Направление требования об уплате налога

  • автор:

Минфин России в письме от 03.08.2016 № 03-02-07/1/45510 рассказал, какие сроки должны соблюдаться налоговиками при выставлении требований об уплате пеней. Разъяснения финансисты подготовили с участием своих коллег из ФНС России.

Общие правила

К срокам направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов применяются те же правила, которые установлены ст. 70 НК РФ для выставления требований об уплате налога (п. 3 ст. 70 НК РФ). Поэтому приведем порядок, действующий для налоговых требований.

Срок направления требования об уплате налога зависит от того, каким образом была обнаружена недоимка.

Если она выявлена в ходе налоговой проверки, требование должно быть выставлено в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам проверки (п. 2 ст. 70 НК РФ).

В ситуации, когда задолженность обнаружена налоговиками вне рамок проверки, срок направления требования зависит от суммы недоимки. Если ее размер менее 500 руб., требование должно быть выставлено в течение одного года со дня выявления недоимки. В противном случае (при наличие задолженности по налогу на сумму 500 руб. и больше) на выставление требования отводится не более трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Обнаружив недоимку, налоговики сразу же начисляют по ней и пени. Ведь пени перечисляются в бюджет одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Об этом говорится в п. 5 ст. 75 НК РФ.

Таким образом, в случае начисления пеней на сумму выявленной недоимки они выставляются налогоплательщику вместе с задолженностью по налогу в одном требовании в сроки, указанные в п. 1 и 2 ст. 70 НК РФ. Форма требования утверждена приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ и предусматривает отражение в ней как суммы недоимки, так и сумм пеней, штрафов и процентов.

В комментируемом письме чиновники отметили, что Налоговым кодексом не предусмотрено направление требования об уплате пеней после выставления требования по уплате недоимки.

Недоимка погашена, а пени остались

Но необходимость начисления пеней может возникнуть, и когда недоимка по налогу уже уплачена. Например, налогоплательщик перечислил налог с нарушением установленного срока его уплаты, но не уплатил пени за дни просрочки.

При обнаружении этого факта налоговики выставят ему требование об уплате пеней. Но какие сроки для выставления требования применяются в этом случае?

Пленум ВАС РФ в п. 51 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что требование об уплате пеней должно быть направлено не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки, а в случае погашения недоимки частями — с момента уплаты последней ее части.

Обратите внимание, что данное разъяснение было дано Пленумом ВАС РФ в период действия старой редакции п. 1 ст. 70 НК РФ, которая устанавливала лишь один срок для направления требования — ​три месяца со дня выявления недоимки. В связи с этим в комментируемом письме финансисты указали, что позицию Пленума ВАС РФ нужно применять с учетом разъяснений, данных специалистами ФНС России в письме от 22.08.2014 № СА-4-7/16692. Согласно им необходимо учитывать изменения, внесенные в п. 1 ст. 70 НК РФ в части сроков направления требований по задолженности, размер которой составляет менее 500 руб.

Таким образом, если сумма недоимки по налогу, погашенной налогоплательщиком, составляет менее 500 руб. требование об уплате пеней может быть направлено в течение одного года со дня уплаты недоимки.

Если срок пропущен

В Налоговом кодексе ничего не сказано о том, какие последствия влечет за собой пропуск налоговиками срока, установленного для направления требования об уплате налога, пеней, штрафа.Поэтому налогоплательщиков интересует вопрос: будет ли считаться действительным требование, направленное с нарушением срока?

Правовая позиция по данному вопросу содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11. В этом документе указано, что срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Его пропуск не может считаться основанием для признания требования недействительным, если на момент выставления требования налоговым органом не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ.

Напомним, что согласно этой норме решение о взыскании должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. Если решение о взыскании принято после истечения вышеуказанных двух месяцев, оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Окружные суды также считают, что пропуск налоговой инспекцией срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не может быть основанием для признания его недействительным (постановления АС Северо-Кавказского округа от 20.11.2015 № Ф08-8587/2015 (Определением ВС РФ от 06.05.2016 № 308-КГ16-399 отказано в передаче дела на пересмотр), ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2014 по делу № А03-13103/2013, Поволжского округа от 15.04.2014 по делу № А12-16429/2013, Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 по делу № А27-10166/2012, Дальневосточного округа от 25.12.2012 № Ф03-5697/2012).

В случае, если налогоплательщик по какой-либо причине не получил (не увидел) требование налоговой об уплате налога / сбора / пени / штрафа, должна ли ФНС направлять такое требование в бумажном виде?

Реальный пример: организация получает уже несколько лет все документы от ФНС через оператора, а вот требование об уплате налога было направлено через личный кабинет налогоплательщика, минуя оператора. В бумажном виде такое требование не поступало, а спустя установленный срок вы получаете блокировку на расчетный счет.

Давайте разберемся.

Налоговая направляет требование об уплате налога либо представителю организации под расписку, либо по почте, либо в электронной форме через оператора документооборота, либо через личный кабинет. (п. 6. ст. 69 НК РФ). Налоговый орган вправе сам определять способ отправки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течении 8 рабочих (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) с даты получения (абз. 4 п. 4. Ст. 69 НК РФ)

Порядок направления требований о предоставлении документов (информации) и об уплате налога разграничен и регулируется разными приказами.

Действующий порядок направления требования об уплате налога установлен Приказом ФНС России от 27.02.2017 N ММВ-7-8/200@.

Приказом установлено: «участники информационного обмена не реже одного раза в сутки проверяют поступление Требований и технологических электронных документов» (п. 7 Приказа).

Какие действия предпринимает налоговая, если налогоплательщик не подтвердит получение требования об уплате налога в приказе не указан. Единственное, что упоминается:

«При направлении Требования и получении от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган не направляет налогоплательщику Требование на бумажном носителе» п. 5 Приказа.

Логически, исходя из этого пункта должно вытекать следующее: ФНС должна направить требование на бумажном носителе, если налогоплательщик не подтвердил получения такого требования в электронном виде. Но о том, что налоговая ОБЯЗАНА это сделать в приказе нет. Это, конечно, вытекает по смыслу приказа (п. 5), но не устанавливает прямую обязанность, как это сделано в предыдущей редакции Приказа ФНС России от 09.12.2010 N ММВ-7-8/700@ (ред. от 01.11.2013):

«Если налоговый орган в соответствии с пунктом 16 настоящего Порядка не получил от налогоплательщика квитанцию о приеме, он направляет Требование налогоплательщику на бумажном носителе в срок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации.»

Такая же прямая обязанность установлена и в действующем Приказе, который устанавливает порядок направления требования о предоставлении документов (пояснений):

«Если налоговый орган в соответствии с пунктом 16 настоящего Порядка не получил от налогоплательщика квитанцию о приеме, он направляет Требование о представлении документов на бумажном носителе». П. 19 Приказа ФНС РФ от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@

Случайность?

ГАРАНТ:

Решением Верховного Суда РФ от 23 августа 2018 г. N АКПИ18-698 настоящее приложение признано не противоречащим действующему законодательству в той части, в которой содержащаяся в настоящем приложении форма требования предусматривает возможность указания двух различных сумм недоимки и слова «справочно»

Решением Верховного Суда РФ от 25 января 2018 г. N АКПИ17-969 настоящее приложение признано не противоречащим действующему законодательству

Приложение N 3
к приказу ФНС России
от 13 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/179@

_________________________ _____________________________________________ (наименование налогового (Ф.И.О.(1) физического лица, не являющегося органа) индивидуальным предпринимателем, — налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) _________________________ _____________________________________________ (адрес налогового органа) (ИНН и адрес налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) Требование N_____ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на «____»____________20____г. _________________________________________________________________________ (наименование налогового органа) ставит в известность_____________________________________________________ (Ф.И.О.(1) физического лица, не являющегося _________________________________________________________________________ индивидуальным предпринимателем, — налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) о том, что за Вами числится (выявлена) недоимка, задолженность по пеням, штрафам, процентам. На основании законодательства о налогах и сборах Вы обязаны уплатить:

N

Наименование налога, сбора, страховые взносы

Установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора, страховых взносов)

Недоимка, рублей (2)

Пени, рублей

Штрафы, рублей

Проценты, рублей

Код бюджетной классификации

ОКТМО (ОКАТО)

Итого

X

X

X

Справочно: По состоянию на «____»___________20___г. за_________________________ (Ф.И.О.(1) физического _________________________________________________________________________ лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) числится общая задолженность в сумме _____________ рублей, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам)______________рублей, которая подлежит уплате. Оборотная сторона Основания взыскания налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов)_______________________________________________________________ (указать подробные данные об основаниях взыскания налогов _________________________________________________________________________ (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов), _________________________________________________________________________ норму законодательства о налогах и сборах, устанавливающую обязанность _________________________________________________________________________ налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — _________________________________________________________________________ физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, _________________________________________________________________________ уплатить налоги (сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты), реквизиты решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки) При наличии разногласий в части начисления соответствующих пеней предлагаем провести сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока исполнения настоящего требования. В случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения в срок до «__»________20___года, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации) меры по взысканию в судебном порядке налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов). Одновременно(3)_____________________________________________________ (наименование налогового органа) предупреждает об обязанности налогового органа в случае неуплаты недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. В связи с тем, что обязанность(4)___________________________________ (Ф.И.О.(1) физического лица, не _________________________________________________________________________ являющегося индивидуальным предпринимателем, — налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от «____»___________20___г. N____, требование от «____»____________20___г. N____ отзывается. Исполнитель___________________ Телефон________________________ (Ф.И.О.(1)) Получено __________ ____________________________________________ _________________ (подпись) (Ф.И.О.(1) физического лица, не являющегося (дата получения) индивидуальным предпринимателем, — налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов), законного (уполномоченного) представителя) ______________________________

(1) Отчество указывается при наличии.

(2) При формировании требования только об уплате соответствующих пеней графа заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе уплаченной (взысканной), на которую начислены указанные пени).

(3) Строка заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов) — физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по результатам налоговой проверки.

(4) Часть заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов) — физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, уточненного требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *