НК РФ ст 217

  • автор:

С 1 января 2020 года вступит в силу ряд изменений, которые касаются как работодателей, так и работников при расчете и уплате НДФЛ. О переменах для работодателей мы уже рассказали в одном из прошлых материалов. Теперь же мы собрали все поправки в законодательстве, которые необходимо знать каждому россиянину.

Напомним, основной закон, который реализовал все изменения в отношении НДФЛ, функции регулятора и ответственного за налоговую политику в государстве, — это 325 федеральный закон от 29 сентября 2019 года.

Изменения для физических лиц

От НДФЛ теперь освобождены:

  • Выплаты сельским учителям в связи с их переездом в иное место работы. Сумма не должна превышать 1 млн руб., а обеспечение осуществляться в соответствии с государственной программой до 2022 года;

  • Доходы в денежной и натуральной форме в связи с получением увечья при ЧС, а также доходы наследников лиц, погибших в результате ЧС на производстве. Изменение внесено 323 федеральным законом от 29.09.2019г.;

  • Материальная помощь студентам, аспирантам, ординаторам, стажерам и другим категориям лиц, размер которой не превышает 4000 руб. в год. Изменение вносится 327-ФЗ от 29.09.2019г.;

  • Доход в виде суммы задолженности перед кредитором, признанной безнадежной к взысканию, при условии, что заёмщик не является взаимозависимым лицом с кредитором, не состоит в труд отношения и т.д.) Теперь все прощенные безнадежные суммы задолженности не влекут за собой возникновения дохода физического лица с вышеуказанными исключениями (п. 62.1. ст. 217 НК РФ);

  • Государственная поддержка многодетных семей для погашения ипотеки в размере до 450 тыс. руб. (п. 65.1. ст. 217 НК РФ);

  • С 1 августа доход от ипотечных каникул (п.п.1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Статья 217 НК РФ также установила новые позиции, которые не будут облагаться фискальным сбором со следующего года:

  • компенсации за земельный участок;

  • помощь лицам, подвергшимся радиации;

  • помощь в связи с рождением ребенка;

  • доходы детей-инвалидов и инвалидов в рамках закона;

  • оплата дополнительных выходных для тех, кто ухаживает за ребенком-инвалидом;

  • доходы отдельных категорий граждан в рамках социальной поддержки;

  • выплаты почетным донорам.

Оптимизация процедуры налоговых вычетов для физических лиц

Вычет на лечение теперь получить проще. Ранее законодатель требовал соответствия приобретенных лекарств установленному перечню, теперь перечня нет. Перечень не успевал за изменением количества и наименований лекарственных средств, поэтому его решили упразднить. Изменение начало действовать с 1 января текущего года (147-ФЗ от 17.06.2019г. и ст. 219 НК РФ).

Расширены основания получения имущественных вычетов в сумме расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту по программам помощи отдельным категориям граждан (п.п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

С 01.01.2021 года заявление на возврат будет подаваться в составе налог декларации 3-НДФЛ, а не отдельным документом (ст. 229 НК РФ).

Снижение налогового бремени физических лиц

Когда лицо продает единственное жилье, то на него распространяется минимальный 3-летний срок для владения, по истечении которого НДФЛ не уплачивается. Течение срока считается с момента регистрации права на недвижимость в ЕГРН, с даты вступления в силу судебного решения или с даты открытия наследства. (210-ФЗ от 26.07.2019 и ст. 217.1 НК РФ).

Кроме того, если новая квартира приобретена за 90 дней до продажи единственного жилья, новая норма будет действовать также. В таком случае приобретение второго жилья не считается инвестицией.

Устранено двойное налогообложение при получении жилья в дар не от близкого родственника. Ранее налог необходимо было платить со всей стоимости объекта, а при продаже вновь уплачивать установленную сумму. Единственное, что можно было применить – вычет в размере 1 млн руб. Теперь же в случае продажи имущества, полученного в дар, можно зачесть налоговую базу, с которой налог был уплачен в момент получения этого объекта (ст. 220 НК РФ).

Согласно 18 абзацу п.п. 2 п.2 той же статьи, в случае получения квартиры по наследству можно учитывать расходы, которые понес наследодатель или даритель, при продаже в последующем этой квартиры. Иными словами, отсутствует необходимость уплачивать налог с полной суммы.

Исключена необходимость физических лиц декларировать доходы от продажи ценных бумаг, если они продаются организации (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Совершенствование эффективности администрирования в отношении физических лиц

С 2021 года у ФНС появится право не бегать за каждым налогоплательщиком, а самостоятельно исчислить налог за таких беглецов по сделкам с недвижимостью по следующей формуле: (0,7*КС-1 млн руб.) * 13%. В отсутствии налоговой декларации будет проведена камеральная проверка. Налогоплательщик может согласиться с результатом или предложить ФНС учесть его расходы по сделке (на стадии проверки, рассмотрения ее материалов после вручения акта или на стадии апелляционной жалобы).

Устранён пробел по определению налоговой базы при продаже жилого актива, который был поставлен на учет в течение года. Раньше кадастровую стоимость брали по состоянию на 1 января периода, когда произошла сделка по отчуждению. С 2020 за основу будут брать дату внесения записи в ЕГРН.

Для любителей казино налоги на выигрыш теперь будут осуществляться по кассе, по кешу. В течение года казино будут предоставлять сведения в фискальный орган по каждому гражданину: кто, сколько внес в кассу и кто, сколько получил в виде выигрыша. Налоговая выведет сальдированный результат, и направит уведомление б уплате налога тем, у кого доход возник. До 1 декабря такой сбор должен быть уплачен. При этом с граждан снимается обязанность предоставлять декларацию в части таких доходов.

Упрощена процедура постановки на учет иностранцев без места жительства и имущества на территории нашей страны. Теперь такие лица могут быть поставлены на учет на основании справок 2-НДФЛ, которые предоставляются в ФНС налоговыми агентами. В ответ ФНС возвращает уведомление о присвоении ИНН, а задача налогового агента – оповестить иностранное физическое лицо.

Изменение форм отчетности

Отчетность 2-НДФЛ, работодатель сдает по машиноориентированной форма. Справка, которую все привыкли видеть, остается лишь для взаимодействия работодателей и работников, а также для предоставления по месту требования.

В 2020 году будет упразднена форма 4-НДФЛ, а в 2021 году 2-НДФЛ и 6-НДФЛ объединятся, также как и 3-НДФЛ с заявлением на возврат налога.

Изменения по страховым взносам

Также будет увеличена предельная величина взносов:

  • до 1 292 000 руб. на пенсионное страхование;

  • до 91 2000 на страхование в связи с материнством или на случай временной нетрудоспособности.

Для того, чтобы ОП, филиал или представительство имело возможность самостоятельно начислять выплаты и сдавать расчеты по страховым взносам, у него должен быть открыт расчетный счет. Если расчетного счета нет, необходимо предоставить сведения о лишении права на выполнение указанных функций.

Право на применение пониженных тарифов утрачивают со следующего года хозяйственные общества, партнерства и другие лица, обозначенные в п.п.1 п. 1 ст. 427 НК РФ, приобретают те, кто получил статус специального административного района (о. Русский, о. Октябрьский).

Кроме того, вступает в силу с 1 января новая форма расчета по страховым взносам (приказ ФНС России от 18.09.2019г. № ММВ-7-11\470@). Отчетность по 2019 году сдается по старой форме, 1 квартал 2020 — по новой.

Все упомянутые в статье изменения вступают в силу с 1 января 2020 года, если не указано иное.

СОГЛАСНО П. 17.2 СТ. 217 НК РФ ГЛАВНОЕ УСЛОВИЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ НДФЛ — ЭТО СРОК ВЛАДЕНИЯ БОЛЕЕ 5 ЛЕТ. ПРИ ЭТОМ ССЫЛКА НА ДАТУ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ДОЛЕЙ В УКАЗАННОЙ СТАТЬЕ ОТСУТСТВУЕТ. НЕОБХОДИМО ЛИ УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ В 2011 Г. ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ИЛИ АКЦИЙ, КОТОРЫЕ НА МОМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ БЫЛИ В СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ 5 ЛЕТ? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 16 февраля 2011 г. N 03-04-05/4-93 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке применения п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее. Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации введен п. 17.2, предусматривающий, что доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от налогообложения. При этом п. 7 ст. 5 данного Закона установлено, что положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. Таким образом, в отношении акций (долей), приобретенных до 1 января 2011 г., п. 17.2 ст. 217 Кодекса не применяется. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. РАЗГУЛИН 16 февраля 2011 г. N 03-04-05/4-93

Статья 217. Нарушение требований промышленной безопасности опасных производственных объектов

1. Нарушение требований промышленной безопасности опасных производственных объектов, повлекшее по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью человека либо крупного ущерба, —

наказывается штрафом в размере до четырехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, повлекшее по неосторожности смерть человека, —

наказывается принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, повлекшее по неосторожности смерть двух или более лиц, —

наказывается принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового либо лишением свободы на срок до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Дополнения, внесенные в ст. 228 НК РФ, ставят под сомнение целесообразность применения льготы, предусмотренной п. 28 ст. 217 НК РФ.

С 1 января 2008 г. в число лиц, производящих исчисление и уплату налога самостоятельно (а не через налогового агента) и обязанных подавать налоговую декларацию, включены физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Исключение составляют случаи получения подарков, предусмотренные п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Стоимость перечисленных видов подарков освобождается от налогообложения в случаях, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Очевидно, что под действие п. 18.1 ст. 217 НК РФ изначально не подпадают и, следовательно, подлежат налогообложению доходы, полученные физическими лицами в порядке дарения от организаций и индивидуальных предпринимателей, в части, превышающей 4000 рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Именно о таких подарках, полученных в 2008 году, налогоплательщикам придется отчитываться путем подачи декларации.

Зачем это понадобилось? Таким образом законодательно устранена существовавшая в предыдущие годы возможность освобождения от налогообложения стоимости подарков в части, превышающей 4000 рублей, в случае, когда физическое лицо получает подарки от нескольких организаций.

Несмотря на то что вычет предусмотренный п. 28 ст. 217 НК РФ, должен применяться к совокупной стоимости всех подарков, полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года), в том числе от нескольких организаций, до 2008 года каждая организация, делая физическому лицу подарок, применяла п. 28 ст. 217 НК РФ независимо от остальных. Очевидно, что это приводило к занижению суммы уплачиваемого налога.

С 2008 года каждый налогоплательщик, заполняя налоговую декларацию, должен будет показать в ней все полученные в течение налогового периода подарки от организаций. При этом вычет в сумме 4000 руб. будет применен лишь один раз. Возможность занижения налоговой базы, а значит, и суммы налога в рассматриваемом случае теперь исключена.

Кроме того, в предыдущие годы у многих налоговых агентов возникали вопросы, обусловленные тем, что, когда организация делает подарки лицам, не состоящим с ней в трудовых или приравненных к ним отношениях (например, клиентам, партнерам и т.п.), как правило, невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в связи с отсутствием выплат в денежной форме в пользу указанных лиц (одаряемых). Очевидно, и эта проблема получила разрешение: представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, произвести исчисление и уплату налога самостоятельно теперь обязаны физические лица, получающие подарки от организаций, независимо от того, являются эти организации работодателями для этих лиц или нет.

Можно ли будет не подавать декларацию о доходах, если в течение налогового периода подарки были получены физическим лицом только от одной организации и их стоимость не превышала 4000 руб. (или с части стоимости подарков, превышающей 4000 руб., налог был удержан дарителем и уплачен в бюджет)? Нет, нельзя.

В аналогичной ситуации, предполагающей обязательную подачу декларации даже в том случае, когда дохода, подлежащего налогообложению, не возникает, оказываются все физические лица, продававшие в течение налогового периода имущество, принадлежавшее им на праве собственности.

При этом непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Следовательно, в случае если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган и налоговая декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то такой налогоплательщик несет ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 рублей (письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14).

Таким образом, с 1 января 2008 года каждая организация, делающая физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся ее работниками) подарки, должна помнить, что у одаряемых ею лиц возникает дополнительное обременение — обязанность подачи декларации по доходам. Но поскольку подавляющее большинство налогоплательщиков об этом даже не догадываются, организация-даритель, хотя и не обязана по закону, все же, наверное, должна предупредить их об этом.

Очевидно, для того чтобы задекларировать полученные подарки, налогоплательщику необходимо знать их стоимость. Многих это смущает: как назвать одаряемому лицу стоимость подарка? Интересно, что при этом практически никто не задумывается над изначальной нелогичностью ситуации, когда подарки делаются работникам на основании приказа руководителя. Разве можно приказать работнику или иному лицу принять подарок?

Согласно ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача какой-либо вещи одной стороной другой в собственность оформляется договором дарения. При этом договор дарения должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (ст. 574 ГК РФ). В настоящий момент письменная форма договора дарения является обязательной, если стоимость подарка превышает 500 руб. Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться (п. 1 ст. 573 ГК РФ).

Таким образом, соблюдение требований гражданского законодательства (оформление дарения соответствующим договором) позволяет полностью решить все вопросы, связанные с уплатой налогов. Заключая договор, даритель может быть полностью уверен в том, что одаряемый осознает сам факт получения подарка, поставлен в известность о необходимости задекларировать данный доход (соответствующее условие можно внести в договор дарения) и не просто располагает необходимой для заполнения декларации информацией о цене подарка, но и имеет ее документальное подтверждение.

Конечно, может показаться, что подписание договора дарения в ряде случаев будет выглядеть «неэтично». Однако будет гораздо хуже, если ничего не подозревающий налогоплательщик, получивший подарок и не проинформированный о его последствиях, будет вынужден платить штраф за непредставление декларации.

Да и едва ли налогоплательщик будет активно сопротивляться и отказываться от хорошего подарка. В этом случае и декларацию подать не обидно. А вот если подарок настолько «символический», что никому не нужен… Но зачем дарить такие подарки?

А можно ли каким-либо способом избавить налогоплательщика, которому организация хочет сделать подарок, от обязанности подавать декларацию? Можно, если не использовать льготу, предусмотренную п. 28 ст. 217 НК РФ.

Обратите внимание на то, что если организация приобрела (оплатила) какой-либо товар, услугу в интересах налогоплательщика, то у последнего возник доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Этот доход полностью включается в налогооблагаемую базу. При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов в денежной форме и перечислить в бюджет сумму налога, и никакие дополнительные обязанности у налогоплательщика не возникают. Но и в этом случае, конечно, организация должна быть уверена, что оплаченные ею и предоставленные физическому лицу товар или услуга должны быть достойны того, чтобы их стоимость (полностью, без исключения 4000 руб.) была включена в доходы, подлежащие налогообложению.

Таким образом, изменение в порядке налогообложения стоимости подарков заставляет полностью пересмотреть отношение к подаркам.

Подарки должны быть такими, чтобы дарителям не было стыдно заключать соответствующие договоры дарения, а одаряемым не было обидно в дальнейшем подавать налоговую декларацию.

Если заключение договора дарения нежелательно (из-за ничтожности подарка, из-за отсутствия необходимых отношений между дарителем и одаряемым и пр.), то стоимость переданных организацией физическому лицу товаров (услуг) следует рассматривать в качестве дохода в натуральной форме, подлежащих налогообложению в полной сумме без применения положений п. 28 ст. 217 НК РФ.

Другими словами, с 2008 года применение положений п. 28 ст. 217 НК РФ должно перестать быть самоцелью (любым способом необходимо «выбрать» все предусмотренные Налоговым кодексом льготы). Каждый налогоплательщик, желающий воспользоваться своим правом освободить от налогообложения стоимость полученных от организации подарков в части, не превышающей 4000 рублей в год, должен быть готов заявить об этом (подать декларацию) и подтвердить, представив соответствующий договор дарения.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *