Проводки по переработке

  • автор:

Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит.

Учет давальческого сырья ведется на забалансовых счетах и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.

Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика.

Отражение поступления давальческого сырья от давальца

Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ основание
003 Поступление давальческого сырья (материалов) от заказчика для дальнейшей переработки 100 Договор, бухгалтерская справка 0504833

Передача давальческих материалов в производство

Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
003 Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство 100 Лимитно-заборная карта № М-8,Требование-накладная № М11

Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов

Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь.

Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс. руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету забалансового счета 002.

Проводка:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
002 Списание с забалансового счета давальческого сырья (материалов) заказчика, переданных в производство 90 Накладная на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18

Отражение услуг по переработке материалов

Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01 02.01, 10.01, 25, 26, 70 Списаны на себестоимость услуг по переработке затраты на выпуск продукции из давальческого сырья 30 Бухгалтерская справка
90.02 68.02 Начислен НДС на выполненные работы (услуги) – 18% 5,4
90.02 20.01 Списаны затраты на переработку 30

Отражение возврата неиспользованных материалов

Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
003 Возврат на склад неиспользованных давальческих материалов из основного производства 10 Бухгалтерская справка
003 Возврат заказчику неиспользованных материалов 10 Товарно-транспортная накладная № 1-Т

Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки

Учитывать давальческий материал в программе 1С 8.3 можно с помощью следующих документов:

Поступление товаров и услуг — отражает поступление давальческого материала. Будьте внимательны — вид операции должен быть установлен «Материалы в переработку»:

Проводки по поступлению материала в таком случае будут именно на забалансовых счетах:

Требование-накладная — специальный документ для передачи чужого сырья в переработку. Сырье необходимо заполнять на вкладке «Материалы заказчика»:

Реализация услуг по переработке — с помощью этого документа в 1С можно отразить переработку давальческого сырья в готовую продукцию:

На вкладке «Материалы заказчика» отражается давальческое сырье (которое к нам поступило ранее), а в «Продукции» — полученный готовый продукт.

В проводках программа спишет сырье с забалансовых счетов и увеличит долг контрагента (или зачтет аванс):

Возврат остатков давальческого сырья можно оформить документом Возврат товаров поставщику с видом операции «Из переработки»:

Ответ

Бухгалтерский учет

Рассмотрим бухгалтерский учет операций, связанных с переработкой готовой продукции.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, и Инструкций по применению Плана счетов затраты на производство готовой продукции признаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счете 20 «Основное производство».

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (пункт 7 ПБУ 5/01).

В соответствии с Инструкций по применению Плана счетов по кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20, в частности, в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации произведенная Организацией готовая продукция (добавки-маринады) принимается к учету по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 20 в сумме ее фактической производственной себестоимости.

Отметим, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что в случае, если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Аналогичная норма содержится в пункте 82 Методических указаний по учету МПЗ: «если готовая продукция организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей».

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации Организация изначально не предполагает использовать готовою продукцию для собственных нужд, то она приходуется на счет 43.

Впоследствии, непроданные остатки готовой продукции (добавки-маринады) Организация планирует переработать и изготовить из них новый вид продукции – добавки-специи.

Затраты на вторичную переработку нереализованной готовой продукции отражаются в бухгалтерском учете также на счете 20 и формируют себестоимость нового вида готовой продукции, являющейся продуктом переработки нереализованной готовой продукции.

При этом стоимость первичной готовой продукции (добавки-маринада) списывается со счета 43 в дебет счета 20.

После переработки формируется фактическая себестоимость нового вида готовой продукции (добавка-специя), состоящая из стоимости готовой продукции (добавка-маринад) и затрат на ее переработку, которая списывается со счета 20 на счет 43.

В отношении документального оформления указанных операций отметим следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, с 01.01.13 формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (унифицированные формы), не являются обязательными к применению.

Между тем, в соответствии с информацией Минфина РФ № ПЗ-10/2012 обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

В рассматриваемой ситуации формы первичных документов, которыми будут оформляться операции по выпуску и последующей переработке готовой продукции, утверждаются Организацией самостоятельно, с соблюдением требования о наличии обязательных реквизитов.

При этом, по нашему мнению, Организация вправе использовать следующие документы, в том числе унифицированной формы:

— при выпуске готовой продукции: накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18); приемо-сдаточный акт; ведомости сдачи готовой продукции на склад и т.п.

— при передаче готовой продукции в переработку: требование-накладная (форма М-11), акт на передачу в переработку.

— учет наличия и движения готовой продукции: карточка учета материалов (форма М-17), в которой отражается поступление из производства готовой продукции, отгрузка, продажа покупателям, передача в переработку в соответствии с первичными документами и датами движения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете Организации будут отражаться следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Наименование операции

Возможный документ-основание

10, 70, 69 и т.п.

Затраты на создание готовой продукции (добавка-маринад)

Акты на списание материалов, расчетные ведомости, бухгалтерские справки и т.п.

Формирование себестоимости произведенной готовой продукции (добавка-маринад)

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, запись в карточке учета ГП

Списание готовой продукции (добавка-маринад) в переработку

Накладная на перемещение, запись в карточке учета ГП

10, 70, 69 и т.п.

Затраты на переработку готовой продукции

Акты на списание материалов, расчетные ведомости, бухгалтерские справки и т.п.

Формирование себестоимости нового вида готовой продукции (добавка-специя)

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, запись в карточке учета ГП

Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ расходы на приобретение материалов (деталей), являющихся необходимым компонентом при производстве готовой продукции, относятся к материальным расходам.

Согласно пункту 4 статьи 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

При этом, по мнению Минфина РФ, в целях применения пункта 4 статьи 254 НК РФ к продукции собственного производства относится только готовая продукция, производимая налогоплательщиком для реализации покупателю и используемая в своем производстве (Письмо Минфина РФ от 04.05.12 № 03-03-06/1/223).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость готовой продукции собственного производства (добавок-маринадов) определяется исходя из суммы прямых расходов на ее изготовление и впоследствии (при передаче в переработку) включается в состав материальных расходов, которые в свою очередь будут являться прямыми расходами, формирующими стоимость нового вида готовой продукции (добавок-специй).

Отметим, что расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции, признаются в налоговом учете в порядке, установленном статьями 318 и 319 НК РФ.

Так, понесенные расходы (за исключением внереализационных) подразделяются на прямые и косвенные (пункт 1 статьи 318 НК РФ).

Сумма прямых расходов учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором реализована произведенная в результате переработки продукция (абзац 2 пункта 2 статьи 318 НК РФ).

В эту сумму входят и прямые расходы, понесенные при создании готовой продукции, в том числе созданной путем переработки.

Согласно абзацу 10 пункта 1 статьи 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Следует отметить, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным (Письмо Минфина РФ от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603). При этом при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ от 02.05.12 № 03-03-06/1/214).

При дальнейшей реализации продукции прямые расходы, составляющие себестоимость готовой продукции, подлежат отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли непосредственно в момент реализации готовой продукции в части, приходящейся на реализованную в этом периоде продукцию.

В соответствии с нормами статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, прямые расходы, формирующие себестоимость готовой продукции, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Как было отмечено ранее, в составе прямых расходов учитывается стоимость сырья и материалов (в том числе собственной готовой продукции), используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Для учета стоимости используемых при производстве товаров сырья и материалов (собственной готовой продукции) в составе расходов, у Организации должны быть в наличии соответствующие документы, подтверждающие экономическую обоснованность их использования. В частности, списание материалов (продукции собственного производства) должно быть подтверждено соответствующими рецептурами (технологическими картами), предусматривающими использование того или иного вида и количества материалов для производства продукции.

Кроме того, у Организации должны быть в наличии первичные документы, подтверждающие принятие сырья и материалов (собственной продукции) в производство (например: требования накладные или иные документы, применяемые в Организации).

В случае отсутствия указанных документов, мы не исключаем возникновения налоговых рисков, в части не признания расходов в виде стоимости сырья и материалов (собственной продукции), формирующих себестоимость производимой продукции.

Для учета стоимости используемых при производстве нового вида готовой продукции сырья, материалов и продукции собственного производства в составе расходов, по нашему мнению, у Организации должны быть в наличии:

— документы, подтверждающие факт приобретения сырья и материалов у поставщиков, а также факт изготовления собственной готовой продукции, которая впоследствии будет переработана;

— документы, подтверждающие фактическое использование сырья, материалов и собственной готовой продукции в производстве нового вида продукции;

— документы, подтверждающие экономическую обоснованность использования сырья, материалов и собственной готовой продукции при производстве нового вида продукции.

Обращаем Ваше внимание, что в составе расходов для целей налогообложения прибыли, может быть учтена только стоимость материалов фактически использованных при производстве продукции. При этом стоимость сырья и материалов, переданная в производство, но фактически не использованная из состава расходов исключается (пункт 5 статьи 254 НК РФ, статьи 318, 319 НК РФ).

Документами, подтверждающими факт приобретения сырья и материалов, по нашему мнению, могут быть: товарные накладные, приходные ордера.

Документами, подтверждающими факт изготовления собственной продукции, могут быть накладная на передачу готовой продукции, приемо-сдаточный акт и т.п.

Документами, подтверждающими фактическое использование сырья, материалов и собственной продукции в производстве нового вида продукции, по нашему мнению, могут быть: акты на списание материалов, требования накладные.

Документами, подтверждающими экономическую обоснованность использования сырья, материалов и собственной продукции, по нашему мнению, являются соответствующие технологические рецептуры, которые по своей сути являются документами, предусматривающими использование того или иного вида и количества материалов для производства продукции.

Вопрос. Как документально оформить необходимость изготовления из добавок-маринадов добавки- специи, чтобы избежать претензий налоговых органов.

Нормы налогового законодательства не устанавливают отдельных требований по документальному подтверждению необходимости переработки одного вида готовой продукции в другой.

При этом, как было указано нами ранее, расходы Организации, в том числе на производство готовой продукции, для целей налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

На наш взгляд, документами, подтверждающими необходимость использования собственной продукции для изготовления нового вида продукции (путем соответствующей переработки), могут быть:

— распоряжение руководителя Организации о необходимости осуществить соответствующую переработку сезонной готовой продукции в целях эффективности продаж и избежания накопления больших товарных остатков;

— рецептуры, технологические карты и т.п. документы, предусматривающие возможность изготовления добавок-специй из добавок-маринадов путем соответствующей переработки;

— первичные документы, свидетельствующие о передаче собственной продукции (добавок-маринадов) в производство нового вида продукции (добавок-специй).

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н

Приказ Минфина РФ от 28.12.01 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Назад в раздел

Суть операций с давальческим сырьем

В соответствии с п.п. 14.1.134 НКУ операции с давальческим сырьем — это операции по переработке (обработке, обогащению либо использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату и при условии, что сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляло не менее 20 % общей стоимости готовой продукции.

Под давальческим сырьем в соответствии с п.п. 14.1.41 НКУ понимают сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции, с последующей передачей либо возвратом такой продукции или ее части их собственнику или по его поручению другому лицу.

Участниками операции с давальческим сырьем, как следует из п.п. 14.1.41 НКУ, выступают:

— заказчик — субъект хозяйственной деятельности, предоставляющий давальческое сырье для производства готовой продукции;

— исполнитель — субъект хозяйственной деятельности, осуществляющий операции с давальческим сырьем.

Обращаем внимание, что в соответствии с п.п. 14.1.41 НКУ право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его переработки, а также на произведенную из него готовую продукцию принадлежит заказчику и не переходит к исполнителю.

Подытожив изложенное выше, делаем вывод: суть операций с давальческим сырьем заключается в том, что предприятие (заказчик), текущей целью деятельности которого является производство или приобретение определенной продукции, поручает перерабатывающей организации (исполнителю), специализирующейся на производстве такой продукции либо имеющей необходимое оборудование, за плату изготовить из предоставленного ей давальческого сырья соответствующий объем такой продукции.

При этом, чтобы такие операции были отнесены к операциям с давальческим сырьем (для целей налогового учета), а не считались обычной операцией переработки сырья, поставленного на перерабатывающее предприятие, необходимо, чтобы был соблюден стоимостный критерий — стоимость сырья, принадлежащего заказчику в общей стоимости готовой продукции, не может быть меньше 20 %.

Схема переработки давальческого сырья

Оформление договорных отношений

При осуществлении операций с давальческим сырьем взаимоотношения между заказчиком и исполнителем оформляются путем заключения договора (контракта) на переработку давальческого сырья.

В ситуации, когда сторонами такого договора являются отечественные субъекты хозяйствования, особые требования к составлению этого документа законодательно не регламентируются. Главное, чтобы он был заключен с соблюдением норм ГКУ.

Какой же вид гражданско- правового договора выбрать? Чтобы это выяснить, следует сначала обратиться к нормам НКУ. Так, в соответствии с п.п. 14.1.41 НКУ главной особенностью операций с давальческим сырьем является то, что заказчик, предоставляющий давальческое сырье перерабатывающему предприятию, сохраняет за собой право собственности на сырье, передаваемое для переработки, а также на готовую продукцию, полученную в результате переработки сырья. Исполнитель в этом случае только выполняет для заказчика необходимую переработку давальческого сырья в готовую продукцию и при этом права собственности ни на сырье, ни на готовую продукцию не приобретает.

С учетом этого можно говорить, что по своему содержанию операции по переработке давальческого сырья с точки зрения гражданского законодательства — не что иное, как выполнение подрядных работ. А следовательно, договор на переработку давальческого сырья следует рассматривать как разновидность договора подряда.

Подтверждение этого можно найти в § 1 главы 61 «Подряд» ГКУ, где, в частности, идет речь о том, что:

1) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ч. 1 ст. 837 ГКУ);

2) этот договор может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ч. 2 ст. 837 ГКУ);

3) работы по договору подряда могут выполняться из материала заказчика (ст. 840 ГКУ). При этом подрядчик отвечает за неправильное использование этого материала и обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток.

Перечисленные выше признаки выполнения подрядных работ четко вписываются в суть операций с давальческим сырьем, предусмотренных НКУ. Порядок заключения такого вида гражданско-правовых договоров регулируется § 1 главы 61 «Подряд» ГКУ.

Обращаем внимание: поскольку переработка давальческого сырья является достаточно специфическим видом подрядных работ, выполняемых к тому же из материала заказчика, то в договоре на переработку такого сырья контрагенты должны обязательно указать:

1) цену работы по переработке или способы ее определения*. Если в этом договоре не установлены цена работы или способы ее определения, цена устанавливается по решению суда на основании цен, которые обычно применяются в расчетах за аналогичные работы с учетом необходимых расходов, определенных сторонами (ст. 843 ГКУ).

При этом если переработка сырья происходит в соответствии со сметой, то цена за переработку сырья определяется в такой смете. Смета составляется исполнителем, вступает в силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения его заказчиком (ст. 844 ГКУ);

2) сроки выполнения работы или ее отдельных этапов. Если в договоре подряда не установлены сроки выполнения работы, исполнитель обязан выполнить работу в разумные сроки в соответствии с сутью обязательства, характером и объемами работы и обычаями делового оборота (ст. 846 ГКУ);

3) нормы расходов материала, сроки возврата его остатка и основных отходов (ч. 2 ст. 840 ГКУ);

4) ответственность исполнителя за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей (ч. 2 ст. 840 ГКУ) и т. п.

* Цена работы в договоре на переработку давальческого сырья состоит из возмещения расходов исполнителю и платы за выполненную им работу (ч. 3 ст. 843 ГКУ).

Если же одной из сторон договора является нерезидент, составлять такой договор необходимо еще и с учетом Положения № 201. Кстати, форма внешнеэкономического договора (контракта), разработанная с учетом требований Положения № 201, вполне отвечает требованиям ГКУ, поэтому ее можно применять и для взаимоотношений между участниками операций с давальческим сырьем — резидентами.

Оформление первичных документов

Для реализации договора переработки давальческого сырья заказчик и исполнитель должны оформить на каждом этапе переработки (см. схему) соответствующие первичные документы.

Этап 1. Передача собственного сырья в переработку. При передаче сырья в переработку исполнителю заказчик выписывает накладную на отпуск или составляет акт приема-передачи сырья.

В первичном документе на отгрузку сырья (накладная на отпуск, акт приема-передачи сырья) следует обязательно указать:

— основание для отгрузки (например, «сырье передано в переработку на давальческих условиях на основании соответствующего договора» с указанием номера и даты его составления);

— наименование и количество передаваемого сырья, единицу измерения хозяйственной операции (в натуральном и/или стоимостном выражении);

— цену передаваемого сырья и общую сумму по накладной. Указание стоимости передаваемого сырья важно для случая его порчи либо исчезновения.

Обращаем внимание, что передача сырья исполнителю не требует от заказчика выписки налоговой накладной, поскольку право собственности при передаче таких ценностей не переходит к исполнителю и остается за заказчиком, поэтому объект обложения НДС в этом случае не возникает.

Этап 2. Переработка сырья в готовую продукцию. На этом этапе исполнитель в соответствии с технологией и условиями договора выполняет все необходимые операции по переработке полученного от заказчика сырья и сдает их заказчику по правилам, предусмотренным в договоре. Предоставление таких работ оформляется путем составления акта выполненных работ, который подписывается уполномоченными представителями заказчика и исполнителя и содержит стоимостную оценку расходов на производство по каждому виду полученной продукции, поэтому является основанием для отражения результатов работ в учете.

Если исполнитель является плательщиком НДС, то на имя заказчика в этом случае выписывается также налоговая накладная, в которой приводится информация по выполненным работам.

Заказчик обязан принять работу, выполненную перерабатывающим предприятием в соответствии с договором, осмотреть ее и в случае выявления допущенных в работе отступлений от условий договора или других недостатков немедленно заявить о них исполнителю (ст. 853 ГКУ).

Этап 3. Передача заказчику готовой продукции. Отгрузку готовой продукции заказчику исполнитель оформляет также путем выписки накладной либо акта. В документе следует указать:

— наименование и количество готовой продукции, полученной из сырья заказчика;

— цену готовой продукции и общую сумму, которая должна равняться общей стоимости сырья, принятого от заказчика в переработку, за исключением части, остающейся в уплату стоимости работ по переработке (если это предусмотрено условиями договора);

— количество возвращаемых отходов сырья (на наш взгляд, без указания стоимости).

Налоговая накладная при этом, как и в случае получения сырья от заказчика на переработку, также не выписывается, поскольку готовая продукция, произведенная из сырья заказчика, является собственностью заказчика, поэтому такая операция не является объектом обложения НДС.

Заметим, что передача исполнителю сырья в переработку, а также отгрузка продукции, изготовленной из давальческого сырья, как и других материальных ценностей, должны происходить на основании доверенности (письмо МФУ от 19.01.05 г. № 31-04200-20-10/821; консультация в «ВНСУ», 2008, № 40, с. 10).

Этап 4. Оплата выполнения работы по переработке сырья. На этом завершающем этапе заказчик на основании первичных документов на выполнение работ по переработке сырья в готовую продукцию оформляет соответствующие банковские документы на перечисление соответствующей суммы на счета своих контрагентов. Кроме безналичных расчетов, могут применяться расчеты наличными (в кассу переработчика или через кассу банка), а также бартерная схема расчета (частью переданного сырья или произведенной готовой продукции).

На этом заканчиваем рассмотрение темы. Надеемся, что этот материал пролил свет на суть давальческих операций и содержит достаточно информации, которая поможет вам оформить такие отношения. О правилах отражения давальческих операций в бухгалтерском и налоговом учете читайте в ближайших номерах нашей газеты.

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

Положение № 201 — Положение о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденное приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 06.09.01 г. № 201.

«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *