Пример графика лизинговых платежей

  • автор:

Понятие сублизинга и учет операций при нем

Сублизинг (синонимы: «подлизинг», в международных экономических сделках — «дабл дипинг») — это вид экономических отношений, который возникает в момент переуступки права пользования предметом первичного лизинга третьему лицу.

Причины, по которым возникают такие сделки, могут быть разнообразны: от экономической несостоятельности лизингополучателя и невозможности дальнейшей уплаты лизинговых платежей, до сложных международных схем передачи в лизинг через посредника. Последнее делается обычно в целях использовать налоговые льготы и особенности законодательства отдельных государств для получения экономических выгод участников сделки. Отметим, что согласно российскому законодательству лизинговое имущество не должно приобретаться с начальной целью его передачи в сублизинг.

Лизинг и сублизинг

Российское законодательство регулирует вопросы лизинга и сублизинга Федеральным законом №164-ФЗ от 29-10-98 г. Статья 8 характеризует сублизинг как вид поднайма. Лизингополучатель передает третьему лицу предмет лизинга — имущество — на условиях:

  • владения и пользования;
  • платности;
  • срочности.

При этом заключается договор сублизинга. По нему новый владелец лизингового имущества также называется лизингополучателем. Без письменного согласия лизингодателя заключение договора сублизинга невозможно. В то же время статья 2 ФЗ говорит о том, что лизинг – это экономические отношения, фиксирующиеся договором лизинга, при которых арендодатель (он же лизингодатель) приобретает у продавца и передает далее имущество арендополучателю (лизингополучателю) на условиях временного владения и пользования им. Поскольку лизинговая деятельность названа в ФЗ деятельностью инвестиционной, очевидно, что такие сделки имеют платную основу.

Понятно, что без лизинговой сделки, первичных экономических отношений между лизингодателем и лизингополучателем не могли бы существовать сделки сублизинга, или вторичные лизинговые операции. Кроме того, важные отличия двух видов договоров состоят в том, что:

  • в сделке сублизинга участвуют лизингополучатель первого уровня и сублизингополучатель по договору, а продавец не участвует;
  • сублизингополучатель, согласно договору сублизинга, имеет право владения и пользования по отношению к предмету сделки – имуществу, но не может им распоряжаться (Пост. ФАС ЦО №А35-896/04-С13 от 13-09-04 г.)

Договор сублизинга и его особенности

Помимо уже упомянутого ФЗ №164, лизинговые и сублизинговые сделки регулируются ГК РФ. В частности, гл. 34 ГК РФ (п. 1) утверждает, что к лизингу применимы общие положения, относящиеся к аренде. Лизинг (а значит, и сублизинг, как его вторичный вариант) есть разновидность арендных отношений, финансовая аренда.

Исходя из вышесказанного, можно выделить важные моменты, имеющие отношение к договору сублизинга:

  1. Предметом сублизинга могут выступать: недвижимость, транспорт, техника, оборудование, машины и механизмы. Предметом договора не могут являться природные объекты, в частности, земельные участки (статья 666 ГК РФ).
  2. Сублизингополучатель приобретает права требования к продавцу, которыми обладает лизингополучатель.
  3. Лизингополучатель по договору сублизинга не может передать больше прав, чем имеет сам по договору лизинга. Если последний налагает ограничения на владение и пользование имуществом, то объем прав, определяемый новыми, сублизинговыми отношениями, может быть только меньше, но не больше указанных в договоре лизинга.
  4. Срок договора сублизинга не может превышать срок первичного договора лизинга.
  5. Вслед за прекращением договора финансовой аренды (лизинга) теряют свою актуальность и соответствующие ему договорные обязательства сублизинга.
  6. Если имущество по договору лизинга учитывалось на балансе лизингополучателя, то и по договору сублизинга оно может учитываться у сублизингополучателя, на его балансе.

Внимание! Лизингополучатель не имеет права делегировать (переуступать) свои обязательства по выплате обязательных договорных сумм третьему лицу. Уступка прав требования (замена лица в обязательстве), перевод долга лизингополучателя на другое лицо не имеют отношения к сублизингу, представляя собой различные юридические сделки (Постановление ФАС УО №Ф09-2683/05-С6 от 24-08-05 г.).

Договор сублизинга учитывает перечисленные выше правовые моменты. Обычно он включает в себя как стандартные пункты, так и отражающие особенности сублизинговых сделок:

  1. Наименование — «Договор сублизинга». Нередко заголовок дополняют фразой «с ответственностью сублизингополучателя за сохранность предмета лизинга».
  2. Предмет договора – имущество и реквизиты договора лизинга, следствием которого является сделка сублизинга. Указывается, что получено согласие первичного лизингодателя.
  3. Срок договора – указывается срок, не превышающий первичный срок договора лизинга.
  4. Сумма договора с указанием расчетной валюты.
  5. Указание, на чьем балансе остается имущество или на чей баланс переходит.
  6. Гарантии сублизингополучателя по обеспечению сохранности предмета договора.
  7. Гарантии стороны, предоставляющей имущество, что права сублизингополучателя по исключительному пользованию имуществом и продукцией, производимой им, не будут нарушены, как и право распоряжения полученными доходами.

Договор также может включать сроки поставки имущества, если оно движимое, описание пакета документов, прилагаемых к нему, дополнительные условия (например, обучение сотрудников работе с оборудованием, обязанность передающей стороны обеспечивать сублизингополучателя запасными частями, необходимыми для функционирования оборудования, и др.).

Тщательно прописанный договор может включать и такие мелочи, как проведение процедуры приемки, ее документальное оформление и указание стороны, несущей расходы по ней. Договор подписывают ответственные лица организаций-участников сделки сублизинга.

Учет сублизинговых операций

Бухучет

Бухгалтерский учет сублизинговых сделок прежде всего должен учитывать, на чьем балансе находится имущество. Схемы взаимодействия между лизингодателем, лизингополучателем и сублизингополучателем и применяемые ими системы налогообложения могут быть различны. В соответствии с указанными условиями строится и бухгалтерский учет.

Так, если организация, взявшая в лизинг имущество, передала его в сублизинг и предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то учет она ведет за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства», а при передаче в сублизинг списывает его с кредита этого счета.

Проводки:

При использовании ОСНО добавляется проводка Д 91 субсчет «НДС» К68 – НДС с платежа по сублизингу.

Бухучет по договору сублизинга специально в нормативных актах не оговаривается. Целесообразно руководствоваться Указаниями Минфина №15 от 17-02-97 г., которые касаются лизинговых операций и их отражения в учете.

Налоговый учет

Согласно ст. 264 НК РФ (пп. 10) лизинговые платежи учитываются как прочие расходы. Кроме того, согласно ст. 265 НК РФ (1-1) включаются во внереализационные расходы на содержание имущества: предмета лизинга и его амортизацию в том числе. Ст. 250 п. 4 НК РФ позволяет отнести доходы от сублизинга к внереализационным и включить их в налоговую базу.

Операции, имеющие отношение к лизингу, облагаются НДС (ст. 146-1 НК РФ).

  1. Сублизинг – это передача в сублизинг имущества вторично, третьему лицу.
  2. Сублизинг невозможен без согласия лизингодателя.
  3. Договор сублизинга не может длиться дольше, чем соответствующий ему договор лизинга.
  4. Бухгалтерский учет зависит от применяемой системы налогообложения и от того, на чьем балансе находится имущество.
  5. Доходы и расходы по сублизингу включаются в налоговую базу в целях НУ.
  6. Сделки по сублизингу облагаются НДС.

Что такое сублизинг и как правильно составить его договор

Евгений Маляр 5 # Нюансы бизнеса

Разрешение на сублизинг

Для передачи предмета лизинга в сублизинг необходимо получить письменное согласие первоначального лизингодателя.

Навигация по статье

  • Сублизинг — что это такое?
  • Сходные черты сублизинга и субаренды
  • В чем разница между сублизингом и субарендой?
  • Сублизинг автомобиля и его особенности
  • Требования к содержанию и оформлению договора сублизинга
  • Обязательные пункты договора
  • Заключение

Сублизинг считается разновидностью субаренды. Статья посвящена особенностям этого вида поднайма.

Сублизинг — что это такое?

Сублизинг по своей сути – это поднайм. Простыми словами он описываться как повторная сдача предмета в финансовую аренду не его собственником, а лизингополучателем.

Возникает вопрос о целесообразности такого действия. Если взятый в лизинг предмет нужен пользователю, то зачем его кому-то передавать? А если не нужен, то зачем брать? К тому же стоимость сублизинга, как правило, ниже регулярного платежа по договору финансовой аренды – в противном случае в этой операции просто нет смысла. Заинтересованное в предмете лицо само обратится к лизингодателю и станет обычным лизингополучателем, без приставки «суб».

Причины, по которым повторная передача происходит, как правило, рациональны. Бывает, что предмет временно не нужен, а платить за него заставляет договор со штрафными санкциями при одностороннем расторжении.

Например, взял предприниматель в лизинг автомобиль, а ему пришлось куда-то уехать на несколько месяцев. Сдав машину в сублизинг, он компенсирует значительную часть платежей и минимизирует убытки.

Сходные черты сублизинга и субаренды

При сублизинге, как и при субаренде, взятое в пользование имущество передается лицу, не участвующему в начальном договоре. Есть и другие сходные признаки. В частности, для обоих видов заимствования характерно:

  • Временное пользование предметом.
  • Ответственность за сохранность объекта. Она лежит на арендаторе (лизингополучателе). Если сублизингополучатель безнадежно испортит имущество или существенно повредит его, лизингодатель, как и арендодатель, будет требовать возмещения убытков от лица, подписавшего с ним договор.
  • Обязанность осуществлять регулярные платежи. Она возлагается на арендатора или лизингополучателя, независимо от того, передавал он предмет кому-либо или нет.
  • И субаренда, и сублизинг невозможны без письменного согласия собственника предмета.
  • В обоих случаях субдоговор не может действовать дольше основного соглашения, подписанного арендодателем и арендатором (лизингодателем и лизингополучателем).
  • Условия субаренды, как и сублизинга, обычно не предусматривают возможности выкупа предмета пользователем, то есть получения на него прав собственности.
  • Субарендатор, как и сублизингополучатель, не платит налога на имущество.

Вероятно, есть и другие, менее значимые сходные черты субаренды и сублизинга.

В чем разница между сублизингом и субарендой?

Очевидно, что различий между сублизингом и субарендой меньше, чем между первичными арендой и лизингом, но они есть:

  • Эти виды заимствования частично регулируют разные законы. Положения ФЗ-164 не распространяются на прокат (аренду). При этом обе операции поднайма регулируются статьями Гражданского кодекса РФ.
  • Сублизингодатель обладает правом требования качества и комплектности к продавцу, хотя в договоре купли-продажи он не участвовал (165 ФЗ, статья 10 пункт 2). При субаренде это невозможно: все спорные вопросы решаются между собственником и поставщиком предмета.
  • Срок субаренды не бывает дольше года (как и аренды). Период сублизинга ограничен действием договора первичного лизинга, а он может быть значительно продолжительнее.

Сублизинг автомобиля и его особенности

Главная причина, по которой сублизинг транспортных средств (спецтехники, тракторов, комбайнов и т. д.) получил широкое распространение, состоит в минимальных формальностях, сопровождающих эту операцию. При этом сублизингополучатель пользуется всеми преимуществами первичной финансовой аренды. Лизингодатель продолжает выполнять свои обязательства в части обеспечения технической исправности машины, ее обслуживания, страховки и пр.

По своим условиям сублизинг автомобиля практически ничем не отличается от лизинга, за исключением разве что, как правило, меньшей стоимости. В связи с запретом переуступки выплат, он погашает платежи своему лизингодателю (первичному получателю), и в этом состоит основная разница.

Другие специфические процедуры, характерные для сублизинга автомобиля – переоформление страховки жизни и здоровья (по желанию) и предоставление доверенности на водителя (пользователя).

Требования к содержанию и оформлению договора сублизинга

Договор сублизинга включает основные составляющие обычного соглашения об аренде и специфические пункты, характерные для поднайма.

Обязательные пункты договора

Реквизиты двух сторон и третьего субъекта договора – первичного лизингодателя, дающего свое согласие на сделку. Без подписи собственника предмета документ не признается правомочным.

Дата завершения – не позже окончания срока действия первичного договора лизинга.

Подробное описание предмета финансовой аренды с указанием уникальных признаков, позволяющих достоверно и однозначно его идентифицировать. Для автомобиля – модель, номер и цвет кузова, номер двигателя и т. д.

Приводятся наименование и реквизиты правоустанавливающего документа, подтверждающего собственность на предмет. Указывается, что копия этого документа прилагается к договору.

Перечисление обязанностей сторон. В этом пункте лизингополучатель обязуется предоставить предмет в оговоренные сроки, обеспечить доступ ко всей необходимой информации о нем и осуществлять контроль состояния объекта сублизинга. В свою очередь, на сублизингополучателя возлагается поддержание исправности имущества, своевременное погашение платежей и возврат предмета после окончания срока действия договора.

Важно понимать, что сублизинг с правом выкупа возможен только в случае, если после завершения первичного договора лизинга лизингополучатель становится собственником предмета.

Другие условия, относящиеся к несущественным, могут включаться в текст по соглашению сторон. Например, допускается указание на возможность владеть предметом и использовать его без права распоряжаться, но это необязательно, так как это предусмотрено законодательством по определению сублизинга.

Условие отмены соглашения в случае прекращения действия договора лизинга также может быть прописано или нет.

В некоторых случаях лизингодатель требует предоставления подробной информации о сублизингополучателе с документальным подтверждением данных.

Возможные санкции в отношении нарушителя условий договора перечисляются в разделе «Ответственность сторон». Договор заверяется нотариусом.

Образец договора сублизинга можно скачать в формате PDF по ссылке:

Скачать образец

Различия сублизинга и субаренды незначительны, что во многих случаях позволяет отождествлять эти понятия.

В большинстве случаев сублизинг является вынужденной мерой для лизингополучателя, заинтересованного в компенсации убытков при невозможности использования предмета или финансовых затруднениях.

Наиболее популярным в настоящее время представляется сублизинг автомобилей.

ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования

Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.

Подробнее

График платежей (приложение к договору лизинга)

ГРАФИК ПЛАТЕЖЕЙ

—-T———————-T———————————————-¬ ¦ N ¦ Срок платежа ¦ Сумма платежа, руб., в том числе НДС (___%) ¦ +—+———————-+——————T—————————+ ¦ ¦ ¦ Всего ¦ В том числе часть выкупной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ цены, уплачиваемая в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦составе лизингового платежа¦ +—+———————-+——————+—————————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+———————-+——————+—————————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+———————-+——————+—————————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+———————-+——————+—————————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L—+———————-+——————+—————————+ ИТОГО:¦ ¦ ¦ L——————+—————————-

Общая сумма всех платежей по Договору: _____ (__________) руб., в том числе НДС (_____%) _____ (__________) руб.

Общая сумма выкупной цены: _____ (__________) руб., в том числе НДС (_____%) _____ (__________) руб. <*>

———————————

<*> Заполняется, если по условиям Договора в составе лизингового платежа уплачивается часть выкупной цены Предмета лизинга.

Подписи Сторон

От имени Лизингодателя От имени Лизингополучателя
_____________________ (___________) _____________________ (___________)
М.П. М.П.

Лизинг: расчет платежа

Лизинговый платеж — это плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом. Перечисляется лизингополучателем на счет лизинговой компании. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга; плата за использованные лизинговой компанией заемные средства; комиссионное вознаграждение лизинговой компании; плату за дополнительные услуги лизингодателя; налог на добавленную стоимость.
Лизинговые платежи с определенной периодичностью (раз в месяц, квартал) оплачиваются в виде отдельных взносов. Общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность оплаты взносов, а также способы их оплаты — указывают в договоре лизинга.

Общая характеристика лизинговых платежей

Состав лизингового платежа:

  • Амортизация имущества за весь срок действия договора;
  • Плата за использованные лизинговой компанией заемные средства (% по банковском у кредиту);
  • Комиссионное вознаграждение лизинговой компании;
  • Оплата дополнительных услуг лизингодателя (в частности, страхование имущества);
  • Стоимость выкупаемого имущества (если договор лизинга предполагает выкуп).
  • Период выплаты лизингового платежа:

  • Ежегодно;
  • Ежеквартально;
  • Ежемесячно;
  • Еженедельно;
  • В определенные договором конкретные числа месяца.
  • Методы начисления лизинговых платежей (в зависимости от способа расчета амортизации):

  • Линейный метод. Сумма начисленной за один месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;
  • Метод уменьшающегося остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется (исходя из остаточной стоимости имущества на начало года) и нормы амортизации (исходя из срока полезного использования этого объекта и ускоренного коэффициента (не выше 3));
  • Кумулятивный метод (списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования);
  • Пропорционально объему выпущенной продукции. Износ начисляется пропорционально объему выполненных работ (необходимо знать объем производства предприятия).
  • Формула расчета общей суммы лизинговых платежей:

    ЛП = АО + ПК + В+ДУ+ НДС

    ЛП — общая сумма лизинговых платежей;
    АО — амортизационные отчисления за расчетный год;
    ПК — плата за кредитные ресурсы, которые взял в банке лизингодатель на приобретение предмета лизинга;
    В — вознаграждение лизингодателя за предоставленные услуги;
    ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

    НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

    Пример расчета лизинговых платежей

    Дано: стоимость оборудования 100 тыс. рублей, срок полезного использования — 5 лет, срок лизинга — 5 лет, годовая норма амортизации — 20%, ставка за кредит — 15%, размер компенсации лизинговой компании — 10% (в которые включена плата за дополнительные услуги), ставка НДС — 18%. Рассчитать сумму лизинговых платежей линейным методом.
    Таблица 1. «Расчет среднегодовой стоимости предмета лизинга при линейном методе»
    Таблица 2. «Расчет суммы лизинговых платежей при линейном методе»
    Общая сумма лизинговых платежей в первый год составит:

  • амортизационные отчисления 20 тыс. руб.;
  • % за кредит 90 тыс. руб. × 0,15(15%) = 13,5 тыс. руб.;
  • компенсация лизингодателю 90 тыс. руб. × 0,1(10%) = 9 тыс. руб.;
  • выручка по лизинговой сделке, облагаемая НДС 13,5 тыс. руб. + 9 тыс. руб. = 22,5 тыс. руб.;
  • НДС 22,5 тыс. руб. × 0,18 (18%) = 4050 руб.
  • Итого: 20000+22500+4050= 46550 руб.
  • Заметки по теме

    • Возвратный лизинг Возвратный лизинг — это разновидность лизинга, характеризующаяся тем, что в пределах одного лизингового договора продавец одновременно выступает в качестве лизингополучателя.
    • Лизинг без первоначального взноса Лизинг оборудования является наиболее выгодным способом обновления основных фондов. Но главное преимущество такого продукта — это возможность для предприятия модернизировать свои производственные мощности без значительных единовременных вложений.
    • Лизинг грузовых автомобилей Грузовой транспорт для многих компаний выступает в качестве основного средства. Однако покупка грузовиков в собственность далеко не всем предприятиям по карману, а аренда не предоставляет широкого выбора необходимой техники. В таких условиях лизинг грузовых автомобилей приобретает повышенную актуальность.
    • Лизинг оборудования Обновление оборудования можно произвести за счет собственных средств или за счет банковского кредита. Однако наиболее простой и выгодный способ — лизинг оборудования (долгосрочная аренда с последующим правом выкупа).
    • Лизинг спецтехники Для успешного развития бизнеса необходимо время от времени ее обновлять, а также расширять средства производства за счет покупки новых машин. Для этого можно воспользоваться собственными или заемными средствами, однако наиболее приемлемым вариантом является лизинг спецтехники.

    В июне 2011 г. компания «Альфа» заключила договор финансо­вого лизинга с компанией «Бета» сроком на шесть лет. Предмет до­говора — железнодорожные составы. По условиям договора вагоны учитываются на балансе арендатора (компании «Альфа») и в конце срока действия договора право собственности переходит к аренда­тору. Начало срока аренды — 1 июля 2011 г., проценты рассчиты­ваются на основе ставки LIBOR + 8,15% годовых. Общая сумма до­говора составляет 4 284 356 долл. Компания-арендатор производит платежи по следующему графику:

    • первый платеж осуществляется в форме предоплаты 20% от
    общей суммы платежей за весь срок аренды;

    • сумма каждого из последующих 20 платежей рассчитывается как — основной суммы долга;

    • сумма четырех последних платежей рассчитывается как -—

    основной суммы долга.

    Для построения графика лизинговых платежей допустим, что ставка НДС в 2011 г. равнялась 20%, а с 2012 г. ставка НДС была снижена до 18%. Используя имеющуюся информацию, построим график лизинговых платежей по данному договору (табл. 4.1). Для пересчета сумм по договору в рубли используем обменный курс доллара США на 1 июля 2011 г., равный 30,38 руб. за доллар.

    Арендатор (Компания «Альфа») 1 июля 2011 г. сделала в бухгал­терском учете следующую проводку:

    Д-т «Основные средства»

    К-т «Кредиторская задолженность по лизингу» 130 159 000 руб.

    Так как по условиям договора арендованные основные средства учитываются на балансе арендатора, арендодатель 1 июля 2011 г. сделал следующую проводку:

    Д-т «Дебиторская задолженность по лизингу»

    К-т «Денежные средства» 130 159 000 руб.

    Как видим, и у арендатора, и у арендодателя появились акти­вы, которые они контролируют и которые принесут им в будущем экономическую выгоду. У арендатора это объект основных средств, который он эксплуатирует. У арендодателя — дебиторская задолжен­ность, которая служит базой для начисления процентов по договору.

    Рассмотрим подробнее порядок составления графика лизинго­вых платежей.

    Согласно условиям договора компания «Альфа» 7 июля 2011 г. производит предоплату в размере 20% общей суммы договора (гр. 4, стр. 1), что составляет 856 872 долл. (4 284 356 долл. х 20% : 100%). Все платежи по договору арендатор производит с учетом НДС. Сле­довательно, размер предоплаты (гр. 5, стр. 1) равен 1 028 246 долл. (856 872 долл. х 1,2). По МСФО этот аванс следует засчитать в уменьшение кредиторской задолженности по лизингу арендатора перед арендодателем, (т.е. в уменьшение основной суммы долга). В связи с этим арендатор (компания «Альфа») 7 июля 2011 г. со­ставит следующую проводку:

    Д-т «Кредиторская задолженность по лизингу»

    К-т «Денежные средства» 1 028 246 долл.

    Как следует из условий договора, расчет сумм последующих 20 пла­тежей проводят исходя из — основного долга: 4 284 356 долл. х х 7/225 = 133 291 долл. (гр. 4, стр. 2-21); расчет последних четырех

    платежей — исходя из основной суммы долга: 4 284 356 долл. х

    х — = 190 416 долл. (гр. 4, стр. 22-25).

    По условиям договора основная сумма долга указывалась без учета НДС. Значит, осуществляя все последующие расчеты, размер долга арендатору нужно увеличить на сумму НДС. Так как договор был заключен в 2011 г., первые три платежа (предоплата и два пла­новых платежа) производились с учетом ставки НДС 20%. На конец 2011 г. основная сумма долга равнялась 3 729 864 долл. (гр. 6, стр. 3).

    Начиная с 2012 г. каждый платеж рассчитывали исходя из став­ки НДС, равной 18%:

    133 291 долл. х 1,18 = 157 283 долл. (гр. 5, стр. 4-25).

    Помимо части основной суммы долга арендатор (компания «Альфа») уплачивает проценты арендодателю, которые согласно договору лизинга рассчитываются на основе ставки LIBOR + 8,15% годовых. Для определения процентов, которые необходимо запла­тить вместе с четвертым платежом 1 апреля 2012 г., непогашенную часть основного долга на начало 2012 г. (гр. 6, стр. 3), умножим на

    — (поскольку по условиям договора в год производятся четыре

    платежа), а также на ставку L1BOR + 8,15% годовых. Так, сумма процентов (гр. 7, стр. 4), начисленная вместе с четвертым платежом

    1 января 2012 г., составила 86 966 долл. (3 729 864 долл. х — х

    х 1,18% + 8,15%). Учитывая то, что курс доллара на 1 апреля 2012 г. составлял 28,52 руб. за доллар, получим рублевый эквивалент за­долженности по процентам — 2 480 257 руб. На сумму начисленных процентов арендатор сделает в учете следующую проводку: Д-т «Расходы по процентам по лизингу»

    К-т «Кредиторская задолженность по процентам» 2 480 257 руб.

    А после ее оплаты:

    Д-т «Кредиторская задолженность по процентам»

    К-т «Денежные средства» 2 480 257 руб.

    Д-т «Кредиторская задолженность по лизингу»

    К-т «Денежные средства» 4 485 722 руб.

    Как отмечалось ранее, в международной практике учета начис­ление процентов по лизингу происходит на неравномерной основе. Чем больше непогашенная сумма долга в начале периода действия договора, тем большая сумма процентов будет ей соответствовать. (Эта закономерность видна, если сопоставить построчно данные гр. 6 и гр. 7 табл. 4.1 начиная с первого платежа и заканчивая последним.) Тем самым соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов — большие расходы должны сгенерировать большие доходы. В россий­ской же практике проценты по лизингу начисляются на равномерной основе, что является нарушением базовых принципов учета.

    В конце каждого отчетного периода арендатор (компания «Аль­фа») начисляет амортизацию по арендованному основному сред­ству. Актив амортизируется в более короткий из двух сроков: срока аренды и срока полезной службы. Срок полезной службы подвиж­ных составов (открытых вагонов и цистерн) составляет 25 лет, срок аренды по договору — шесть лет. Значит, амортизацию необходимо рассчитывать исходя из шестилетнего срока полезной службы:

    130 159 : 6 = 21 693 (тыс. руб.).

    На сумму арендных платежей за год арендатор делает проводку:

    Д-т «Расходы по амортизации»

    К-т «Накопленная амортизация» 21 693 000 руб.

    Следуя МСФО 17, арендатору необходимо раскрыть в финансо­вой отчетности информацию об общей сумме будущих минималь­ных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, а также их текущую стоимость по каждому из следующих периодов:

    • до одного года;

    • в период между одним годом и пятью годами;

    • по истечении пяти лет.

    Эта информация представлена в табл. 4.2.

    Таблица 4.2

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *