основе.

То есть, в отличие от паушального взноса, роялти платить нужно будет с постоянной периодичностью. В зависимости от условий франшизы размер роялти указывается в процентах от оборота, или фиксированной суммой. Подробнее об этом мы поговорим дальше.

Для чего нужен такой платёж как роялти?

Изначально, роялти включался в условия франшизы, как источник дохода с франшизы. При этом паушальный взнос идёт полностью на расходы франчайзера во время запуска нового партнёра, его обучения и т.д.

Однако сейчас, когда франчайзинг встречается во всех видах бизнеса, цели этого платежа всегда разные. Некоторые компании по-прежнему используют его как статью собственного дохода. Другие также пускают его на развитие франчайзингового направления. Третьи и вовсе отказываются (чаще всего это компании, которые производят товар, а франчайзи у них его закупают).

Роялти с юридической точки зрения

С позиции налогового законодательства и бухучёта, каждый лицензионный платёж, который вносится за использование прав попадает под определение роялти. Важно, что речь о платеже за использование, а не за право приобретения. Таким образом, паушальный взнос к этой категории не относится и является основной стоимостью франшизы, а роялти – отчисления за использование.

Сам термин роялти широко применяется в юридической практике нашей страны. При том, что понятие франчайзинг, например, отсутствует.

Такие выплаты, естественно, являются объектом налогообложения. То есть за каждый полученный роялти, будь добр, заплати в бюджет страны. На данный момент роялти попадает под два вида налогов:

Налог на прибыль (НДФЛ для физлиц) 20%

Платит его по факту сторона, которая платит роялти, то есть франчайзи. Но взимается он у франчайзера. То есть всё как обычно.

Примечание: если договор заключён с иностранной компанией, обе стороны могут быть освобождены от уплаты налога.

НДС

Уплачивается франчайзером. Освобождение от налога возможно в случае, если предметом передачи прав являются изобретения, ноу-хау, промышленные макеты, образцы, базы данных или программное обеспечение.

Важно: По факту, франчайзи обязан выплачивать роялти только в том случае, когда договор коммерческой концессии зарегистрирован в Роспатенте.

Когда оплачивается роялти?

Стандартно это — либо ежемесячная, либо ежеквартальная плата. Однако всё индивидуально и зависит от условий франшизы. Так, например, некоторые компании назначают роялти не с первого месяца работы партнёра по франшизе. Делается это, чтобы дать время партнёру «встать на ноги» и выйти хотя бы на точку безубыточности.

Размер роялти

В отличие от паушального взноса, роялти более стандартизированный платёж, и чаще всего встречается в процентах от оборота фирмы. Но не всегда.

Процент от валовых продаж

Частый вариант – процент от прибыли, полученной от продажи услуг и товаров. Этот вариант наиболее удобен как для франчайзи, так и для головного офиса. Первому в случае «плохого» периода не придётся тратить больше, чем он заработал. Второму такой вариант даёт дополнительную мотивацию поддерживать своего франчайзи и способствовать тому, чтобы его прибыль росла.

Различают фиксированный процент, увеличивающийся и уменьшающийся.

Фиксированный – это когда размер роялти составляет определённый процент от продаж независимо от того, на какую сумму они были сделаны.

Увеличивающийся процент обычно применяется исходя местоположения франчайзи. Если франчайзи хочет торговать там, где шансы продавать больше заведомо выше, то и процент с него будет браться больший. И наоборот, если франчайзи открывается в посредственном месте, то процент может быть снижен.

Уменьшающийся процент используется некоторыми компаниями для стимуляции роста франчайзи. Так, если партнёру компании удастся добиться определённых результатов, то процент роялти будет снижен.

Минимальный роялти

Это определённая сумма, которая выставляется как защита для франчайзера от неудачных периодов франчайзи. То есть при процентном роялти устанавливается определённая сумма, ниже которой процент упасть не может. И даже если франчайзи ничего не продал, он заплатит не ноль, а именно эту сумму минимального роялти.

Роялти отсутствует

В последнее время также нередкий вариант. Чаще всего встречается в тех франшизах, где франчайзи и так обязан каждый определённый период платить. Например, в магазинах одежды, где франчайзер является поставщиком, а франчайзи обязан по договору выкупать у него модельный ряд каждый квартал.

Как формируется роялти

Конкретного алгоритма формирования роялти не существует. Каждая компания сама рассчитывает и устанавливает платёж. Даже если компания при упаковке франшизы обращалась к агентству, нет никакой гарантии, что это агентство не рекомендовало установить роялти в том же размере, что и у конкурентов.

Однако в крупных сетевых фирмах, как правило, «наобум» ничего не происходит. И роялти действительно высчитывается исходя из потребностей компании и возможностей новых франчайзи.

Увы, такое происходит не всегда. Попадаются примеры, когда роялти выставляется в виде совсем несоразмерного платежа, просто потому что франчайзер хочет с этого хорошо зарабатывать каждый месяц.

Поэтому мы можем дать две рекомендации. Во-первых, всегда обращайте внимание на размер роялти и учитывайте с какого месяца вам нужно будет его платить, а также что вы с этого будете получать. И, во-вторых, не стесняйтесь напрямую спрашивать у франчайзера, почему роялти установлен именно в таком объёме. Конечно, если для вас эта информация важна.

Проблемы, связанные с роялти

К сожалению, нередки случаи, когда франчайзи не добивается того успеха, на который он рассчитывал, покупая франшизу. Причин тут может быть очень много. От банального «не думал, что тут работать так много надо» до действительно плохой франшизы.

И роялти в таких случаях фактически добавляет масла в огонь. Необходимость независимо от ситуации платить каждый месяц, или каждый квартал определённую сумму денег, не лучшим образом действует на предпринимательские нервы. Из-за этого часто возникают разногласия между франчайзи и франчайзером. Как правило, начинаются они с того, что франчайзи перестаёт (или не начинает) платить роялти, мотивируя это тем, что и так прибыли никакой нет, вложения не отбиты, помощи никакой, а мне ещё и платить…

Что делать франчайзи

В первую очередь понять, что если роялти прописан в договоре, то выплатить эту сумму всё равно придётся. Потому что франчайзер сможет стребовать её и через суд.

Во вторую очередь – не забывать про роялти с самого начала. Ещё до момента покупки франшизы. Оценить размеры, целесообразность, обсудить с представителем франшизы размеры роялти, если они по вашему завышены, узнать, что вы получаете с этого.

Что делать франчайзеру

Не завышать роялти. Эта сумма должна быть обоснованной. И никак не мешать вашему партнёру развиваться.

Прописывать всё в договоре максимально чётко, объяснять будущему франчайзи ещё до подписания договора какие платы требуются от него, и что даёте вы.

Татьяна Савчук, руководитель департамента учета и аудита юридического объединения ID Legal Group.

Определение понятия «роялти» приведено в нескольких актах законодательства, в частности в Налоговом кодексе Украины (далее — НКУ); международных соглашениях об избежании двойного налогообложения (далее — международные соглашения), заключенные Украиной с другими странами; положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 «Доход».

Следует отметить, что наиболее распространенным является определение этого термина, приведенного в НКУ или соответствующих международных соглашениях, которое применяется в целях налогообложения, и касается выплаты роялти нерезиденту.

В НКУ под понятием «роялти» понимается платеж, полученный в качестве вознаграждения за использование объекта права интеллектуальной собственности или за предоставление права на его использование.

В этой публикации предлагаем рассмотреть особенности налогообложения роялти при их выплате физическому лицу (резиденту), на которые целесообразно обратить внимание.

Особенности начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), военный сбор и единый социальный взнос (далее — ЕСВ) при выплате роялти

Для физических лиц, которые передали другим субъектам хозяйствования в пользование объект интеллектуальной собственности или предоставили им право на пользование этим объектом и которые получают от такого субъекта соответствующее вознаграждение (роялти) актуальным вопросом является порядок налогообложения этих доходов и правильность отражения их в соответствующей отчетности.

1. Сначала рассмотрим ситуацию по налогообложению и отчетности по стороны физического лица, которое получает доходы в виде роялти и предоставление им отчетности.

В частности, положениями НКУ установлено, что роялти относится к пассивным доходам в целях налогообложения НДФЛ. В соответствии с нормами НКУ пассивный доход физического лица в виде роялти входит в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход этого лица и подлежит налогообложению НДФЛ (ставка — 18%).

Также следует учитывать, что в Украине продолжает уплачиваться и временно введенный военный сбор. И доходы физического лица в виде роялти подлежат в том числе налогообложению военным сбором (ставка — 1,5%).

Не лишним будет напомнить о необходимости выполнения физическими лицами, которые получают роялти, обязанности по ежегодному декларированию собственных доходов.

Так, физическое лицо, получающее роялти (пассивные доходы), от лица, которое не является его налоговым агентом обязано включить сумму этих полученных доходов в общий годовой налогооблагаемый доход, подать налоговую декларацию по результатам соответствующего отчетного года, а также уплатить налоги с этих доходов. Обращаем внимание, что не считается налоговым агентом — физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности, и которое не взято налоговым органом на учет, как лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, а также лица-нерезиденты Украины.

2. Виды налогов и отчетности субъекта хозяйствования, который осуществляет начисление и выплату роялти.

Сразу отмечаем, что начислять и уплачивать ЕСВ не нужно, поскольку, доходы в виде роялти не включаются в базу для начисления ЕСВ и не подлежат налогообложению согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170.

В ситуации, когда предприятие обеспечивает начисление и выплату роялти физическому лицу, оно (независимо от формы хозяйствования и системы налогообложения) является налоговым агентом и обязано удержать с физического лица плательщика и перечислить в госбюджет НДФЛ (ставка — 18%) и военный сбор (ставка — 1,5%) при начислении соответствующих доходов и отразить указанные налоги в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ).

В частности, в графе 3а «Сумма начисленного дохода» формы № 1ДФ отражаются доходы, начисленные физическому лицу независимо от того выплачены такие доходы или нет, а в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода. По указанному принципу отражаются также и графа 4а «Сумма удержанного налога» «начисленного» и графа 4 «Сумма удержанного налога» (перечисленного).

Если начисление и выплата роялти происходит в разных налоговых периодах, то в форме № 1ДФ колонка 3а заполняется в периоде, когда произошло начисление доходов, а колонка 3 — в налоговом периоде когда была осуществлена их выплату. Аналогично заполняются колонки 4а и 4 формы № 1ДФ.

В графе 5 «Признак дохода» начисленные и выплаченные роялти отражаются по признаку код -103 в соответствии со Справочником признаков доходов.

Особое внимание налоговый агент должен обратить на начисление и выплату им доходов в виде роялти в пользу физического лица-предпринимателя, который является плательщиком единого налога, поскольку, в состав доходов данного физического лица не включаются полученные ним роялти, поэтому налогообложения указанных доходов осуществляется на общих основаниях , НДФЛ (ставка — 18%) и военный сбор (ставка — 1,5%).

Особенности начисления и уплаты НДС

Стоит обратить внимание на позицию ДФС по вопросам налогообложения роялти, которая изложена на официальном веб-портале этого органа и заключается в следующем:

• операции по выплате, в частности, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом не относятся к операциям налогообложения НДС, то есть в случае осуществления операций по выплате роялти в денежной форме предприятием — плательщиком НДС, такие операции не подлежат обложению НДС;

• учитывая, что плательщики НДС ведут отдельный учет операций по приобретению и поставке товаров и услуг, подлежащих налогообложению и тех, которые освобождены от него и не являются объектами налогообложения, операцию по начислению / выплате роялти нужно отразить в стр. 5 налоговой декларации по НДС, как объемы операции по поставке товаров / услуг, которые относятся к перечню операций, не относящихся к объекту налогообложения и, соответственно, подавать справку (Д6) (приложение 6) к декларации по НДС.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что отражение в декларации по НДС сумм начисленных / выплаченных роялти требует осуществления дальнейшего пропорционального распределения входящего налогового кредита и его пересчета по итогам года.

Особенности начисления и уплаты налога на прибыль

Налогоплательщик самостоятельно начисляет налог на прибыль предприятия по основной ставке (ставка 18%).

Доходы и расходы отчетного периода формируются в соответствии с положениями стандартов бухгалтерского учета № 15 «Доход» и № 16 «Расходы» и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения и не зависят от даты поступления или уплаты средств.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль которая определена путем корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Итак, не забываем при выплате роялти физическому лицу (резиденту Украины) о необходимости корректировки финансового результата, в частности, если роялти начисленные в пользу лица, уплачивающего налог в составе других налогов (кроме физических лиц, которые облагаются налогом в общем порядке), то есть на пользу физического лица, не являющегося плательщиком единого налога и фиксированного сельскохозяйственного налога сумма начисленного / выплаченного роялти для целей налогообложения не корректируется.

Сумма расходов по начислению роялти, подлежит корректировке для целей налогообложения, отражается в Приложении РИ к строке 03 РИ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Согласно статье 154 Хозяйственного кодекса (ХК) Украины, отношения, связанные с использованием в хозяйственной деятельности и охраной прав интеллектуальной собственности, регулируются этим Кодексом и другими законами. К отношениям, связанным с использованием в хозяйственной деятельности прав интеллектуальной собственности, применяются положения Гражданского кодекса (ГК) Украины с учетом особенностей, предусмотренных ХК Украины и другими законами. Согласно частям 1, 2 статьи 418 ГК Украины, право интеллектуальной собственности — это право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на другой объект права интеллектуальной собственности. Право интеллектуальной собственности составляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и (или) имущественные права интеллектуальной собственности, содержание которых относительно определенных объектов права интеллектуальной собственности определяется Кодексом и другими законами.

Личные неимущественные права интеллектуальной собственности не зависят от имущественных прав интеллектуальной собственности. Личные неимущественные права интеллектуальной собственности не могут отчуждаться (передаваться), за исключениями, установленными законом. Согласно статье 424 ГК Украины, имущественными правами интеллектуальной собственности являются: право на использование объекта права интеллектуальной собственности; исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности; исключительное право препятствовать неправомерному использованию объекта права интеллектуальной собственности, в том числе запрещать такое использование; другие имущественные права интеллектуальной собственности, установленные законом.

Объекты права интеллектуальной собственности определяются статьей 419 ГК Украины и включают литературные и художественные произведения, компьютерные программы; компиляции данных (базы данных); исполнение; фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания; научные открытия; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; компоновки (топографии) интегральных микросхем; рационализаторские предложения; сорта растений, породы животных; коммерческие (фирменные) наименования, торговые марки (знаки для товаров и услуг), географические обозначения; коммерческие тайны.

Условия предоставления разрешения (выдачи лицензии) на использование объекта права интеллектуальной собственности могут быть определены договором, который заключается с соблюдением требований ГК Украины. Согласно частям 1, 3 статьи 1108 и части 1 статьи 1109 ГК Украины, лицо, которое имеет исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензиар), может предоставить другому лицу (лицензиату) письменное полномочие, которое предоставляет ему право на использование этого объекта в определенной ограниченной сфере (лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности). Лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности может быть исключительной, единичной, неисключительной, а также другого вида, не противоречащего закону. Неисключительная лицензия не исключает возможности использования лицензиаром объекта права интеллектуальной собственности в сфере, которая ограничена этой лицензией, и выдачи им другим лицам лицензий на использование этого объекта в указанной сфере.

Согласно части 5 статьи 15 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах» (Закон), за исключением случаев, предусмотренных статьями 21—25 указанного Закона, автор (или другое лицо, которое имеет авторское право) имеет право требовать выплаты вознаграждения за любое использование произведения. Вознаграждение может осуществляться в форме единоразового (паушального) платежа, либо отчислений за каждый проданный экземпляр или каждое использование произведения (роялти), либо в форме комбинированных платежей.

Вопросы налогообложения операций по выплате вознаграждения по лицензионным договорам (роялти) регулируются Налоговым кодексом (НК) Украины.

Налог на прибыль

Согласно подпункту 14.1.225 статьи 14 НК Украины, роялти — любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части 1 этого пункта, во владение, либо распоряжение, либо собственность лица, или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать, или отчуждать иным способом такой объект собственности, или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

В пункте 3 Общей части постановления Кабинета Министров Украины «Об утверждении Национального стандарта № 4 «Оценка имущественных прав интеллектуальной собственности» от 3 октября 2007 года № 1185 указано: «Роялти — лицензионные платежи в виде сумм, которые выплачиваются периодически, в зависимости от объемов производства или реализации продукции (товаров, работ, услуг) с использованием объекта права интеллектуальной собственности». В главе 2 постановления Национального банка Украины от 18 июня 2003 года № 255 в определении терминов роялти определяется как платеж за использование нематериальных активов банка (патентов, авторского права, программной продукции). С точки зрения бухгалтерского учета, согласно пункту 4 П(С)БУ 15, под роялти понимаются платежи за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторского права, програм­мных продуктов и т.п.).

Обязанность по уплате роялти возникает с момента подписания лицензионного соглашения при наличии объекта для начисления лицензионных платежей независимо от даты начала фактического использования лицензиатом в хозяйственной деятельности права, предоставленного по лицензионному соглашению (письмо ГНАУ от 28 марта 2006 года № 3784/7/15-0317).

Выплачивая роялти, следует учитывать и нормы законодательства об обычных ценах, согласно которым величина валовых расходов в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанных лиц, а также неплательщиков налога на прибыль (в том числе и нерезидентов) определяется с учетом обычных цен (то есть валовые расходы отражаются исходя из договорных цен, но не выше обычных). Согласно общим правилам, установленным законодательством, обычной ценой является цена, определенная сторонами договора — то есть договорная стоимость. При этом не следует забывать, что обязанность доказывания несоответствия такой договорной стоимости уровню обычной цены возложена на налоговый орган.

Согласно подпункту 140.1.2 статьи 140 НК Украины, расходы, связанные с выплатой роялти, включаются в расходы предприятия. Но следует учитывать, что роялти отнесены к расходам двойного назначения с учетом некоторых особен­ностей. Так, в частности, расходы при выплате роялти не смогут быть отнесены в состав расходов в следующих случаях:

— объем роялти, выплачиваемых в пользу нерезидентов, превышает 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный год (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога). Это ограничение не применяется к роялти, выплачиваемым телевизионными и радиокомпаниями;

— роялти выплачиваются нерезидентам, имеющим оффшорный статус;

— лицо, в пользу которого начисляются роялти, не является бенефициарным (фактическим) получателем таких роялти (за исключением случаев, когда собственник предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам);

— роялти выплачиваются за права интеллектуальной собственности, которые впервые возникли у резидента Украины. Документом, который подтверждает, что роялти выплачивается относительно объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых возникли у резидента Украины не впервые, является договор о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности. В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, ­такие ­налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения;

— роялти выплачиваются в пользу юридических лиц, которые освобождены от уплаты налога на прибыль или платят его по более низкой ставке или в составе других налогов (например, юридическое лицо — плательщик единого налога), кроме физических лиц, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

Относительно налогообложения выплат нерезидентам по лицензионным договорам следует учитывать, что действующими международными соглашениями об избежании двойного налого­обложения, заключенными Украиной со странами, резидентами которых являются получатели доходов с источником их происхождения с Украины, предусмотрено право облагать роялти по ставке, другой, чем указана в пункте 160.2 статьи 160 НК Украины, или вообще не облагать на Украине. Основанием для освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины (их уменьшения) является представление нерезидентом лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально удостоверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (пункт 103.4 статьи 103 НК Украины).

Таким образом, если лицо, в пользу которого начисляются роялти, подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является, то для включения сумм роялти в расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, такое лицо-нерезидент должно предоставить справку, подтверждающую, что оно является резидентом страны, с которой заключен международный договор, и роялти подлежат налогообложению в государстве, резидентом которого оно является. В случае непредоставления нерезидентом справки его доходы с источником их происхождения с Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины. В случае если нерезидент считает, что с его доходов была удержана сумма налога, которая превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с правилами международного договора Украины, рассмотрение вопроса о возмещении разницы осуществляется на основании предоставления в орган государственной налоговой службы по местонахождению (месту жительства) лица, которое выплатило доходы нерезиденту и удержало с них налог, заявления о возврате суммы налога на доходы с источником их происхождения с Украины.

Необходимые документы подаются нерезидентом или должностным (уполномоченным) лицом, которое должно подтвердить свои полномочия в соответствии с законодательством Украины. Орган государственной налоговой службы проверяет соответствие данных, указанных в заявлении и подтверждающих документах, фактическим данным и соответствующему международному договору Украины, а также факт перечисления в бюджет соответствующих сумм налога лицом, которое выплатило доходы нерезиденту. В случае подтверждения факта излишнего удержания сумм налога орган государственной налоговой службы принимает решение о возврате соответствующей суммы нерезиденту, копии которого предоставляются лицу, которое при выплате доходов нерезиденту удержало налог, и нерезиденту (уполномоченному лицу). Заключение о возврате сумм излишне уплаченного налога направляется в соответствующий орган Государственного казначейства Украины. В случае отказа в возврате суммы налога орган государственной налоговой службы обязан предоставить нерезиденту (уполномоченному лицу) обоснованный ответ.

НДФЛ

С целью обложения НДФЛ роялти включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика на основании подпункта 164.2.3 статьи 164 НК Украины. Если закон о налоге с доходов физлиц предусматривал норму, согласно которой резиденты могут начислять роялти лишь в связи с использованием налогоплательщиком права на интеллектуальную (промышленную) собственность, зарегистрированную согласно законодательству (пункт 9.4.2 статьи 9), то Налоговый кодекс Украины не содержит такого ограничения. То есть по правилам, установленным НК Украины, сейчас все платежи, которые подпадают под определение «роялти», облагаются НДФЛ. Согласно подпункту 170.3.1 статьи 170 НК Украины, роялти облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставкам, определенным пунктом 167.1 статьи 167 НК Украины:

— по ставке 15 %, если сумма роялти в 2011 году не превышает 9400 грн;

— по ставке 17 %, если сумма роялти превышает вышеуказанную сумму.

Согласно подпункту 170.5.2 пунк­та 170.5 статьи 170 НК Украины, любой резидент, который начисляет роялти, включая того, кто платит налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога на каких-либо основаниях, является налоговым агентом при начислении роялти (дивидендов).

НДС

Согласно подпункту 196.1.6 пунк­та 196.1 статьи 196 НК Украины, не являются объектом налогообложения операции по выплатам в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме), выплат дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом; предоставление комиссионных (брокерских, дилерских) услуг по торговле и/или управлению ценными бумагами (корпоративными правами), деривативами и валютными ценностями, включая любые денежные выплаты (в том числе комиссионные) фондовым или валютным биржам либо внебиржевым фондовым системам или их членам в связи с организацией и торговлей ценными бумагами лицензированными торговцами ценными бумагами, а также деривативами и валютными ценностями.

Но, несмотря на то что роялти, как и ранее, не является объектом обложения НДС, налоговые органы зачастую пытаются не признавать платежи по лицензионным договорам как роялти, квалифицируя их как обычную поставку услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Квалифицирующим признаком для отграничения роялти от обычной поставки услуг является право на пользование объектом интеллектуальной собственности без права продавать, передавать или отчуждать указанный объект. Так, в письме № 17622/7/15-1117 от 5 сентября 2005 года ГНАУ отмечала следующее: если покупатель приобретает право на использование объекта интеллектуальной собственности без получения права собственности на него, то, согласно подпункту 3.2.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР, вознаграждение (платежи) за такое использование не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом у лица, которое передает объект права в пользование и получает компенсацию за такую операцию, отсутствует право на налоговый кредит относительно сумм налога на добавленную стоимость, начисленных (уплаченных) за приобретенные или изготовленные товары (в том числе при их импорте) и услуги, стоимость которых относится в состав расходов, связанных с осуществлением такой операции. Если же объекты передаются во владение (или распоряжение) или собственность, то такая операция является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Так, при заключении лицензионного договора необходимо исключить возможность признания его договором по оказанию услуг, поскольку услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Поэтому в лицензионных договорах следует предусматривать отсутствие у лицензиатов права продавать, передавать или иным образом отчуждать объекты интеллектуальной собственности, которые предоставлены им лишь в пользование.

Обращаем внимание, что не является объектом обложения НДС выплата роялти только в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом. Если же предприятие выплату роялти осуществляет товарами или услугами, то есть роялти выплачивается не в денежной форме, то такая операция подлежит обложению НДС в общем порядке. В таком случае предприятие должно начислить НДС и выписать налоговую накладную.

Также следует учитывать, что не могут квалифицироваться как роялти платежи за административные, маркетинговые и другие услуги лицензиара, предоставленные им в связи с продажей лицензии, поэтому предоставление услуг, связанных с выполнением лицензионного договора, следует оформлять отдельным соглашением.

КИЦЕНКО Александр — юрист, г. Киев

Нормативная путаница

Определение «роялти»

Используя понятие «роялти», приведенное в НК Украины, постановлениях Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины, а также его понимание, приведенное в письмах ГНАУ от 16 августа 2006 года № 15426/7/15-0317 и Комитета Верховного Совета Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 9 августа 2006 года № 06-10/10-375, можно утверждать, что роялти — это платежи любого вида, полученные правообладателем за использование произведений или за предоставление права на их использование. Вместе с тем следует учитывать, что действующее законодательство при определении «роялти» различает «приобретение зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки» и «получение объектов интеллектуальной собственности во владение или распоряжение, или собственность лица, или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или отчудить иным способом такой объект собственности».

Роялти считаются платежи, полученные (уплаченные) как вознаграждение не только за пользование, но и за предоставление права на пользование объектом интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным договором. Если предприятие владеет правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности и реализует свое имущественное право на такой объект путем предоставления лицензиату права на использование этого объекта, при этом лицензионным договором не предусмотрены условия, которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальной собственности продавать, передавать или отчуждать указанный объект, то для целей обложения налогом на прибыль предприятий платежи по такому лицензионному договору считаются роялти. Платежи в рамках договора о передаче исключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности под понятие «роялти» не подпадают.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *