ПБУ аффилированные лица

  • автор:

Информация об аффилированных лицах. ПБУ 11/2000

И.В. Перелетова, генеральный директор ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»

Опубликован: Журнал «Консультант Бухгалтера»

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н. Указанное положение применяется, начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г.

В данном документе Минфин установил порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности акционерных обществ информации об аффилированных лицах. Нормами указанного документа необходимо руководствоваться акционерным обществам и при составлении сводной отчетности (при наличии дочерних и зависимых обществ).

В п.4 ПБУ 11/2000 указано, что под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»

В статье 4 закона № 948-1 от 22.03.1991г. уточнено понятие аффилированных лиц юридического и физического лица.

К аффилированным лицам юридического лица закон относит в частности:

— членов совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления общества, членов коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа в обществе;

— лиц, принадлежащих к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

— лиц, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;

— юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

— лица, принадлежащие к той же группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

— юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

Согласно п.1 и п.6 ПБУ 11/2000 в пояснительной записке акционерных обществ должна содержаться информация об аффилированных лицах.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности согласно п.5 ПБУ 11/2000 относятся данные об операциях между аффилированными лицами.

Информация об аффилированных лицах раскрывается в бухгалтерской отчетности организации в случае, если:

— другая организация или физическое лицо контролирует или оказывает значительное влияние на организацию;

— организация контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

— организации контролируются (непосредственно или через третьи лица) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Таким образом для признания необходимости раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организации об операциях с другими юридическими или физическими лицами, как с аффилированными, необходимо, чтобы эти лица контролировали или оказывали значительное влияние на организацию или чтобы организация контролировала или оказывала значительное влияние на этих лиц.

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, если имеет право:

— распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного (складочного) капитала ООО;

— распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного (складочного) капитала ООО и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Таким образом, можно сделать вывод, что для целей ПБУ 11/2000 под аффилированным лицом следует понимать юридическое или физическое лицо, которое имеет возможность контролировать или оказывать значительное влияние на деятельность данного юридического или физического лица. Соответственно к аффилированным лицам относится также юридическое (физическое) лицо, деятельность которого контролируется данной организацией или на которое данная организация может оказывать значительное влияние.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об операциях отчетного периода между организацией и аффилированными лицами.

В пункте 5 Положения ПБУ 11/2000 установлено, что операцией между организацией и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств. В частности, к операциям с аффилированными лицами относятся: приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий, залогов и др.

Кроме того, если организация контролирует другую организацию, или организации контролируются непосредственно (или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними также подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (пп. в) п.4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г.).

В соответствии с п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н, бухгалтерская отчетность организации должна формировать у пользователей полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Можно предположить, что наличие операций с аффилированными лицами в отчетном периоде может оказать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации.

Нередко условия договоров между аффилированными лицами существенно отличаются от условий аналогичных договоров, заключенных с независимыми контрагентами. Кроме того, аффилированная компания может оказать влияние на зависимое лицо, запретив последнему заключать сделки с определенными поставщиками или покупателями. Поэтому при подготовке годовой бухгалтерской отчетности раскрытию информации об аффилированных лицах необходимо уделять должное внимание.

Кроме того, гражданское законодательство предписывает акционерным обществам хранить списки аффилированных лиц (п.1 ст.89 закона № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах»).

Если в отчетном периоде осуществлялись операции с аффилированными лицами, то согласно п.12 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности по каждому из них должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

— характер отношений между аффилированными лицами (осуществление контроля или оказание значительного влияния);

— виды операций;

— объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

— стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

— использованные методы определения цен по каждому виду операций.

Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела.

Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в ПБУ 11/2000 четко не регламентирован. Можно предложить следующий алгоритм подготовки информации для раскрытия в отчетности:

составляется перечень (список) аффилированных лиц;

перечень (список) разбивается на две группы: организации и физические лица, которые контролируют или оказывают значительное влияние на данную организацию и организации и физические лица, которые контролируются или на которые оказывается значительное влияние данной организацией;

подготовка сведений об имевших место в отчетном периоде операциях с аффилированными лицами (с указанием всех характеристик операции, изложенных в п.12 ПБУ 11/2000), а в случае осуществления контроля — сведения о характере отношений между аффилированными лицами.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

17.11. Назначение и сфера применения ПБУ11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанав­ливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах ъ бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций). Данное Положение применяется акционерными обще­ствами также при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Аффилированные лица — это юридические и физические лица, спо­собные оказывать влияние на деятельность юридических и физичес­ких лиц.

В акционерных обществах аффилированными лицами являются: . члены совета директоров или иного коллегиального органа управ­ления данным обществом и члены его коллегиального исполни­тельного органа (например, правления);

• лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнитель­ного органа (генеральный директор, управляющий и др.);

• юридические и физические лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на ак­ции уставного капитала организации.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчет­ности относятся данные об операциях между организацией, подготав­ливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Та­кими операциями могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;

• аренда имущества и его предоставление в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конст­рукторских работ;

• финансовые операции;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных ли-Цах раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчет­ность, когда она:

• подвергается контролю или значительному влиянию со стороны другой организации или физического лица;

• сама контролирует или оказывает значительное влияние на дру­гую организацию.

Организация или физическое лицо контролирует другую органи­зацию, если они имеют право:

‘ распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние обще­ства) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50%

уставного (складочного) капитала общества с ограниченной от­ветственностью;

• распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограничен­ной ответственностью и имеет возможность определить решения принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывает значительное влия­ние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскры­вается в бухгалтерской отчетности, определяется организацией, со­ставляющей отчетность самостоятельно, а по сводной бухгалтерской отчетности — головной организацией группы взаимосвязанных орга­низаций.

По каждому аффилированному лицу в бухгалтерской отчетности раскрывается как минимум следующая информация:

• характер отношения с этим лицом (контроль или оказание значи­тельного влияния);

• виды операций с ним;

• объем операций каждого вида в абсолютном и относительном вы­ражении;

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• использованные методы определения цен по каждому виду опе­раций.

При этом если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, происхо­дили ли операции между ними.

Информация об аффилированных лицах включается в пояснитель­ную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.

Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) утверждено приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н. Оно пришло на смену Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) — которое утратило силу.
По общему правилу приказы Минфина России вступают в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования. Приказ Минфина России был напечатан в «Российской газете» 4 июня 2008 года № 119. Получается, формально изменения действуют с 14 июня 2008 года. Однако в тексте самого ПБУ сказано, что оно применяется, начиная с годовой отчетности за 2008 год.

1 Кто должен применять
ПБУ 11/2008 устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих компаний. Не применяют это ПБУ кредитные организации и субъекты малого предпринимательства. Правда, есть оговорка, те малые предприятия, которые по закону обязаны публиковать отчетность нормы ПБУ 11/2008 соблюдать должны (скажем речь идет об открытых акционерных обществах — статья 16 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Указанное ПБУ не применяется, когда речь идет об отчетности, которая разрабатывается для:

• внутренних целей компании;
• государственного статистического наблюдения;
• предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;
• иных специальных целей.

2 Какие стороны считаются связанными
Связанными сторонами являются организации и (или) физические лица, которые могут оказывать влияние на деятельность компании, которая составляет бухгалтерскую отчетность. В пункте 4 ПБУ 11/2008 приведены примеры. Это:

• аффилированные лица;
• организации и предприниматели, которые участвуют в совместной деятельности;
• организация и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой фирмы.

Рассмотрим подробнее.

Аффилированные лица – юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность других лиц (юридических и физических) в соответствии с Законом РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В статье 4 упомянутого закона приведен следующий перечень лиц, которые являются аффилированными по отношению к акционерным обществам:

– члены его совета директоров или иного коллегиального органа управления данного общества,
– члены его коллегиального исполнительного органа (например, правления), а также лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого общества (генеральный директор, управляющий);
– лица, принадлежащие к той группе, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
– лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющих уставный капитал данного общества;
– юридическое лицо, в котором данное АО имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал этого юридического лица.

Когда акционерное общество является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Аффилированными лицами индивидуальных предпринимателей являются:

– лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
– юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Организации и предприниматели, которые участвуют в совместной деятельности.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
В пункте 5 ПБУ 11/2008 сказано, что операцией между компанией, которая формирует отчетность и связанной стороной считается любая сделка, которая связана с передачей
(поступлением) активов, оказанием (потреблением) услуг или возникновением
(прекращением) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления). Это:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
финансовые операции, включая предоставление займов;
передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
другие операции.

3 Как раскрывается информации о связанных сторонах
Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает
информацию о связанных сторонах в случаях, когда такая организация:

контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В пункте 7 ПБУ 11/2008 сказано, что компании или физические лица могут влиять на решения связанной компании, если:

– владеют более чем 50 процентами голосов, приходящимися на голосующие акции в уставном капитале этой компании;
– вправе распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этой компании либо составляющих уставный
(складочный) капитал вкладов, долей этой компании и имеют возможность определять решения, принимаемые связанной компанией.

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его.

Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в
бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую
отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе
настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией,
составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом
требования приоритета содержания перед формой.

Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего
Положения);
виды операций;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном
выражении);
стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода
операциям;
условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а
также форму расчетов;
величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец
отчетного периода;
величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок
исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том
числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции
со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением
случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния
операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации,
составляющей бухгалтерскую отчетность.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10
настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из
следующих групп связанных сторон:

основного хозяйственного общества (товарищества);
дочерних хозяйственных обществ;
преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
зависимых хозяйственных обществ;
участников совместной деятельности;
основного управленческого персонала организации, составляющей
бухгалтерскую отчетность. Для целей настоящего Положения под основным
управленческим персоналом организации понимаются руководители
(генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного
исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального
исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета)
или иного коллегиального органа управления организации, а также иные
должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах
планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;
других связанных сторон.

В составе информации о связанных сторонах организация,
составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах
вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному
управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов
выплат:

краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение
отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за
отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в
соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый
отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения,
медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу
основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении
12 месяцев после отчетной даты:

– вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи
(взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные
платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии
основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой
деятельности);
– вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей
участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
– иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое
юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно
или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или)
одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер
отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности
независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между
ними.

Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим
Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом.

Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование
информации о связанных сторонах, предусмотренной настоящим Положением.

И.С.Немчанинов, налоговый консультант ООО “Академия успешного бизнеса”
Журнал «РОСБУХ», июнь 2008

Комментарий к ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

Раскрытие информации о связанных сторонах

Информация о связанных сторонах раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, согласно ПБУ 11/2008 в определенных, установленных им случаях, а именно когда:

«такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц)».

Согласно ПБУ 11/2008 юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда имеет:

  • более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц;
  • право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

Помимо контроля другого юридического лица, ПБУ 11/2008 содержит понятие «значительное влияние на другое юридическое лицо».

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. ПБУ 11/2008 уточняет, что значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается ею самостоятельно на основе ПБУ 11/2008, исходя из содержания отношений между ней и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой*. При проведении операции со связанными сторонами в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне, как минимум, следующую информацию:

  • характер отношений;
  • виды операций;
  • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
  • стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
  • условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
  • величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
  • величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Примечание:
* Указанное требование установлено и раскрыто в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденном приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации.

По сравнению с требованиями ПБУ 11/2000 в ПБУ 11/2008 из обязательного минимального объема раскрытия информации исключены использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом и включены требования о раскрытии информации о величине образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода и величине списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с вышеуказанными требованиями ПБУ 11/2008, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

  • основного хозяйственного общества (товарищества);
  • дочерних хозяйственных обществ;
  • преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
  • зависимых хозяйственных обществ;
  • участников совместной деятельности;
  • основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность;
  • других связанных сторон.

При этом для целей ПБУ 11/2008 «под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации».

ПБУ 11/2008 установлены новые требования о раскрытии в составе информации о связанных сторонах организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией ее основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

«краткосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
— вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании им трудовой деятельности);
— вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
— иные долгосрочные вознаграждения».

В соответствии с ПБУ 11/2008, «если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними».

Аналогичное требование имело место и в ПБУ 11/2000.

Формирование информации о связанных сторонах, предусмотренной ПБУ 11/2008, должно обеспечиваться в аналитическом учете организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, предусмотренные ПБУ 11/2008 требования к раскрытию информации предоставляют пользователям бухгалтерской отчетности возможность лучше понять взаимоотношения организации со связанными сторонами и их влияние на результаты ее деятельности за отчетный год.

Кто является связанными сторонами

Для организации связанными сторонами являются юридические и физические лица, которые могут влиять на ее деятельность, а также те, на деятельность которых способна оказывать влияние сама организация (п. 4 ПБУ 11/2008):

  • аффилированные лица (согласно определению, содержащемуся в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»);
  • организации и предприниматели, с которыми фирма ведет совместную деятельность;
  • негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах сотрудников организации или сотрудников фирмы, являющейся ее связанной стороной.

Пункт 10 ПБУ 11/2008 предписывает раскрывать информацию отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

  • основного хозяйственного общества (товарищества);
  • дочерних организаций;
  • преобладающих (участвующих) обществ;
  • зависимых организаций;
  • участников совместной деятельности;
  • основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Отношения между связанными сторонами

Информация о связанных сторонах подлежит раскрытию в пояснительной записке согласно ПБУ 11/2008, когда их отношения можно определить как «значительное влияние» или «контроль». О значительном влиянии речь можно вести тогда, когда связанная сторона участвует в принятии решений организации, например, участвуя в уставном (складочном) капитале, на основании положений учредительных документов или заключенного соглашения, участвуя в наблюдательном совете (при этом она не контролирует компанию).

Контроль над организацией — это возможность определять ее решения. Такое бывает в двух случаях:

  • когда принадлежащие юридическому (физическому) лицу голосующие акции (доля в уставном (складочном) капитале) составляют более 50 процентов. Например, головная и дочерняя компании: головная всегда определяет решения «дочки»;
  • когда юридическое (физическое) лицо распоряжается более чем 20 процентами голосующих акций (долей в уставном (складочном) капитале, превышающей 20 процентов), определяя при этом решения, принимаемые компанией.

Информация, которую нужно раскрывать

Объем раскрываемой информации зависит от того, были ли операции между организацией и связанным лицом и каков характер их взаимоотношений, если операций не было.

Операциями со связанной стороной могут быть:

  • купля-продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;
  • предоставление и получение в аренду имущества;
  • финансовые операции, в том числе предоставление займов;
  • внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы;
  • предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств (залогов, гарантий, поручительств).

Сведения нужно сообщать по любым сделкам, даже в случае, если эти сделки безвозмездные.

1. Операции были. По каждой связанной стороне нужно раскрыть, как минимум, такую информацию:

  • характер отношений;
  • виды операций и их объемы (в абсолютном или относительном выражении);
  • стоимость не завершенных на конец отчетного периода операций;
  • условия и сроки завершения расчетов по операциям и их форму;
  • размер резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года;
  • величину списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • величину долгов, нереальных для взыскания (в том числе за счет резерва).

Методы, которые использовались при определении цены сделки, описывать больше не нужно.

2. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) контролирует организацию, организация контролирует связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под контролем одного и того же лица или группы лиц, — нужно описать характер отношений со связанной стороной.

3. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) оказывает значительное влияние на организацию, организация оказывает значительное влияние на связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под значительным влиянием одного и того же лица или группы лиц, — раскрывать информацию о связанной стороне не нужно.

Информация об управленческом персонале

Одной из связанных сторон организации является ее основной управленческий персонал. Это генеральный директор и его заместители, члены правления, члены совета директоров и должностные лица компании, которые осуществляют планирование, руководство и контроль деятельности компании. В составе информации о связанных сторонах организация должна привести в пояснительной записке суммы краткосрочных и долгосрочных вознаграждений, причитающихся этим людям (п. 12 ПБУ 11/2008).

1. Краткосрочные — подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетного периода:

  • заработная плата за отчетный период;
  • налоги и взносы, начисленные на заработную плату;
  • оплата ежегодного отпуска;
  • оплата лечения и медицинского обслуживания;
  • оплата коммунальных услуг и т. п.

2. Долгосрочные — подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

  • платежи (взносы) по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
  • платежи, связанные с обеспечением пенсии и других социальных гарантий по окончании трудовой деятельности;
  • вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе.

Кому применять ПБУ 11/2008

Действие прежнего ПБУ 11/2000 распространялось только на акционерные общества (кроме банков). Все малые предприятия имели право сведения о своих аффилированных лицах в отчетности не раскрывать.

Организаций, которые должны применять новое ПБУ 11/2008, значительно больше. Это все коммерческие компании независимо от формы собственности (кроме банков). Что касается малых предприятий, то они теперь могут не раскрывать сведения о связанных сторонах только при условии, что они не должны быть обязанными публиковать свою бухгалтерскую отчетность (на основании закона, учредительных документов или собственной инициативы).

Е. Цивилева,
главный редактор Приложения

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *