Оплата работ по сертификации

  • автор:

Леонид Иоффе, аудитор

Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия

Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).

📌 Реклама Отключить

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.

Декларирование соответствия может осуществляться путем:

  • принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
  • принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).

При декларировании соответствия на основании собственных доказательств заявитель самостоятельно формирует доказательственные материалы в целях подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований (испытаний) и измерений и (или) другие документы, послужившие мотивированным основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. Состав доказательственных материалов определяется соответствующим техническим регламентом. 📌 Реклама Отключить

При декларировании соответствия на основании собственных доказательств и полученных с участием третьей стороны доказательств заявитель по своему выбору в дополнение к собственным доказательствам, сформированным в вышеприведенном порядке:

  • включает в доказательственные материалы протоколы исследований (испытаний) и измерений, проведенных в аккредитованной испытательной лаборатории (центре);
  • предоставляет сертификат системы качества (в отношении которого предусматривается контроль (надзор) органа по сертификации, выдавшего его) за объектом сертификации.

Сертификат системы качества может использоваться в составе доказательств при принятии декларации о соответствии любой продукции, за исключением случая, если для такой продукции техническими регламентами предусмотрена иная форма подтверждения соответствия. 📌 Реклама Отключить

Декларация о соответствии содержит:

  • наименование и местонахождение заявителя;
  • наименование и местонахождение изготовителя;
  • информацию об объекте подтверждения соответствия, позволяющую идентифицировать этот объект;
  • наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого подтверждается продукция;
  • указание на схему декларирования соответствия;
  • заявление заявителя о безопасности продукции при ее использовании в соответствии с целевым назначением и принятии заявителем мер по обеспечению соответствия продукции требованиям технических регламентов;
  • сведения о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, сертификате системы качества, а также документах, послуживших основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов;
  • срок действия декларации о соответствии;
  • иные предусмотренные соответствующими техническими регламентами сведения.

Оформленная по установленным правилам декларация о соответствии подлежит регистрации федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию в течение трех дней. 📌 Реклама Отключить

Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ, на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.

Сертификат соответствия содержит помимо приведенных позиций декларации о соответствии также наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего его.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ (п. 3 ст. 23 закона № 184-ФЗ). Срок их действия определяется соответствующими техническими регламентами.

📌 Реклама Отключить

Исследования (испытания) и измерения продукции при осуществлении обязательной сертификации проводятся аккредитованными испытательными лабораториями (центрами).

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1013 (в ред. от 17.12.05 № 775). До февраля 2004 года обязательной сертификации подлежали также некоторые виды работ и услуг. Их перечень приводился в том же постановлении № 1013. К таковым были отнесены: техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, услуги розничной торговли и общественного питания. Однако постановлением Правительства от 10.02.04 № 72 данный перечень признан утратившим силу.

При ввозе на территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией представляются декларация о соответствии или сертификат соответствия либо документы об их признании.

📌 Реклама Отключить

Полученные за пределами РФ документы о подтверждении соответствия, знаки соответствия, протоколы исследований (испытаний) и измерений продукции могут быть признаны на территории России в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 30 закона 184-ФЗ).

Для целей таможенного оформления продукции списки продукции, внешнеэкономической деятельности утверждаются Правительством РФ на основании технических регламентов. Письмом ФТС России от 12.01.05 № 01-06/107 (в ред. от 29.12.05) доведен список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию РФ.

Добровольное подтверждение соответствия

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектом добровольного подтверждения соответствия является продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

📌 Реклама Отключить

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации по инициативе заявителя на условиях договора между ним и органом по сертификации (ст. 21 закона № 184-ФЗ). При этом орган по сертификации осуществляет подтверждение соответствия объектов добровольного подтверждения соответствия и выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие её.

Объекты, сертифицированные в системе добровольной сертификации, могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации. Порядок применения такого знака соответствия устанавливается правилами соответствующей системы добровольной сертификации.

Применение знака соответствия национальному стандарту осуществляется заявителем на добровольной основе любым удобным для заявителя способом в порядке, установленном национальным органом по стандартизации.

📌 Реклама Отключить

Рядом постановлений Госстандарта России утверждены нормативные документы в части проведения сертификации:

  • Правила по проведению сертификации в Российской Федерации — постановлением от 10.05. 2000 № 26;
  • Порядок проведения сертификации продукции в Российской Федерации — постановлением от 21.09.94 № 15;
  • Правила по сертификации «Оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг» — постановлением от 23.08.99 № 44.

Бухгалтерский учет затрат

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукции, проводимую как в обязательном, так и в добровольном порядке, в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Данные расходы складываются из стоимости договора на проведение сертификации, заключенного со специальным органом по её проведению, а также себестоимости образцов продукции, которые переданы на испытания и в дальнейшем не подлежат реализации. Если же принятия декларации о соответствии осуществляется на основании собственных доказательств, то в качестве расходов на сертификацию принимаются собственные затраты не её проведение.

📌 Реклама Отключить

Как было сказано выше, сертификат соответствия на продукцию выдается на определенный срок. Затраты же, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено использование счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому расходы на сертификацию вначале следует отразить на упомянутом счете. В течение же срока действия сертификата они будут ежемесячно списываться на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с установленным порядком их списания: равномерно, пропорционально объему продукции и др. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

📌 Реклама Отключить

Дебет 97 Кредит 60

— учтены расходы на получение сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС, уплаченный организации, проводившей сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43

— списана себестоимость образцов готовой продукции, переданных для проведения сертификации;

Дебет 20 Кредит 97

— отнесены на затраты производства расходы на сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц.

Пример 1 Организация занимается производством бытовой радиоэлектронной аппаратуры. 11 мая 2006 года она перечислила по договору со органом, проводящим сертификацию продукции, 7670 руб., в том числе НДС — 1170 руб. Одновременно ею были переданы для проведения сертификационных испытаний 2 образца готовой продукции. Их себестоимость составила 13 660 руб. 1 июня получен сертификат соответствия на срок по 30 мая 2008 года.

В бухгалтерском учете операция по получению сертификата сопровождается следующими записями. В мае:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

— 7670 руб. — перечислена предоплата за осуществление сертификации;

Дебет 43 субсчет «Переданные образцы» Кредит 43

— 13 660 руб. – переданы образцы для проведения сертификации.

В июне:

Дебет 97 Кредит 60

— 6500 руб. (7670 — 1170) — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— 1170 руб. – выделен НДС по расходам на сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Переданные образцы»

— 13 660 руб. — списана себестоимость двух переданных образцов продукции для проведения сертификационных испытаний;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 7670 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 1170 руб. — принят к вычету НДС.

С июня 2006 года по май 2008 года ежемесячно в последний день месяца осуществляется проводка:

Дебет 20 Кредит 97

Конец примера

Нередко случается, что организация прекращает выпуск продукции до момента окончания срока действия на неё сертификата соответствия. В этом случае несписанная сумма расходов на сертификацию относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 📌 Реклама Отключить Пример 2 С мая 2006 года организации прекратила производство водонагревателей. Ею в ноябре 2004 года был получен сертификат соответствия на эту продукцию со сроком действия до 31 октября 2006 года. Расходы на проведение сертификации составили 18 240 руб. При этом органу, осуществляющему сертификацию, был уплачен НДС в сумме — 1584 руб.

С ноября 2004 года по апрель 2006 года в бухгалтерском учете организации ежемесячно в расходах по обычным видам деятельности включались и затраты по сертификации водонагревателя:

Дебет 20 Кредит 97

— 760 руб. (18 240 руб. : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) – учтены затраты, связанные с сертификацией водонагревателя.

После прекращения производства водонагревателей оставшаяся не списанной сумма – 4560 руб. (18 240 – 13 680) относится к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 97

— 4560 руб. – отражена часть затрат по сертификации водонагревателя, приходящаяся на период, когда их производство прекращено (с мая по октябрь 2006 года).

Конец примера

При списании в прочие расходы оставшейся величины расходов по сертификации продукции налоговые органы могут потребовать восстановления и уплаты в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС, приходящуюся на эту часть расходов. Позиция налоговых органов основана на положении, установленном пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Согласно этой норме вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для осуществления операций, облагаемых НДС. Суммы же налога, предъявленные продавцом налогоплательщикам по имуществу, которое не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, должны учитываться в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание затрат по сертификации, приходящихся на период, когда прекращено производство сертифицированной продукции, по мнению налоговиков означает, что они больше не используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Поэтому суммы налога, ранее принятые к вычету по таким расходам, подлежат восстановлению.

В текущем году действует новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ. Ею установлен закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстанавливать правомерно принятую ранее сумму НДС. И упомянутого выше случая в нем нет.

Как видим, возникает спорная ситуация. И руководство организации самостоятельно должно принимать решение. Избирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. При выборе варианта, несовпадающего с позиции налогового органа, надо быть готовым к отстаиванию своего взгляда в арбитражном суде.

Следование же рекомендациям работников налоговых органов обязывает организацию совершить дополнительные действия.

Продолжение примера 2 Налогоплательщик согласился с предложением налоговиков.

В бухгалтерском учете к приведенным выше записям добавляются ещё:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 396 руб. (1584 руб. : 24 мес. x 6 мес.) – восстановлена сумма НДС, приходящаяся на несписанные затраты по сертификации;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 396 руб. – учтена восстановленная сумма НДС.

Конец примера

📌 Реклама Отключить

Организации, осуществляющие торговую деятельность и приобретающие товары для перепродажи, в некоторых случаях обязаны осуществить их сертификацию. Данное происходит при импорте товаров.

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в Российской Федерации, или сертификат вообще отсутствует, то для их ввоза на территорию РФ следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.

В этом случае в бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара относятся к затратам на их приобретение (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Они формируют фактическую себестоимость товаров, по которой товары принимаются к бухгалтерскому учету.

📌 Реклама Отключить Пример 3 В мае 2006 года организация приобретает у иностранной фирмы партию товаров для реализации их на территории РФ. Контрактная стоимость товаров — 350 000 руб., таможенная пошлина — 35 000 руб., таможенный сбор — 350 руб., НДС — 69 300 руб. Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации.

Для получения сертификата организация заключила договор со специальным органом по сертификации Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 7080 руб. в том числе НДС — 1080 руб. Для её проведения представлены образцы ввозимых товаров на сумму 3500 руб.

В бухгалтерском учете организации оприходование ввозимых на территорию РФ товаров отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 52

— 350 000 руб. — перечислены денежные средства за ввозимые товары;

Дебет 76 Кредит 51

— 35 000 руб. — уплачена таможенная пошлина;

Дебет 76 Кредит 51

— 350 руб. — уплачен таможенный сбор;

Дебет 76 Кредит 51

— 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;

Дебет 60 Кредит 51

— 7080 руб. — перечислены денежные средства по проведению обязательной сертификации ввозимых товаров;

Дебет 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации» Кредит 41

— 3500 руб. — переданы товары органу сертификации для проведения испытаний;

Дебет 41 Кредит 60

— 350 000 руб. — учтена контрактная стоимость товаров;

Дебет 41 Кредит 76

— 35 000 руб. — сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввозимых товаров;

Дебет 41 Кредит 76

— 350 руб. — включена в стоимость товаров сумма уплаченных таможенных сборов;

Дебет 41 Кредит 60

— 6000 руб. — затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввозимых товаров;

Дебет 41 Кредит 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации»

— 3500 руб. — списана стоимость товаров, переданных органу сертификации для проведения испытаний;

Дебет 19 Кредит 60

— 1080 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная органом за услуги по проведению сертификации;

Дебет 19 Кредит 76

— 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 70 380 руб. (69 300 + 1080) — принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу и органу по проведению сертификации.

Себестоимость партии ввозимых на территорию РФ товаров составит 394 850 руб. (350 000 + 35 000 + 350 + 6000 — 3500).

Конец примера

📌 Реклама Отключить

Торговые организации могут осуществлять добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров и после их принятия к учету. В этом случае расходы на сертификацию должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если сертификат выдан на определенную партию товаров, период его действия не устанавливается. Он ограничивается сроком годности товаров, на которые выдан такой сертификат.

Пример 4 Организация, занимающаяся оптовой торговлей, в апреле 2006 года приобрела товары, которые не подлежат обязательной сертификации. Поставщику за них было уплачено 212 400 руб. в том числе НДС — 32 400 руб. В мае она решила получить сертификат соответствия на товар. За услуги органу, проводящему сертификацию, перечислено 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.

В бухгалтерском учете при отражении данных операций производятся следующие записи.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 51

— 212 400 руб. — перечислены денежные средства в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

— 180 000 руб. — оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

— 32 400 руб. — учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 32 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

В мае:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

— 5900 руб. — перечислены денежные средства органу, проводящему сертификационные испытания;

Дебет 97 Кредит 60

— 5000 руб. — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — выделена сумма НДС с услуг по сертификации;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 5900 руб. — зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 900 руб. — предъявлен к вычету НДС по расходам на сертификацию.

Затраты на сертификацию, учтенные на счете 97, списываются на расходы на продажу по мере реализации товаров этой партии:

Дебет 44 Кредит 97

— учтены расходы по сертификации данной партии товаров.

Конец примера

📌 Реклама Отключить

Налоговый учет расходов

В налоговом учете затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем по этой статье расходов можно учесть затраты как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, так как законодатель в НК РФ не установил ограничения по такому виду расходов. Таким образом, расходы на сертификацию: добровольную и обязательную, признаются в налоговом учете при условии их экономической обоснованности.

Налоговое ведомство в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, отменены приказом ФНС России от 21.04.05 № САЭ-3-02/173) считало, что экономически обоснованными признаются затраты на сертификацию, которые производились в соответствии с действующим в то время Законом РФ от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (п. 2 раздела 5.4. рекомендаций). Так как закон № 5151-1 утратил силу со дня вступления в действие федерального закона № 184-ФЗ — 1 июля 2003 года, то не должны вызывать сомнений у работников налоговых органов расходы по сертификации, которые осуществлены в порядке, установленном законом № 184-ФЗ.

📌 Реклама Отключить

Указанные расходы налоговики рекомендовали включать в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Поэтому величины затрат на сертификацию, относимые в примере 1 в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности, будет совпадать с суммами, включаемыми в прочие расходы в налоговом учете. В примерах 3 и 4 такое совпадение также возможно, если учетной политикой для целей налогообложения организации установлено включение расходов на сертификацию товаров в их первоначальную стоимость. Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ).

Учёт же во внереализационных расходах в налоговом учете части затрат по сертификации продукции, приходящихся на период, когда её производство прекращено (пример 2), с большей вероятностью вызовет негативное отношение у работников налоговых органов. Они посчитают такие затраты экономически необоснованными.

📌 Реклама Отключить

Следование же их пожеланиям обязывает организацию обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учетах признается постоянной, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах. Поэтому в бухгалтерском учете начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4-7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1094,40 руб. (4560 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Содержание

Сертификаты соответствия: разные ситуации — разные решения

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2014 г.

Содержание журнала № 10 за 2014 г.На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Затраты на получение сертификатов соответствия могут отличаться в десятки или даже в сотни раз — многое зависит от вида продукции/товара и от расценок фирм, занимающихся сертификацией. Учет расходов на получение сертификатов зависит и от величины затрат на их приобретение, и от целей, для которых получен тот или иной сертификат. Поэтому единого рецепта нет.

Можно учесть и добровольную сертификацию

Елена Ключьева, г. Красногорск

Мы импортируем товар, перед продажей проводим его добровольную сертификацию.
Можем ли мы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли эти затраты c учетом того, что это не наша продукция и сертификация данного товара не обязательна?

: Да, вы можете учесть затраты на добровольную сертификацию товара в налоговом учете как прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причем не имеет значения, что вы не являетесь его производителем. Такой же позиции придерживается и МинфинПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186.

В налоговом учете главное — срок действия сертификата, но не всегда

Светлана Петухова, г. Москва

Организация заказала сертификацию продаваемых товаров (сложное оборудование). Сертификацию проводит орган по сертификации, который выдает:

  • сертификат соответствия со сроком действия 3 года;
  • разрешение на применение оборудования со сроком действия 5 лет.

Стоимость работ по сертификации оборудования — 100 000 руб.
В течение какого времени можно учесть стоимость сертификата при расчете налога на прибыль: в течение 3 лет или 5? И можно ли признать сертификат нематериальным активом и списывать его в налоговом учете через амортизацию?

: В качестве нематериального актива затраты на сертификацию в налоговом учете учесть нельзя, поскольку у организации нет исключительных прав на данный активп. 3 ст. 257 НК РФ.

Есть два варианта признания расходов на сертификацию для целей налогообложения прибыли:

  • <или>списывать их постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат, — ориентируясь на принцип соответствия доходов и расходов, закрепленный в п. 1 ст. 272 НК РФподп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ. Такой позиции придерживается и МинфинПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186, от 17.11.2011 № 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307. Если ориентироваться на этот вариант, вы сможете списать свои затраты на сертификацию в течение 3 лет. Вам не нужно ориентироваться на срок действия разрешения на применение оборудования;
  • <или>учесть их единовременно в качестве косвенных расходов — независимо от срока действия сертификата.

Такой вариант более рискованный, но в судах организациям удается отстаивать его правильностьПостановления ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010; ФАС ПО от 18.07.2011 № А65-20361/2010.

А не так давно Минфин разрешил учитывать единовременно расходы на сертификацию, причем без всяких ограничений по стоимости сертификата и иных условий деятельности организацииПисьмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719. Однако, как выяснилось, Минфин дал разъяснения по конкретной «узкой» ситуации.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию товара можно учесть единовременно только в определенных условиях. К примеру, когда реализация продукции планируется в течение одного отчетного периода — такова была ситуация в запросе организации, на который дан ответ Письмом Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719.

В остальных случаях, когда отсутствуют какие-либо особенности экономического использования полученного сертификата, лучше списывать расходы на сертификацию постепенно — ориентируясь на срок его действия”.

В бухучете расходы на сертификацию лучше учитывать тоже постепенно

Ивонна, г. Санкт-Петербург

Организация в декабре 2013 г. заказала получение сертификата соответствия на собственную продукцию.
Срок действия сертификата: февраль 2013 г. — февраль 2015 г. Как правильно учесть расходы в бухгалтерском учете?

: Ответ на ваш вопрос зависит от стоимости сертификата и ее существенности для вашей организации.

Несущественные суммы, исходя из принципа рациональности, можно сразу списывать в бухучете на текущие расходы. К примеру, в качестве расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»).

Если стоимость сертификата (услуг по проведению сертификации) существенная, то ее можно учесть:

  • <или>на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать в течение срока действия сертификата на текущие расходы. При составлении бухотчетности из общей суммы РБП лучше выделить стоимость сертификата, к примеру по отдельной строке «Затраты на сертификацию»;
  • <или>на счете 04 «Нематериальные активы», ведь ПБУ 14/2007 позволяет признавать нематериальными также и те активы, на которые у организации нет исключительных прав. В течение срока действия сертификата начисляйте амортизацию.

При продаже сертификата списываем его с баланса

Светлана Петухова, г. Москва

Организация приобрела сертификат соответствия со сроком действия 5 лет. Сертификат был учтен на счете 97, и расходы списывались равномерно в течение 2 лет.
Далее руководство заключило договор о продаже указанного сертификата заводу-производителю. Как правильно учесть расходы в бухучете?

: В вашем случае после подписания акта передачи сертификата заводу-производителю нужно отразить прочие доходы по счету 91-1 «Прочие доходы». А оставшиеся несписанными затраты на получение сертификата, списать со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 91-2 «Прочие расходы». Если вы являетесь плательщиком НДС, не забудьте начислить этот налог.

Сертификация партии товара — особый случай

Анна Мусинкова, г. Пушкино

Сертифицировали партию товара. В дальнейшем не планируем продавать такой товар. Как учесть расходы на эту сертификацию в бухгалтерском учете?

: В вашей ситуации логичнее всего списывать затраты на сертификацию в течение времени продажи партии товара. Это можно сделать по-разному.

ВАРИАНТ 1. Включить затраты на сертификацию в стоимость партии товаров. И тогда на финансовый результат такие затраты повлияют в составе себестоимости покупных товаров.

ВАРИАНТ 2. Учесть затраты на сертификацию на счете 44 «Расходы на продажу», списывать их на текущие расходы пропорционально стоимости проданных сертифицированных товаров. Но, как правило, счет 44 по окончании месяца закрывается и остаток списывается на финансовый результат. Поэтому многие бухгалтеры по старинке предпочитают отражать расходы на сертификацию на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но если данные расходы относятся к конкретной партии, срок их списания не нужно привязывать к сроку действия сертификата.

Когда все товары из партии будут проданы, должны быть списаны и все сертификационные расходы. Проще всего «привязываться» к покупной стоимости продаваемых товаров в общей покупной стоимости сертифицированной партии. Но вы можете разработать и иную методику.

ВАРИАНТ 3. Списать на расходы единовременно при получении сертификата, особенно если товар будет продан довольно быстро (по аналогии с налоговым учетомПисьмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719).

Сертифицируем товар по поручению иностранного производителя

Наталья Е.

Мы покупаем товар у китайского производителя. Он наладил производство новой продукции и поручил нам получить сертификат качества на нее. Наша организация подписала с организацией, проводящей сертификацию товара, договор от имени китайского производителя.
За свою помощь мы получаем вознаграждение, рассчитываемое как 10% от услуг по сертификации.
Мы находимся на общем режиме. Как нам отразить выручку по данному договору? Нужно ли начислять НДС на свои услуги?

: Ваша организация при заключении договора с органом по сертификации действует от имени китайского производителя. По сути, у вас посреднический договор, вы действуете как посредник. Суммы, которые вы должны перечислить сертифицирующей организации, вам не надо учитывать ни в своих налоговых доходах, ни в расходах. И принять к вычету входной НДС с услуг сертифицирующей организации нельзя.

В качестве собственной выручки вы учитываете лишь свое посредническое вознаграждениест. 1005 ГК РФ; ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Поскольку местом оказания ваших агентских услуг является территория Россииподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ, ваше вознаграждение облагается НДСп. 1 ст. 146 НК РФ.

Возмещение затрат на сертификацию из-за рубежа: смотрим, что с НДС

Светлана Петухова, г. Москва

Организация импортирует из Великобритании взрывозащищенные компьютерные терминалы и продает их российским покупателям (заводам). По условиям импортного контракта организация обязана была сертифицировать данные терминалы.
Сумма расходов на сертификацию составила 100 000 руб. (без учета НДС 18 000 руб.). НДС по услугам сертификации принят к вычету.
Через год организация договорилась с английским поставщиком о возмещении стоимости услуг по сертификации. Нужно ли облагать НДС данную сумму возмещенных затрат по сертификации, выставлять счет-фактуру и т. д.?

: Есть две позиции.

ПОЗИЦИЯ 1. Полученные за сертификацию деньги надо облагать НДС в качестве доходов и, соответственно, надо начислять этот налогподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. В таком случае придется выставить счет-фактуру, однако не нужно будет восстанавливать входной НДС. И в доходах при расчете налога на прибыль надо будет учесть сумму возмещенных расходов за вычетом НДС.

ПОЗИЦИЯ 2. Возмещение расходов — это не реализация услугст. 39 НК РФ. Поэтому НДС такую операцию облагать не надо, так же как и не надо выставлять счет-фактуру. Специалисты Минфина согласны с такой позицией.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Деньги, получаемые покупателем товаров от поставщика в качестве возмещения расходов на проведение сертификации приобретенных товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. Причем независимо от того, возмещает поставщик полную или неполную стоимость услуг по сертификации. Ведь полученные покупателем деньги не связаны с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг)подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Если же договором предусмотрено, что покупатель товаров оказывает поставщику услуги по организации сертификации товаров в Российской Федерации, то вознаграждение, получаемое покупателем за оказанные услуги, облагается НДС”.

Поскольку возмещение расходов — операция необлагаемая, то придется восстановить вычет входного НДС по затратам на сертификацию, предъявленный ранее при расчетах с бюджетомп. 3 ст. 170 НК РФ.

Всю сумму, причитающуюся к получению от иностранного поставщика, надо будет включить в доходы — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Как видим, какой бы позиции вы ни придерживались, сумма НДС «к уплате» в бюджет будет одинаковая.

При «доходно-расходной» УСНО стоимость услуг по сертификации можно сразу учесть в расходах

Василиса

Мы на упрощенке, заключили договор на сертификацию продукции. В I квартале 2014 г. перечислили фирме, которая занимается сертификацией, аванс в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Во II квартале 2014 г. после получения сертификата перечислим оставшуюся сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Можем ли мы учесть такие расходы при «доходно-расходной» УСНО и, если можем, в каком периоде?

: Да, вы можете учесть расходы на сертификацию продукции. Но только после того, как получите сертификат и оплатите услуги по проведению сертификацииподп. 26 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702. На расходы стоимость услуг по сертификации (включая уплаченный НДС) можно списать единовременно — растягивать на срок действия самого сертификата не нужно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Оплата работ по сертификации является непременной составляющей финансового обеспечения функционирования и развития Системы сертификации.

Средства, получаемые от сертификации услуг, идут на содержание органов Системы, а также на разработку государственных стандартов, проведение научных исследований в области стандартизации, метрологии и сертификации, развитие испытательной базы, обучение специалистов, проведение государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов и правил сертификации.

Общие правила и порядок оплаты работ по сертификации продукции регламентируются соответствующими нормативными документами, утверждаемыми Госстандартом России.

Оплата работ по сертификации основывается на следующих принципах:

— все работы по сертификации оплачиваются заявителями;

— оплата работ производится вне зависимости от результатов работ по сертификации;

— уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать величины, установленной Госстандартом России;

— делегирование прав в Системе на право применения сертификата и знака соответствия осуществляется на лицензионной основе за плату;

– прибыль от работ по обязательной сертификации должна использоваться на цели совершенствования и развития нормативно-технической и испытательной базы и обучение специалистов.

Стоимость работ по обязательной сертификации продукции (услуг) включает в себя оплату следующих видов работ:

— услуги органа по сертификации по проведению работ по сертификации продукции (услуг) или система качества (производства), в зависимости от применяемой схемы сертификации конкретного объекта;

— услуги испытательных лабораторий по проведению испытания продукции (услуг);

— работы по проведению инспекционного контроля за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативной документации;

— лицензии на применение сертификата и знака соответствия.

Оплата работ по обязательной сертификации осуществляется на условиях договора, заключенного между заявителем и органом по сертификации.

Отдельные виды работ по сертификации могут оплачиваться заявителем по отдельным договорам, заключенным заявителем с организацией (испытательной лабораторией) осуществляющей эти работы.

В общем случае затраты заявителя на сертификацию конкретной продукции (услуги) включают в себя, помимо оплаты, перечисленных выше видов работ, расходы на приобретение и доставку образцов продукции, используемых при проведении испытаний.

В различных системах сертификации однородной продукции могут быть существенные отличия стоимости работ по сертификации, связанные с конструктивно-технологическими особенностями объектов, методами испытаний, поставки продукции, количества и состава нормативно-технологической документации и т.п.

При установлении Госстандартом порядка оплаты работ по обязательной сертификации регламентируются лишь общие подходы к расчету стоимости, которые затем используются органами по сертификации и испытательными лабораториями при определении стоимости сертификации конкретных объектов.

Здесь учитываются установленные Госстандартом ограничения в виде дифференцированных по различным видам работ и группам продукции предельных нормативов трудоемкости, тарифных ставок, рентабельности, нормативов лицензионных сборов и т.д.

Расчет стоимости работ по сертификации производится с учетом трудоемкости производимых при этом работ: экспертизы документов, проведения сертифицированных испытаний, осуществления инспекционного контроля, анализа полученных результатов и принятия решения и т.д. Оплата лицензий на применение сертификата и знака соответствия при обязательной сертификации включает плату за выдачу лицензий, взимаемую в размере ставки минимальной месячной оплаты труда и лицензионный сбор.

Оплата стоимости работ при добровольной сертификации, включая передачу прав применения сертификата и знака соответствия, осуществляется на условиях специального договора.

Об утверждении Правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг» (Минюст N 2031 29.12.99) (с изменениями на 5 июля 2002 года)

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ И МЕТРОЛОГИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 августа 1999 года N 44

Об утверждении Правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг»

Об утверждении Правил по сертификации «Оплата работ
по сертификации продукции и услуг»

(с изменениями на 5 июля 2002 года)

1. Утвердить согласованные с Министерством финансов Российской Федерации 13.07.99 правила по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг».

2. Данные правила по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг» подлежат направлению на государственную регистрацию в Министерство юстиции Российской Федерации.

3. Настоящие правила по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг» вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования.

Председатель
Госстандарта России
Г.Воронин

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
29 декабря 1999 года,
регистрационный N 2031

Правила по сертификации. Оплата работ по сертификации продукции и услуг

УТВЕРЖДЕНЫ
постановлением
Госстандарта России
от 23 августа 1999 года N 44

ПРАВИЛА ПО СЕРТИФИКАЦИИ
Оплата работ по сертификации продукции и услуг

(с изменениями на 5 июля 2002 года)

I. Область применения

Настоящий документ устанавливает общие правила и порядок оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг и регистрации декларации о соответствии, принимаемой изготовителем, в Системе ГОСТ Р.

II. Общие положения

2.1. Оплата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:
все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;
уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;
инспекционный контроль за сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.

2.2. Дневная ставка экспертов по сертификации продукции и услуг, привлекаемых для выполнения работ по обязательной сертификации, включая работы по инспекционному контролю за соответствием сертифицированных объектов требованиям нормативных документов (НД), принимаемая для расчета стоимости работ по сертификации и инспекционному контролю, определяется органом по сертификации самостоятельно исходя из установленных в нем условий оплаты труда работников.

III. Оплата регистрации декларации о соответствии

3.1. Оплата работ по регистрации декларации о соответствии осуществляется изготовителем (продавцом, исполнителем) в двукратном размере минимальной месячной заработной платы, установленной законодательством Российской Федерации.

IV. Оплата работ по обязательной сертификации продукции и услуг

4.2. В общем случае суммарные затраты на сертификацию конкретной продукции (услуги) (С) определяются по формуле:
, (1)
где: — стоимость работ, проводимых ОС продукции (услуг), руб.;
— стоимость образцов, отобранных для сертификационных испытаний (разрушающих), руб.;
— стоимость испытаний продукции в аккредитованной испытательной лаборатории, руб.;
— стоимость анализа состояния производства;
— стоимость сертификации производства или сертификации системы качества, руб.;
— стоимость одной проверки, проводимой в рамках инспекционного контроля за соответствием сертифицированной в обязательном порядке продукции (услуги), требованиям НД, руб.;
n — число проверок, предусмотренных программой инспекционного контроля за сертифицированной продукцией в течение срока действия сертификата соответствия;

— стоимость одной проверки, проводимой в рамках инспекционного контроля за соответствием сертифицированной системы качества (производства) требованиям НД, руб.;
m — число проверок соответствия сертифицированной системы качества (производства) требованиям НД, предусмотренных программой инспекционного контроля в течение срока действия сертификата соответствия;
— расходы на упаковку, хранение, утилизацию, погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку образцов к месту испытаний, руб.;
— стоимость работ, по рассмотрению заявления-декларации.
В зависимости от конкретной ситуации в формулу для расчета стоимости работ по сертификации включаются только элементы, соответствующие составу фактически проводимых работ.

4.3. Затраты ОС продукции (услуг, систем качества и производства) при обязательной сертификации конкретной продукции (услуги) определяются по формуле:

4.4. Предельные нормативы трудоемкости и состав работ, выполняемых ОС при сертификации конкретной продукции, в зависимости от схемы сертификации, приведены в приложении А.
При разделении продукции, входящей в область аккредитации ОС на 3 группы сложности ее сертификации, трудоемкость работ с номерами 1,2; 1,4; 1,7; 2,1; 2,2; 2,4 из таблицы А1 приложения А учитывается в расчетах с поправочными коэффициентами 1,0; 0,8 и 0,65.

4.5. Нормативы суммарной трудоемкости работ (п.п.1.4. и 2.3.1. таблицы А1 приложения А), выполняемых ОС при анализе производства, проводимого при обязательной сертификации продукции, приведены в приложении Б.

4.6. Предельные нормативы трудоемкости и состав работ, выполняемых ОС при сертификации услуг, в зависимости от схемы сертификации, приведены в приложении В.

4.7. Нормативы суммарной трудоемкости работ, выполняемых ОС при сертификации систем качества при обязательной сертификации продукции, в зависимости от модели системы качества и численности работающих на предприятии приведены в приложении Г.

4.8. Нормативы трудоемкости работ, выполняемых органом по сертификации систем качества и производств при аттестации производства в процессе обязательной сертификации продукции в зависимости от сложности продукции и производства, приведены в приложении Д.

4.9. Затраты на испытания при обязательной сертификации продукции (услуги) калькулируются аккредитованной испытательной лабораторией на основе самостоятельно установленных нормативов материальных и трудовых затрат в действующих ценах с учетом требований п.п.2.1 и 2.2 настоящего документа и доводится до сведения заинтересованных сторон.
Испытательная лаборатория обязана уведомить те органы по сертификации, которые занесли ее в свой перечень организаций, с которыми они предполагают сотрудничать при проведении работ по обязательной сертификации, о каждом изменении своих тарифов.

4.10. Стоимость образцов, взятых у изготовителя для разрушающих испытаний, определяется по их фактической себестоимости.
Стоимость образцов, отобранных в торговле, определяется в соответствии с их розничной ценой на основании документов, удостоверяющих факт покупки.

4.11. Затраты на испытания, проводимые в целях выдачи сертификата соответствия, калькулируются с учетом рентабельности.
Затраты на испытания, проводимые в рамках инспекционного контроля за сертифицированной продукцией, калькулируются без учета рентабельности.

4.12. Затраты на инспекционный контроль оцениваются в рамках работ по сертификации, выполняемых ОС.

4.13. Трудоемкость одной инспекционной проверки за соответствием сертифицированной продукции требованиям НД не должна превышать 70% трудоемкости ее сертификации.

4.14. Если по результатам инспекционной проверки за соответствием сертифицированной продукции требованиям НД признано необходимым осуществить корректирующие мероприятия, то ОС выполняет работы, перечень и трудоемкость которых приведены в приложении А.

4.15. В случае положительного результата работ по обязательной сертификации взимается плата за выдачу сертификата соответствия (абзац в редакции, введенной в действие с 29 сентября 2002 года постановлением Госстандарта России от 5 июля 2002 года N 55.
Плата за выдачу сертификата соответствия является фиксированной и устанавливается в размере одной минимальной месячной заработной платы, определяемой законодательством Российской Федерации. Взимание платы за выдачу сертификата производится в предварительном порядке (абзац в редакции, введенной в действие с 29 сентября 2002 года постановлением Госстандарта России от 5 июля 2002 года N 55.

Заверение копий сертификата соответствия производится в размере 0,5 Т min за 1-10 копий и {0,5 + 0,04 х (М-10)} х Т min — свыше 10 копий, где М — число копий сертификата, Т min — минимальная месячная заработная плата, установленная законодательством.

4.16. При обязательной сертификации продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации, оплачиваются работы, фактически выполняемые органом по сертификации в зависимости от состава документов, предоставленных декларантом.

4.17. Если продукция сопровождается зарубежным сертификатом, не признанным в Российской Федерации, то рассматривается возможность принятия этого сертификата как одного из доказательств при подтверждении соответствия ввозимой продукции установленным требованиям. Трудоемкость этой операции не должна превышать 0,75 чел.-дн.
Анализ иных документов, сопровождающих продукцию и являющихся доказательствами ее соответствия установленным в России требованиям, не должен превышать 1,25 чел.-дн.

4.18. Наименование и предельные нормативы оплаты работ, которые могут выполняться при обязательной сертификации ввозимой продукции, приведены в приложении Е.
Проверка импортируемой партии товара осуществляется в том случае, если продукция была сертифицирована по 7 схеме, а ее поставка осуществляется отдельными частями.

Приложение А. Таблица A.1 — Состав (наименование) и предельные нормативы трудоемкости оплачиваемых заявителем работ органа по сертификации продукции при обязательной сертификации конкретной продукции

Приложение А

* Схемы сертификации даны в соответствии с документом «Порядок проведения сертификации продукции в Российской Федерации» с изменением N 1 к «Порядку проведения сертификации продукции в Российской Федерации». Приведенный состав работ, выполняемых органом по сертификации продукции, является типовым.
** В соответствии с п.п. 4.5. раздела IV настоящего документа;
*** Трудоемкость инспекционного контроля за состоянием производства составляет 70% от трудоемкости анализа состояния производства.
**** В соответствии с разделом VI настоящего документа.

Приложение Б.

Приложение Б

Таблица Б.1. Нормативы трудоемкости работ органа по сертификации продукции, проводимых при анализе производства продукции
Таблица Б.2. Группы сложности производства

Группа сложности производства

Среднее число технологических операций при изготовлении продукции

1

от 1 до 3

2

от 4 до 10

3

от 11 до 20

4

от 21 до 50

5

от 51 до 200

6

от 201 до 2000

7

от 2001 до 5000

8

свыше 5000

Таблица Б.З. Группы сложности продукции

Группа сложности продукции

Виды продукции

1

Материалы (металлы, сплавы, строительные материалы и т.п.)
Топливо
Продукты нефтехимии, текстильные, кожевенные
Элементы конструкций и детали машин
Пищевое сырье

Изделия общемашиностроительного применения
Инструмент
Электро- и радиоэлементы
Мебель
Одежда
Обувь
Пищевые продукты и т.п.

Машины, оборудование
Транспортные средства
Приборы, средства автоматики
Радиоэлектроника
Вычислительная техника

Приложение В.

Приложение В

Таблица B.1. Состав (наименование) и предельные нормативы трудоемкости оплачиваемых заявителем работ органа по сертификации при обязательной сертификации услуг

* Схемы сертификации даны в соответствии с документом «Правила сертификации работ и услуг в Российской Федерации», утвержденным постановлением Госстандарта России от 5 августа 1997 года N 17.
** В соответствии с таблицей Б.1
*** В соответствии с таблицей Д. 1
**** В соответствии с таблицей Г.1
*5 Нормативы трудоемкости инспекционного контроля составляют 70% от значений, указанных в таблице Б.1.
*6 Нормативы трудоемкости инспекционного контроля составляют 70% от значений, указанных в таблице Д.1.
*7 Нормативы трудоемкости инспекционного контроля составляют 70% от значений, указанных в таблице Г.1.

Приложение Г.

Приложение Г

Таблица Г.1. Нормативы трудоемкости оплачиваемых заявителем работ органа по сертификации систем качества и производств при сертификации системы качества, проводимой в рамках обязательной сертификации продукции и услуг

Приложение Д.

Приложение Д

Таблица Д .1. Нормативы трудоемкости оплачиваемых заявителем работ органа по сертификации систем качества и производств при сертификации производства, проводимой в рамках обязательной сертификации продукции и услуг

* В соответствии с таблицей Д.2.
** В соответствии с таблицей Д.З.

Таблица Д .2 — Группы сложности производства

Группа
сложности производства

Среднее число технологических операций при
изготовлении продукции

1

от 1 до 3

2

от 4 до 10

3

от 11 до 20

4

от 21 до 50

5

от 51 до 200

6

от 201 до 2000

7

от 2001 до 5000

8

свыше 5000

Таблица Д .3 — Группы сложности продукции

Группа сложности продукции

Виды продукции

1

Материалы (металлы, сплавы, строительные материалы и т.п.)
Топливо
Продукты нефтехимии, текстильные, кожевенные
Элементы конструкций и детали машин
Пищевое сырье

Изделия общемашиностроительного применения
Инструмент
Электро- и радиоэлементы
Мебель
Одежда
Обувь
Пищевые продукты и т.п.

Машины, оборудование
Транспортные средства
Приборы, средства автоматики
Радиоэлектроника
Вычислительная техника

Приложение Е.

Приложение Е

Таблица Е.1. — Наименование и предельные нормативы оплаты работ, выполняемых при обязательной сертификации ввозимой продукции и оформлении сертификатов соответствия

* Минимальная месячная заработная плата, установленная законодательством Российской Федерации.

Редакция документа с учетом
изменений и дополнений
«КОДЕКС»

НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ СЕРТИФИКАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Семенов В.И.,
главный бухгалтер ООО «Лика-Дизайн», кандидат технических наук

Как известно, в России действует система сертификации на продукцию, услуги и другие объекты гражданского, а также военного назначения. Эта система предусматривает разработку и применение так называемых технических регламентов и стандартов, а также подтверждение соответствия продукции, работ и услуг установленным требованиям. Учет расходов на сертификацию продукции или услуг на определенные виды деятельности имеет свои особенности при отражении их в налоговом и бухгалтерском учете. В связи с этим ниже даны основные понятия и виды сертификации, рассмотрен порядок учета расходов на сертификацию и, наконец, приведен пример бухгалтерского и налогового учета таких расходов. По причине возникновения разниц в учете расходов на сертификацию между бухучетом и налоговым учетом в данной статье использовано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Основные положения в области сертификации

Впервые система сертификации в стране была введена Законом РФ от 10.06.1993 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг». В этом законе были даны правовые основы обязательной и добровольной сертификации продукции, услуг и иных объектов техники.
Затем на смену этому закону был введен новый Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании». В нем, в частности, уточнены понятия технического регламента, стандартов, сертификатов соответствия или декларации о соответствии. Так, например, сертификат соответствия — это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, стандартов, сводов правил или условиям договора (ст. 2 Закона № 184-ФЗ).
Декларация о соответствии — документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов.

Затраты на сертификацию
В письме Минфина России от 02.08.2010 № 03-03-06/1/505 ведомство указывает, что обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации.
Таким образом, затраты заявителя на обязательное подтверждение соответствия продукции, проводимое в формах принятия декларации о соответствии или обязательной сертификации в порядке, установленном Федеральным законом № 184-ФЗ, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
С учетом п. 1 ст. 272 НК РФ указанные расходы включаются в состав расходов равномерно в течение срока действия декларации о соответствии или сертификата соответствия.

Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер (ст. 20 Закона № 184-ФЗ).
Добровольное подтверждение соответствия проводится по инициативе заявителя и носит заявительный характер. Это делается на основе договора между заявителем и органом по сертификации и проводится для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров (п. 1 ст. 21 Закона № 184-ФЗ).
Орган по сертификации выдает сертификат соответствия на объекты, прошедшие соответствующую процедуру. Кроме того, этот орган предоставляет заявителю право на применение знака соответствия, если он предусмотрен системой добровольной сертификации.
В этом случае объекты сертификации могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации (ст. 22 Закона № 184-ФЗ).
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям этого регламента. Обязательное подтверждение соответствия может осуществляться в форме:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *