Не признается реализацией

  • автор:

Реализация товаров — передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу.

Реализация работ — передача на возмездной основе результатов выполненных работ другому лицу.

Реализация услуг — возмездное оказание услуг другому лицу.

Понятие «реализация» ключевое в налогообложении. Именно с реализацией связано получение большей части доходов у налогоплательщика. Реализация является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС), с реализацией связано возникновение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Понятие «Реализация товаров (работ, услуг)» определено в ст. 39 НК РФ:

Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица (см. Переход права собственности).

Реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Пример

Организация А (продавец) заключила договор купли продажи товара с Организацией Б. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент его передачи железнодорожному перевозчику.

Реализация товара признается в момент передачи товара железнодорожному перевозчику.

Безвозмездная передача (оказание) товаров, результатов работ (услуг) другому лицу признается реализацией только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Так, по НДС, ст. 146 НК РФ предусматривает, что безвозмездная передача (оказание) признается реализацией. Соответственно, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается НДС.

По налогу на прибыль организаций в главе 25 «Налог на прибыль организаций» нет указания на то, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией. Соответственно, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) не облагается налогом у передающей стороны.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ).

По НДС место реализации товаров определяется на основании ст. 147 НК РФ, а место реализации работ и услуг, на основании ст. 148 НК РФ.

Перечень операций, не признаваемых реализацией указан в п. 3 ст. 39 НК РФ:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

п. 8.1. применяелся с 1 января 2010 года до 1 января 2017 года (пункт 6 статьи 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Определение из нормативных актов

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ).

СТ 39 НК РФ.

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.1) не применяется с 1 января 2017 г.;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к Ст. 39 Налогового кодекса

1. В соответствии с комментируемой статьей реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем для целей налогообложения признаются:

— передача на возмездной основе права собственности на товары, в том числе обмен товарами, работами или услугами;

— передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

— возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

— в случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, по общему правилу, реализацией признается передача товаров, предоставление услуг и выполнение работ на возмездной основе, но для целей налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ), реализацией могут признаваться и безвозмездные операции.

В качестве еще одного примера можно привести договор дарения, в силу которого одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). При такой передаче прав собственности также происходит реализация и, соответственно, возникает объект налогообложения, например налогом на доходы физических лиц.

Для налога на прибыль, в отличие от налога на добавленную стоимость (НДС), доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных благ (ст. 249 НК РФ). Таким образом, для рассмотрения прибыли как объекта налогообложения необходим доход (выручка), что исключает обложение налогом на прибыль операций, выполняемых на безвозмездной основе.

Реализация товара (переход права собственности на товар) может происходить в рамках отношений, возникающих по договору купли-продажи, в силу которого одна сторона (продавец) обязуется передать другой стороне (покупателю) товар в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить товар (ст. 454 ГК РФ). Товаром, по договору купли-продажи, могут быть вещи, кроме денег (за исключением предметов нумизматики), иные объекты гражданских прав и имущественные права. Существует много разновидностей договора купли-продажи: розничной купли-продажи, поставки, поставки для государственных нужд, контрактации, энергоснабжения и иные. Кроме того, реализация товара может происходить в рамках договора мены (ст. 567 ГК РФ), договора ренты (ст. 583 ГК РФ).

Реализация результата выполненной работы может осуществляться в рамках договора подряда, который, как и договор купли-продажи, имеет много разновидностей (гл. 37 ГК РФ), или в рамках договора о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах (гл. 38 ГК РФ). Чаще всего реализация как объект налогообложения возникает при выполнении договора подряда.

Реализация услуги, как и товара, может происходить в рамках различных видов договоров. Гражданское законодательство предусматривает различные виды услуг, которые следует разделить на три группы: фактические услуги, юридические услуги и финансовые услуги. К фактическим услугам, например, относятся договоры:

— возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);

— перевозки (гл. 40 ГК РФ);

— транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ);

— хранения (ст. 886 ГК РФ).

В состав юридических услуг включаются:

— поручение (ст. 971 ГК РФ);

— комиссия (ст. 990 ГК РФ);

— агентские услуги (ст. 1005 ГК РФ);

— доверительное управление имуществом (ст. 1012 ГК РФ).

Под финансовыми услугами следует понимать:

— заем и кредит (ст. 807 ГК РФ);

— банковский вклад (ст. 834 ГК РФ);

— финансирование под уступку денежного требования (ст. 824 ГК РФ);

— страхование (ст. 927 ГК РФ).

Помимо перечисленных видов договоров, реализацией товаров, работ или услуг для целей налогообложения признается:

— доход от сдачи имущества в аренду (Постановление ВАС РФ от 22 июля 2003 года N 11668/01 по делу А40-4537/00-14-629);

— обмен товарами, даже без заключения договора, повлекший передачу на права собственности на эти товары;

— передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов (по налогу на добавленную стоимость), так как при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества (письмо ФНС России от 15 мая 2014 года N ГД-4-3/9367@ «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов»);

— поступления как в денежной, так и в натуральной формах при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2010 года N 10659/10);

— передача в счет погашения займа товаров и основных средств, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Определение ВАС РФ от 22 ноября 2007 года N 13216/07 по делу N Ф73-11007/2006-19).

В том случае, если обмен имуществом (товарами) производит учреждение в отношении имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 сентября 2010 года N 5812/10).

Не могут быть признаны реализацией для целей обложения налогом на добавленную стоимость операции по возврату заемных средств (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 марта 2008 года N Ф03-А73/08-2/445).

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ по каждому налогу отдельно.

В этой связи в Определении от 24 ноября 2005 года N 414-О Конституционный Суд Российской Федерации (далее — КС РФ) указал, что положение п. 1 ст. 39 НК РФ не носит самостоятельного регулятивного характера, не определяет налоговых обязанностей и не может рассматриваться как ограничивающее либо нарушающее конституционные права и свободы налогоплательщиков. Данное положение было неоднократно продублировано КС РФ в последующих определениях.

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения датой реализации считается дата получения дохода, независимо от фактического поступления денежных средств на расчетный счет продавца.

3. Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением предметов нумизматики);

2) передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

4) передача имущества в инвестиционных целях (вклады в уставный капитал, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению;

6) передача имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при его ликвидации;

7) передача имущества при выделении доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации;

9) конфискация, наследование, также обращение в собственность бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада;

10) передача имущества при ликвидации организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

11) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Приведенный перечень исключений не является закрытым, по мере необходимости расширяется и дополняется.

Согласно арбитражной практике, денежные средства, полученные от потребителей в виде платы за подключение и надбавки к тарифу, не могут быть признаны инвестициями, то есть признаются объектом налогообложения, даже если они направлялись на реализацию инвестиционной программы и должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку сами потребители не являются участниками инвестиционной программы и не могут быть признаны инвесторами (Постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. N 1541/13 по делу N А13-16621/2011).

Отражение в 1С реализации товаров и услуг (работ) имеет ряд нюансов. От того, как вы ее покажете в программе, зависит, насколько корректно в вашей отчетности отразится доход.

В данной статье на примерах мы рассмотрим пошаговую инструкцию реализации услуг и товаров в 1С 8.3. Вы узнаете:

  • каким документом оформить реализацию товаров и услуг в 1С;
  • какие при этом сделать проводки в 1С 8.3;
  • как выставить счет-фактуру покупателю.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Реализация товара в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Организация заключила с покупателем ООО «Архитектурная мастерская» договор на реализацию офисной мебели на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18%).

27 сентября выставлен счет на оплату покупателю за офисную мебель:

  • письменный стол МИККЕ — 15 шт. по цене 5 900 руб.;
  • стул МАРКУС — 15 шт. по цене 11 800 руб.;
  • шкаф для папок ЭРИК — 10 шт. по цене 8 850 руб.

30 сентября на расчетный счет поступила 100% предоплата от покупателя.

11 октября офисная мебель реализована покупателю.

Реализация товаров

Реализацию товаров оформите документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные).

Заполните:

  • Для расчетов в рублях:
    • Счет учета расчетов с контрагентом — 62.01;
    • Счет учета расчетов по авансам — 62.02.

Табличную часть заполните реализуемыми товарами из справочника Номенклатура.

  • Номенклатурные группы — номенклатурная группа, относящаяся к оптовой торговле, выбирается из справочника Номенклатурные группы.

Очень важно указывать Номенклатурную группу правильно, т. к. от этого зависит заполнение декларации по налогу на прибыль. Подробнее Настройка учетной политики

Проводки

Документ формирует проводки:

  • Дт 90.02.1 Кт 41.01 — списание себестоимости товаров по методу По средней (метод списания указан в учетной политике).
  • Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации товаров:
    • в БУ с учетом НДС;
    • в НУ без учета НДС;
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.

Выставление СФ на отгрузку покупателю

Выпишите счет-фактуру по кнопке Выписать счет-фактуру документа Реализация (акт, накладная).

Данные счета-фактуры автоматически заполнятся на основании документа Реализация (акт, накладная).

См. также:

  • Как в 1С выписать ТТН и транспортную накладную
  • Покупка и продажа товаров (работ, услуг) (из записи эфира от 21 декабря 2018 г.)

Реализация услуг в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Организация заключила договор с заказчиком ООО «Ламбрикен» на оказание услуг по разработке дизайн-проекта интерьера офиса на сумму 826 000 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Прямые затраты на оказание услуг составили 165 100 руб.:

  • Заработная плата — 50 000 руб.
  • Страховые взносы — 15 100 руб.
  • Услуги сторонних организаций — 100 000 руб.

25 декабря сторонами подписан акт на оказание услуг по разработке дизайн-проекта интерьера офиса по договору № 137.

Реализация услуг

Реализацию услуг оформите документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги (Акт) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные).

Если по услуге необходимо автоматизировать расчет себестоимости единицы услуг, то используйте документ Оказание производственных услуг в разделе Производство – Выпуск продукции – Оказание производственных услуг.

Изучить подробнее Реализация производственных услуг. Расчет себестоимости 1 единицы услуг

Укажите:

  • Для расчетов в рублях:
    • Счет учета расчетов с контрагентом — 62.01;
    • Счет учета расчетов по авансам — 62.02.

Табличную часть заполните реализуемыми услугами из справочника Номенклатура, Вид номенклатуры Услуга.

  • Номенклатурные группы — номенклатурная группа, относящаяся к реализуемым услугам, выбирается из справочника Номенклатурные группы.

Номенклатурную группу при реализации собственных услуг укажите в Номенклатурных группах реализации продукции, услуг в разделе Главное – Настройки — Налоги и отчеты – вкладка Налог на прибыль – ссылка Номенклатурные группы реализации продукции, услуг. Именно от этой настройки зависит корректное заполнение декларации по налогу на прибыль.

Подробнее Настройка учетной политики

В этом документе признаются только доходы от реализации услуг (Дт 62.01 Кт 90.01.1). Признание расходов на оказанные услуги (Дт 90.02.1 Кт 20.01) осуществляется при Закрытии месяца.

Документ формирует проводки:

  • Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации услуг:
    • в БУ с учетом НДС;
    • в НУ без учета НДС.
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.

Выпишите счет-фактуру по кнопке Выписать счет-фактуру документа Реализация (акт, накладная).

Данные счета-фактуры автоматически заполнятся на основании документа Реализация (акт, накладная).

См. также как сформировать бланк Акт выполненных работ (Акт оказанных услуг) в 1С

Списание в расходы фактической себестоимости оказанных услуг

Если в отчетном периоде не было реализации услуг, то прямые затраты по ним могут учитываться (п. 2 ст. 318 НК РФ):

  • в момент реализации: затраты распределяются на остатки незавершенного производства;
  • полностью в расходах отчетного периода: без распределения на остатки незавершенного производства.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

В 1С для признания прямых расходов в момент реализации в настройках Учетной политики установите:

  • флажок Выполнение работ, оказание услуг заказчикам.
  • Затраты списываются — С учетом всей выручки.

При оказании услуг прямые затраты регистрируются разными документами в зависимости от вида затрат, например:

  • Документ Начисление зарплаты — для отражения расходов на оплату труда (страховых взносов) сотрудников, оказывающих услугу.
  • Документ Поступление (акт, накладная) — для отражения расходов на услуги, оказанные сторонними организациями.

Для того чтобы затраты были учтены при расчете себестоимости услуг, отразите их по той же номенклатурной группе, что и реализация.

Прямые затраты будут учтены в себестоимости услуг в месяце их реализации (декабре) при выполнении операции Закрытие счетов 20, 23, 25,26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Документ формирует проводку:

  • Дт 90.02.1 Кт 20.01 — списание в расходы фактической себестоимости оказанных услуг.

В ноябре по номенклатурной группе Дизайн-проект интерьера были учтены затраты в размере:

  • Заработная плата — 25 000 руб.
  • Страховые взносы (в т.ч. от НС и ПЗ) — 7 550 руб.
  • Услуги сторонних организаций — 100 000 руб.
  • Итого за месяц— 132 550 руб.

Так как учетной политикой установлено, что прямые расходы учитываются в момент реализации, то на конец ноября прямые затраты по оказываемым услугам останутся в остатке на счете 20.01 «Основное производство».

В декабре по номенклатурной группе Дизайн-проект интерьера так же были учтены прямые затраты по оказываемым услугам в размере:

  • Заработная плата — 25 000 руб.
  • Страховые взносы (в т.ч. от НС и ПЗ) — 7 550 руб.
  • Итого за месяц—32 550 руб.

Сформируем отчет Анализ счета 20.01 «Основное производство» за декабрь по номенклатурной группе Дизайн-проект интерьера в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Анализ счета.

Из отчета видно, что по номенклатурной группе Дизайн-проект интерьера:

  • на начало месяца было незавершенное производство услуг — 132 550 руб.
  • на конец месяца все прямые затраты в размере 165 100 руб. были списаны в себестоимость реализованных услуг.

Проверьте себя! Пройдите тест на тему «Реализация товаров в интернет-магазине: оплата через интернет» по

См. также:

  • Отчеты наше все (из записи эфира от 30 января 2019 г.)
  • Покупка и продажа товаров (работ, услуг) (из записи эфира от 21 декабря 2018 г.)
  • Транзитная поставка (из записи эфира от 04 октября 2018 г.)

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Реализация товаров в оптовой торговле
  • Работа и услуга: в чем разница?
  • Реализация работ
  • Оказание услуг: прямые затраты учитываются в момент их реализации
  • Реализация товаров в интернет-магазине: оплата через интернет
  • Реализация продукции в течение месяца производства по плановой стоимости и в следующих периодах по фактической стоимости

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Главная » Предпринимателю » Реализация финансовых услуг

Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО «Акса» Корчагин Юлиан Андриянович. Связаться с автором


Вернуться назад на Реализация услуг

Особенности определения расходов при реализации имущественных прав установлены ст. 268 НК РФ. Среди прочих к имущественным правам относится уступка права требования, налоговая база по которой определяется в соответствии со ст. 279 НК РФ. При дальнейшей реализации права требования долга (переуступке) налогоплательщиком, купившим это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Нередко при переуступке возникает убыток, отражение которого в налоговом учете сопряжено с определенными проблемами.
Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу отражены в гл. 24 ГК РФ. В соответствии с положениями п. 1 ст. 382 ГК РФ поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность третьему лицу на основании соглашения об уступке права требования, или так называемому договору цессии. В результате уступки поставщик (он же первоначальный кредитор или цедент) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (напомним, что в данном случае речь идет об имущественных правах) переходят к новому кредитору — цессионарию (ст. 384 ГК РФ). В названной статье закрепляется основная идея передачи прав кредитора, заключающаяся в следующем: к цессионарию переходит право в том объеме, состоянии и на тех условиях, в которых оно существовало у первоначального кредитора в момент передачи.
Однако стороны вправе внести изменения в это общее правило и договориться, например, о передаче не всего объема прав требований, а лишь его части. Кроме того, кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, может переуступить его другому лицу или предъявить к оплате должнику.
В Налоговом кодексе при уступке права требования различают первичную реализацию третьему лицу и дальнейшую реализацию права. Вследствие чего налоговый учет (в частности, порядок налогообложения и признания убытка) в соответствии с положениями налогового законодательства различен.
Так, при первичной реализации убыток первоначального кредитора (налогоплательщика — продавца товаров (работ, услуг)) при совершении уступки права требования долга определяется в зависимости от того, когда произошла уступка — до или после срока платежа (п. п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ). А вот если новый кредитор (или третье лицо), купивший право требования долга, впоследствии его продаст, такая реализация в целях налогообложения рассматривается как реализация финансовых услуг.
Реализации финансовых услуг в ст. 279 НК РФ посвящен п. 3, в котором указано, что налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению названного права. Как видим, данной нормой не предусмотрена возможность учета убытка при переуступке права требования.
В то же время особенности определения расходов при реализации товаров или имущественных прав отражены в ст. 268 НК РФ. Поэтому п. 3 ст. 279 НК РФ нельзя применять без учета положений ст. 268. Согласно названной норме при реализации товаров и имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и имущественных прав. Указанная стоимость определяется в порядке, предусмотренном пп. 1 — 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. При этом положительный результат от превышения доходов над расходами увеличивает облагаемую базу по налогу на прибыль. В случае отрицательного результата убыток учитывается для целей налогообложения в порядке, установленном п. 2 ст. 268 НК РФ.
Напомним, что в п. 2 ст. 268 НК РФ возможность учета убытка от реализации имущественных прав (в частности, прав требования долга), обозначенных в пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, предусмотрена не была.
В то же время в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Следовательно, хозяйственные операции, связанные с реализацией финансовых услуг, скорее всего, окажутся под пристальным вниманием проверяющих.
Отсутствие в НК РФ прямого указания на возможность принятия к учету убытка от переуступки прав требования в целях налогообложения прибыли способствовало тому, что Минфин на протяжении нескольких лет отказывался признавать этот убыток в расходах (см. Письма N 03-03-06/2/48, N 03-03-04/1/205). Обосновывая свою позицию, финансисты ссылались исключительно на положения п. 3 ст. 279 НК РФ. Иначе говоря, расходы по данной операции должны приниматься лишь в пределах суммы полученных доходов. Схожее мнение высказывали и налоговики (см., например, Письмо УМНС по г. Москве N 24-11/51137).
Более того, и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль соответствовал изложенной позиции Минфина: значение строки 090 (убыток от реализации права требования как реализации финансовых услуг) Приложения 3 к листу 02 учитывалось в общей сумме убытков по строке 360 Приложения 3 к листу 02. Затем эта сумма переносилась в строку 050 листа 02 и увеличивала прибыль (или уменьшала убытки) по строке 060 листа 02.
Однако доводы Минфина о том, что при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования как реализации финансовых услуг, лишь в пределах доходов, на наш взгляд, противоречили другим положениям гл. 25 НК РФ. Ведь несмотря на отсутствие правил признания убытка при реализации финансовых услуг налогоплательщик мог руководствоваться общими принципами при расчете налога на прибыль.
С точки зрения норм гл. 25 НК РФ порядок признания доходов для целей обложения налогом на прибыль организаций представляет собой совокупность общих и специальных принципов. Руководствуясь ими, плательщик данного налога определяет метод расчета налоговой базы в части полученных им доходов и понесенных расходов (как от реализации, так и внереализационных). Также он вправе сам принять решение, подлежит ли та или иная сумма дохода включению в налоговую базу, в каком размере (полностью или частично), необходимо ли признать полученный доход для указанных целей и в каком отчетном (налоговом) периоде его величина будет влиять на итоговую сумму налогового обязательства налогоплательщика (Определение КС РФ N 747-О-О).
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Перечень убытков, включаемых во внереализационные расходы согласно п. 2 ст. 265 НК РФ, является открытым, следовательно, отнесение убытка от реализации финансовой услуги на расходы не противоречит требованиям НК РФ. Другой нормой (ст. 270 НК РФ) установлены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Убыток от операций по реализации финансовых услуг в указанной статье не поименован.

Можно сделать вывод, что и до внесения изменений в п. 2 ст. 268 НК РФ положения Налогового кодекса не содержали прямого запрета на признание в целях налогообложения прибыли убытка от реализации финансовых услуг (или переуступки права требования).
Правомерность изложенных доводов подтверждает и судебная практика по этому вопросу сложившаяся в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС ПО N А57-21213, ФАС ЗСО N Ф04-6707 (38640-А67-15), ФАС СЗО N А05-13854).
Поэтому смелым налогоплательщикам, которые при расчете налога на прибыль не учли убыток, возникший по названным операциям можно посоветовать внести исправления сейчас. Тем более что правила, действующие с 1 января этого года, избавляют налогоплательщика в данном случае от необходимости подавать в налоговую инспекцию уточненные расчеты.
Напомним, что п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на проведение корректировки налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. То есть если расходы, понесенные и документально подтвержденные организацией, не были учтены в прошлых налоговых (отчетных) периодах, налогоплательщик вправе учесть их в налоговой базе текущего периода (см. Письма Минфина России N 03-02-07/1-131, N 03-02-07/1-9).
Более того, в Письмах N 03-03-06/1/148, N 03-03-06/1/261 финансисты рекомендуют отражать неучтенные ранее расходы в составе соответствующих групп (видов) расходов, например, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, внереализационных расходов.
Однако с заполнением декларации по налогу на прибыль (в ред. Приказа N 135н) даже в текущем периоде возникают сложности. Дело в том, что, несмотря на изменения, внесенные в п. 2 ст. 268 НК РФ, Порядок заполнения декларации в части отражения убытка от реализации финансовых услуг, увы, не изменился. Как и прежде, значение строки 090 (убыток от реализации права требования как реализации финансовых услуг) Приложения 3 к листу 02 учитывается в общей сумме убытков по строке 360 Приложения 3 к листу 02. Затем эта сумма переносится в строку 050 листа 02 и увеличивает прибыль (или уменьшает убытки) по строке 060 листа 02.
Изменения в Порядок заполнения декларации, внесенные Приказом N 135н, вопрос отражения убытка от реализации финансовых услуг не затронули. Надеемся, что указанное несоответствие положений Налогового кодекса и формы налоговой декларации (включая и Порядок ее заполнения) будет в ближайшее время устранено.
А пока, принимая во внимание изложенные обстоятельства, предлагаем убыток от реализации финансовых услуг отражать в декларации следующим образом: по строке 013 Приложения 1 к листу 02 показывается доход от реализации финансовых услуг, по строке 059 Приложения 2 к листу 02 — расходы на приобретение этого права. Если такой порядок заполнения декларации вызовет нарекания со стороны налоговых органов, налогоплательщик (учитывая Решение ВАС РФ N ВАС-3454), скорее всего, сможет отстоять свою позицию в суде.
К сведению. Решением ВАС РФ N ВАС-3454/09 форма налоговой декларации по налогу на прибыль (в ред. Приказа N 54н) в части показателей, отражаемых по строке 050 листа 02, строке 290 и строке 360 Приложения 3 к листу 02, признана недействующей.
Напомним, что по строке 290 отражается убыток от реализации долей, паев, которые также относятся к имущественным правам. Согласно правилу, установленному в п. 2 ст. 268 НК РФ, этот убыток учитывается при расчете налога на прибыль.
В силу названных причин в налоговой декларации по налогу на прибыль из суммы по строке 360 была исключена строка 290 Приказом Минфина России N 135н.
В заключение еще раз подчеркнем, что положения, установленные в ст. ст. 268 и 279 НК РФ, тесно связаны между собой.
Так, п. 3 ст. 279 НК РФ нельзя применять без учета положений ст. 268. С другой стороны, принимая во внимание отсылку из абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 к ст. 279 НК РФ, можно признать убытком в целях налогообложения прибыли отрицательную разницу между выручкой от реализации (погашения) права требования долга и ценой его приобретения.
Обращаем внимание на то, что доходы от реализации финансовых услуг в данном случае уменьшаются только на расходы, которые связаны с приобретением права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ). В то время как расходы, связанные с реализацией такого права, в названной норме не поименованы. Например, расходы на услуги нотариуса, связанные, соответственно, с оформлением документов при реализации финансовых услуг. Не указаны такие расходы и в абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, которым определяются особенности определения расходов при реализации имущественных прав, представляющей собой право требования долга.
В то же время абз. 1 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Поэтому если налогоплательщик расходы, связанные с реализацией финансовых услуг (в силу отсутствия прямого на то указания в п. 3 ст. 279 и абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), будет учитывать при расчете налога на прибыль, то он, по-видимому, не избежит претензий со стороны проверяющих. Дело в том, что и финансисты в разъяснениях о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль при переуступке права требования говорят лишь о цене приобретения имущественного права (см. Письма N 03-03-05/147, N 03-03-06/2/67). Как будут развиваться события в этом случае, покажет время.

Реализация деятельности
Реализация задач
Реализация проекта
Реализация целей


| | Вверх

Реализация товаров, работ или услуг

Реализация товаров, работ или услуг — понятие, используемое при определении объектов налогообложения по некоторым видам налогов, в частности, по НДС и акцизам.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

Практически каждый термин, используемый в приведенном определении, также нуждается в расшифровке.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В свою очередь под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 38 НК РФ). Гражданский кодекс РФ не дает четкого определения имущества. В то же время исходя из положений ст. 128 ГК РФ можно сделать вывод, что имущество включает в том числе вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Определение услуги вызывает неоднозначную оценку среди специалистов. Например, отмечается, что «такое понятие услуги большей частью раскрывает экономический аспект нежели правовой» и предлагает другое определение услуги, в соответствии с которым «под услугой следует понимать действия (деятельность) юридического лица или гражданина-услугодателя, направленные на достижение определенного нематериального результата, удовлетворяющие потребности нуждающихся в них субъектов-услугополучателей, имеющие самостоятельную имущественную ценность и потребляемые в процессе оказания услуги» .

В целом определение реализации товаров, работ или услуг, по мнению ученых, «позволяет утверждать, что осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) могут только организации и индивидуальные предприниматели. Продажа имущества (выполнение работ, оказание услуг) физическим лицом без статуса индивидуального предпринимателя в объем термина «реализация» не входит. Кроме того, данное определение не вполне согласовано с определением налога (п. 1 ст. 8 НК РФ). Вследствие наличия в России организаций, владеющих имуществом не на праве собственности, а на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), можно усомниться в том, что имеет место реализация товара в случае его возмездной передачи, например, от одной федеральной организации другой федеральной организации» .

Особо исследуется учеными понятие возмездности (безвозмездности) передачи отвара. В литературе указывается, что «содержание понятия «возмездная или безвозмездная основа» ни общими положениями части первой НК РФ, ни нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не установлено. При этом определение имущества (работ, услуг), получаемого безвозмездно, приведенное в п. 2 ст. 248 НК РФ, применяется только для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а для целей НДС не используется. Соответственно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ указанные понятия следует применять в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства, в частности в ГК РФ. Согласно ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством договор предполагается возмездным, если сторона по договору получает плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей по договору» .

В литературе встречаются авторские подходы к определению реализации товаров, работ или услуг. Например, указывается, что «реализацией товаров, работ, услуг признается возмездное отчуждение имущества без обязательства о его обратном возврате (либо обратном возврате иного равного имущества), возмездное выполнение работ, возмездное оказание услуг, а в установленных Налоговым кодексом РФ случаях — отчуждение имущества, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе» .

Некоторые виды операций, формально подпадающих под определение реализации товаров, работ или услуг, налоговое законодательство не признает в качестве таковых. Общий перечень закреплен в п. 3 ст. 39 НК РФ, применительно к отдельным видам налогов дополнительные перечни закреплены в ч. 2 НК РФ.

Для целей налогообложение большое значение имеют место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг. В то же время согласно п. 2 ст. 39 НК РФ они определяются в соответствии с частью второй НК РФ. Соответствующие правила содержатся в тех главах, которые касаются налогов, объектом которых является реализация товаров (работ, услуг). В первую очередь это касается НДС. Место реализации товаров определяется в ст. 147 НК РФ, а место реализации работ и услуг — в ст. 148 НК РФ. Что касается момента реализации товаров (работ, услуг), то он фактически определяется в ст. 167 НК РФ, которая посвящена моменту определения налоговой базы. Здесь указывается, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Список литературы

1. Кулаева Н.С. Договор товарного кредита и налог на добавленную стоимость // Налоги. 2008. N 15.

3. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций.

4. Чуркин А.В. Юридическая квалификация понятия «реализация товаров (работ, услуг)» как объекта налогообложения и его применение на практике // Современное право. 2002. N 4.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *