Передача имущества в хозяйственное ведение проводки

  • автор:

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марины Маныловой (г. Киров)

Муниципальное унитарное предприятие ЖКХ получило от учредителя в хозяйственное ведение объект ОС балансовой стоимостью 100 т.р., остаточной стоимости нет. Поступление ОС отражено проводкой дебет 08 кредит 75 — 100 т.р. Стоимость ОС отнесена на увеличение нераспределенной прибыли дебет 75 кредит 84 — 100 т.р. ОС введено в эксплуатацию дебет 01 кредит 08 — 100 т.р. Правильно ли выполнены проводки? Как правильно отразить сумму ранее начисленной амортизации?

Правовое положение МУП определяется Гражданским кодексом РФ (параграф 4 гл.4 ГК РФ) и Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (п.6 ст.113 ГК РФ). Имущество, находящееся в муниципальной собственности, может быть закреплено за МУП на праве хозяйственного ведения (ст.2 Федерального закона N 161-ФЗ), возникающем с момента передачи такого имущества МУП, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества МУП (п.2 ст.11 Федерального закона N 161-ФЗ).

📌 Реклама Отключить

Сведения о размере уставного фонда МУП, порядке и источниках его формирования содержатся в уставе МУП (п.4 ст.9 Федерального закона N 161-ФЗ). При этом действующим законодательством не запрещена передача собственником имущества (в частности, основных средств) сверх определенного учредительными документами уставного фонда с закреплением его за МУП на праве хозяйственного ведения.

Учитывая формулировки п. п. 7, 8, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства, полученные унитарным предприятием сверх уставного фонда, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае может быть принята в размере остаточной стоимости оборудования, указанной собственником в передаточных документах.

📌 Реклама Отключить

В то же время действующие нормативные документы не регулируют порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарным предприятием объектов основных средств на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда.

При ответах на вопросы, возникающих при учете объектов основных средств, переданных унитарному предприятию их собственником на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, многие эксперты руководствуются Письмом Минфина России от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и Письмом Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11. Однако указанные Письма, как и все Письма Минфина, носят рекомендательный характер. Кроме того позиция, изложенная в этих Письмах, не является бесспорной.

В частности, согласно рекомендациям, изложенным в вышеуказанных Письмах Минфина России, получение имущества в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда отражается группой проводок (составляются на стоимость полученного имущества):

📌 Реклама Отключить

— Дебет 08 Кредит 75-1;
— Дебет 01 Кредит 08;
— Дебет 75-1 Кредит 84.

Первые две бухгалтерские записи не вызывают вопросов, а вот третья весьма неочевидна, т.к. Инструкция по применению Плана счетов не предполагает подобной корреспонденции для отражения рассматриваемой операции (получение основных средств сверх уставного фонда). Традиционно проводку Дебет 75 Кредит 84 «читают» как покрытие полученного убытка за счет средств учредителей.

Однако у унитарного предприятия нет учредителей, а есть собственники имущества. Посредством этого имущества унитарное предприятие осуществляет свою деятельность.

Кроме того, предложенная запись (Дебет 75-1 Кредит 84) в сумме, равной стоимости основных средств, переданных сверх уставного капитала, сформирует такое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которое, будучи отраженным в бухгалтерской отчетности унитарного предприятия, не будет отвечать основным задачам бухгалтерского учета, обозначенным в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», касающимся в первую очередь обеспечения достоверности информации о деятельности организации, т.е. указанное сальдо поставит под сомнение достоверность отчетности коммерческой организации, коей и является МУП, так как оно не будет отражать реального финансового состояния этой организации.

📌 Реклама Отключить

Поэтому, принимая во внимание изложенное, у унитарного предприятия нет оснований делать оспариваемую запись (Дебет 75-1 Кредит 84), т.к. она не отражает сути проводимой хозяйственной операции (получение от собственника основных средств сверх уставного капитала).

Для справки.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (приоритет содержания перед формой). Ранее (в периоде опубликования Писем Минфина России от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и от 21.08.2003 N 16-00-22/11) действовал п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, такого же содержания.

📌 Реклама Отключить

В случае, когда в нормативных правовых актах по какому-то вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики организации, в т.ч. и унитарному предприятию, необходимо разработать необходимый способ самостоятельно. При этом следует исходить из иных положений по бухгалтерскому учету. Причем иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (п. 7 ПБУ 1/2008).

Исходя из анализа правовых бухгалтерских документов, Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 92н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), наиболее полно учитывает экономическое содержание описываемой хозяйственной операции.

📌 Реклама Отключить

Для справки.

1. Применить ПБУ 13/2000 непосредственно вашему МУП не позволяет п. 3, согласно которому Положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

2. Исходя из положений п. 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму от 22.12.2005 N 98), сбережение средств в результате освобождения МУП от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности можно расценивать как получение данных средств от собственника имущества унитарного предприятия, т.е. как получение государственной помощи.

📌 Реклама Отключить

Согласно ПБУ 13/2000 для учета государственной помощи используется счет 98 «Доходы будущих периодов», а для определенного вида помощи используются четыре его субсчета.

Принимая во внимание положения п. п. 6, 7 ПБУ 1/2008 и положения Инструкции по применению Плана счетов, для отражения в учете унитарного предприятия стоимости имущества, полученного сверх уставного фонда предлагается использовать дополнительный субсчет 98.5 «Имущество сверх уставного фонда», а для учета стоимости именно основных средств предлагается использовать субсчет второго порядка 98.5.1 «Основные средства».

Учитывая вышеизложенное, получение объекта основных средств в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда предлагается отражать группой бухгалтерских записей (составляются на стоимость основного средства, указанную в передаточном акте):

📌 Реклама Отключить

— Дебет 08 Кредит 75.1;
— Дебет 01 Кредит 08;
— Дебет 75.1 Кредит 98.5.1.

В дальнейшем в течение срока полезного использования этого основных средств сумму, учтенную на счете 98, в размере начисленной амортизации рекомендуется списывать в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы» (п. 9 ПБУ 13/2000).

Разработанную унитарным предприятием схему корреспонденции следует закрепить в учетной политике, как того требует п. 7 ПБУ 1/2008.

Вопрос налогообложения хозяйственных операций по получению и использованию основных средств, полученных сверх уставного фонда, является темой отдельной консультации.

Унитарное предприятие, применяющее УСН, получило от собственника в хозяйственное ведение (сверх суммы уставного фонда) бывший в употреблении объект основных средств (ОС) балансовой стоимостью 90 000 руб., остаточной — 60 000 руб. Имущество было получено напрямую от собственника, данные о балансовой и остаточной стоимости являются данными учета собственника. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете организации? Какой счет правильно применять в данной ситуации — счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет 83 «Добавочный капитал» или счет 98 «Доходы будущих периодов»?

6 июня 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете применяется счет 83 «Добавочный капитал». Возможные варианты оценки полученного объекта изложены ниже.
Полученный от собственника в хозяйственное ведение объект не учитывается унитарным предприятие в доходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом стоимость объекта, полученного в хозяйственного ведение от собственника, не может быть учтена унитарным предприятием и в составе расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обоснование позиции:
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 ГК РФ).
В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Закон N 161-ФЗ)).
Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 ГК РФ).
Имущество унитарного предприятия формируется за счет (п. 1 ст. 11 Закона N 161-ФЗ):
— имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
— доходов унитарного предприятия от его деятельности;
— иных не противоречащих законодательству источников.
Право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника (п. 1 ст. 299 ГК РФ, п. 2 ст. 11 Закона N 161-ФЗ).
Законодательство не содержит запрета на передачу унитарному предприятию имущества без увеличения его уставного фонда (сверх уставного фонда), но не устанавливает порядок такой передачи.
Согласно разъяснениям, представленным в письме Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373, передача имущества в хозяйственное ведение унитарному предприятию осуществляется по акту приема-передачи имущества в стоимостной оценке имущества утверждаемой учредителем.
Отметим, что стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности (п. 5 ст. 8 Закона N 161-ФЗ).
Указаний на то, что стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием сверх уставного фонда, должна определяться в соответствии с законодательством об оценочной деятельности, ГК РФ и Закон N 161-ФЗ не содержат.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
Для принятия имущества к учету в качестве объекта основных средств необходимо выполнение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01. Из п.п. 21, 49 Методических указаний следует, что в составе основных средств организации могут учитываться и активы, принадлежащие им на праве хозяйственного ведения.
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При этом порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных государственными предприятиями от учредителей сверх взноса в уставный фонд, ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях не определен.
Исходя из разъяснений, представленных в письме Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373, передача имущества осуществляется в стоимостной оценке, утверждаемой учредителем. Утвержденная учредителем стоимостная оценка является основанием для принятия объекта на баланс в качестве объекта основного средства. То есть применяется порядок, аналогичный предусмотренному п. 9 ПБУ 6/01 для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации (смотрите также постановление АС Волго-Вятского округа от 18.07.2017 N Ф01-2016/17 по делу N А29-14015/2015).
При этом нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете организации (в том числе государственного или муниципального унитарного предприятия), принимающей объект основных средств в хозяйственное ведение, сумм амортизации, начисленных организацией, передающей такой объект (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
На практике в качестве утвержденной учредителем стоимостной оценки унитарные предприятия рассматривают остаточную стоимость объекта основных средств, указанную в акте приема-передачи основных средств (если она не равна нулю).
Также для определения первоначальной стоимости основных средств может использоваться:
— рыночная стоимость, определенная самостоятельно (смотрите также п. 10 ПБУ 6/01, п. 29 Методических указаний);
— рыночная стоимость, определенная оценщиком (первоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может оказывать влияние на налоговые обязательства предприятия по налогу на имущество организаций; на основании ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» проведение оценки объектов оценки является обязательным при возникновении спора о стоимости объекта оценки, в том числе при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы).
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных от учредителя сверх уставного фонда, следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)). Произведение оценки по рыночной стоимости следует согласовать с собственником (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 30.07.2013 N Ф05-8089/13 по делу N А40-53105/2012).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарными предприятиями объектов основных средств на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют счет 75 «Расчеты с учредителями» для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
Полагаем, что счет 75 может применяться и в рассматриваемой ситуации. При этом для обобщения информации о расчетах по имуществу, передаваемому на баланс унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, может использоваться субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».
На настоящее время Минфин России исходит из того, что оприходование имущества, полученного унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала (письма Минфина России от 10.02.2017 N 07-01-09/7472, от 22.01.2016 N 07-04-09/2355, от 08.07.2015 N 07-01-06/39246, от 08.07.2015 N 07-01-10/39236, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 20.04.2006 N 07-05-10/17).
Ранее такую операцию Минфин рекомендовал отражать по кредиту счета учета нераспределенной прибыли, то есть счета 84 (письма Минфина России от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 21.08.2003 N 16-00-22/11).
При этом увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) от собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда не является доходом унитарного предприятия и в связи с этим не может признаваться доходом будущих периодов (письма Минфина России от 10.02.2017 N 07-01-09/7472, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, постановление АС Центрального округа от 19.10.2017 N Ф10-4221/17 по делу N А83-4905/2016). Соответственно, счет 98 «Доходы будущих периодов» в рассматриваемой ситуации не применяется.
Унитарному предприятию необходимо руководствоваться последними разъяснениями Минфина России (некоторые из приведенных писем адресованы аудиторам в качестве рекомендаций (смотрите также письмо Минфина России от 19.12.2016 N 03-11-06/2/76404)) и относить стоимость основных средств, полученных в хозяйственное ведение сверх уставного фонда, на добавочный капитал, т.е. в кредит счета 83. Считаем, что для отражения указанных операций целесообразно использовать также и счет 75, что подразумевает следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
— отражено формирование первоначальной стоимости полученных основных средств;
Дебет 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 83
— стоимость основных средств, полученных сверх уставного фонда, отнесена на добавочный капитал;
Дебет 01 Кредит 08
— полученные основные средства оприходованы по первоначальной стоимости.

УСН

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Полученный от собственника в хозяйственное ведение объект не учитывается унитарным предприятие в доходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 (смотрите также письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-06/2/32).
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К таким расходам относятся, в частности:
— расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом абзацем вторым п. 1 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Ранее в письме Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/2/65 разъяснялось, что унитарное предприятие, применяющее УСН, имеет право учитывать в составе расходов стоимость основных средств, полученных в хозяйственное ведение от управления по муниципальному имуществу.
Вместе с тем необходимо учитывать, что при применении УСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При получении унитарным предприятием имущества от собственника в хозяйственное ведение унитарное предприятие не несет расходов на его приобретение. В этой связи в письме Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-06/2/32 разъяснено, что при применении УСН унитарное предприятие не имеет права учитывать в составе расходов стоимость здания и других основных средств, безвозмездно полученных в хозяйственное ведение от собственника (учредителя).
Однако в рассматриваемой ситуации унитарному предприятию было передано имущество балансовой стоимостью 90 000 рублей, остаточной — 60 000 рублей. Амортизируемым же имуществом (основными средствами при применении УСН) признается имущество первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
По мнению Минфина России, представленному в письмах от 22.10.2013 N 07-01-06/44059, от 28.03.2013 N 03-03-06/4/9909, от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114, унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования.
Соответственно, в качестве первоначальной стоимости для унитарного предприятия выступает остаточная стоимость по данным передающей стороны (смотрите также письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-03-06/1/353, от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34).
В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость имущества не превышает 100 000 рублей, соответственно, полученное имущество не является амортизируемом имуществом. Следовательно, оно не может рассматриваться в качестве основных средств и при применении УСН.
Материальные расходы, которые возможно учесть при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
К материальным расходам на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.
В письме Минфина России от 21.02.2017 N 03-03-06/1/9856 допускается возможность учета (для целей налога на прибыль) унитарным предприятием полученного имущества от собственника в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (если стоимостной критерий переданного по остаточной стоимости имущества меньше стоимостного критерия амортизируемого имущества, установленного п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом важно отметить, что такой способ учета допускается Минфином России только в случае, если имущество, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, не было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования. Если имущество было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, то, по мнению Минфина России, его стоимость в налоговом учете не формируется (смотрите также письмо Минфина России от 12.11.2015 N 03-03-06/4/65313). Существуют примеры судебных решений, в которых был поддержан подобный подход (постановления АС Северо-Западного округа от 24.11.2017 N Ф07-12391/17 по делу N А56-7181/2017, от 02.10.2017 N Ф07-9167/17 по делу N А56-35538/2016, Тринадцатого ААС от 15.03.2018 N 13АП-1042/18).
При этом при применении УСН и для признания материальных расходов необходимо их фактическая оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В этой связи мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации стоимость объекта, полученного в хозяйственного ведение от собственника, не может быть учтена унитарным предприятием в составе расходов. При этом повторимся, что в доходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, стоимость полученного объекта также не учитывается.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Содержание

Бухгалтерский учет в унитарном госпредприятии

Государственное унитарное предприятие (далее по тексту — аббревиатура ГУП), являясь юрлицом, занимается коммерческой деятельностью. В отношении наличествующего имущества госпредприятие несет лишь обязательства по хозяйственному ведению и оперативному управлению (ГК РФ, ст. 113). Владеет имуществом при этом государство. Это значит, что госпредприятие вправе только пользоваться, распоряжаться имуществом в рамках ГК РФ и извлекать из этого доход. В статье расскажем про учет в ГУП, дадим примеры проводок.

Правовая основа и формирование бухгалтерского учета ГУП

ГУП занимается коммерцией, формирует бухучет, руководствуясь надлежащими законодательными актами:

Наличествующие операции ГУП отображаются на счетах бухучета Плана счетов (Инструкция по применению Плана счетов). Читайте также статью: → “Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета». Формирование учета в бухгалтерии напрямую зависит от образованного уставного капитала, операций по пользованию имуществом, извлечению из этого дохода.

Как образуется и учитывается уставной капитал в унитарном госпредприятии

Уставной (стартовый) капитал унитарного госпредприятия имеет форму уставного фонда (далее — УФ), который, в свою очередь, представляет наименьший размер имущества ГУП. На момент регистрации госпредприятия его величина должна быть не менее 500 тыс. руб.

Для бухучета цена имущества, переданного в счет вклада в уставной капитал, устанавливается по согласованной между учредителями денежной оценке. Имеющийся УФ наделяет госпредприятие в полной мере правоспособностью, выступая гарантией исполнения обязательств.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Итак, образование уставного фонда базируется на передаче имущества его собственником госпредприятию. Передаваться могут не только деньги, ценные бумаги, но и иные материальные и нематериальные активы, имеющие ценность. После этого все переданное имущество числится на балансе унитарного госпредприятия.

При расчетах с учредителем по части передаваемого имущества задействуется счет 75, а для отображения обобщающей информации по движению фонда — пассивный сч. 80. Читайте также статью: → “Учет уставного капитала организации. Учет расчетов с учредителями. Счет 80, 75″. В бухучете для отображения производимых операций используются стандартные контировки:

  • ДТ 75-1, КТ 80 — образование уставного капитала по учредительной документации;
  • ДТ 08 (10, 11, 20, 41), КТ 75-1 — поступление основных средств (по тексту далее — ОС) в счет вклада;
  • ДТ 01, КТ 08 — принятие ОС к учету;
  • ДТ 10, КТ 75-1 — отнесение переданных материальных ценностей на баланс ГУП в счет вклада;
  • ДТ 50 (51), КТ 75-1 — отнесение переданных учредителем денежных средств на баланс ГУП в счет вклада.

Кроме этого, применяются следующие контировки в случае, если переданы ОС, превышающие величину уставного капитала: ДТ 08, КТ 75-1 — получение ОС; ДТ 01, КТ 08 — принятие к учету ОС; ДТ 75-1, КТ 84 — цена имущества на повышение нераспределенного дохода.

Для учета уставного капитала характерен порядок, который применяется при ведении расчетов по вкладам. Собственник имущества вправе, а иногда даже обязан уменьшать уставный фонд ГУП сообразно ст. 15 ФЗ «О ГУП». Понижение уставного фонда на основания решения владельца отображается при помощи сч. 80, используется контировка ДТ 80, КТ 75-1.

Увеличение фонда на основании решения владельца за счет чистой прибыли фиксируется так: ДТ 84, КТ 80.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Особенности учета ТМЦ на унитарном госпредприятии

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) базируется на первичной документации и включает: получение материалов и др. от поставщика и расчет с ним, отправку их на складское помещение по товарно-транспортной накладной, а также реализацию, отпуск в общехозяйственных целях либо на производство, списание материалов.

Например, для поступления в производство материалы выдаются со складского помещения на основании накладной. Затем производится их списание на соответствующий производственный участок. В итоге они причисляются к себестоимости изготовленной продукции.

Особенности бухучета закрепляются учетной политикой. Так, для ее реализации ГУП вправе вести учет по действительной себестоимости либо учетной стоимости с применением сч. 15, 16. Для учета материалов применяют сч. 10, к которому открывают субсчета (на инвентарь, ГСМ и др.). ДТ 10 корреспондирует со сч. 23, 25, 26, 44, 94, 99 и др.

Так, к примеру, для отображения вышеуказанных операций можно использовать следующие стандартные контировки: ДТ 60, КТ 51 — расчет с поставщиком, ДТ 10, КТ 60 — оприходование материалов без НДС, ДТ 19, КТ 60 — НДС по полученным материалам. Затем по последним отображается вычет НДС — ДТ 68, КТ 19 и, наконец, ДТ 20, КТ 10 — списание материалов со складского помещения в производство.

Основные контировки, используемые бухгалтерией унитарного госпредприятия

Использование уже переданного собственником имущества в бухучете характеризуется чаще всего операциями по выбытию, изъятию, продаже объекта основных средств (ОС). Так, в учете при изъятии имущества, переданного сверх установленного фонда, фигурируют следующие стандартные контировки:

  • ДТ 01, субсч. «Выбытие», КТ 01 — выбытие имущества по начальной цене;
  • ДТ 02, КТ 01, субсч. «Выбытие» — амортизация выбывающего имущества;
  • ДТ 75-1, КТ 01, субсч. «Выбытие» — остаточная цена выбывшего имущества;
  • ДТ 84, КТ 75-1 — снижение капитала на цену имущества.

Изъятие имущества у госпредприятия отображается контировкой ДТ 75-1, КТ 01 (10 и т. д.). Изъятие (как и реализация) ОС, переданных сверх уставного капитала, учитывается в общепринятом порядке с использованием сч. 91. Читайте также статью: → “Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки».

Отчетность, используемая документация на унитарном госпредприятии

Формирование отчетности, хранение документации регламентируется ст. 27-28 ФЗ № 161 «О ГУП». Стержневыми документами унитарного госпредприятия являются:

  1. Зарегистрированная учредительная документация (включая вносимые в них изменения).
  2. Все решения собственника, связанные с образованием и деятельностью ГУП, в том числе и по части передачи имущества госпредприятию.
  3. Регистрационные документы ГУП.
  4. Документальное подтверждение прав ГУП на переданное ему имущество собственником.
  5. Положения о представительствах, филиалах госпредприятия.
  6. Перечень аффилированных лиц ГУП.
  7. Бухгалтерская отчетность, аудиторские заключения по ней, регистры учета, первичная учетная документация хранятся не менее 5 лет (ст. 29 ФЗ №402).

Унитарное госпредприятие, занимаясь коммерческой деятельностью, вправе вести также другие документы, предусмотренные федеральным законодательством, уставом, внутренней документацией ГУП. В отдельных случаях по закону отчетность о деятельности ГУП публикуется. Хранится вся документация по месту нахождения руководителя, если иное не предписано уставом.

Если ГУП прекращает свою деятельность, документы передаются на хранение в государственный архив в предписанном законом порядке.

Превалирующие особенности в налогообложении унитарного госпредприятия

Занимаясь коммерческой деятельностью, унитарное госпредприятие обязано платить налоги сообразно действующему законодательству. При этом ГУП вправе использовать УСНО либо по умолчанию ОСН.

Налоги ГУП Правовое регулирование по части налогов в ГУП
НДС Налоговый кодекс РФ постатейно:

143 — кто признается плательщиками НДС,

146 — какие операции признаются объектом налогообложения,

171 — вычеты по НДС,

172 — порядок применения вычетов,

169 — обработка счет-фактур для принятия налоговых сумм к вычету,

174 — правила уплаты налогов

На доходы Налоговый кодекс РФ постатейно:

246 — плательщики налога на доходы,

247 — объект налогообложения на прибыль,

288 — специфика исчисления, уплаты налоговых платежей госпредприятия, его представительств и филиалов.

Итак, объект налогообложения здесь — доход за высчетом понесенных трат;

уплачиваемая налоговая сумма между филиалами, представительствами не распределяется

Имущественный Закон об имущественном налоге организаций с изменениями 2017 г. — о действующих ставках, сроках и порядке уплаты

Стоимость вкладов в любом выражении не признается доходом, а передача имущества владельцем — реализацией, посему налоги в этом случае не взимаются.

Сообразно Налоговому кодексу РФ, ст. 251, п.2 субсидии, полученные унитарным госпредприятием, не являются целевыми и причисляются к внереализационным доходам при выделении налоговой базы по налогу на прибыль. Сюда же относят субсидии по компенсации трат на изготовление продукции, погашению кредитных процентов. Унитарное госпредприятие, его филиалы, представительства калькуляцию по налогам производят, применяя действующие ставки по месту своего нахождения.

Пример 1. Бухгалтерские контировки для отображения операций по производству медикаментов на унитарном госпредприятии

ГУП «Фарм» занимается изготовлением и продажей лекарств. При изготовлении партии медикаментов в траты госпредприятия включаются: цена сырья (с НДС 10%), амортизация оборудования, зарплата занятых в производстве, ЕСН. Отобразим перечисленные траты стандартными контировками.

Стандартные контировки (изготовление медикаментов в ГУП «Фарм») Характеристика
ДТ 60, КТ 51 Оплата сырья
ДТ 10, субсч. 1, КТ 60 Получение сырьевого материала в складском помещении
ДТ 19, субсч. 3, КТ 60 НДС по сырьевому материалу для изготовления продукции
ДТ 68, КТ 19 Принят НДС по сырьевому материалу
ДТ 20, КТ 10, субсч. 1 Сырье отдано в цех
ДТ 20, КТ 70 Зарплата рабочим
ДТ 20, КТ 68 ЕСН по зарплате
ДТ20, КТ 02 Амортизация по оборудованию
ДТ 40, КТ 20 Изготовление партии медикаментов
ДТ 90, субсч. 9, КТ 90, субсч. 2 Стоимость трат по изготовлению партии медикаментов

Пример 2. Стандартные контировки, отображающие операции по продаже изготовленных медикаментов на унитарном госпредприятии

Госпредприятие «Фарм» реализовало за месяц произведенную им партию медикаментов. Бухгалтерия в учете показала все действия стандартными контировками.

Стандартные контировки (реализация продукции ГУП «Фарм») Характеристика
ДТ 50 (51), КТ 62 Плата покупателя (заказчика) за изготовленную в ГУП «Фарм» партию медикаментов
ДТ 62, КТ 90, субсч. 1 Прибыль от продажи
ДТ 90, субсч. 3, КТ 68;

ДТ 90, субсч. 9 (Доход — урон от продажи), КТ 90, субсч. 3 (НДС)

НДС по реализованным медикаментам ГУП «Фарм»
ДТ 90, субсч. 2 (Себестоимость реализации), КТ 40 Цена изготовленной партии медикаментов
ДТ 90, субсч. 1 (Прибыль), КТ 90, субсч. 9 (Доход — урон от реализации);

ДТ 90, субсч. 9 (Доход — урон от продажи), КТ 99

Доход от продажи лекарств

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Как показать в бухучете операцию по продаже недвижимости, что для этого нужно сделать?

До реализации нужно обязательно заручиться согласием собственника имущества. Бухучет в подобных ситуациях аналогичен учету при изъятии имущества собственником из уставного капитала по начальной цене, контировки — ДТ 80, КТ 75-1.

Вопрос №2. Какие сроки установлены для формирования уставного фонда унитарного госпредприятия?

Уставный фонд образуется владельцем на протяжении 3 месяцев с момента регистрации госпредприятия. С этой целью открывается чет в банке, на который перечисляются деньги, либо (и) передается имущество. Как только на счет поступят деньги и (либо) имущество будет передано, будет считаться, что уставный фонд сформирован.

Вопрос №3. Надо ли высчитывать НДС при получении имущества от владельца?

Вопрос №4. По каким ставкам надо калькулировать авансовые платежи госпредприятию, его филиалам?

Для калькуляции авансов, а также налогов по доходной части бюджета применяются действующие ставки на территориях, где находятся ГУП, а также его представительства и филиалы.

Ведение бухгалтерского учета в МУП

МУП по организационной форме относятся к коммерческим организациями. Регистрация предприятий осуществляется на основании решений местных органов власти. Особенность ведения деятельности МУП состоит в ограничении прав предприятия по владению и управлению имуществом. В статье расскажем про бухучет в МУП, дадим примеры проводок.

Вопрос №1. Как определяется момент передачи имущества в МУП?

Датой передачи имущества в виде денежных средств считается день зачисления суммы на счет, передачи имущества в форме материального актива – день оформления акта.

Вопрос №2. Кто определяет срок эксплуатации передаваемого МУП имущества?

Установление срока полезного использование входит в обязанности МУП.

Вопрос №3. Как поступить с имуществом, выявленным в ходе инвентаризации?

Имущество, выявленное при ревизии, не принадлежит собственнику (муниципалитету). Стоимость оценки включается в состав внереализационных доходов.

Вопрос №4. Что происходит с имуществом МУП при смене собственника на правах правопреемства?

Имущество, переданное предприятию, продолжает использоваться МУП. Смена собственника не влияет на право ответственного ведения или оперативного управления.

Вопрос №5. Какие последствия возникают при проведении сделки с имуществом МУП, проведенные без согласования с собственником?

Сделки МУП без согласия муниципалитета признаются недействительными по иску собственника или без предъявления претензий, если сделка относится к разряду крупных. Срок признания недействительности сделки, включая осуществленные с помощью аукциона или открытых торгов, составляет 3 года.

Муп получило от учредителя основное средство

Подборка по материалам информационного банка “Корреспонденция счетов” системы КонсультантПлюс

Гражданско-правовые отношения

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Специальный порядок определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда от учредителя, в ПБУ 6/01 не установлен. Исходя из разъяснений Минфина России передача имущества производится в стоимостной оценке, утверждаемой учредителем (Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373).

Если иное не указано в решении учредителя или передаточных документах, то, на наш взгляд, стоимостной оценкой объекта ОС, утвержденной учредителем, можно считать остаточную стоимость полученного имущества согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств {amp}lt;*{amp}gt;.

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость объекта ОС равна 30 000 руб. (120 000 руб. – 90 000 руб.). Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 “Материалы”, если такой порядок закреплен в учетной политике организации (п.

Все виды расчетов унитарных предприятий с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления отражаются на счете 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75-1 “Расчеты по выделенному имуществу” (Инструкция по применению Плана счетов).

– по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – на стоимость имущества, подлежащего получению сверх сумм определенного уставного фонда;

– по дебету счета 10 и кредиту счета 75, субсчет 75-1, – на стоимость полученных материально- производственных запасов.

Данный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11.

При передаче в эксплуатацию полученного имущества предприятие признает расход по обычным видам деятельности и списывает его стоимость со счета 10 на счета учета затрат (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п.

Для контроля за сохранностью рассматриваемого актива предприятие отражает его стоимость на забалансовом счете, например, 013 “Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации”.

Налог на прибыль организаций

Стоимость имущества, полученного унитарным предприятием от собственника, не признается доходом организации (пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В общем случае амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ).

НК РФ не устанавливает особого порядка определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда. Считаем, что полученный объект ОС принимается к налоговому учету в порядке, аналогичном установленному в п. 1 ст. 277 НК РФ, т.е.

по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34, от 29.11.2010 N 03-03- 06/4/114). Однако остаточная стоимость полученного объекта ОС в данном случае равна 30 000 руб. Следовательно, полученное имущество не может быть признано амортизируемым в целях налогового учета (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поскольку у предприятия отсутствуют фактические затраты на приобретение имущества, а специального порядка отражения в составе расходов стоимости материально-производственных запасов, полученных унитарным предприятием от собственника сверх суммы уставного фонда, НК РФ не предусмотрено, предприятие не вправе признать расход в виде стоимости вышеуказанного имущества. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/169.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что стоимость полученного имущества учитывается в составе расходов для целей бухгалтерского учета, а в налоговом учете расходом не признается, в учете унитарного предприятия возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражено получение имущества от учредителя 10 75-1 30 000 Распоряжение учредителя, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Приходный ордер
Отражено увеличение нераспределенной прибыли на стоимость имущества, полученного в хозяйственное ведение 75-1 84 30 000 Бухгалтерская справка
Отражена передача полученного имущества в эксплуатацию 20 (44 и др.) 10 30 000 Требование-накладная
Стоимость переданного в эксплуатацию имущества отражена на забалансовом счете 013 30 000 Бухгалтерская справка
Отражено ПНО (30 000 x 20%) 99 68 6 000 Бухгалтерская справка-расчет
2011-09-26 Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

Уставный капитал МУП формируется путем поступления от муниципального собственника имущества – денежных средств, ценных бумаг, нематериальных и материальных активов, имеющих стоимостную оценку. Учет имущества ведется с использованием счета 75 путем открытия субсчета 1 «Расчеты по выделенному имуществу».

МУП зафиксировало в Уставе сумму фонда в размере 150 000 рублей. Формирование осуществлено имуществом муниципального образования. Предприятие в учете осуществляет записи:

  1. Отражена стоимость имущества фонда: Дт 75/1 Кт 80 на сумму 150 000 рублей;
  2. Осуществлено поступление имущества: Дт 08/4 Кт 75/1 на сумму 150 000 рублей;
  3. Оприходованы основные средства: Дт 01 Кт 08/4 на сумму 150 000 рублей;

Способы учета ОС, полученных сверх вложений в уставный фонд, не определены законодательно. Для учета поступлений допускается использовать счет 83, консолидирующий информацию о добавочном капитале. Имущество учитывается обособленно от других ОС в разрезе объектов.

МУП получило от собственника имущество сверх стоимости, заявленной учредительными документами. Стоимость полученного имущества составила 51 000 рублей. После дооборудования запчастями стоимостью 2 000 рублей основное средство принято в эксплуатацию. В учете предприятия отражается операция:

  1. Учтено поступление имущества: Дт 08 Кт 83 на сумму 51 000 рублей;
  2. Учтено дооборудование: Дт 08 Кт 10 на сумму 2 000 рублей;
  3. Отражено принятие на учет основного средства: Дт 01 Кт 08 на сумму 53 000 рублей.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, получило от собственника (сверх суммы уставного фонда) бывший в употреблении объект основных средств (ОС) стоимостью менее 40 000 руб. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете организации?

В бухгалтерском и налоговом учете предыдущего балансодержателя (на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств) первоначальная стоимость объекта ОС составляет 120 000 руб., амортизация – 90 000 руб. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета лимит стоимости активов с целью отнесения их к объектам ОС установлен в размере 40 000 руб.

Предприятия имеют право выбрать систему налогообложения и применить общеустановленную либо упрощенную форму. Для применения УСН необходимо соблюсти критерии ограничений по величине дохода (требование не применяется для вновь созданных предприятий), предельной численности, сумме остаточной стоимости.

Условие ОСНО УСН
Объект обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов Доходы или доходы минус расходы
Ограничения применения Нет Имеются по величине дохода и численности
Минимальная сумма налога при получении убытков Отсутствует Имеется для схемы доходы минус расходы
Ведение бухгалтерии В полном объеме В ограниченном объеме
Возможность снижения ставки Отсутствует Имеется, устанавливается по распоряжению субъекта
Обязанность по уплате налога на имущество и НДС Имеется Отсутствует

Предметом договора МУП с собственником является не предоставление прав, а передача имущества во временное пользование. При поступлении имущества от собственника не возникает объекта налогообложения в виде дохода (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). В аналогичном порядке передача имущества организациям МУП собственником не является объектом обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль предприятия:

  • Уменьшают налогооблагаемую базу на расходы. В отношении затрат должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ. Запрет на использование в налогообложении расходов, оплаченных из средств собственника, отсутствует.
  • Облагают доходы, полученные отведения деятельности, в общем порядке.
  • Включают суммы, полученные от собственника в счет компенсации потерь от ведения деятельности, в состав внереализационных доходов. Данная ситуация часто возникает в сфере ЖКХ, реализация услуг которых осуществляется с применением льгот или государственных регулируемых тарифов.

От учредителя получены новые основные средства

Как принять к учету оборудование, безвозмездно переданное организации единственным учредителем (физическим лицом) в целях увеличения стоимости чистых активов? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Елена Королева.

Единственным учредителем безвозмездно передано ООО оборудование (основные средства) в целях увеличения стоимости чистых активов путем формирования добавочного капитала. Независимым оценщиком произведена оценка рыночной стоимости оборудования. Оформлены следующие документы: решение единственного участника об увеличении добавочного капитала; акт приема-передачи имущества. Как организация должна поставить на бухгалтерский и налоговый учет поступившие основные средства?

В соответствии с нормами ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО) должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру уставного капитала общества.

Порядок увеличения стоимости чистых активов ООО может быть предусмотрен учредительными документами общества. Закон также не содержит запрета увеличивать стоимость чистых активов по волеизъявлению участников.

Порядок внесения вкладов в имущество ООО установлен нормами ст. 27 Закона N 14-ФЗ.

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в его уставном капитале. Пунктом 14 постановления ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, для документального оформления вклада единственного участника общества необходимо оформить в письменном виде решение участника ООО, в котором в рассматриваемой ситуации рекомендуем указать, что целью передачи учредителем вклада в имущество общества является увеличение стоимости чистых активов общества. Также необходимо указать форму внесения вклада (денежными средствами, неденежными средствами) и размер вклада. При внесении вклада неденежными средствами следует указать денежную оценку вклада. То есть в данном случае в решении указывается размер вклада денежными средствами и размер денежной оценки вносимого в имущество оборудования.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 29.01.2008 N 07-05-06/18 и от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов.

При этом использование счета 75 «Расчеты с учредителями» в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен именно для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерские записи в этом случае таковы:

Дебет 75 Кредит 83

  • отражено увеличение добавочного капитала общества за счет дополнительного вклада участника;

Дебет 08 Кредит 75

  • получено оборудование в счет увеличения добавочного капитала;

Дебет 01 Кредит 08

  • оборудование принято на баланс в качестве основного средства.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), регулируется п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания по учету ОС).

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 29 Методических указаний по учету ОС при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

  • данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На основании п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В бухгалтерском учете стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Срок полезного использования ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, начиная с месяца, следующего за месяцем получения оборудования, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию (пункты 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 25 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом доход в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В частности, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно. Для применения этой льготы должно соблюдаться установленное данной нормой условие о размере вклада (доли) передающей стороны в уставном капитале получающей стороны (российской организации). Также оговорено условие о том, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С 2011 года вступила в действие норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой в доходах не учитывается имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими акционерами и участниками.

Также, в отличие от нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в норме пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует условие о дальнейшем использовании вклада (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243). То есть при передаче полученного имущества третьим лицам данное имущество не признается доходом для целей налогообложения независимо от того, сколько времени прошло со дня его получения, то есть право на применение данной льготы не утрачивается.

Обратите внимание, что пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и другими нормами НК РФ не установлен предельный размер увеличения стоимости чистых активов в целях применения указанной льготы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении от учредителя имущества в целях увеличения чистых активов, общество не включает доходы в размере денежной оценки указанного имущества в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом, как было сказано выше, считаем необходимым оформление в письменном виде решения учредителя — единственного участника общества с указанием цели внесения вклада в имущество (увеличение чистых активов общества), формы вклада, размера вклада (в денежной оценке).

По объектам ОС, полученным безвозмездно, налогоплательщик вправе начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования ОС, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости ОС (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Однако в рассматриваемом случае безвозмездная передача оборудования осуществляется физическим лицом, которое, в силу ст. 143 НК РФ, не признается плательщиком НДС.

Поэтому НДС со стоимости передаваемого организации оборудования гражданин не исчисляет и не выставляет счет-фактуру. Соответственно, у организации отсутствуют суммы «входного» налога, которые она могла бы принять к вычету.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *