Проводки по факторингу

  • автор:

Факторинг: примеры, проводки

Финансирование, осуществляемое под уступку дебиторской задолженности, называется факторингом. В операции участвуют три стороны: факторинговая компания (банк), кредитор (поставщик), заемщик (покупатель).

Кредитор передает факторинговой компании свою дебиторскую задолженность и получает 80-90% средств за поставленный заемщику товар. После того, как заемщик погасит свои обязательства перед банком, поставщик получит остальную часть денег, а банк – комиссию.

Учет операций факторинга у поставщика

Поставщик ведет учет по следующей схеме:

  1. Отражает дебиторскую задолженность покупателя: Дебет 62 Кредит 90.01.1.
  2. Начисляет НДС по реализационной сделке: Дебет 90.3 Кредит 68.02.
  3. После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется уступка прав требований факторинговой компании. Данная операция отражается по дебету 76 счета и кредиту счета 91.1.
  4. После задолженность в пользу банка списывается с покупателя: Дебет 91.2 Кредит 62.
  5. Как только получены денежные средства от факторинговой компании, делают запись в дебет 51 в корреспонденции по кредиту 76.
  6. Поставщик отражает комиссию банку по договору факторинга проводкой Дебет 91.2 Кредит 76.
  7. Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.
  8. А затем поставить к возмещению: Дебет 68.02 Кредит 19.03.

Если дебиторская задолженность оказалась безнадежной и покупатель не погасил долг перед факторинговой компанией, то перевод банку придется вернуть (Дебет 76 Кредит 51 – возврат ранее перечисленных денежных средств в размере 80-90% от суммы долга), а покупателю выставить требование об оплате и самостоятельно взыскивать деньги (Дебет 76 «Расчеты по претензиям Кредит 76 «Расчеты с банком»).

Пример:

Продавец отгрузил покупателю, который гарантировал оплату в течение следующих двух месяцев) товары на сумму 450 000 руб. (НДС 68 644 руб.). Организация-поставщик заключила с банком соглашение на услугу факторинга и передала дебиторскую задолженность. По договору банк выплачивает продавцу сразу 90% от суммы задолженности, а остальные деньги после оплаты покупателя. Комиссия составляет 0,3% от всей суммы.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
62 90.01.1 Отражена задолженность покупателя 450 000 Товарная накладная
90.3 68.02 Начислен НДС по реализации 68 644 Товарная накладная
90.2.1 41.1 Списание отгруженных товаров 387 235 Товарная накладная
76 91.1 Дебиторская задолженность передана банку 450 000 Договор факторингаТоварная накладнаяБухгалтерская справка
91.2 62 Списание задолженности покупателя 450 000 Бухгалтерская справка
51 76 Получена оплата за товары в размере 90% 405 000 Выписка банка
91.2 76 Комиссия банка 13 500 Акт выполненных работСчет-фактура
19.03 76 НДС по комиссии 2059 Счет-фактура
68.02 19.03 НДС принят к вычету 2059 Счет-фактура
51 76 Получены от банка остатки задолженности за товары минус комиссия банка 31 500 Выписка банка

Если организация получает рассрочку платежа, есть вероятность того, что ее долг будет переуступлен по договору факторинга. В лице факторинговой компании может выступать кредитное учреждение, банк или юридическое лицо.

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

  • Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).

Отражают оплату стандартной записью:

  • Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51.

Пример:

Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41 60 Получен товар от поставщика 593 220 Товарная накладная
19.03 60 Учтен входной НДС 106 780 Товарная накладная
68 НДС 19.03 НДС принят к вычету 106 780 Счет-фактура
60.1 60.1 Переоформлена кредиторская задолженность на фактора 700 000 Извещение

Бухгалтерская справка

60.1 51 Перечислены деньги за товар фактору 700 000 Платежное поручение

Учет у факторинговой компании

Факториногоая компания, которая является юридическим лицом, также осуществляет учет операций по получению дебиторской задолженности в счет предоставление денежных средств (у банков своя система учета с отдельным планом счетов).

Выдачу денежных средств в счет уступки долга отражают записью:

  • Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».

Далее деньги перечисляют продавцу:

  • Дебет 76 Кредит 51.

Доход от финансового вложения проводят по дебету 76 счета и кредиту 91.1. После того, как долг перед фактором погашен, он списывает сумму финансового обеспечения (Дебет 91.2 Кредит 58) и начисляет НДС на сумму вознаграждения (Дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

Факторинговая организация заключила договор с фирмой-продавцом на уступку дебиторской задолженности в сумме 592 000 руб. За свои услуги она получает 8% от суммы долгового обязательства покупателя (47 360 руб.).

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
58 76.5 «Факторинг» Учет финансового вложения (дебиторская задолженность минус вознаграждение) 544 640 Бухгалтерская справка
76.5 «Факторинг» 51 Перечислены деньги продавцу за минусом вознаграждения 544 640 Платежное поручение
51 76.7 «Расчеты по факторингу с должником» Получены деньги от должника 592 000 Выписка банка
76.7 «Расчеты по факторингу с должником» 91.1 Доход от финансового вложения 592 000 Бухгалтерская справка
91.2 68 НДС Начислен НДС по вознаграждению с разницы между учтенным и полученным финансовым вложением 7224 Бухгалтерская справка

​Факторинг проводки

Чтобы избежать финансовой сложности и защитить компанию от риска неуплаты со стороны клиентов, многие владельцы бизнеса отдают предпочтение факторингу проводки. Для этого заключается договор с фактор-фирмой на обслуживание поставок клиента с отсрочкой платежа. Главной особенностью является уступка дебиторской задолженности.

Факторинг бухгалтерской проводки представляет собой сочетание нескольких частей: финансовых, управленческих. Под первой подразумевается финансирование поставок продуктов, различных услуг с отсрочкой внесения суммы за них. Управленческая составляющая включает профессиональное управление операциями, сбор долга.

Особенности факторинга проводки

По договору поставщик передает товар с возможностью отсрочки платежа. При этом право требовать долг передает фактору, выплачивая за это ему комиссию. Такой подход позволяет фирмам продавать продукцию, вкладывать деньги в совершенствование своей системы. Однако после уступки на клиенте остаются первоначальные обязательства, поэтому они продолжает нести риски. Он выступает в качестве поручителя должника.

По законодательству (ст. 128 ГК РФ). Такое требование является частью имущества организации. Продажа уступки отражается во всех бухгалтерской документации в качестве активов. Поступления от продажи будут прописаны в качестве операционных доходов.

Основные бухгалтерские проводки

Денежный поток организации от агента, учитывается в доходах, произошедших в дату заключения контракта факторинга. При отражении манипуляций по договору безрегрессивного факторинга осуществляется несколько основных проводок с учетом:

  1. права требования по цене покупки.
  2. номинальной стоимости всех прав (проценты, штрафы…).
  3. ДТ счетов по учету финансов. Учитывается реализация новых прав. Принимается во внимание совокупность прав, который рассчитывается пропорционально к сумме части платежа и номинальной цены.

Списание денег происходит с внебалансового счета при соблюдении очереди, оговоренной в первичном соглашении. Происходит отнесение результата на счета учетов от проведения факторинговых манипуляций.

Расчет основных параметров

Все расчеты лучше проводить с применением отдельного субсчета «Расчеты по договору факторинга». Подписывая его, фирма продает свою задолженность. Происходит выбытие актива. Поэтому на дату перехода сначала отражаются денежные потоки от:

  • продажи долга;
  • расходы, связанные с осуществлением расходных операций, продаж.

Если клиент не выполняет условия контракта, фактор имеет возможность сделать взыскание.

Все манипуляции облагаются НДС. Банковские сделки, освобожденные от уплаты НДС приведены в ст. 149. П.3, в которой факторинговые действия не обозначены.Факторинг бухучета может быть рассчитан с помощью программы 1С: Управление.

При расчете основных параметров необходимо начислить НДС по сделке. Налог есть и на вознаграждение фактору. После сбора бумаг происходит уступка прав требований, а задолженность в пользу агента списывается с клиента. Об этом делается запись в Дебет 51. Поставщик обозначает комиссию и делает это с помощью указанных выше проводок. Комиссия также облагается НДС. Поэтому отображается налог.

Пример

Учет факторинга в бухгалтерском учете рассмотрим на примере. Представим, что продавец выдал покупателю товар на 450 тыс. руб. Покупатель должен внести деньги в течение 60 суток. Предприятие подписало с агентом соглашение на предоставление факторинга. По соглашению агент выплачивает продавцу сразу 90% от имеющейся задолженности, а остальные деньги после внесения их покупателем. Комиссия составляет 0,3 процента.

Проводки в такой ситуации будут следующими:

Счет ДТ

Счет КТ

проводка

финансы

Долг

450 тыс.

НДС

Списание объектов продажи

Передача задолженности агенту

450 тыс.

Списание долга

450 тыс.

Оплата за товары

405 тыс.

Вознаграждение агента

НДС с вознаграждения

НДС принят к вычету

Остатки долга с минусом комиссии, полученные от фактора

Учет факторинга делается после письменного уведомления всех сторон. Для того чтобы перекинуть задолженность от продавца делается проводка Дебет 60.1. Кредит 60.1.

Обнаружили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl + Enter. Команда Bankiros.ru 3 990 просмотров 30 Расскажите друзьям: Подпишитесь на Bankiros.ru

Учет факторинга в налоговом и бухгалтерском учете

Заключение факторинговых сделок становится особенно актуальным в период экономического кризиса. Постоянное увеличение дебиторской задолженности в сочетании с нестабильной ситуацией на рынке и усложнением условий кредитования для юридических лиц могут поставить под угрозу существование любого бизнеса. Сотрудничество с факторинговыми компаниями позволяет увеличить объем оборотных средств и уменьшить кассовые разрывы. Преимущества этой услуги уже оценили тысячи российских предприятий, однако в ходе такой работы возникает немало вопросов. В основном они связаны с тем, как должен производиться бухгалтерский и налоговый учет факторинга в системе «1С». Ниже вы найдете ответы на эти вопросы.

Особенности и преимущества факторинга

Договор финансирования под переуступку денежных требований затрагивает интересы трех сторон: банка (фактора), поставщика (кредитора) и покупателя (заемщика). На практике это происходит следующим образом:

Поставщик заключает договор с фактором и начинает готовиться к реализации своей продукции.

Покупатель получает товары или услуги в соответствии с условиями договора.

После получения подтверждения поставки фактор переводит поставщику 80―90% от суммы заключенного договора.

Покупатель постепенно оплачивает фактору приобретенные товары/услуги. После того как выплата будет произведена полностью, поставщик получит оставшиеся 10―20%, а фактор ― свою комиссию.

Благодаря этой схеме сотрудничества компании малого, среднего и крупного бизнеса могут работать в комфортном для себя режиме. Поставщик сразу получает средства для изготовления следующей партии товаров (выполнения услуг), при этом его покупатель может выплачивать задолженность с удобной отсрочкой. Результат ― стабильное развитие бизнеса.

Факторинг может быть с регрессом и без

В первом случае ответственность за добросовестность покупателя полностью ложится на поставщика. Это означает, что, если первый не выполнит своих обязательств, фактор сможет потребовать свои средства назад. Комиссия за обслуживание такой сделки невысока.

В случае заключения договора факторинга без регресса поставщик будет полностью застрахован от риска неуплаты со стороны покупателя. Фактор в этом случае берет на себя ответственность за взыскание долга у заказчика. Комиссия за такую услугу будет на порядок выше.

Факторинг удобен тем, что:

  • не требует дополнительных гарантий и залоговых обязательств;
  • условия погашения задолженности выгоднее, чем во многих банках;
  • сроки рассмотрения заявок значительно меньше, чем в кредитных учреждениях.

Поскольку все взаиморасчеты получают отражение в системе «1С», стоит принять во внимание несколько особенностей:

1Для фактора сумма комиссии по договору с поставщиком облагается НДС. Это означает, что компания-поставщик, в соответствии с пп. 1, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, получает счет-фактуру. Впоследствии на основании этого документа можно получить вычет по налогу на добавленную стоимость.

2Если принять во внимание п. 11 ПБУ 10/99, то сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухучете должна быть включена в состав операционных расходов.

3В соответствии с пп. 15, п. 1, ст. 264 НК РФ вознаграждение банку в целях учета налога на прибыль должно быть включено в состав внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет операций факторинга у поставщика производится следующим образом:

  • Дебет 62 Кредит 90. Учитывается задолженность за реализованные товары.
  • Дебет 90 Кредит 68. Отражена сумма НДС по поставленным товарам.
  • Дебет 76 Кредит 91.1. Фиксируется уступка банку денежного требования.
  • Дебет 91.2 Кредит 62. Списывается денежное требование, уступленное банку.
  • Дебет 51 Кредит 76. Банк перечисляет денежные средства по договору факторинга.
  • Дебет 91.2 Кредит 76. Отражается сумма вознаграждения банка.
  • Дебет 19 Кредит 76. Выводится НДС с суммы вознаграждения банка.
  • Дебет 68 Кредит 19. НДС с суммы вознаграждения принимается к вычету.

Регрессный учет факторинга (с возвратом денег банку) предполагает, что на счетах учета потребуется сделать следующие записи:

1Дебет 76 «Расчеты с банком» Кредит 51. Возврат фактору ранее перечисленных денежных средств в размере 70―90% от суммы в соответствии с договором.

2Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с банком». Если покупатель не оплачивает товары/услуги, ему выставляется претензия.

Отметим, что в программе «1С: Бухгалтерия 8», начиная с версии 3.0.53, операции, связанные с факторингом, автоматизированы. Речь идет о субсчете на счете 76. Он так и называется: «Расчеты с факторинговыми компаниями».

Основная идея указанных проводок заключается в том, что факторинг ― это не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Данная процедура сопровождается уменьшением долга и получением денежных средств.

Учет операций факторинга у покупателя

Если компания-поставщик заключает с фактором безрегрессный договор, то она фактически передает ему свою дебиторскую задолженность. Об этом шаге в обязательном порядке уведомляется и покупатель, поскольку теперь он должен рассчитываться за полученные товары или услуги с новым участником сделки.

Для того чтобы перевести задолженность от продавца к банку, бухгалтерская проводка по факторингу выполняется следующим образом:

  • Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).
  • Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51. Данная проводка отражает оплату.

Учет операций у факторинговой компании

Фактор является юридическим лицом, поэтому он также учитывает все действия, связанные с получением дебиторской задолженности в счет предоставления денежных средств за поставки товаров или услуг. У банковских организаций своя специфика учета.

Бухгалтерские проводки по факторингу у фактора имеют ряд особенностей, которые будут интересны профессионалам. Так, выдача денежных средств в счет уступки долга будет отражаться в виде записи:

  • Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».
  • Дебет 76 Кредит 51. Данная операция отражает перечисление денег продавцу.
  • Дебет 76 Кредит 91.1. Проведение дохода от финансового вложения.
  • Дебет 91.2 Кредит 58. Списание суммы финансового обеспечения после погашения долга.
  • Дебет 91.2 Кредит 68 НДС. Начисление НДС на сумму вознаграждения.

Отражение факторинга в бухгалтерском учете ― обширная и сложная тема. Методология данных операций на базе системы «1С» постоянно совершенствуется и изменяется, но при этом действующее законодательство не устанавливает строгих требований к ведению документации. В данной статье приведены примеры того, как может вестись отчетность клиентов банка.

Помимо этого, у поставщиков часто возникают вопросы по особенностям налогообложения. Мы рекомендуем уделить внимание обоснованию экономической целесообразности затрат на обслуживание договора факторинга (ст. 252 НК РФ). Завышенная сумма финансового вознаграждения за подписание договора уступки дебиторской задолженности может привлечь внимание налоговых органов.

Если у вас возникли вопросы по поводу ведения бухгалтерии при заключении договора факторинга или же вам требуется более подробная консультация по правовым вопросам, вы всегда можете связаться с нами любым удобным для себя способом. Телефоны и электронные адреса офисов нашей компании в своем городе вы найдете в разделе «Контакты».

У Вас остались вопросы или решили воспользоваться нашими услугами?

Позвоните нам по телефону 8-800-200-18-08, либо отправьте заявку:

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Налоговые проблемы по договору факторинга. Реалии сегодняшнего дня

Публикация

Суть договора, для чего его заключают, кто и т.д.
Есть мнение, что договор факторинга это тот же договор цессии, только дебиторскую задолженность покупает не сторонняя организация, а банк. Это не совсем так. Дело в том, что в юридическом смысле договор факторинга, отношения по которому регулируются главой 43 Гражданского кодекса РФ, сочетает в себе не только элементы договора цессии, но и элементы договоров кредита и займа.
Главным отличием договоров факторинга и цессии является то, что при заключении договора факторинга не происходит перемены лиц в обязательствах. Кроме того, по договору факторинга финансовый агент передает или обязуется передать клиенту денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу, вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 824 ГК РФ). А финансовый агент должен произвести финансирование именно деньгами.
Что же касается налоговых различий учета расходов, то Минфин РФ указывает на то, что при учете расходов по договору факторинга необходимо руководствоваться положениями статьи 269 Налогового кодекса РФ, которые нормируют расходы по процентам по долговым обязательствам. В то время как учет расходов, возникающих по договору цессии ведется не нормируются.
Определение договора факторинга (договора финансирования под уступку денежного требования) содержится в п. 1 ст. 824 Гражданского кодекса РФ: по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товара, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут выступать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида (ст. 825 ГК РФ).
На практике это происходит следующим образом:
1. После заключения договора факторинга, клиент передает финансовому агенту товарные документов (акты оказанных услуг, выполненных работ), по которым он передает право требования фактору;
2. Финансовый агент не дожидаясь поступления оплаты от поставщика, перечисляет на счет клиента от 60 до 90 процентов.Этот размер устанавливается в договоре и, согласно практике, он варьируется от 60 до 90 %.
3. стоимости долговых требований. При этом из суммы перечисления фактор удерживает свою комиссию и процентов за финансирование.
4. Далее возможно четыре варианта развития событий в зависимости от вида заключенного договора факторинга:
3.1. Безрегрессивный вид договора факторинга (п. 3 ст. 827 Гражданского кодекса РФ): клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению. Если между финансовым агентом и клиентом заключен безрегрессивный договор факторинга, то фактор не может вернуть клиенту право требования, которые были переданы ему ранее и сам полностью несет риск неплатежа.
3.2. Регрессивный вид договора факторинга характеризуется тем, что при неполучении оплаты от должника финансовый агент может вернуть клиенту ранее полученной право требования, при этом кредитор должен вернуть подученное финансирование. Возврат клиентом финансирования не означает, что финансовый агент не удержит проценты и комиссионное вознаграждение.
Обязательства финансового агента по договору факторинга могут включать ведение бухгалтерского учета для клиента (п. 2 ст. 824 ГК РФ). Так же в рамках договора факторинга клиенту иногда предоставляются иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями, являющимися предметом уступки. Например, обработка реестров дебиторов клиента, управление дебиторской задолженностью клиента, обработка платежных поручений клиента, страхование рисков клиента и т.д.
Однако главная услуга по договору факторинга — предоставление клиенту денежных средств и, как правило, вознаграждение финансового агента за ее оказание зависит от суммы предоставляемого финансирования и устанавливается в процентах от данной величины. Стоимость дополнительных услуг обычно указывается в договоре в виде фиксированных сумм.
Кроме финансирования под уступку права требования, это требование может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ).
Такой договор состоит из элементов договора займа или кредитного договора и договора залога прав требования. При заключении такого вида договора финансирования право требования передается финансовому агенту для обеспечения исполнения обязательств клиента по возврату полученного им займа или кредита. Финансовый агент должен представить клиенту отчет о суммах, полученных им от должника по основному договору. Если полученные суммы превысят долг клиента, то финансовый агент должен передать клиенту сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга.
Налог на прибыль при факторинге
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы организации должны быть экономически обоснованными.
На практике сложно доказать, что заключение договора факторинга экономически выгодно для компании. Это связано с тем, что договоры финансирования под уступку права требования, как правило, являются убыточными. Оперируя этими доводами налоговики пытаются исключить затраты по договору факторинга из расходов, учтенных для целей налогообложения прибыли.
Однако, позиция налоговых органов спорна. Так, в п. 3 Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 г. N 320-О-П указано на то, что экономическая обоснованность расходов не может быть оценена с точки зрения их целесообразности и полученного результата, так как налоговое законодательство РФ не использует понятие экономической целесообразности. Кроме того, в части 1 статьи 8 Конституции РФ установлена свобода экономической деятельности и, соответственно, налогоплательщик самостоятельно осуществляет свою деятельность и имеет право самостоятельно оценивать ее результаты.
При учете затрат по договору факторинга для целей налогообложения необходимо учесть следующие нюансы:
1. Если суммы комиссионных вознаграждений в договоре факторинга указаны в фиксированных суммах, то такие суммы включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 264 Кодекса как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в полном объеме (Письмо Минфина РФ от 06.11.2007 № 03-03-06/1/772);
2. Если же вышеуказанные платежи выражены в процентах, то, по мнению налоговых органов, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль необходимо применять порядок налогообложения, предусмотренный в статье 279 Налогового кодекса РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 05.05.2005 № 20-12/32441; Письмо УФНС по г. Москве от 27.07.2005 № 20-12/53139). Но мнение фискалом не верно, так как при факторинге не происходит смены лиц в обязательствах.
Так, Минфин РФ в своем Письме от 17.04.2008 № 03-03-06/1/284 отметил, что «положения статьи 279 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок налогообложения прибыли при уступке (переуступке) права требования, к отношениям по договору финансирования под уступку денежного требования не применяются.
При этом расходы, связанные с договором факторинга, в том числе комиссионные вознаграждения по договору факторинга, выраженные в процентах, для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются с учетом положений ст. 269 НК РФ». Аналогичная точка зрения отражена и в Письме Минфина РФ от 06.11.2007 N 03-03-06/1/772.
Таким образом, предельный размер расходов по договору факторинга, если вознаграждение финансового агента выражено в процентах, необходимо рассчитывать с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ. Суммы расходов, превышающие предельно допустимые статьей 269 Налогового кодекса РФ не учитываются для целей налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Однако следует учитывать, что Арбитражные суды придерживаются иного мнения, отмечая, что отношения по договору факторинга регулируются главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования» Гражданского кодекса РФ, а правоотношения сторон по договорам займа и кредита выделены в самостоятельные и регулируются отдельной главой 42 «Займ и кредит» Гражданского кодекса РФ. Следовательно, вознаграждение по данному договору не может быть отнесено к долговым обязательствам, о которых идет речь в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и, следовательно, у налогоплательщика нет необходимости определять предельную величину затрат, учитываемых при налогообложении прибыли с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ. Подобное мнение выражено в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.11.2005 N Ф09-4898/05-С7, Постановлении ФАС Московского округа от 02.08.2005, 28.07.2005 N КА-А40/7021-05.
Если же компания решит не учитывать мнение Минфина о нормировании расходов по комиссионному вознаграждению фактору с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ, то свое мнение ей придется отстаивать в судебном порядке.
Учет НДС при факторинге
По операциям финансирования под уступку права требования, согласно, налоговая база по НДС определяется в том же порядке, что и при реализации товаров (работ, услуг), описанном в (п. 1 ст. 155, ст. 154 НК РФ).
Что же касается вычетов по НДС, возникающих по договору факторинга, то следует отметить, что комиссионные платежи в пользу финансового агента подлежат налогообложению НДС. Дело в том, что в статье 149 Налогового кодекса РФ не поименованы услуги по финансированию под уступку права требования как операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Следовательно, клиент имеет право принять «входящий» НДС по договору факторинга к вычету. При этом необходимо учесть следующие моменты:
1. Если комиссионное вознаграждение финансового агента установлено в фиксированной сумме, то клиент имеет право принять к вычету всю сумму НДС, отраженную в счете-фактуре фактора;
2. Если комиссионное вознаграждение установлено в процентном выражении, то оно нормируется для целей налогообложения налогом на прибыль и, следовательно НДС по таким счетам-фактурам необходимо принимать к вычеты пропорционально сумме расходов, учтенных для целей налогообложения прибыли. Об этом сказано в п. 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
3. Если по договору факторинга осуществляются операции, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, то и сумму НДС с комиссионного вознаграждения финансового агента клиент не имеет права принять к вычету. Такая ситуация может возникнуть, например, по операциям, связанным с куплей продажей векселей.
По этой ситуации есть Постановления Арбитражных судов. Например, Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.05.2007 по делу № А78-3112/06-С2-17/149-04АП-161/06-Ф02-2849/07 отметил, что применение вычета НДС с сумм, уплаченных банку в составе комиссионного вознаграждения по договору факторинга, противоречит требованиям статей 149, 171 Налогового кодекса РФ, так как исполнение банком обязательств по договору факторинга связано с осуществлением обществом операций по купле-продаже векселей, которые не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Следует отметить, что при уступке права требования финансовому агенту в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом, согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 824 ГК РФ, объекта налогообложения по НДС не возникает. Это следует из пункта 1 статьи 146 НК РФ, в котором сказано, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога. В свою очередь, согласно статье 39 НК РФ реализация — это передача права собственности. Но при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит и, следовательно, объекта обложения НДС у клиента (залогодателя) не возникает.
В настоящее время факторинг получает большее распространение, чем заметно подорожавшие кредитные продукты банков. Заключая договор факторинга, компания получает реальное финансирование, процент по которому уже уплачен. Но, следует иметь ввиду, что получая ежесекундную выгоду в виде пополнения оборотных средств, компания получает убыток в целом по сделке.

Налогообложение факторинговых операций

В связи с ростом конкуренции на товарных рынках и рынках услуг многие поставщики вынуждены предоставлять отсрочку или рассрочку платежа своим клиентам, выступая тем самым в качестве кредитора и принимая на себя кредитные, валютные и процентные риски. Это приводит к отвлечению оборотных средств поставщиков, отрицательно влияя на показатели их финансовой отчетности.

Начиная с 2002 года эта проблема усугубляется необходимостью (для большинства компаний) признания реализации «по отгрузке» для целей исчисления налога на прибыль. Иными словами, обязанность по уплате налога может возникнуть раньше момента получения денежных средств от покупателя.

Одним из способов высвобождения средств, «замороженных» в дебиторской задолженности, является факторинг.

По договору финансирования под уступку денежного требования (так договор факторинга определен в ст. 824 Гражданского кодекса, далее — ГК РФ) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг.

В упрощенном виде механизм факторинга может быть представлен в виде схемы 1.

С налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии). Так, ст. 155 и 279 Налогового кодекса (далее — НК РФ), содержащие особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии. Основное отличие связано с тем, что факторинг представляет собой финансовую услугу.

Далее мы рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика и фактора, а также особую форму факторинга — факторинг как обеспечение.

Налоговые последствия для фактора (финансового агента)

При определении налоговой базы фактор вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Исходя из данной формулировки, существует риск того, что расходы будут вычитаться для целей налогообложения только в пределах доходов, полученных от реализации права требования. Такая позиция была высказана в ряде писем налоговых органов.

При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При этом, на наш взгляд, представляется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как, например, проценты по денежному требованию и курсовую разницу, момент признания дохода по которым может быть ранее вышеназванной даты. Также существуют особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/переуступке прав требования.

Согласно ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как величина превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом зачет НДС, начисленного на «маржу» фактора, у поставщика не будет возможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи. Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.

В отличие от других организаций кредитные организации имеют возможность создавать под операции факторинга резерв на возможные потери по ссудам в зависимости от категории качества приобретенного права требования. Отчисления в этот резерв в соответствии со ст. 292 НК РФ вычитаются из налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для фактора представлены на схеме 2.

Налоговые последствия факторинга для поставщика

Теперь рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика. Статья 279 НК РФ позволяет поставщику сразу вычитать убыток от реализации права требования с учетом следующих особенностей:

Если договор уступки заключен до наступления предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, сумма убытка не может превышать сумму процентов, которые были бы уплачены по долговому обязательству, представляющему собой цену, указанную в договоре факторинга с учетом ограничений, установленных НК РФ для таких процентов (ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 1,1 — для рублевого обязательства, 15% — для обязательства, выраженного в иностранной валюте).

В случае если договор уступки заключен после наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг), то половина суммы убытка уменьшает налоговую базу на дату уступки права требования, а остальные 50% — по истечении 45 дней с момента уступки права требования.

По первому тесту необходимо отметить, что НК РФ напрямую не предусматривает возможность использования сложного процента для определения признаваемого в налоговых целях убытка по требованиям, подлежащим оплате через несколько лет, хотя такой подход и являлся бы экономически оправданным.

Тем не менее существующий порядок вычета убытка делает факторинг интересным инструментом налогового планирования. Так, факторинг может быть использован для более эффективного с налоговой точки зрения структурирования операций по реализации амортизируемых основных средств и/или ценных бумаг (т.к. НК РФ устанавливает ограничения на вычет убытков по таким видам активов).

Если поставщик использует для признания НДС метод «по оплате», то уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.

Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является оборотом для целей НДС, однако она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, премия подлежит включению в базу по НДС.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для поставщика представлены на схеме 3.

Факторинг как обеспечение

Согласно ст. 826 ГК РФ денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Факторинг как обеспечение представляет собой особую форму факторинга. Основное отличие от обычного факторинга состоит в том, что существует основное обязательство, например, по кредиту, а уступка права требования фактору является вторичной по отношению к основному обязательству. При этом налоговые последствия для поставщика и фактора будут определяться исходя из правил налогообложения, применяющихся к основному обязательству. Как отмечалось выше, уступка права требования для поставщика, использующего метод «по оплате» для признания НДС, приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей признания оборота по НДС.

Выводы

Факторинг может быть эффективно структурирован с налоговой точки зрения таким образом, чтобы и поставщик, и фактор выигрывали от его экономических преимуществ. При этом требуется тщательное планирование факторинговой сделки с налоговой точки зрения.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *