Она по основным средствам

  • автор:

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  1. Использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  2. Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

Классификация основных средств предприятия

По назначению основные средства организации подразделяются на:

  • производственные основные средства основной деятельности,
  • производственные основные средства других отраслей,
  • непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения;
  • внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

  • принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
  • находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
  • полученные организацией в аренду.

Читать далее:

Оценка основных средств организации и их стоимость.

Учет и амортизация основных средств.

С тех пор, как налоговоприбыльный учет стал основываться на данных учета бухгалтерского, список причин возникновения отсроченных налогов несколько «похудел». Но все же небольшие расхождения в правилах учета есть и сейчас. Это значит, что необходимость расчета отсроченных налогов совсем не отпала и для того, чтобы начислить «бухгалтерский» налог на прибыль, взять цифру из декларации недостаточно*. Поэтому начнем мы наш разговор с рассказа о том, как в бухучете показать начисление налога на прибыль.

* Это не касается субъектов малого предпринимательства, которые по правилам П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» учет отсроченных налогов не ведут.

Рассчитываем расходы (доход) по налогу на прибыль

Из определения, приведенного в п. 3 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», следует, что бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль рассчитывают по формуле:

где

ΔОНО — изменение суммы отсроченных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный год (сальдо поКт счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на 31.12.2017 г. минус сальдо по Кт счета 54 на 01.01.2017 г.). Но здесь обратите внимание: ОНО не всегда учитывают при расчете расходов (дохода) по налогу на прибыль. Яркий пример тому ОНО, начисленное при дооценке необоротных активов. Его начисляют за счет уменьшения капитала в дооценках проводкой Дт 41 «Капитал в дооценках» — Кт 54 (п. 4 П(С)БУ 17) и расходы (доходы) по налогу на прибыль при этом не затрагивают;

ΔОНА — изменение суммы отсроченных налоговых активов (ОНА) за отчетный год (сальдо по Дт счета 17 «Отсроченные налоговые активы» на 31.12.2017 г. минус сальдо по Дт счета 17 на 01.01.2017 г.).

Если в результате расчета по формуле вы получили положительный результат, имеют место расходы по налогу на прибыль (Дт 98 «Налог на прибыль»), если отрицательный — доход (Кт 98).

Теперь давайте познакомимся с каждым слагаемым этой формулы: узнаем, где взять показатель текущего налога на прибыль и как рассчитать величину изменения отсроченных налогов (ΔОНО и ΔОНА).

Текущий налог на прибыль.Текущий налог на прибыль представляет собой «налоговый» налог на прибыль, рассчитанный в отчетном периоде по налоговому законодательству (п. 3 П(С)БУ 17). То есть, прежде чем переходить к бухучету, обязательно нужно рассчитать налоговое обязательство по прибыли по правилам НКУ.

Если ориентироваться на данные декларации по налогу на прибыль*,

* По форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

текущим налогом на прибыль будет сумма налога, задекларированная в строке 06 декларации за 2017 год

Отсроченные налоги.Правила расчета отсроченных налогов установлены П(С)БУ 17. Коротко напомним, в чем состоит суть такого расчета.

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса. При этом бухгалтер сравнивает показатели бухгалтерского Баланса на конец года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывает разницу между ними. Именно эти разницы принимают участие в дальнейшем расчете отсроченных налогов, но только при условии, что они носят временный характер (так называемые временные налоговые разницы).

Временные налоговые разницы бывают двух видов:

— временные налоговые разницы, подлежащие вычитанию (приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчетаОНА);

— временные налоговые разницы, подлежащие налогообложению (будут включены в налоговую прибыль (или уменьшат убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО).

После расчета временных налоговых разниц, подлежащих вычитанию и налогообложению, бухгалтер определяет собственно ОНА и ОНО. Для этого нужно умножить рассчитанные величины временных разниц (соответственно подлежащих вычитанию и налогообложению) на действующуюв следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 П(С)БУ 17). Cтавка налога на прибыль в 2018 году составит 18 %.

Полученные суммы ОНО отражают в учете предприятия как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на 31.12.2017 г.

Основные причины возникновения временных налоговых разниц и правила расчета ОНА/ОНО мы описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 6, с. 21 и с. 32. Не будем повторяться, напомним лишь, что среди прочего ОНА могут быть признаны по старым налоговым убыткам, которые учитывают в уменьшение бухгалтерского финрезультата для целей налогообложения согласно п.п. 140.4.2 НКУ. Поэтому при наличии налоговых убытков предприятие оценивает вероятность получения в дальнейшем прибыли, достаточной для погашения предыдущих убытков:

— если оно рассчитывает на получение прибыли, то можно начислить ОНА исходя из суммы убытка;

— если же надежды на получение прибыли в будущем нет, то и начислять отсроченный налог в бухучете нет необходимости.

Начисляем налог на прибыль и отсроченные налоги.Для учета расчетов по налогу на прибыль используют субсчет 641/»Расчеты по налогу на прибыль». Начисление текущего налога на прибыль показывают по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счетов:

— 98 — в сумме, не связанной с отсроченными налогами;

— 17 — в случае начисления текущего налога на прибыль с отражением ОНА;

— 54 — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет списания ранее начисленных ОНО.

Субъекты малого предпринимательства, которые отсроченные налоги не рассчитывают по правилам П(С)БУ 25, начисление налога из «прибыльной» декларации показывают одной проводкой: Дт 98 — Кт 641/»Расчеты по налогу на прибыль».

Ну и наконец, предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, расходами по налогу на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Ее начисляют корреспонденцией Дт 98 — Кт 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».

Чтобы все стало еще понятнее, порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов проиллюстрируем числовыми примерами (см. табл. на с. 7). При этом предположим, что в течение года у предприятия не было изменений ОНА и ОНО, которые подлежат отражению на счетах собственного капитала, а текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, составляет 2000 грн.

Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Уменьшение ОНА в течение года

(сальдо по Дт 17: на 01.01.2017 г. — 1500 грн., на 31.12.2017 г. — 500 грн.)

Уменьшено сальдо ОНА (500 грн. — 1500 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации по налогу на прибыль за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (2000 грн. + 1000 грн.)

Увеличение ОНА в течение года

(сальдо по Дт 17: на 01.01.2017 г. — 500 грн., на 31.12.2017 г. — 1500 грн.)

Доначислены ОНА (1500 грн. — 500 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 1000 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Уменьшение ОНО в течение года

(сальдо по Кт 54: на 01.01.2017 г. — 1500 грн., на 31.12.2017 г. — 500 грн.)

Уменьшено сальдо ОНО (500 грн. — 1500 грн.) в пределах текущего налога на прибыль

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 1000 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Увеличение ОНО в течение года

(сальдо по Кт 54: на 01.01.2017 г. — 500 грн., на 31.12.2017 г. — 1500 грн.)

Доначислены ОНО (1500 грн. — 500 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (1000 грн. + 2000 грн.)

ОНА меняется на ОНО

(на 01.01.2017 г. сальдо по Дт 17 — 500 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Кт 54 — 500 грн.)

Списаны ОНА

Начислены ОНО

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль (500 грн. + 500 грн. + 2000 грн.)

ОНО меняется на ОНА

(на 01.01.2017 г. сальдо по Кт 54 — 500 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Дт 17 — 500 грн.)

Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль)

641/приб

Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль)

641/приб

Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год (2000 грн. — 500 грн. — 500 грн.)

641/приб

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль

Доход по налогу на прибыль

(на 01.01.2017 г. сальдо по Кт 54 — 2700 грн., на 31.12.2017 г. сальдо по Дт 17 — 300 грн.)

Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2017 год, за счет уменьшения ОНО

641/приб

Списан остаток ОНО

Начислены ОНА

Списана на финансовый результат сумма дохода по налогу на прибыль (700 грн. + 300 грн.)

Ну и наконец, последняя наша задача после того, как налог на прибыль рассчитан и начислен в описанном выше порядке: показать зачет суммы уплаченного «дивидендного» авансового взноса в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль.

Напомним, что уплату «дивидендного» аванса предприятия отражают записью Дт аналитического субсчета к счету 64 (например, 641/»Авансовый взнос при выплате дивидендов») — Кт субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте». Соответственно,

зачет аванса в счет начисленного обязательства показывают записью: Дт 641/»Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/»Авансовый взнос при выплате дивидендов»

С налогом на прибыль справились, теперь перейдем к другим записям: попроще, но столь же необходимым, когда речь идет о закрытии очередного «бухгалтерского» года.

Списываем суммы дооценки

Напомним, что п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 19 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»наделяют предприятия правом проводить переоценку объектов основных средств (нематериальных активов (НМА), в отношении которых существует активный рынок), остаточная стоимость которых существенно отличается от их справедливой стоимости на дату баланса. …

Другие материалы из «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 01-02:
Годовой перерасчет НДС: общее
Оформляем годовой перерасчет
Перерасчет по «старым» необоротным активам
Нестабильные льготные операции и годовой перерасчет
Бухгалтерский учет НДС-распределения
Льгота новая — коэффициент ЧВ старый
Куда включить УР при годовом перерасчете?
Начисление «частичных» НО не в том месяце
Компенсация неотраженного налогового кредита
«Перерасчетный» РК опоздал с регистрацией: в какую декларацию?
При переводе активов с «двойных» операций в налогооблагаемые начисленные ранее НО можно уменьшить
«Старые» необоротные активы, переводимые в «двойные» операции после 01.07.2015, участвуют в пересчете как «новые» необоротные активы
Частичное начисление НО: сводная таблица
Бухгалтерский тест за декабрь

Подписаться на «Налоги и бухгалтерский учет»

Поможем написать любую работу на аналогичную тему

  • Реферат

    От 250 руб

  • Контрольная работа

    От 250 руб

  • Курсовая работа

    От 700 руб

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

{div width:300|float:right|}{module Смежные статьи|showtitle=1|table|}{/div}

Основные фонды – это средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства товаров и услуг в неизменной натурально-вещественной форме и постепенно переносят свою стоимость на создаваемые товары и услуги. К основным фондам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных фондов, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для изучения состава основных фондов используются следующие группировки:

1) по натурально-вещественному составу;

2) по отраслевой принадлежности;

3) по степени использования в деятельности предприятия;

4) по имеющимся правам на объекты основных фондов;

5) по характеру участия в производственном процессе;

6) по назначению.

Объем основных фондов может быть выражен в натуральных и стоимостных единицах измерения. Натуральные единицы измерения используются для определения объема отдельных видов основных фондов. Стоимостные единицы измерения используются для определения объема основных фондов в целом.

Различают следующие виды стоимостной оценки основных фондов.

1. Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость основных фондов на момент ввода в эксплуатацию, которая включает весь объем затрат на их сооружение или приобретение, а также расходы на транспортировку и монтаж.

2. Восстановительная стоимость – эта сумма денежных средств, которую необходимо было бы затратить для приобретения имеющихся основных фондов в их первоначальном виде по действующим в данный момент времени ценам.

3. Остаточная стоимость – это первоначальная (восстановительная) стоимость минус сумма амортизации основных фондов за время их эксплуатации, плюс стоимость частичного восстановления основных фондов в ходе их капитального ремонта и модернизации.

1. Бухгалтерский учёт основных средств.
Критерии отнесения объектов к основным средствам. Понятие основных средств для различных целей.
Бухгалтерский учет поступления основных средств. Формирование первоначальной стоимости основных средств.
Бухгалтерский учет изменений первоначальной стоимости основных средств. Бухгалтерский учет сумм обесценения и восстановления обесценения основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете переоценки (дооценки, уценки) основных средств. Бухгалтерский учет вложений в основные средства.
Бухгалтерский учет резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.
Бухгалтерский учет операций по выбытию основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата и замены основных средств. Списание убытков по выбытию имущества в соответствии с Указом Президента РБ от 15 августа 2017 г. № 284.
2. Особенности бухгалтерского учета основных средств, приобретаемых по договору лизинга.
Особенности определения первоначальной стоимости объектов лизинга у лизингополучателя.
Особенности начисления амортизации по объектам лизинга.
3. Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для реализации.
Признание долгосрочных активов и выбывающих групп предназначенными для реализации и их учетная оценка. Бухгалтерский учет долгосрочных активов и выбывающих групп, предназначенных для реализации.
Влияние перевода основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, на налогообложение.
4. Бухгалтерский учёт инвестиционной недвижимости.
Бухгалтерский учет поступления инвестиционной недвижимости.
Бухгалтерский учет изменений стоимости инвестиционной недвижимости.
Бухгалтерский учет перевода инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость и выбытия инвестиционной недвижимости.
5. Бухгалтерский учёт отложенных налоговых активов и обязательств по операциям с основными средствами.
Учет отложенных налоговых активов по безвозмездно полученным основным средствам и долгосрочным активам, предназначенным для реализации.
6. Налогообложение операций с основными средствами.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на прибыль.
Налог на доходы иностранных юридических лиц.
Налог на недвижимость.
Налог на землю.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *