Оплата векселем проводки

  • автор:

Собственный вексель

Организация может гарантировать оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственным векселем. При этом первичное обязательство (задолженность по договору) не погашается. Вексель в данном случае является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Фактически же организация рассчитается с контрагентом, когда погасит свой вексель (оплатит его) (п. 1 ст. 408 ГК РФ и гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Также задолженность организации будет погашена, если контрагент передает вексель третьему лицу (другому контрагенту).

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. собственных) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Процентный, дисконтный вексель

Если организация передает контрагенту вексель с дисконтом или по векселю начисляются проценты, подробнее об учете и налогообложении данных сумм см.:

  • Как отразить в учете проценты (дисконт) по собственному векселю;
  • Как рассчитать проценты (дисконт) по собственному векселю.

Бухучет

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009?

Да, нужно.

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Инструкцией к плану счетов для отражения выданных организацией обеспечений предусмотрен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, необходимость такой бухгалтерской записи подтверждена пунктом 8 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

При использовании забалансового счета в учете делайте такие записи.

– При выдаче обеспечения:

Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

– При погашении задолженности:

Кредит 009
– списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, 60, 76). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 009) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Факт передачи векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Например, это может быть акт приема-передачи собственных векселей. Составьте его с учетом требований к первичным документам.

Ситуация: как в бухучете отразить операцию по передаче собственного векселя за товары (работы, услуги), если она оформлена соглашением о новации? Задолженность по оплате товаров (работ, услуг) новирована в заемное обязательство.

Отразите как обеспечение обязательства по договору займа.

Статьей 818 Гражданского кодекса РФ определено, что по соглашению сторон долг может быть заменен заемным обязательством. Такая замена признается новацией и оформляется как договор займа (ст. 414 и 808 ГК РФ). С момента, как заключено соглашение о новации долга по оплате товаров в заемное обязательство, задолженность организации по оплате товаров прекращается и возникает обязательство организации по займу, обеспеченному векселем (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

В зависимости от срока обращения собственного векселя операции с ним отражайте на отдельном субсчете (например, «Расчеты по векселям выданным») к счету:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если вексель выдан на срок менее одного года;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– новирована задолженность по оплате товаров (работ, услуг) в заемное обязательство, обеспеченное собственным векселем.

Это следует из пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66, 67, 009).

Подробнее об отражении в бухучете заемных обязательств см. Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита).

Пример отражения в бухучете операций по передаче и погашению собственного векселя организации, переданного в обеспечение приобретаемых товаров

В феврале ООО «Альфа» заключило договор купли-продажи товаров с ООО «Торговая фирма «Гермес»» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передает собственный вексель номинальной стоимостью 3 540 000 руб. со сроком погашения не ранее 18 марта текущего года.

В этом же месяце «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель по акту приема-передачи.

Для отражения операции по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета – «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)», «Расчеты по векселям выданным».

В феврале в учете организации сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 3 000 000 руб. (3 540 000 руб. – 540 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 540 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 3 540 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В марте «Гермес» предъявил вексель «Альфы» к платежу. «Альфа» полностью оплатила долг.

Бухгалтер «Альфы» отразил эту операцию так:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 3 540 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем.

ОСНО

Приобретенные товары (работы, услуги), обеспеченные собственным векселем, учтите при расчете налога на прибыль в зависимости от следующих факторов:

  • правил налогового учета, которые применяются для соответствующего вида расходов;
  • метода, который использует организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Это следует из статей 252, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

Входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) примите к вычету в общем порядке – после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

УСН

Выдача собственного векселя не влияет на расчет единого налога независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация. Для целей налогообложения эта операция является обеспечением оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа. То есть при выдаче собственного векселя не происходит ни оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), ни погашения иных обязательств. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ и статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При этом для расчета единого налога учитывайте особенности учета некоторых видов расходов при упрощенке. Например, приобретенные товары, за которые получен вексель, должны быть не только оплачены, но и реализованы (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы операции по приобретению товаров (работ, услуг), в обеспечение которых передан вексель, не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета товаров (работ, услуг), за которые организация рассчиталась собственным векселем при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения, зависит от того, для какого вида деятельности приобретены товары (работы, услуги), в обеспечение которых организация выдала контрагенту собственный вексель.

Если товары (работы, услуги) приобретены для ведения операций, облагаемых ЕНВД, операции с собственным векселем на расчет единого налога не повлияют (ст. 346.29 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) приобретены для деятельности организации на общей системе налогообложения, расходы по ним учтите при расчете налога на прибыль.

Если товары (работы, услуги) приобретены для обоих видов деятельности, сумму расходов на их покупку нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Какие налоги платить при ЕНВД.

В мировой торговой практике вексель является одной из наиболее распространенных форм кредитных расчетов. Оплата с отсрочкой платежа, оформляемая векселем, с каждым годом получает более широкое применение и на российском коммерческом рынке. В данной статье мы познакомим Вас с понятием «вексель», а также со спецификой учета операций по векселям.

Что такое вексель

Под понятием «вексель» понимают вид ценных бумаг, согласно которой одна сторона торговой сделки дает долговое денежное обязательство другой стороне. Вексель может быть использован при расчетных операциях, оформлении залога по кредиту или обеспечивать обязательства третьего лица.

Форма оформления векселя установлена законодательно и должна соответствовать следующим критериям:

  • оформление в письменном виде на бумажном носителе;
  • деньги являются исключительным предметом долгового обязательства;
  • долговое требование по векселю подлежит безусловному удовлетворению.

Существуют несколько видов векселей, самые распространенные из которых — простые и переводные. В простом векселе по долговым обязательствам отвечает векселедатель, в переводном – третье лицо, именуемое трассат.

Операции по векселям в учете

Для отражения в учете операций по векселям использует счет 58.2 «Долговые ценные бумаги».

Типовые проводки по векселям рассмотрим на примерах.

Проводки по учету погашения векселя по номинальной стоимости

Допустим, 04.10.2015 ООО «Монолит» осуществило отгрузку стройматериалов ООО «МегаСтрой» на сумму 94 000 руб. В счет оплаты от ООО «МегаСтрой» был получен вексель, номинальная стоимость — 106 000 руб. 08.12.2015 от ООО «МегаСтрой» были оплачены средства в счет погашения векселя.

Бухгалтером ООО «Монолит» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90/1 ООО «Монолит» отгружены стройматериалы 94 000 руб. Товарно-транспортная накладная
90/3 68 НДС Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов 14 339 руб. Товарно-транспортная накладная
58/2 62 Принят к учету вексель 94 000 руб. Акт приема-передачи векселя
76 91/1 Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению 106 000 руб. Акт приема-передачи векселя
91/2 58/2 Списана балансовая стоимость векселя 94 000 руб. Акт приема-передачи векселя
91/9 99 Отражен финансовый результат погашения векселя (106 000 руб. — 94 000 руб.) 12 000 руб. Акт приема-передачи векселя
51 76 От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя 106 000 руб. Банковская выписка

На примере этих же исходных данных рассмотрим операции с процентным векселем: ООО «Монолит» получен вексель со сроком обращения 1 год по учтенной ставке 1,5% годовых. Процентный вексель был погашен ООО «МегаСтрой» по истечению установленного срока.

В учете ООО «Монолит» были сделаны такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90/1 ООО «Монолит» отгружены стройматериалы 94 000 руб. Товарно-транспортная накладная
90/3 68 НДС Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов 14 339 руб. Товарно-транспортная накладная
58/2 62 Принят к учету вексель 94 000 руб. Акт приема-передачи векселя
58/2 91/1 Начислены проценты (106 000 руб. * 1,5%) 1 590 руб. Акт приема-передачи векселя
76 91/1 Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению с учетом процентов (106 000 руб. + 1 590 руб.) 107 590 руб. Акт приема-передачи векселя
91/2 58/2 Списана балансовая стоимость векселя (94 000 руб. + 1 590 руб.) 95 590 руб. Акт приема-передачи векселя
91/9 99 Отражен финансовый результат погашения векселя (107 590 руб. — 95 590 руб.) 12 000 руб. Акт приема-передачи векселя
51 76 От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя с учетом процентов 107 590 руб. Банковская выписка

Учет операций по векселям, погашенным до установленного срока

Рассмотрим пример:

ООО «Баланс» была осуществлена отгрузка горюче-смазочных материалов на сумму 84 000 руб. и получен вексель в счет оплаты за товар. Номинальная стоимость векселя — 101 000 руб. Покупателем был погашен вексель до истечения срока погашения по стоимости 96 000 руб.

Операции в учете ООО «Баланс» были отражены проводками:

Дт Кт Описание Сумма Документ
68 90/1 ООО «Баланс» отгружены ГСМ 84 000 руб. Товарно-транспортная накладная
90/3 68 НДС Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов 12 814 руб. Товарно-транспортная накладная
58.02 62 Принят к учету вексель 84 000 руб. Акт приема-передачи векселя
76 91/1 Вексель предъявлен к погашению до наступления срока погашения 96 000 руб. Акт приема-передачи векселя
91/2 58.02 Списана балансовая стоимость векселя 84 000 руб. Акт приема-передачи векселя
91/9 99 Отражен финансовый результат погашения векселя (96 000 руб. — 84 000 руб.) 12 000 руб. Акт приема-передачи векселя
51 76 Покупателем оплачены средства в счет погашения векселя 96 000 руб. Банковская выписка

Простой вексель — это один из вариантов оплаты между контрагентами. В нашей статье мы разберем следующие моменты по учету простых векселей:

1. Понятие простого векселя

2. Бухгалтерский учет простого векселя

3. Получение векселя в счет оплаты товара

4. Передача простого векселя в счет оплаты

5. Учет простых векселей проводки

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Если срок оплаты наступил, а у покупателя не оказалось достаточного для расчета количества денежных средств, покупатель может выдать своему поставщику простой вексель. За отсрочку платежа поставщик возьмет плату, тем не менее, такая операция зачастую оказывается выгодной для покупателя.

1. Понятие простого векселя

Вексель – это долговая ценная бумага, подтверждающая обязанность выдавшего вексель лица (векселедателя) заплатить определенную сумму тому, кому вексель выдан (векселедержателю).

Различают простые и переводные векселя. Простые векселя иногда называют соло-векселя. Они могут быть финансовыми (ими оформляется займ денежных средств) и товарными (используются при расчетах по сделкам купли-продажи). В нашей статье мы остановимся на простых товарных векселях и рассмотрим правила расчета ими за товары (работы, услуги), а также отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

По простому векселю векселедатель обязуется заплатить векселедержателю указанную в векселе сумму без всяких дополнительных условий при наступлении предусмотренного срока платежа.

Процедуры составления, выдачи, обращения векселей в нашей стране регулируются вексельным правом. Основной нормативный документ — Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Закон содержит ссылку на Постановление Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе». Постановление создано на основании международной конвенции от 07.06.1930 «О единообразном законе о переводном и простом векселе». Так оформлено присоединение России к этой конвенции, и учет векселей в нашей стране ведется в соответствии с международным законодательством.

Различают беспроцентные простые векселя, процентные и дисконтные простые векселя. Для процентных векселей ставка процента указывается непосредственно на бланке векселя и в договоре, которым оформлена сделка, а дисконт при расчетах дисконтными векселями определяется договором.

Дисконт – разница между ценой приобретения (ниже номинала) и номиналом векселя.

2. Бухгалтерский учет простого векселя

Векселями оформляется как дебиторская (векселя выданные), так и кредиторская (векселя полученные) задолженность.

Так как специальные счета для учета векселей планом счетов не предусмотрены, бухгалтерский учет простого векселя ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счетам расчетов (60, 62, 76).

Бухгалтерский учет простого векселя сводится к отражению на счетах расчетов суммы, указанной в векселе. Существует два подхода к учету.

Если возникает положительная разница между вексельной суммой полученного векселя и суммой реализации, в оплату которой получен вексель, то такая разница может учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (вариант 1 – на основании п. абз. 7 п. 7 ПБУ 9/99).

При оплате векселем покупатель получает отсрочку срока платежа (коммерческий кредит). Согласно п. 6.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка в таком случае принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. проценты могут учитываться не в составе прочих доходов, а включаться в выручку (вариант 2 – на основании п.6.2, 6.4 ПБУ 9/99).

Какой вариант — 1 или 2 выбрать, необходимо определить в учетной политике. Вариант 1 более соответствует инструкции к Плану счетов.

Аналогичный порядок действует и в учете у векселедателя.

Если вексель в установленный срок не будет оплачен (погашен), сумму задолженности рекомендуется отразить (перевести) на счет 76, субсчет «Претензии по векселям».

3. Получение векселя в счет оплаты товара

Особенностью бухгалтерского учета простого векселя, полученного в оплату за товары (работы, услуги) является то, что такой вексель не учитывается в составе финансовых вложений. Это просто один из вариантов расчета с покупателями и заказчиками, отражаемых на счете 62.

При получении простого векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) сумма оплаты векселем отражается, например, на субсчете, 62.03 «Векселя полученные».

Из-за специфики расчета векселями рекомендуется учет таких операций вести обособленно, учитывая особенности векселей:

  1. Беспроцентные и дисконтные векселя ставятся на учет по номинальной стоимости, указанной на векселях.

  2. Процентный вексель первоначально в бухгалтерском учете также отражается по номинальной стоимости. Полученные при оплате векселя проценты учитываются либо в составе прочих доходов, либо в состав выручки, в зависимости от выбранного организацией способа учета.

    4. Передача простого векселя в счет оплаты

При оформлении векселя нужно помнить, что на векселе должны присутствовать все обязательные реквизиты векселя. Они указаны в статье 75 Положения о простом и переводном векселе.

Обязательные реквизиты векселя:

  • наименование «вексель»,

  • простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму,

  • срок платежа,

  • место, в котором должен быть совершен платеж,

  • наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен,

  • дата и место составления векселя,

  • наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое выписавшего вексель, его подпись.

Если какого-то реквизита не окажется на векселе, либо реквизит будет заполнен неверно, вексель будет считаться недействительным.

Векселя составляются на бумажном носителе (ст.4 закона № 48-ФЗ).

Очень важный реквизит – срок платежа. Она может указываться в следующих вариантах:

  • по предъявлении,

  • во столько-то времени от предъявления,

  • во столько-то времени от составления,

  • на определенный день.

Печать организации не относится к обязательным реквизитам векселя, но, как правило, присутствует на нем.

Простой вексель оформляется на бланке простого векселя и передается поставщику в счет оплаты. Бланк может быть приобретен за плату, например, в банке, либо создан организацией самостоятельно. Учет векселя ведется на субсчете к счету 60, например, на субсчете 60.03 «Векселя выданные».

Такой вексель фактически является долговой распиской покупателя.

Векселедатель отражается выдачу векселя и за балансом – счете 009 как выданное обеспечение.

Поставщик осуществляет аналогичную операцию, делая проводку по счету 008, отражая полученное по договору обеспечение.

5. Учет простых векселей проводки

Бухгалтерские проводки при различных случаях получения простого векселя в счет оплаты и выдачи простого векселя поставщику приведены в Таблице 1. Для наглядности данных предположим, что реализация всегда составляет 1 000 000,00, начисленный на сумму реализации НДС — 200 000,00

Таблица 1.

Учет простых векселей проводки

№ п/п

Факт хозяйственной жизни

Проводка, сумма

Дебет Кредит Сумма

Получение простого беспроцентного векселя

Выручка от продажи товаров (работ, услуг)

1 200 000

Получение векселя в счет оплаты

1 200 000

Оплата вексельной суммы векселедателем

1 200 000

Получение дисконтного простого векселя

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – в сумме, равной номиналу векселя (по варианту 2, рассмотренному в п. 2 нашей статьи)

1 300 000

Получение векселя в счет оплаты

1 300 000

Оплата вексельной суммы векселедателем

1 300 000

Начислен НДС с суммы дисконта (пример 1 п. 6 нашей статьи)

13 214,61

Получение процентного простого векселя

(проценты — исходя из ставки 8% годовых)

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) – в сумме, равной номиналу векселя

1 200 000

Получение векселя в счет оплаты

1 200 000

Ежемесячно отражен процентный вексельный доход (по варианту 2, рассмотренному в п. 2 нашей статьи)

8 000

Начислен НДС с суммы процентов (пример 2 п. 6 нашей статьи) — при получении процентов

493,15

Оплата вексельной суммы векселедателем

1 300 000

Выдача простого векселя в оплату за товар (работы, услуги)

Выдан простой вексель в оплату поставщику

1 200 000

Отражен дисконт (процент) по выданному векселю

100 000

Погашен (оплачен) вексель при наступлении срока платежа

1 300 000

6. Простой вексель бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет простого векселя мы рассмотрели выше.

Если говорить о налоговом учете простых товарных векселей, то тут необходимо учесть ряд особенностей, прежде всего в отношении НДС:

  • согласно п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде дисконта, полученные по векселю, признаются процентами,

  • на сумму процента (дисконта) по полученным товарным векселям согласно п. 1 ст. 162 НК РФ необходимо начислить НДС. Но не всегда, а только в случаях, когда дисконт превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые рассчитан дисконт (процент),

  • сумма НДС, исчисленная с процентов по векселю, покупателю не предъявляется. Счет-фактуру продавец составляется в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Рассмотрим примеры расчета НДС при получении дисконтного и процентного векселя.

Пример 1

Предположим, что в 2019 году отгружен товар на сумму 1 млн. руб. Начислен НДС в сумме 200 тыс. руб. В оплату получен вексель номиналом 1 млн. 300 тыс. руб. Для простоты расчета ставку рефинансирования примем в размере 7%, срок до погашения векселя – 90 дней.

Решение

  1. Дисконт по векселю составляет 1 300 000 – 1 200 000 = 100 000,00

  2. При предъявлении векселя к платежу (при фактическом получении дисконта) определяем налоговую базу по НДС

100 000 – (1 200 000 * 7% / 365 * 90) = 79 287,67

  1. Сумма НДС определяется расчетным путем и составит

79 287,67 * 20/120 = 13 214,61

Пример 2

Предположим, что в 2019 году отгружен товар на сумму 1 млн. руб. Начислен НДС в сумме 200 тыс. руб. В оплату получен процентный вексель номиналом 1 млн. 200 тыс. руб. Начисление процентов – по ставке 8% годовых. Ставку рефинансирования условно примем в размере 7%, срок до погашения векселя – 90 дней.

Решение

  1. При предъявлении векселя к платежу (при фактическом получении и вексельной суммы и процентов по векселю) определяем налоговую базу по НДС

1 200 000 * ((8% — 7%) / 365 * 90) = 2 958,90

  1. Сумма НДС определяется расчетным путем и составит

2 958, 90 * 20/120 = 493,15

Налог на прибыль в рассматриваемой ситуации касается лишь начисленных процентов (дисконта) по векселю.

Сумма начисленных процентов (дисконта) по векселю у держателя векселя включается в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца и на дату погашения векселя (предъявления к оплате). Такой порядок прописан в п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, пп. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.

У векселедателя порядок учета процента (дисконта) по векселю аналогичный – в составе внереализационных расходов.

Необходимо учесть, что если организация обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то для того, чтобы избежать временных разниц, необходимо предусмотреть и в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый подход.

Иначе, когда доход в виде процентов по векселю начисляется в бухгалтерском учете в момент оплаты векселя, а в налоговом учете – ежемесячно, на последний день месяца (п. 6 ст. 271, и абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ), будут возникать вычитаемые временные разницы на конец каждого месяца. Налоговый доход будет больше, чем доход в бухгалтерском учете, возникнет необходимость отражать в учете отложенный налоговый актив (ОНА).

При УСН доходы признаются по кассовому методу. Получение в счет оплата за товары (работы, услуги) простого векселя еще не значит получения дохода при УСН. Доход в таком случае следует определять:

  • на дату погашения (оплаты) векселя векселедателем,

  • на день передачи продавцом указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

    7. Учет векселей в 1С Бухгалтерия 8

Бухгалтерский и налоговый учет векселей в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 не автоматизированы.

Получение простого товарного векселя от покупателя отражается путем оформления документа «операция» — Операции / Бухгалтерский учет / Операции, введенные вручную.

В разделе Дебет необходимо выбрать счет 62.03 «Векселя полученные» и заполнить все три Субконто:

  • субконто 1 – наименование покупателя из справочника «Контрагенты»,

  • субконто 2 – наименование и дата договора из справочника «Договоры»,

  • субконто 3 – наименование векселя из справочника «Ценные бумаги».

Именно в этот справочник необходимо занести наименования векселя, например, «Вексель № ТР 234», не смотря на то, что на счетах учета финансовых вложений полученный вексель учитываться не будет.

Раздел Кредит – заполнение данных по учету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке.

Учет векселей в 1С при выдаче простых векселей также оформляется документом «операция» в аналогичном порядке.

Подробнее про учет векселей смотрите в видео

Главная — Статьи

Что такое вексель?

Гражданское законодательство основано на свободе договора (п. 1 ст. 1 ГК РФ), при этом стороны вправе определять любые условия договора, не противоречащие закону (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Стороны договора купли-продажи могут предусматривать оплату продукции в том числе путем передачи векселей. Зачастую такие векселя беспроцентные, со сроком погашения «по предъявлению, но не ранее ______». Как правило, срок погашения таких векселей составляет не более года.

Вексель является ценной бумагой, устанавливающей ничем не обусловленное обязательство выплатить денежные средства по наступлению срока, определенного данным векселем (ст. 815 ГК РФ). При этом вексельное обязательство абстрактно, поскольку в самом тексте векселя не предусмотрен реквизит, который содержал бы указание на то, какая сделка лежала в основе его выдачи.

По мнению автора, независимо от того, что положения ст. 815 ГК РФ о векселе размещены в гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, сам по себе вексель не может рассматриваться как документ, удостоверяющий только сделку денежного займа между векселедателем и первым держателем векселя.

В Определении КС РФ от 04.04.2006 N 98-О отмечено, что в зависимости от цели передачи вексель может выступать как способ оформления договора займа, предмет договора купли-продажи и средство расчетов с контрагентами.

Согласно п. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате и движении денежных средств, необходимое для принятия экономических решений пользователями отчетности.

Рассмотрим, в каких случаях передача векселя связана с возникновением обязательств по займу, а в каких является средством расчетов с контрагентами и связана с возникновением кредиторской задолженности.

Вексель выдан в качестве заемных средств

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), у коммерческих организаций устанавливаются нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). По мнению автора, нормы данного ПБУ могут применяться при выдаче векселя в случаях, если:

  1. его выдача прямо связана с получением займа (в договоре займа под вексель определены передаваемая взаймы сумма и параметры (содержание) выдаваемого против этой суммы векселя, в акте о выдаче векселя указана ссылка на договор займа);
  2. его выдача удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа, если вексель передается по договору купли-продажи векселя за плату (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09);
  3. его выдача является оформлением предоставленного поставщиком в виде отсрочки оплаты товаров на срок с даты выдачи векселя до даты платежа по нему коммерческого кредита (условие о таком кредите содержится в основном договоре коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 25.02.2009 N 1511/09), вексель должен быть процентным или дисконтным для уплаты процентов за пользование денежными средствами).

Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) заемные средства, которые включают в себя займы и кредиты, в зависимости от срока погашения отражаются:

  • либо по строке 1410 «Заемные средства» в составе долгосрочных обязательств (задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитываемая на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до момента ее погашения);
  • либо по строке 1510 «Заемные средства» в составе краткосрочных обязательств (задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным), отражаемая на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Делаем вывод: если вексель выдан в качестве заемных средств, обязательство по нему отражается в бухгалтерской отчетности в составе заемных средств.

Вексель как средство платежа

Если выдача беспроцентного векселя осуществляется в качестве средства платежа в счет оплаты поставленной продукции, о чем могут свидетельствовать формулировки в актах приема-передачи векселей, положения ПБУ 15/2008 к таким операциям не применяются, поскольку:

  • у передающей векселя стороны отсутствует намерение привлечь заемные средства (векселя выдаются не под договор займа и не по договору купли-продажи векселя за плату);
  • коммерческий кредит не предоставляется (вексель беспроцентный, условие о коммерческом кредите отсутствует в первичных документах).

При учете векселей, выданных покупателем и переданных в оплату по какому-либо договору за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, следует руководствоваться Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Как следует из п. 2 названного Письма, при выдаче поставщику векселя сумма кредиторской задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на субсчете «Векселя выданные» до момента оплаты векселя, то есть делается внутренняя проводка по синтетическому счету 60 (или счету 76).

Аналогичные рекомендации содержатся в Инструкции по применению Плана счетов к счету 60: суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете… Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по… поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Таким образом, сумма кредиторской задолженности перед поставщиком отгруженной продукции не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на отдельном субсчете до момента оплаты векселя.

ПБУ 4/99 не расшифровывает, какие долгосрочные обязательства (срок погашения более 12 месяцев) отражаются по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства». В целях реализации п. 19 ПБУ 4/99 в части раскрытия в балансе информации о долгосрочной кредиторской задолженности организация должна внести дополнительные показатели для формирования полного представления о своем финансовом положении. По мнению автора, информация о долгосрочной кредиторской задолженности по выданным векселям подлежит отражению по отдельной строке «Долгосрочная кредиторская задолженность» в разд. IV баланса. В случае несущественности сумм допускается отразить сумму задолженности по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства».

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указываются краткосрочные обязательства (срок погашения не более 12 месяцев), в частности, перед поставщиками и подрядчиками, которые учитываются на счете 60 в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), п. 20 ПБУ 4/99). То есть, если срок возможного погашения векселей составляет менее 12 месяцев, задолженность по таким векселям целесообразно отражать в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 «Кредиторская задолженность» баланса.

При этом, поскольку порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о векселях нормативными актами по бухгалтерскому учету прямо не установлен, информацию о выданных векселях в счет оплаты поставленной продукции целесообразно раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности (в случае существенности).

* * *

Итак, при выдаче векселя компании необходимо учитывать, что в зависимости от цели передачи вексель может выступать как способ оформления договора займа, предмет договора купли-продажи и средство расчетов с контрагентами.

Если выдача беспроцентного векселя осуществляется в качестве средства платежа в счет оплаты отгруженной продукции, положения ПБУ 15/2008 к данным операциям не применяются. Соответственно, задолженность по таким векселям может отражаться в составе кредиторской задолженности в зависимости от срока до даты возможного погашения векселя (краткосрочные или долгосрочные обязательства).

Если же вексель выдан в качестве заемного средства (выдача векселя прямо связана с получением займа, вексель передается по договору купли-продажи за плату, векселем оформляется предоставление поставщиком коммерческого кредита), обязательство по векселю отражается в бухгалтерской отчетности в составе заемных средств.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *