Работа в Москве на зимний период

  • автор:

Сезонное производство — производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года.

То есть, сезонной считают деятельность, которую в силу природных, климатических условий можно вести только в определенный период года (сезон).

Соответственно, в другие периоды сезонные предприятия не ведут деятельности, приносящей доход, но, как правило, готовятся к своему рабочему сезону — ремонтируют технику, укрепляют материально-производственную базу, заключают договоры.

Продолжительность сезона, как правило, не превышает шести месяцев.

Виды сезонных работ

Конкретные виды сезонных работ определяются спецификой отрасли.

Так, к сезонным работам относятся работы на торфоразработках, лесозаготовках и лесосплаве, работы в сезонных отраслях рыбного хозяйства, мясной, молочной, сахарной и плодоовощной промышленности, а также в строительстве, сельском хозяйстве.

Специфика сезонного предприятия в том, что в его работе есть активные периоды и периоды простоя, которые тем не менее являются частью технологического процесса. Доходы (выручку) сезонное предприятие имеет только в активном периоде. Расходы же оно несет в течение всего года, причем в период межсезонья часть затрат связана с подготовкой к рабочему периоду.

При этом часть затрат следует учитывать составе расходов будущих периодов, а часть в составе текущих расходов.

Расходы будущих периодов

Главная задача — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

  • использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

  • обменян на другой актив;

  • использован для погашения обязательства;

  • распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Чтобы распознать актив, который следует учитывать на счет 97, следует руководствоваться следующим принципом:

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

То есть если осуществленные затраты соответствуют условиям признания актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то эти затраты подлежат отражению в бухгалтерском балансе в составе этого актива. Это значит, что если речь идет об основных средствах, нематериальных активах, материально-производственных запасах, то списывать их следует в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов.

К расходам будущих периодов могут быть отнесены подготовительные работы, например ремонт основных средств. Здесь же могут быть затраты на подготовку и благоустройство рабочей территории, ремонт помещений и другие затраты, связанные с подготовкой к сезону. Все расходы можно считать активами, поскольку их можно рассматривать как вложения в собственное производство, которые принесут доход в будущем.

Текущие расходы

В период простоя предприятие выплачивает заработную плату (директору, бухгалтерии, иному управленческому персоналу), делает отчисления во внебюджетные фонды, оплачивает электроэнергию и другие коммунальные услуги.

Накапливать эти расходы на счете 97 (с последующим списанием в том отчетном периоде, когда будет получена выручка) нельзя, поскольку эти затраты активами не являются. Это текущие расходы. И они подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от того, получена в этом периоде выручка или нет.

Амортизация

Среди текущих расходов у каждого сезонного предприятия есть амортизационные отчисления, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете амортизация основных средств, используемых в сезонном производстве, начисляется только в течение сезона работы, то есть всю годовую сумму амортизации нужно начислить за сезон.

Другими словами, если предприятие работает и получает выручку шесть месяцев в году, то начислять амортизацию нужно в течение этих шести месяцев ежемесячно в размере 1/6 исчисленной годовой суммы.

За пределами сезона работы начисление амортизации не осуществляется.

В налоговом учете по-другому.

В нем амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был введен в эксплуатацию, ежемесячно в течение всего срока полезного использования независимо от того, работает фирма или нет.

Объект, временно не используемый компанией в производственной деятельности из-за сезонного характера производства, не исключается из состава амортизируемого имущества.

В связи с этим образуется разница в величине ежемесячных амортизационных отчислений: в рабочий период бухгалтерская амортизация превышают налоговую амортизацию, а в межсезонье — наоборот.

Таким образом, у предприятия в бухгалтерском учете возникают временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Пример

Сезонное предприятие эксплуатирует объект основных средств с мая по октябрь.

Первоначальная стоимость объекта — 600 000 руб.

Амортизация начисляется линейным методом в бухгалтерском и налоговом учете.

Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев).

В налоговом учете ежемесячная сумма отчислений по объекту 10 000 руб. (600 000 руб. : 60 мес.).

В связи с тем что в бухучете в январе — апреле амортизация не начисляется (то есть бухгалтерская прибыль превышает налогооблагаемую), возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Когда в мае — августе сумма бухгалтерской амортизации превышает сумму налоговой амортизации (соответственно, бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой), ОНО, возникшие в период с января по апрель, ежемесячно уменьшаются вплоть до их полного их погашения.

Превышение амортизационных отчислений в бухучете над суммой амортизации, признанной расходом в налоговом учете в сентябре и октябре, приведет к образованию в этих месяцах вычитаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых активов (ОНА), которые погашаются в ноябре и декабре.

В учете необходимо сделать следующие записи:

Январь — апрель:

Дебет 68 Кредит 77

— 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) — отражено ОНО.

Май — август:

Дебет 20 Кредит 02

— 20 000 руб. — начислена амортизация по производственному объекту;

Дебет 77 Кредит 68

— 2000 руб. ((20 000 руб. — 10 000 руб.) x 20%) — уменьшено ОНО.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *