Проводки продажа основных средств

  • автор:

Как правило, деятельность каждого предприятия связана с использованием основных средств (далее — ОС). Для осуществления процесса производства и обеспечения конкурентоспособности предприятия необходимо проводить постоянный анализ эффективности их использования.
Бывают случаи, когда вследствие изменений в организации производства или по другим причинам объект ОС до момента его списания в связи с ликвидацией уже не используется предприятием в хозяйственный деятельности. Поэтому предприятие может принять решение о продаже еще вполне пригодного для использования объекта ОС.
О том, как правильно отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете, пойдет речь в этой статье.

Бухгалтерский учет

Необоротные активы, удерживаемые для продажи

Объект, который недавно признавался в составе ОС, при принятии решения о его продаже, а также соблюдении некоторых других условий необходимо перевести в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Этого требуют нормы ПБУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», которое определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о необоротных активах, удерживаемых для продажи.

В соответствии с п. 1 раздела II ПБУ 27 необоротные активы признаются удерживаемыми для продажи в случае, если:

экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению. Следовательно, если предприятие пока не вывело из эксплуатации станок, который оно собирается в будущем продать, и продолжает его использовать при изготовлении продукции (то есть продолжает получать экономические выгоды от использования станка по назначению), то такой объект еще не следует признавать в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи;

  • они готовы к продаже в их теперешнем состоянии;
  • их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их удерживаемыми для продажи. Период завершения продажи может быть продлен на срок сверх одного года в случае, если это обусловлено обстоятельствами, находящимися вне контроля предприятия (при этом такое предприятие должно продолжать выполнять план продажи), что установлено нормой последнего абзаца п. 1 раздела II ПБУ 27;
  • условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

осуществление их продажи имеет высокую вероятность (если, в частности, руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, и т. п.).

Согласно п. 3 вышеуказанного раздела первоначальное признание необоротных активов, удерживаемых для продажи, проводится на дату, когда относительно таких активов соблюдаются условия, приведенные в п. 1 раздела II ПБУ 27, о которых уже указывалось выше.

Кроме того, нормы п. 4 раздела II ПБУ 27 устанавливают особенности признания таких активов после даты баланса, а именно:

  • если необоротные активы признаются удерживаемыми для продажи после даты баланса, то такое признание осуществляется на следующую дату баланса;
  • если такое признание происходит после даты баланса, но до утверждения финансовой отчетности, то информацию о таких активах необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Учет необоротных активов, удерживаемых для продажи

Если предприятие собирается продать объект ОС и признает его в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи, то отражать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности этот объект необходимо с учетом следующего:

  • необоротные активы, признанные удерживаемыми для продажи, прекращают признаваться в составе необоротных активов (п. 6 раздела II ПБУ 27). Таким образом, в дальнейшем такие активы не следует отражать по дебету субсчетов, предназначенных для учета ОС. Эти активы уже не отражаются и в разделе I «Необоротные активы» Баланса (Отчет о финансовом положении) (форма № 1);
  • стоимость необоротных активов, удерживаемых для продажи, нужно отразить на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» к счету 28 «Товары» (Инструкция № 291). В Балансе (Отчет о финансовом положении) (форма № 1) эти активы отражаются в разделе III «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия»;
  • необоротные активы, удерживаемые для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (п. 9 раздела II ПБУ 27). При оценивании по чистой стоимости реализации сумма корректировки балансовой стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, признается другими операционными доходами (расходами) отчетного периода (п. 10 этого раздела). Если чистая стоимость реализации меньше балансовой стоимости, то сумма корректировки балансовой стоимости таких активов к их чистой стоимости реализации включается в состав других операционных расходов по дебету субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов» к счету 94 «Другие расходы операционной деятельности» (Инструкция № 291);
  • на необоротные активы, удерживаемые для продажи, амортизация не начисляется (п. 6 раздела II ПБУ 27).

Отражение доходов и расходов

Доходы от реализации необортных активов, удерживаемых для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации других оборотных активов» к счету 71 «Другой операционный доход» (Инструкция № 291).

В Отчете о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (форма № 2) такие доходы отражаются в строке 2120 «Другие операционные доходы».

Балансовая стоимость реализованных необоротных активов, удерживаемых для продажи, списывается по дебету субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» к счету 94 «Другие расходы операционной деятельности» (Инструкция № 291). В Отчете о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (форма № 2) такие расходы отражаются в строке 2180 «Другие операционные расходы».

Налоговый учет

Налог на прибыль предприятий

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разности, возникающие согласно положениям раздела ІІІ этого Кодекса.

Если предприятие осуществляет продажу объекта ОС, то вследствие осуществления такой операции оно должно осуществить корректировку финансового результата к налого-обложению на соответствующие разности. Порядок такой корректировки определен ст. 138 Налогового кодекса, а именно:

  • при продаже отдельного объекта ОС на сумму его остаточной стоимости, определенной согласно национальным ПБУ, финансовый результат к налогообложению увеличивается (абзац четвертый п. 138.1 ст. 138 этого Кодекса). Следовательно, в этом абзаце речь идет об остаточной стоимости объекта ОС, определенной в бухгалтерском учете. Отметим также, что в абзаце четвертом п. 138.1 ст. 138 этого Кодекса есть ссылки на национальные ПБУ, однако наряду с ними почему-то не упоминаются МСФО, хотя в предыдущих двух абзацах этого пункта есть одновременные ссылки как на национальные ПБУ, так и на МСФО. Скорее всего, это техническая ошибка законодателей. В связи с этим целесообразно вспомнить п. 44.2 ст. 44 Налогового кодекса, согласно которому налогоплательщики, согласно Закону о бухучете применяющие МСФО, ведут учет доходов и расходов и определяют объект обложения по налогу на прибыль по таким стандартам с учетом положений этого Кодекса. Такие плательщики при применении положений Налогового кодекса, в которых содержатся ссылки на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие МСФО. Учитывая изложенное, налогоплательщикам, которые ведут учет согласно МСФО, также необходимо при продаже отдельного объекта ОС увеличивать финансовый результат к налогообложению на сумму его остаточной стоимости, определенной в бухгалтерском учете;
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом положений ст. 138 Налогового кодекса, необходимо уменьшить финансовый результат к налогообложению при продаже такого объекта (абзац третий п. 138.2 ст. 138 этого Кодекса). Следовательно, в этом абзаце речь идет об остаточной стоимости объекта ОС, определенной в налоговом учете. В связи с этим напомним, что один и тот же объект ОС может иметь разные балансовые стоимости, которые отражены в бухгалтерском и налоговом учете.

Следует также упомянуть о налогоплательщиках, не осуществляющих корректировок финансового результата к налогообложению.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса не осуществляет корректировку финансового результата к налогообложению плательщик налога, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн., и который принял решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разности (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет), определенные согласно положениям раздела ІІІ этого Кодекса. О принятом решении такой плательщик должен отметить в налоговой отчетности по налогу на прибыль, которая представляется за первый год в непрерывной совокупности лет.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (при осуществлении контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, которое взимается из стоимости услуг сотовой мобильной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)). При этом база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены).

Таким образом, если плательщики НДС продают объект ОС, то при определении базы налогообложения они принимают во внимание балансовую (остаточную) стоимость этого объекта, которая отражена в бухгалтерском учете на начало:

  • отчетного (налогового) месяца, если такие плательщики применяют месячный налоговый период;
  • отчетного (налогового) квартала, если такие плательщики применяют квартальный налоговый период. Если поставка объекта ОС такими плательщиками осуществляется, например, в июне 2015 г., то при определении базы налогообложения им необходимо учитывать балансовую (остаточную) стоимость объекта, определенную в бухгалтерском учете по состоянию на начало дня 01.04.2015 г. Соответственно, амортизация этого объекта, которая начислена в бухгалтерском учете за апрель, май и июнь 2015 г., уже не будет влиять на базу налогообложения, определенную по состоянию на начало второго квартала 2015 г.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу объекта ОС, рассмотрим на условном примере.

Пример. Предприятие в июне 2015 г. продало гидравлический пресс по цене 180 000 грн., в том числе НДС — 30 000 грн.

По данным бухгалтерского учета по состоянию на начало дня 01.06.2015 г. первоначальная стоимость этого объекта составляет 240 000 грн., сумма износа — 100 000 грн., остаточная стоимость — 140 000 грн. За июнь 2015 г. была последний раз начислена амортизация объекта в сумме 4000 грн., после этого начислена сумма износа станка в размере 104 000 грн., а его остаточная стоимость в бухгалтерском учете — 136 000 грн.

Предположим, что по данным налогового учета после последнего начисления амортизации в июне 2015 г. остаточная стоимость объекта составляла 145 000 грн.

Годовой доход предприятия за 2015 г. (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 20 млн. грн., поэтому этот плательщик согласно нормам ст. 138 Налогового кодекса по результатам 2015 г.:

  • увеличивает финансовый результат к налогообложению на сумму остаточной стоимости проданного объекта ОС, определенной в бухгалтерском учете в соответствии с национальным ПБУ, то есть на 136 000 грн.;
  • уменьшает финансовый результат к налогообложению на сумму остаточной стоимости станка, определенной в налоговом учете согласно нормам Налогового кодекса, а именно на 145 000 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет по данным примера приведен в таблице.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Переведен гидравлический пресс в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи:

списан начисленный износ

104 000

отражена остаточная стоимость объекта

136 000

Отражен доход от продажи гидравлического пресса

180 000

Финансовый результат к налогообложению:

увеличивается на 136 000,00 грн.;

уменьшается на 145 000,00 грн.

Отражено начисление налогового обязательства по НДС

30 000

Списана балансовая стоимость объекта

136 000

Получены денежные средства от реализации

180 000

Отнесены на финансовый результат суммы доходов и расходов в порядке закрытия соответствующих счетов

150 000

136 000

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 20 февраля 2020 г.

Объекты основных средств (ОС) могут выбывать из организации в том числе при их продаже. В таком случае, естественно, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов (п. 29 ПБУ 6/01). О том, какие бухгалтерские записи при этом составить, расскажем в нашей консультации.

Продажа ОС: проводки

В соответствии с п. 30 ПБУ 6/01, если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухучету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В то же время, говорить о выручке от продажи ОС не совсем правильно, поскольку выручкой считаются доходы от обычных видов деятельности. Ими признается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

А выбывающие объекты ОС не являются ни готовой продукцией, ни товаром. Ведь в противном случае такие объекты не признавались бы основными средствами и учитывались бы соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (п.п.3, 4 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Пример продажи основных средств

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 100 000 рублей (кроме того НДС 20% — 20 000 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 400 рублей (кроме того НДС 20% — 400 рублей).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Признан доход от продажи объекта ОС (100 000 + 20 000) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 120 000
Начислен НДС от продажи 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 20 000
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС 01/В 01 163 000
Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 82 500
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 80 500
Отражены расходы на демонтаж объекта ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 000
Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю 91, субсчет «Прочие расходы» 60 2 400
Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 400
Принят входящий НДС к вычету 68, субсчет «НДС» 19 400
Отражена прибыль от продажи объекта ОС (120 000 – 20 000 – 80 500 – 8 000 – 2 400) 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 9 100

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования (СПИ) этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

И только если оставшийся СПИ равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (см. Письмо Минфина от 12 июля 2011 г. N 03-03-06/1/417).

При продаже объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от названной операции на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).

Данной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в феврале 2015 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб.

Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2015 года по октябрь 2021 года включительно).

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

В апреле 2019 года объект основных средств был продан по цене 540 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20%— 90 000 руб.).

Доходы и расходы в налоговом учете организации определяются методом начисления.

Произведем расчет:

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (540 000 руб. — 90 000 руб.).

До продажи налоговая и бухгалтерская амортизация по основному средству начислялась в течение 50 мес. (с марта 2015 года по апрель 2019 года включительно).

Тогда ежемесячная сумма амортизации будет равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. / 80 мес.).

Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.).

Остаточная стоимость равна 600 000 руб. (1 600 000 руб. — 1 000 000 руб.).

При реализации объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.

Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 руб. — 600 000 руб.).

📌 Реклама

Так как с момента начала амортизации оборудования (март 2015 года) до месяца его реализации (апрель 2019 года) прошло 50 месяцев, то в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 мес. — 50 мес.).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.).

Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с июня 2019 года.

В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом:

В месяце продажи объекта основных средств:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб. -начислен ОНА (150 000 руб. х 20%);

В течение 30 месяцев после продажи оборудования:

В бухгалтерском учете операцию по продаже объекта с убытком необходимо отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату отгрузки покупателю объекта ОС (апрель 2019г.)

Отражена в составе прочих доходов выручка от реализации ОС

62 «Расчеты за проданный объект ОС»

540 000

Договор купли-продажи:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Списана первоначальная стоимость выбывающего ОС

01 «Выбытие основных средств»

01 «Основные средства в эксплуатации»

1 600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Списана амортизация, накопленная за период эксплуатации ОС

01 «Выбытие основных средств»

1 000 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Остаточная стоимость реализованного ОС списана в состав прочих расходов

01 «Выбытие основных средств»

600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Начислен НДС по реализации объекта ОС

(540 000 / 120×20)

68/НДС

90 000

Счет-фактура

На расчетный счет поступила выручка от покупателя ОС

62 «Расчеты за проданный объект ОС»

540 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражен ОНА

(150 000×20%)

68/ОНА

30 000

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно в течение месяцев, следующих за месяцем продажи ОС (в течение 30 месяцев)

Отражено уменьшение ОНА

(30 000/30) или (5 000 руб. х 20%).

68/ОНА

1 000

Бухгалтерская справка-расчет

Декларация по налогу на прибыль организаций

ФНС России выпустила приказ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».

Таким образом, ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, порядок её заполнения и формат представления в электронной форме.

При этом признан утратившим силу приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, которым была утверждена «старая» форма налоговой декларации.

📌 Реклама

Надо сказать, что обновление формы налоговой декларации продиктовано внесением многочисленных изменений в законодательство о налогах и сборах.

Отражение в Декларации по налогу на прибыль операций по продаже основного средства с убытком

Отметим, что порядок отражения в декларации по налогу на прибыль операций по продаже основного средства с убытком остался неизменным.

Так, в декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:

  • об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;
  • о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Эти данные найдут свое отражение в листе 02 «Расчет налога», а также приложениях к этому листу:

  • 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
  • 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»; и
  • 3 ″ Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которымучитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323

Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Объекты основных средств выбывают в результате:

продажи;

списания в случае морального или физического износа;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения;

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию;

установление причин списания объекта;

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

Согласно новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация ведет учет выбытия основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 91-2 списываются понесенные организацией расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т.п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат.

Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся организации за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проводки при продаже основного средства

Дебет

Кредит

Операция

учитываем выручку за продажу основного средства (поступили деньги на р/c)

отражен факт реализации ОС

списан накопленный износ

списана остаточная стоимость

начислен НДС

списываем накопленную переоценку

91 (99)

99 (91)

отражен финансовый результат

Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал

Дебет

Кредит

Операция

01.выбытие

списание первоначальной стоимости

01.выбытие

списание амортизации

Стоимость финвложений по остаточной стоимости

01.выбытие

Списывается остаточная стоимость

списываем накопленную переоценку

Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС

Дебет

Кредит

Операция

списание амортизации

списываем остаточную стоимость

отражаем НДС

20, 60, 76

отражаем дополнительные расходы (расходы по транспортировке, демонтаж и т.д.)

списываем накопленную переоценку

отражен финансовый результат

Проводки при ликвидации ОС

Дебет

Кредит

Операция

списание амортизации

списываем остаточную стоимость

70,69

отражаем расходы по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж)

списываем накопленную переоценку

отражен финансовый результат

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Основным моментом, предусмотренным п. 30 Инструкции № 26, является то, что при выбытии объекта основных средств, накопленная по счету 83 «Добавочный капитал» сумма переоценки списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом организация должна организовать ведение пообъектного учета движения добавочного фонда по каждому переоцениваемому объекту основных средств.

При проведении годовой инвентаризации основных средств данные бухгалтерского учета сумм фонда переоценки сопоставляются с данными инвентарных карточек или инвентарных ведомостей.

При продаже основных средств оформите первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (ст. 2, 5, 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете при продаже основных средств отразите:

  • доход от реализации;
  • расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
  • расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).

Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

В бухучете сумма убытка от продажи основного средства включается в расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

При реализации основных средств, налог на прибыль вычисляется по остаточной стоимости имущества. Однако, в такой ситуации остаточная стоимость исчисляется иначе, по формуле регламентированной в письме Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527:

Со=Сп-Ам-Амп,

где:

Со – остаточная стоимость объекта для расчета налога на прибыль.

Сп – первоначальная стоимость имущества.

Ам – накопленная амортизация по ОС.

Амп – амортизационная премия, которая была начислена по основному средству.

Если организация исчисляет амортизацию не линейным, а другими способами, то расчет остаточной стоимости следует производить в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Сумма амортизационной премии по ОС складывается из дополнительно произведенных расходов на приобретение имущества, а также из сумм финансовых вложений, направленных на проведение модернизации или достройке объекта. Сумма амортизационной премии обычно отражается в бухучете по дебету счета 08, и одновременно принимается, как расходы при расчете налога на прибыль при налогообложении. Причем, в размере не более 10-30 процентов от первоначальной цены имущества.

Однако, если ОС было в пользовании менее 5 лет, и реализация осуществляется взаимозависимой организации, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в состав доходов по ННП. Такие указания представлены в письме Минфина России от 23.12.2014 № 03-03-06/1/66590.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного при продаже основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» в январе текущего года продало основное средство. Убыток от этой операции составил 120 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации проданного основного средства – 12 месяцев.

В бухучете сумма убытка от продажи основного средства относится к расходам текущего периода и включается в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете сумма полученного убытка включается в состав прочих расходов в особом порядке. Она учитывается равными долями в течение определенного срока (п. 3 ст. 268 НК РФ). Он равен разнице между периодом полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Следовательно, в налоговом учете ежемесячно в течение этого срока будет включаться в расходы по 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).

Из-за разницы в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

В январе возникновение отложенного налогового актива бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Начиная с февраля ежемесячно до полного погашения убытка в налоговом учете будет списываться часть убытка в размере:
120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Одновременно с отражением убытка в налоговом учете будет списываться отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – погашена часть отложенного налогового актива.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть убыток от продажи непроизводственных объектов (базы отдыха, сауны, спорткомплекса, квартиры и т. п.)?

Да, можно.

Расходами признаются любые затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При продаже непроизводственных активов доход появляется. Его сумма включается в расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 249 НК РФ). Таким образом, в процессе реализации непроизводственное имущество отвечает всем условиям, перечисленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, проданный непроизводственный объект для целей налогообложения прибыли является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, на него в полной мере распространяются нормы статьи 268 Налогового кодекса РФ. И в частности, возможность признать затраты, связанные с приобретением и реализацией объекта, а также полученный убыток (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).

Следует отметить, что ранее финансовое ведомство придерживалось другой точки зрения. Так, в письме от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210 Минфин России указал, что в процессе эксплуатации непроизводственный объект не приносит дохода. Именно поэтому организация не начисляет по нему амортизацию. Следовательно, любые затраты, связанные с таким имуществом (в т. ч. связанные с его реализацией), экономически не оправданны, а значит, не отвечают основному условию для признания расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако с выходом более поздних разъяснений организации вправе следовать им.

Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль при списании убытка от продажи основных средств учитывать специальные поправочные коэффициенты, если они применялись при начислении амортизации?

Да, нужно.

Убыток от продажи недоамортизированного основного средства нужно относить на расходы не единовременно, а равными долями в течение определенного периода (п. 3 ст. 268 НК РФ). Этот период определяется как разница между сроком полезного использования объекта и тем временем, когда он уже эксплуатировался.

При этом на расчет срока, необходимого для списания убытка, влияют повышающие и понижающие коэффициенты амортизации. В частности, речь идет о повышающих коэффициентах не выше 2 – для объектов, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, и не выше 3 – для предметов лизинга (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ).

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится.

В частности, если организация применяет повышающий коэффициент 3 для расчета амортизации по предметам лизинга, срок полезного использования таких объектов сокращается. В таком случае срок, в течение которого списывается убыток, определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации (до момента реализации).

Если срок, в течение которого организация должна списывать убыток, равен дробному числу (например, 26,3 месяца), его нужно округлить в сторону увеличения до целого числа (например, до 27 месяцев). Если продолжительность этого срока равна нулю или выражается отрицательным числом, организация может списать убыток единовременно в том периоде, в котором произошла реализация. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 июля 2011 г. № 03-03-06/1/417.

Пример определения срока списания убытка от реализации недоамортизированного основного средства. При начислении амортизации по основному средству организация применяла повышающий коэффициент

ООО «Альфа» продало оборудование за 10 000 руб. (без учета НДС). Его первоначальная стоимость составляла 200 000 руб. В соответствии с учетной политикой «Альфы» амортизация по оборудованию начислялась линейным методом с применением повышающего коэффициента 2,3.

Установленный срок полезного использования проданного оборудования – 7 лет (84 месяца). Срок фактической эксплуатации оборудования до момента реализации – 24 месяца.

Ежемесячная норма амортизации оборудования без повышающего коэффициента равна 1,1905 процента (1 : 84 мес. × 100%). Ежемесячная норма амортизации с учетом повышающего коэффициента – 2,7381 процента (1 : 84 мес. × 2,3 × 100%).

Ежемесячная сумма амортизации с учетом повышающего коэффициента равна 5476 руб. (200 000 руб. × 2,7382%). Сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации оборудования, равна 131 424 руб. (5476 руб. × 24 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на момент реализации составляет 68 576 руб. (200 000 руб. – 131 424 руб.). Убыток от реализации равен 58 576 руб. (10 000 руб. – 68 576 руб.).

Срок, в течение которого «Альфа» должна списывать полученный убыток, составляет:
84 мес. : 2,3 – 24 мес. = 12,52 мес.

С учетом округления продолжительность этого срока равна 13 месяцам. В течение этого периода бухгалтер «Альфы» будет ежемесячно признавать убыток от реализации недоамортизированного оборудования в размере 4506 руб. (58 576 руб. : 13 мес.). Сумма убытка, приходящаяся на последний месяц, из-за округления составит 4504 руб.

ОСНО: НДС

О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:

  • Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);
  • Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

Входной НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства, и т. п.) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Продажа имущества организации признается в налоговом учете обычной реализацией, следовательно, подлежит налогообложению НДС в размере 18%.

Однако, есть и исключения. Если имущество использовалось в деятельности, которая не попадает под ОСНО, а при приобретении объекта входящий НДС не был принят к вычету, то при продаже ОС налог на добавленную стоимость рассчитывайте по ставке 18/118. Причем, применять процентную ставку 18/118 нужно к расхождению между ценой и остаточной стоимостью основного средства.

Такие указания представлены в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» в августе продало ООО «Производственная фирма «Мастер»» производственное оборудование за 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС – 270 000 руб.). В соответствии с договором право собственности на оборудование переходит к «Мастеру» в момент передачи объекта, то есть в августе. С 1 сентября бухгалтер «Альфы» перестал начислять амортизацию по оборудованию в налоговом и бухгалтерском учете.

По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:

  • первоначальная стоимость оборудования 1 200 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации 240 000 руб.

В августе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 1 770 000 руб. – отражена выручка от реализации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 руб. – начислен НДС при реализации основного средства;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 1 200 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 240 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 960 000 руб. (1 200 000 руб. – 240 000 руб.) – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного оборудования.

При продаже оборудования бухгалтер «Альфы» заполнил два экземпляра акта по форме № ОС-1, один из которых передал «Мастеру».

В налоговом учете в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 1 500 000 руб. (1 770 000 руб. – 270 000 руб.), в состав расходов – 960 000 руб.

Продажа не введенного в эксплуатацию ОС

Ситуация: как отразить при налогообложении продажу основного средства, если оно не введено в эксплуатацию и числится на счете 08? Организация применяет общую систему налогообложения.

Продажа основных средств, которые не введены в эксплуатацию, относится к реализации прочего имущества.

В налоговом учете выручка от реализации прочего имущества (за минусом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При реализации прочего имущества организация вправе уменьшить полученные доходы на стоимость его приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При продаже основных средств, которые не были введены в эксплуатацию, могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС. Подробнее об этом см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

О том, как отразить продажу основного средства, которое не введено в эксплуатацию в бухучете, см. Как отразить в бухучете продажу основных средств.

Налог на имущество

Со следующего месяца после продажи основного средства исключите его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с продажей недвижимости.

Возврат ОС поставщику на УСН

Ситуация: как отразить при налогообложении возврат поставщику на упрощенке бракованного основного средства, введенного в эксплуатацию и амортизировавшегося? Организация применяет общую систему налогообложения.

Ответ на этот вопрос зависит от условий расторжения договора купли-продажи.

Покупатель, получивший основное средство ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Гражданского кодекса РФ. В частности, если выявлены неустранимые недостатки, покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченных денег (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ). Так, к примеру, в договоре может быть предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками договор считается расторгнутым с даты его заключения. Тогда возврат основного средства ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Считается, что в подобной ситуации право собственности на бракованное имущество к покупателю не переходило. Обратной реализации не происходит, поэтому покупателю на общем режиме, возвращающему некондицию, не придется платить НДС.

Но если по основному средству ненадлежащего качества уже начислялась амортизация, ее придется пересчитать за все истекшие периоды, скорректировать расходы и налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете возврата поставщику на упрощенке бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент заключения

В декабре прошлого года ООО «Производственная фирма «Мастер»» приобрело у ООО «Альфа», применяющего упрощенку, производственное оборудование за 490 000 руб. (без НДС). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Мастеру» в момент передачи объекта (в декабре). В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев.

С января текущего года в налоговом учете «Мастера» линейным способом начислялась амортизация.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. × 100% = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
490 000 руб. × 1,6667% = 8167 руб.

В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. «Альфа» согласилась расторгнуть договор с момента его заключения. Поэтому «Мастер» вернул некачественное оборудование, указав в накладной с пометкой «возврат» договорную цену – 490 000 руб. без НДС.

«Мастер» пересчитал амортизационные отчисления за январь–август. Поэтому налоговая база по налогу на прибыль за I квартал текущего года увеличилась на 24 501 руб. (8167 руб. × 3 мес.), за первое полугодие – на 49 002 руб. (8167 руб. × 6 мес.). Бухгалтер «Мастера» представил уточненные декларации за I квартал и первое полугодие текущего года, доплатил 9800 руб. (49 002 руб. × 20%) налога на прибыль, а также пени.

Если организация направляет продавцу уведомление о выявлении брака и возврате основного средства, договор считается расторгнутым в одностороннем порядке с даты, когда соответствующее уведомление получил поставщик, если в уведомлении не предусмотрен иной срок (п. 4 ст. 523 ГК РФ). В таком случае возврат основного средства является обратной реализацией. Бывший покупатель (новый продавец) на общем режиме должен выписать отгрузочную накладную, указав цену некондиции с учетом НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Бывший поставщик на упрощенке вернет за некачественное оборудование столько же денег, сколько получил (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Поэтому общая стоимость оборудования в накладной не изменится, но будет включать НДС, который компании, возвращающей брак, придется перечислить в бюджет.

Организация, возвращающая оборудование, отразит в доходах выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Так как договор поставки будет считаться расторгнутым только с того момента, как поставщик получил соответствующее уведомление, амортизационные отчисления, учтенные в расходах организации до этого дня, корректировать не придется.

Пример отражения в налоговом учете возврата поставщику на упрощенке бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент уведомления поставщика

В декабре прошлого года ООО «Производственная фирма «Мастер»» приобрело у ООО «Альфа», применяющего упрощенку, производственное оборудование за 490 000 руб. (без НДС). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Мастеру» в момент передачи объекта (в декабре). В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев.

С января текущего года в налоговом учете «Мастера» линейным способом начислялась амортизация.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. × 100% = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
490 000 руб. × 1,6667% = 8167 руб.

В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. «Мастер» направил «Альфе» уведомление о возврате бракованного оборудования. Согласованная сторонами цена некачественного оборудования – 490 000 руб. (в т. ч. НДС – 74 746 руб.). В том же месяце неисправное оборудование вернули «Альфе».

В доходах от реализации за август «Мастер» отразил 448 475 руб., НДС в сумме 74 746 руб. начислил к уплате в бюджет за III квартал текущего года.

За январь–август текущего года сумма амортизационных отчислений составила 65 336 руб. (8167 руб. × 8 мес.). Поэтому в составе расходов от реализации «Мастер» учел остаточную стоимость оборудования – 424 664 руб. (490 000 руб. – 65 336 руб.).

Продолжение >>

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *