Работа по договору оказания услуг налоги

  • автор:

Из письма в редакцию

Наша организация заключила договор оказания услуг с физическим лицом на разработку дизайн-проекта помещения. Оплата оказываемых услуг по данному договору производится в несколько этапов с удержанием НДФЛ и перечислением в бюджет соответственно. За последний этап выплата еще не производилась, договор не закрыт. Данное физическое лицо не является сотрудником нашей организации. Договор разовый. Нужно ли будет подавать на данное физлицо форму 2-НДФЛ за 2018 год? Облагаются ли данные выплаты взносами во внебюджетные фонды (в ПФР, ФОМС) с отражением в расчете по страховым взносам? Если да, то срок уплаты взносов – при закрытии договора?

Мнение эксперта

Начнем с НДФЛ.

Условия гражданско-правового договора могут предусматривать авансовые выплаты физлицу. Окончательный расчет происходит после подписания акта выполненных работ. В этой ситуации НДФЛ нужно исчислить, удержать и перечислить в бюджет с каждой из выплат. В целях НДФЛ дата подписания акта сдачи-приемки работ значения не имеет, поскольку датой фактического получения дохода в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору признается день его выплаты (письмо Минфина России от 21 июля 2017 г. № 03-04-06/46733).

Поскольку в отношении получателя дохода – физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем – вы являетесь налоговым агентом, вы должны будете составить на него справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год. Доход нужно будет показать по месяцам, в которые выплачивалось вознаграждение.

Выплаченный доход нужно будет указать по коду 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».

Теперь страховые взносы.

Выплаты по гражданско-правовым договорам в обязательном порядке облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

В целях уплаты страховых взносов датой выплаты вознаграждения считается день его начисления. Значит, страховые взносы с вознаграждения по гражданско-правовому договору нужно начислить на момент подписания с физлицом акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

Это может быть как после сдачи результатов работы и окончательных расчетов, так и после сдачи отдельных этапов работы и выплаты авансовых сумм (письмо Минфина от 21 июля 2017 г. № 03-04-06/46733). То есть в расчет по страховым взносам суммы выплат по гражданско-правовым договорам включаются в том периоде, когда были подписаны акты приемки-передачи работ.

О налогообложении выплат внештатным работникам читайте в Бераторе на сайте berator.ru. Набирайте в поисковой строке: «Налоги и взносы по гражданско-правовому договору».

Читайте также «Возмездное оказание услуг: нарушение договора»

При заполнении отчетности по взносам важно учитывать, что сначала необходимо определить состав застрахованных, а затем их доходы, являющиеся объектом обложения взносами, об этом сказано в письме ФНС от 08.08.2017 №ГД-4-11/15569@.

Для Приложения 2 Расчета по страховым взносам, в котором приводится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, застрахованными являются лишь сотрудники, принятые по трудовым договорам. Поэтому сотрудники, работающие по договорам ГПХ, не являются застрахованными лицами, и суммы их выплат по договорам ГПХ не включаются в это Приложение совсем. Например, сотрудник работает только по договору ГПХ — в Расчет в Приложение 2 он не попадает. Но если он работает и по договору ГПХ, и по трудовому договору в одной организации, то сотрудник является застрахованным лицом в системе социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (из-за наличия трудового договора), а это значит, что вознаграждение по договору подряда отражаются в Приложении 2 по обеим строкам 020 (суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ) и 030 (суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 422 НК РФ).

📌 Реклама

4-ФСС

Что касается отражения в отчете 4-ФСС, утвержденном Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381 (ред. от 07.06.2017), то вознаграждения, начисленные по договору гражданско-правового характера, только тогда облагаются взносами «на травматизм», когда соответствующее условие есть в самом договоре (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Если договор ГПХ предусматривает начисление взносов «на травматизм», то сумму такого вознаграждения нужно указать в графе 1 таблицы 1. Если в договоре не прописана обязанность страхователя уплачивать взносы «на травматизм», то сумма вознаграждения не отражается ни в одной из граф таблицы 1 отчетности.

Сведения персонифицированного учета

В форме СЗВ-СТАЖ организация также обязана отчитаться по лицам, с которыми заключены договоры ГПХ, так как в данном случае они являются застрахованными в системе ОПС (Постановление Правления ПФР от 6 декабря 2018 г. № 507п). Но тут есть важно учесть: СЗВ-СТАЖ представляется только при условии заключения договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, причем срок действия договора ГПХ никаким образом не влияет на обязанность представления сведений в ПФР, будь то договор, заключенный на год или один день — сведения по физическому лицу должны быть представлены в фонд. 📌 Реклама

Данные о периоде работы, отражаемые в графах 6 и 7 Раздела 3 формы СЗВ-СТАЖ, заполняются на основании договора гражданско-правового характера следующим образом: в графе 6 указывается дата начала работ, указанная в договоре, если таковую не обозначали, то следует указать дату подписания договора. В графе 7 отразите дату подписания акта выполненных работ (оказания услуг).

Помимо этого, необходимо заполнить графу 11 «Дополнительные сведения» в отчете. В ней указывается один из двух кодов: «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ». Код «ДОГОВОР» указывается, если оплата по договору произведена в отчетном периоде, если оплата за работу по договору отсутствует, указывается код «НЕОПЛДОГ» (Постановление Правления Пенсионного фонда России от 6 декабря 2018 г. № 507п). В том же Постановлении указанные коды прописаны в таблице «Классификаторы параметров, используемых при заполнении сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета».

Как показывает практика, достаточно часто компании при заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг с физическими лицами включают условие о возмещении расходов исполнителей на проезд к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживание. Налоговые последствия выплаты такой компенсации будут зависеть от того, с кем именно заключен договор — с простым гражданином или индивидуальным предпринимателем.

Правовая составляющая

Договор подряда является разновидностью гражданско-правовых договоров. Ему посвящена глава 37 «Подряд» Гражданского кодекса.

В статье 702 ГК РФ сказано, что по договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). При этом величина затрат самого подрядчика на достижение этого результата при определении цены, как правило, не учитывается.

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы, то заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы (ст. 711 ГК РФ). При этом в п. 2 ст. 709 ГК РФ прямо установлено, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Именно эта норма Кодекса с точки зрения налогообложения оставляет весьма широкое поле для трактовок и дискуссий.

Начнем с ситуации, когда организация заключила договор подряда с физическим лицом, который не зарегистрирован в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Условиями договора предусмотрена компенсация исполнителю проезда к месту выполнения задания и проживания в этом месте.

НДФЛ: единого мнения нет

По общим правилам к доходам физических лиц от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Российские организации, от которых гражданин получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, такие компании являются налоговыми агентами по НДФЛ.

Финансисты — против

Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом к доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата организациями за гражданина товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, оплата компанией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ или оказания услуг признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме. Следовательно, данные выплаты облагаются НДФЛ.

Кроме того, доходы физического лица — исполнителя по гражданско-правовому договору в виде сумм возмещения заказчиком его расходов, связанных с оказанием услуг по такому договору, с учетом ст. 41 и 210 НК РФ также подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Получается, какие бы суммы исполнитель ни получил от заказчика, все выплаты являются его доходом и облагаются НДФЛ. Финансисты отказываются делить единую цену договора подряда на две части и полагают, что они обе являются доходом подрядчика.

Налоговики и суды — за

Специалисты ФНС России в письме от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633 указали, что если с физическим лицом заказчики заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги. При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не являются объектом обложения НДФЛ.

Как видите, по мнению налоговой службы, составные части цены договора облагаются по-разному. В подтверждение данной позиции налоговики привели судебную практику — Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09 и постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф0З-5362/2008.

Следует отметить, что в арбитражной практике есть и другие дела по рассматриваемому вопросу, которые выиграли организации.

Так, ФАС Московского округа указал, что, поскольку инспекцией не установлен факт использования физическим лицом оплаченных обществом услуг в личных нуждах, оснований для удержания и перечисления НДФЛ не возникает (постановление от 26.03.2013 по делу № А40-37553/12-20-186). А Верховный суд в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.), разъяснил, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Особая история — суточные

Отдельно остановимся на ситуации, когда договор подряда предусматривает выплату исполнителю суточных. Свой взгляд на обложение НДФЛ таких выплат Минфин России высказал в письме от 24.02.2016 № 03-04-05/10023. Вот что указали финансисты.

В пункте 3 ст. 217 НК РФ сказано, что при оплате работодателем физическому лицу расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, Налоговый кодекс предусматривает освобождение от налогообложения сумм возмещения командировочных расходов, в том числе суточных (в пределах установленных норм), выплачиваемых в соответствии с заключенными трудовыми договорами.

В рассматриваемой ситуации трудовой договор с физическим лицом не заключался. Значит, нет оснований для освобождения от налогообложения суточных, выплачиваемых компанией по гражданско-правовому договору. Поэтому данные суммы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

А в письме от 12.08.2009 № 03-04-06-01/207 специалисты Минфина России указали, что суммы выплаченных исполнителю по гражданско-правовому договору суточных признаются его доходом, полученным в натуральной форме, и на этом основании подлежат обложению НДФЛ.

Беспроблемный вариант

Чтобы снизить налоговую нагрузку физических лиц — исполнителей, можно воспользоваться положениями п. 2 ст. 221 НК РФ. Данная норма Кодекса дает право физическим лицам, заключившим гражданско-правовые договоры, получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ. Для этого исполнитель должен представить заказчику документы, подтверждающие затраты, которые он понес, выполняя гражданско-правовой договор (письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835).

Таким образом, удерживать НДФЛ со всей суммы вознаграждения вовсе не обязательно. Если воспользоваться положениями п. 2 ст. 221 НК РФ, то налог нужно будет удержать только с разницы между ценой договора и произведенными гражданином-подрядчиком расходами (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 28-11/021762).

Так что спорить с чиновниками вовсе не обязательно. Можно действовать «в обход»:

— исполнитель сам оплачивает проезд и проживание;

— получает от заказчика компенсацию;

— она идет в налоговую базу по НДФЛ;

— исполнитель вычитает из налоговой базы свои затраты на проезд и проживание;

— в итоге эти суммы НДФЛ фактически не облагаются.

Пример

Для ремонта кровли компания привлекла специалиста, не являющегося предпринимателем, по гражданско-правовому договору. По условиям договора компания выплачивает подрядчику вознаграждение в размере 25 000 рублей и компенсирует затраты на проезд и проживание.

Подрядчик предъявил компании два билета на проезд от места жительства до места проведения работ на общую сумму 1000 руб. и счет из гостиницы с прикрепленным чеком ККТ об оплате на сумму 1500 руб. К документам подрядчик приложил письменное заявление налоговому агенту о предоставлении профессиональных налоговых вычетов.

Компания сформировала налоговую базу по НДФЛ в размере 27 500 руб. (25 000 + 1000 + 1500). Из этой базы были произведены профессиональные налоговые вычеты в размере 2500 руб. (1000 + 1500).

Таким образом, фактически НДФЛ будет удержан только с суммы вознаграждения. Размер налога составит 3250 руб. (25 000 руб. х 13%).

Страховые взносы

Ответ на вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию расходов на проезд исполнителя до места выполнения работ (оказания услуг), содержится в письме Минфина России от 21.08.2017 № 03-15-06/53442. В нем финансисты пришли к выводу, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов физического лица, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору. Приведем логику рассуждений ведомства.

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Основание — подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. При этом согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для расчета страховых взносов определяется как сумма облагаемых выплат, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В подпункте 2 п. 1 ст. 422 НК РФ сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных, в частности, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

В пункте 1 ст. 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Исходя из положений ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде. Следовательно, цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами является вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за выполнение работ по договору оказания услуг. А вот суммы документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов физического лица, связанных с выполнением работ по данному договору, не облагаются страховыми взносами на основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Следует отметить, что аналогичной позиции ранее придерживались и специалисты Минтруда России в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (письмо от 26.02.2014 № 17-3/В-80).

Налог на прибыль

Организация вправе учесть при расчете налога на прибыль все расходы при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ. На это указал Минфин России в письме от 08.08.2016 № 03-04-06/46423.

Еще раз напомним, что согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ, цена в договоре подряда может включать компенсацию издержек подрядчика. Таким образом, если возмещение расходов подрядчика на проезд к месту выполнения работы и проживание в этом месте предусмотрено в договоре, затраты подтверждены приложенными к отчету исполнителя первичными документами, то указанные расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учесть рассматриваемые суммы возмещения в равной степени можно по двум статьям НК РФ. Во-первых, по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. Во-вторых, по п. 21 ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполненные ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).

Отметим, что, согласно п. 4 ст. 255 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет.

Обратите внимание: у компании могут возникнуть проблемы, если она выплачиваемые исполнителю суммы возмещения расходов на проезд к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в этом месте назовет командировочными расходами. Дело в том, что, по мнению чиновников, расходы на командировки лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организациями, не учитываются при расчете налога на прибыль. Такая точка зрения содержится в письмах Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-03/1/844, УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835.

НДС

Вполне возможно, что в документах, которые исполнитель предъявит заказчику для компенсации понесенных расходов на проезд и проживание в месте выполнения работ (оказания услуг), будет выделена сумма НДС. Возникает вопрос: имеет ли право заказчик принять НДС к вычету?

На наш взгляд — нет. В пункте 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки. Но поездка по заданию заказчика физических лиц, с которыми компания заключила договоры гражданско-правового характера, командировкой не признается. Кроме того, НДС был предъявлен исполнителю, а не заказчику. Поэтому нет оснований для вычета у заказчика входного НДС.

УСН

В письме от 09.12.2011 № 16-15/119728@ специалисты УФНС России по г. Москве рассмотрели следующую ситуацию. Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Компания производит выплаты физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового характера. На основании этих договоров ей оказываются консультационные услуги образовательного характера в различных городах России. В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена договора состоит из причитающегося исполнителю вознаграждения и компенсации издержек (оплата проезда и найма жилого помещения). Организация полагала, что она имеет право признать данную компенсацию в составе расходов по тому же основанию, что и вознаграждение исполнителю, так как такие расходы предусмотрены условиями договора и связаны с его надлежащим исполнением.

Однако налоговики не поддержали позицию организации. По их мнению, компании на «упрощенке» не могут учесть компенсацию расходов, понесенных исполнителем в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера. Аргументация следующая.

Перечень расходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему и выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И в указанной норме Кодекса не поименованы расходы в виде возмещения исполнителю издержек (оплата проезда и найма жилого помещения), связанных с выполнением условий гражданско-правового договора.

Таким образом, затраты в виде компенсации расходов исполнителю не учитываются в упрощенной системе налогообложения.

Как видите, налоговики проигнорировали вполне обоснованную ссылку компании на п. 2 ст. 709 НК РФ.

На первый взгляд, кажется, что оптимальным было бы приблизительно оценить предстоящие затраты подрядчика на проезд и проживание и присоединить их к стоимости вознаграждения, то есть никак эти части в самом договоре не разделять. Однако в этом случае и страховые взносы придется начислять на всю сумму вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Получается, что экономия составит всего 15% от суммы компенсации на величине налога. Зато придется потерять 27,1% в виде начисленных страховых взносов (22% — взносы на пенсионное страхование, 5,1% — взносы на медицинское страхование).

Договор с предпринимателем

А теперь рассмотрим налоговые последствия для ситуации, когда гражданско-правовой договор компания заключает с индивидуальным предпринимателем.

НДФЛ и страховые взносы

Согласно подп. 1 и подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности, производят самостоятельно. Поэтому при получении предпринимателями от компании доходов в рамках гражданско-правового договора она не признается налоговым агентом.

Обратите внимание: чтобы подтвердить факт получения дохода физическим лицом именно от его предпринимательской деятельности, компании следует в договоре о выполнении работ или оказании услуг указать, что договор заключается именно с индивидуальным предпринимателем. Для этого в договоре следует привести номер и дату свидетельства ИП о государственной регистрации, орган, выдавший документ и ИНН (письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/3-52 и от 07.05.2007 № 03-04-06-01/139, постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2014 по делу № А72-6849/2013).

Что касается страховых взносов, то в п. 1 ст. 420 НК РФ четко указано, что при заключении гражданско-правовых договоров с предпринимателями заказчик начисление обязательных страховых взносов не производит. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ предприниматели уплачивают взносы сами за себя.

Если заказчик производит компенсацию проезда и проживания подрядчику-предпринимателю и это является условием заключения договора подряда, то такие затраты признаются экономически обоснованными. Это подтверждают и суды. Пример — постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3 по делу № А76-15564/2008-39-356, которое было поддержано Определением ВАС РФ от 31.07.2009 № ВАС-9188/09.

Суд признал правомерным включение компанией в состав расходов оплаты проживания в гостинице работников подрядчика, так как она была произведена в рамках договора подряда. Отметим, что в приведенном судебном решении речь шла о работниках компании-подрядчика. Но сделанные арбитрами выводы применимы и для нашей ситуации. Ведь индивидуальный предприниматель выступает и как подрядчик, и как работник подрядчика в одном лице.

Все вышесказанное в части учета расходов на оплату проезда и проживания подрядчика — физического лица, справедливо и для индивидуального предпринимателя. Но с одной оговоркой.

Если компания заключает договор с предпринимателем, то ей выгоднее не выделять отдельно в договоре суммы возмещения рассматриваемых расходов, а включить их в цены договора. Никаких последствий в части страховых взносов не последует.

«Вісник. Офіційно про податки»

Физическое лицо выполнило работу по договору ГПХ, заключенному с фирмой. При этом такое лицо имеет основное место работы на другом предприятии. Согласно акту выполненных работ вознаграждение по договору ГПХ составляет 3500 грн, которое фирма будет выплачивать наличными из кассы. В какой срок уплачивается НДФЛ с такого дохода и как начислять ЕСВ, рассмотрим далее.

НДФЛ, военный сбор

Налогообложение доходов, полученных физическими лицами, регулируется разделом IV Налогового кодекса, которым определены виды полученных физическими лицами доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (ст. 164 настоящего Кодекса), и доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (ст. 165 Кодекса).

Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями договора ГПХ (контракта), включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога (пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса)

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору (далее — договор ГПХ) за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения (абзац второй п. 164.6 НКУ).

Ставка налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 167.1 НКУ составляет 18% базы налогообложения, в том числе на доходы по договору ГПХ.

При этом согласно п.п. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет.

Налог уплачивается в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление налога.

Если налогооблагаемый доход предоставляется в не денежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем такого начисления (п 168.1.4 НКУ).

Кроме того, п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ предусмотрено налогообложение доходов физических лиц военным сбором.

Плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 НКУ, а именно физические лица — резиденты (нерезиденты), получающие доходы из источника их происхождения в Украине (пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Объектом налогообложения сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ.

Согласно п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями договора ГПХ (п.п. 164.2.2 НКУ).

Ставка сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса, по ставке, определенной п. 1.3 этого пункта (пп. 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Согласно пп. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать сбор с суммы такого дохода за его счет, используя соответствующую ставку сбора.

Таким образом, доход в виде вознаграждения, полученный плательщиком налога — физическим лицом в соответствии с условиями договора ГПХ, облагается налоговым агентом военным сбором на общих основаниях.

Если начисленная сумма по договору ГПХ выплачена физическому лицу из кассы, то налог на доходы физических лиц и военный сбор налоговый агент должен перечислить в бюджет в течение трех банковских дней

Заметим, что в платежном документе при уплате в бюджет НДФЛ с дохода (вознаграждения) налогоплательщика по договору ГПХ налоговый агент отражает другой код бюджетной классификации, нежели с дохода в виде заработной платы.

Статьей 8 Бюджетного кодекса установлено, что бюджетная классификация является обязательной для применения всеми участниками бюджетного процесса в пределах бюджетных полномочий.

Одной из составных частей бюджетной классификации является классификация доходов бюджета.

Приказом № 11 утверждена Классификация доходов бюджета, согласно которому, в частности:

11010100 — налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговыми агентами с доходов налогоплательщика в виде заработной платы

11010400 — налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговыми агентами с доходов налогоплательщика других, чем заработная плата

Следовательно, при уплате в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов (вознаграждения) налогоплательщика по договору ГПХ налоговый агент отражает в платежном документе код бюджетной классификации 11010400.

Кроме того, во исполнение требований пп. «б» п. 176.2 НКУ лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны, в частности, подавать в сроки, установленные настоящим Кодексом для налогового квартала, форму № 1ДФ в контролирующий орган по месту своего расположения. В форме № 1ДФ начисленный доход (вознаграждение по договору ГПХ) отражается по признаку «102».

ЕСВ

Частью пятой ст. 8 Закона о ЕСВ предусмотрено, если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль ), и ставки единого взноса.

Однако указанное требование не применяется к заработной плате из источника не по основному месту работы. Законодательная норма по уплате единого взноса из минимальной заработной платы действует только по основному месту работы.

Основное место работы — место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

В соответствии со ст. 21 КЗоТ выполнение работ, оказание услуг лицом может осуществляться как на основании трудового договора так и, в частности, на основании договора ГПХ.

Сторонами трудового договора являются работник и работодатель. Работника принимают на работу (должность) для выполнения определенной работы по конкретной квалификации, профессии, должности, с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка.

Договор ГПХ (договор подряда, поручения и т.п.) — это любой другой договор (соглашение), заключаемый в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

Согласно ст. 901 Гражданского кодекса по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если другое не установлено договором.

Относительно договору подряда, то одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 837 Гражданского кодекса).

Подрядчик в отличии от работника не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, не может требовать гарантий, предусмотренных для субъектов трудовых отношений, поскольку он не имеет статуса работника, сам организует свою работу и выполняет ее на свой риск.

Справочно: ЕСВ начисляется на суммы дохода в виде вознаграждения по договору ГПХ независимо от суммы такого дохода.

То есть по договорам подряда или поручения оплачивается не процесс труда, а его конкретный (конечный) результат, который определяется после окончания работы и оформляется актом приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), на основании которых и осуществляется выплата вознаграждения.

Кроме того, частью второй ст. 48 КЗоТ предусмотрено, что трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих на предприятии, в учреждении, организации или у физического лица более пяти дней. Записи о выполнении работ на основании договора ГПХ в трудовую книжку не заносятся.

Следовательно, выполнение работ (оказание услуг) по договору ГПХ относится к доходам из источников не по основному месту работы.

Таким образом, если физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) по договору ГПХ, причем это не является основным местом работы физического лица, требования части пятой ст. 8 Закона о ЕСВ по начислению единого взноса на доход в виде вознаграждения по договору ГПХ, который не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который производится начисление, не применяются. То есть единый взнос начисляется на суммы дохода в виде вознаграждения по договору ГПХ независимо от суммы такого дохода, но с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса.

Если работник наряду со своей основной работой выполняет работу (оказывает услуги) по договору ГПХ, то к общей базе начисления единого взноса за месяц включается как заработная плата (доход), так и сумма вознаграждения по договору ГПХ и только потом осуществляется сравнение с суммой минимальной заработной платы за месяц. При этом если общая сумма будет меньше, чем размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Бюджетный кодекс — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VІІІ.

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Гражданский кодекс — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

Приказ № 11 — приказ Минфина Украины от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной классификации»

Надежда Филипповских, заместитель начальника Управления — начальник отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования налогов и сборов с физических лиц Департамента налогов и сборов с физических лиц ГФС Украины.

Светлана Кепина, начальник Управления администрирования единого взноса, методологии и рассмотрения обращений налогоплательщиков Департамента налогов и сборов с физических лиц ГФС Украины.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *