Оценка имущества в уставном капитале

  • автор:

Энциклопедия решений. Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

При внесении любого имущества для оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью необходимо произвести денежную оценку его стоимости. Денежная оценка такого имущества должна быть произведена независимым оценщиком (абзац второй п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Между учредителем и оценщиком заключается договор на проведение оценки, на основании которого независимый оценщик составляет отчет о рыночной стоимости имущества (ст.ст. 9, 10, 11 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», п. 23 ФСО N 1 «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки», утв. приказом Минэкономразвития РФ от 20.05.2015 N 297).

Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

Внимание

С 01.09.2014 если стоимость имущества, вносимого в оплату долей, была завышена, то в случае недостаточности имущества участники общества и независимый оценщик солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам ООО в размере завышения стоимости имущества в течение пяти лет с момента государственной регистрации общества или внесения в устав общества соответствующих изменений (п. 3 ст. 66.2 ГК РФ).

Ранее был установлен срок — три года с момента государственной регистрации ООО или внесения в устав общества изменений, связанных с увеличением уставного капитала (абзац третий п. 2 ст. 15 Закона об ООО).

Предполагается, что для разрешения данной коллизии должны применяться нормы п.п. 3, 4 ст. 3 Федерального закона N 99-ФЗ от 05.05.2014. Таким образом, новый срок в 5 лет распространяется на правоотношения, возникшие после 01.09.2014, а также на права и обязанности, вытекающие из отношений, возникших до 01.09.2014.

Номинальная стоимость доли (части доли), оплачиваемой неденежными средствами, может быть существенно ниже рыночной стоимости, что не может, к примеру, стать основанием в отказе в государственной регистрации (см. постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-10289/09-С4). Однако если спор связан с правильностью исчисления налога на имущество, суды могут не согласиться с занижением рыночной стоимости имущества, передаваемого в оплату уставного капитала (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 по делу N А79-6685/2008).

После проведения независимой оценки учредители ООО утверждают денежную оценку имущества и определяют номинальную стоимость доли, оплачиваемой неденежными средствами. Утвержденная учредителями (участниками) общества денежная оценка неденежного имущества не может превышать сумму оценки такого имущества, утвержденную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

До 01.09.2014 г. допускалась денежная оценка вклада без привлечения независимого оценщика при условии, что номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника ООО в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет не более чем 20 000 рублей (абзац второй п. 2 ст. 15 Закона об ООО). В этом случае денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, определялась самими участниками и утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками единогласно (п. 3 ст. 11, п. 2 ст. 15 Закона об ООО).

Однако с 01.09.2014 это правило не действует, как противоречащее п. 2 ст. 66.2 ГК РФ (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 99-ФЗ от 05.05.2014), и с этой даты денежная оценка неденежного вклада должна производиться с привлечением оценщика независимо от номинальной стоимости доли, которая оплачивается внесением такого вклада.

Нужна ли оценка вносимого в ООО имущества сторонним оценщиком?

Согласно ч.2 ст.15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами,составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. Порядок и сроки внесения неденежных вкладов определяются договором об учреждении ООО.Решение собрания участников об оценке имущества принимается после составления отчета об оценке, который действителен в течение 6-ти мес. с даты его составления (п. 26 Федерального стандарта оценки (ФСО № 1), утв. Приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. N 256). Отчет не входит перечень документов, обязательных к представлению в Федеральную налоговую службу для государственной регистрации создаваемого общества или внесения в устав ООО изменений, касающихся увеличения уставного капитала, но, согласно мнению Минфина, изложенного в Письме от 29.05.2006 N 03−01−10/2−119, отчет необходимо составлять до представления документов на регистрацию в налоговый орган. Перечень имущества, которым запрещено оплачивать уставный капитал, может быть перечислен в уставе. При этом решение вопроса об утверждении устава, содержащего такие ограничения, принимается не менее чем 2/3 голосов
участников ООО, а при учреждении общества — единогласно.
В дополнение к уставным ограничениям, действующее законодательство содержит ряд императивных запретов на некоторые виды имущественных прав, которыми запрещается оплачивать уставный капитал ООО, к ним, в частности, относятся:
•права бессрочного пользования земельными участками(п. 6 ст. 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации»);
•право аренды земли, которая находится в государственной и(или) муниципальной собственности, если арендатором является резидент особой экономической зоны (ст. 35 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»);
•арендное право на участок лесного фонда(ст. 5 Федерального закона от 4 декабря 2006 г. N 201-ФЗ «О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации»);
•право использования имущества, переданного субъекту малого и среднего бизнеса(п. 2 ст. 18 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ). Исходя из Вышеизложенного в Вашей ситуации (стоимость не превышает 20 т.р.) привлечение оценщика не требуется. Касаемо вопроса о возможности внесения в уставной капитал «идеи», согласен с коллегой, для начала она должна быть материально закреплена и обрести ценность.

Оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО

На практике нередко встречаются ситуации, когда уставный капитал организации формируется частично или полностью за счет неденежных вкладов ее учредителей. При этом оценка такого вклада в ряде случаев должна осуществляться независимым специалистом. Основные вопросы обязательной оценки неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью и налогового учета таких операций рассматривает О.О. Соколова, начальник отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» подлежит обязательной оценке имущество (имущественные права, иные права) стоимостью более 200 МРОТ, передаваемое в счет оплаты доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Учитывая, что в настоящее время оценочная деятельность в Российской Федерации регулируется, в частности, Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», оценка неденежного вклада в уставный капитал производится в соответствии с данным законом. При этом оценка независимым оценщиком неденежного вклада с номинальной стоимостью, превышающей сумму, эквивалентную 200 МРОТ, требуется как при учреждении общества, так и в случаях увеличения его уставного капитала. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в его уставный капитал.

Следует иметь в виду, что при определении суммы неденежного вклада МРОТ принимается в размере, установленном федеральным законом на дату представления документов на государственную регистрацию. С учетом статьи 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» определение номинальной стоимости неденежного вклада в настоящее время должно производиться исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

Итак, рассмотрим наиболее важные вопросы, возникающие при обязательной оценке вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Договор

Основанием для проведения оценки неденежного вклада в уставный капитал общества является договор между оценщиком и заказчиком. При этом на отношения сторон (заказчик и оценщик) в полной мере распространяются требования гражданского законодательства и, в частности, Закона об оценочной деятельности.

Обязательные требования к договору между оценщиком и заказчиком предусмотрены статьей 10 Закона об оценочной деятельности и включают следующее:

  1. договор между оценщиком и заказчиком заключается в письменной форме и не требует нотариального удостоверения;
  2. договор должен содержать:
  • основания заключения договора;
  • вид объекта оценки;
  • вид определяемой стоимости (стоимостей) объекта оценки;
  • денежное вознаграждение за проведение оценки объекта. При этом размер оплаты оценщику за проведение оценки объекта не может зависеть от итоговой величины стоимости объекта;
  • сведения о страховании гражданской ответственности оценщика;
  • сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности с указанием порядкового номера и даты выдачи этой лицензии, органа, ее выдавшего, а также срока, на который данная лицензия выдана.

Таким образом, ряд перечисленных обязательных требований являются необходимыми условиями для договора. В связи с этим следует помнить, что в соответствии со статьей 432 Гражданского кодекса РФ договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Кроме того, в соответствии с пунктом 14 Стандартов оценки, обязательных к применению субъектами оценочной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 06.07.2001 № 519), при заключении договора об оценке оценщик обязан предоставлять заказчику информацию о требованиях законодательства РФ об оценочной деятельности, в том числе о порядке лицензирования оценочной деятельности, обязанностях оценщика, требованиях к договору об оценке и отчету об оценке, а также о стандартах оценки. Факт предоставления такой информации фиксируется в договоре об оценке.

Лицензирование

В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» оценочная деятельность подлежит лицензированию. Кроме того, на обязательность лицензирования указывает и статья 23 Закона об оценочной деятельности.

Порядок лицензирования определяется Положением о лицензировании оценочной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 07.06.2002 № 395).

Следует помнить, что в соответствии со статьей 15 Закона об оценочной деятельности оценщик обязан предоставлять по требованию заказчика лицензию.

Независимость оценщика

Оценка может проводиться только при соблюдении требования независимости оценщика, предусмотренного законодательством РФ. В случае, если оценщик не отвечает указанному требованию, он обязан сообщить об этом заказчику и отказаться от заключения договора.

Оценка не может проводиться, если:

  1. оценщик является учредителем, собственником, акционером или должностным лицом юридического лица либо заказчиком или физическим лицом, имеющим имущественный интерес в объекте оценки, или состоит с указанными лицами в близком родстве или свойстве;
  2. в отношении объекта оценки оценщик имеет вещные или обязательственные права вне договора;
  3. оценщик является учредителем, собственником, акционером, кредитором, страховщиком юридического лица либо юридическое лицо является учредителем, акционером, кредитором, страховщиком оценочной фирмы.

Не допускается вмешательство заказчика либо иных заинтересованных лиц в деятельность оценщика, если это может негативно повлиять на достоверность результата проведения оценки, в том числе ограничение круга вопросов, подлежащих выяснению или определению при проведении оценки.

Срок действия отчета об оценке

Составление и передача заказчику отчета является заключительным этапом проведения оценки.

Заинтересованным лицам следует помнить, что после проведения обязательной оценки неденежного вклада в уставный капитал общества соответствующая регистрация устава должна быть произведена в определенный срок. В противном случае возникает необходимость проведения обязательной оценки еще раз. В частности, в соответствии с пунктом 20 Стандартов оценки, обязательных к применению субъектами оценочной деятельности, итоговая величина стоимости объекта, указанная в отчете, может быть признана рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом, если с даты составления отчета до даты совершения сделки с объектом или даты представления публичной оферты прошло не более шести месяцев.

Ответственность оценщика

Независимый оценщик наряду с участниками ООО несет ответственность по его обязательствам. Учитывая положения пункта 2 статьи 15 Закона об ООО, а также пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.12.1999 № 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае завышения стоимости неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе могут быть солидарно привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам общества при недостаточности его имущества для погашения долгов. Объем такой ответственности ограничен размером завышения стоимости соответствующих неденежных вкладов.

Напомним, что при субсидиарной ответственности гражданское законодательство обязывает сначала предъявить требования к основному должнику. Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность (ст. 399 ГК РФ).

Необходимо отметить, что условием, обеспечивающим защиту прав потребителей услуг оценщиков, является страхование гражданской ответственности оценщиков. Страховым случаем является установленное судом причинение убытков третьим лицам в связи с осуществлением оценщиком своей деятельности.

Наличие страхового полиса является обязательным условием для заключения договора об оценке.

Налоговый учет

В налоговом учете не отражается как отрицательная, так и положительная разница между стоимостью вносимых имущества или имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых долей. Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, расходы на оплату услуг по оценке имущества в налоговом учете включаются в стоимость приобретаемых долей как дополнительные расходы.

Принимая во внимание подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы НДС по расходам на проведение независимой оценки к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости соответствующих услуг. Это связано с тем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ операция по внесению имущества в уставный капитал другой организации не относится к реализации товаров (работ, услуг), то есть не является объектом обложения НДС.

В то же время возникает вопрос, нужно ли восстанавливать сумму НДС, которую организация приняла к вычету в момент ввода основного средства в эксплуатацию.До недавнего времени позиция налоговых органов была однозначной. Налоговики считали: несмотря на то, что основное средство изначально было приобретено для использования в деятельности, облагаемой НДС, налог, приходящийся на остаточную стоимость основного средства, необходимо восстановить. При передаче основного средства в качестве взноса в уставный капитал организация перестает использовать его в деятельности, облагаемой НДС, то есть не выполняется условие применения вычета по НДС, уплаченного при приобретении основного средства, установленное пунктом 2 статьи 171 НК РФ. В соответствии с этой нормой НДС принимается к вычету, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Однако Налоговый кодекс РФ такой обязанности не устанавливает. Позиция налоговых органов основывалась на положениях пункта 3.3.3. Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447), согласно которым если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.

Однако потом Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал:

Дело №

«…Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на остаточную стоимость имущества в случае принятия сумм налога к вычету и возмещению при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества…».

Постановление Президиума ВАС РФ
от 11.11.#003 № 7473/03

Подробнее об этом постановлении читайте на стр. 34 № 2 журнала «БУХ.1С» за 2004 год

После вынесения судом указанного постановления МНС России приказом от 11.03.2004 № БГ-3-03/190 внесло соответствующие изменения в Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ, исключив абзац 5 пункта 3.3.3.

Таким образом, в настоящее время почва для возникновения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу восстановления сумм НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал организации, ликвидирована.

Что касается бухгалтерского учета операций по оценке неденежных вкладов в уставный капитал организации, то это представляется темой для отдельного материала, который мы опубликуем в следующем номере журнала «БУХ.1С».

Оценка имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал

Внесение активов в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов их поступления на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

В том случае, если активы вносятся в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемых активов должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если активы вносятся в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которому денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной порядок. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, указана в учредительных документах.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если организация несет дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не признается объектом налогообложения НДС.

Пример 1.

Уставный капитал вновь созданного общества с ограниченной ответственностью 50000 рублей. Один из учредителей общества в счет вклада вносит денежные средства в сумме 20 000 рублей, другой вносит компьютер. Цена компьютера, согласованная учредителями, составила 30 000 рублей, по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого компьютера также составила 30 000 рублей. Передаваемый компьютер не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке компьютера составили 400 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
75 80 20 000 Отражена задолженность первого учредителя по вкладу в уставный капитал
75 80 30 000 Отражена задолженность второго учредителя по вкладу в уставный капитал
50 75 20 000 Приняты денежные средства, поступившие от первого учредителя в счет вклада в уставный капитал
08 75 30 000 Отражено поступление компьютера по оценке, согласованной учредителями
08 70, 69 400 Отражены затраты организации по доставке и установке компьютера
01 08 30 400 Введен в эксплуатацию поступивший компьютер

Окончание примера.

Нематериальные активы наряду с другими способами их получения также могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал, при этом в качестве вклада в уставный капитал вносится не сам объект интеллектуальной собственности, а имущественные либо иные права на него, имеющие денежную оценку, передаваемые организации в соответствии с лицензионным договором.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно пункту 9 ПБУ 14/2000 определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Планом счетов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в оценке, согласованной учредителями.

Пример 2.

Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от учредителя исключительное право на изобретение. Стоимость нематериального актива, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 64 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *