Налоговый кодекс ст 169 п 6

  • автор:
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Некоторые правила оформления счета-фактуры

специалисты Аудиторской компании «АСИКО»

Практика применения Закона РК от 24 апреля 1995 года № 2235 и Кодекса РК «О налогах…» от 12 июня 2001 года № 209-II (далее — Налоговый кодекс) показывает, что, несмотря на значительное количество разъяснений, ответов, статей и комментариев норм налогового законодательства РК специалистами различного уровня, вопросы и ошибки в учете субъектов, как правило, из года в год одни и те же. На наш взгляд, одной из причин такого состояния является недооценка взаимосвязи требований рассматриваемых норм с другими нормами как налогового, так и гражданского права, и естественно нежелание тратить время на их изучение. В такой ситуации проще задать вопрос и получить ответ. Однако слушать чужие советы — делать чужие ошибки, и хорошо если ответ достаточно обоснован, а если нет, то… срок исковой давности по налоговым обязательствам, согласно статье 38 Налогового кодекса, составляет 5 лет, а если налогоплательщик подал декларацию на пересмотр налогов в последний год этого срока, то общий срок исковой давности ему продлят еще на один год.

Отсюда следует, что возможные ошибки и нарушения необходимо выявлять и устранять в течение первых четырех лет, особенно в организациях, где бизнес устойчив и не предполагается ликвидации, а также в тех фирмах, которым требуется обязательный аудит, при этом необходимо систематически учиться вырабатывать свое профессиональное суждение по той или иной проблеме, тем более что такое мнение является одним из важнейших факторов при работе с МСФО.

В качестве примера рассмотрим применение в практике норм статей 242-243 Налогового кодекса.

Статья 242. Счет-фактура

1. Счет-фактура является обязательным для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.

Из содержания данной нормы следует, что обязательным документом счет-фактура является только для плательщиков НДС, признанных согласно статьям 207-208 Налогового кодекса и имеющих свидетельства о постановке на учет по НДС.

Однако подпункт 2 пункта 1 статьи 235 устанавливает, что если поставщик не является плательщиком НДС, то счет-фактура или другой документ выписывается с отметкой «без НДС».

Учитывая, что счет-фактура является документом, совмещающим реквизиты отгрузочного (платежного) документа и расчетного по НДС, можно сделать следующие выводы:

— все поставщики товаров (работ, услуг), вне зависимости от того, являются они плательщиками НДС или нет, имеют право выписывать счета-фактуры;

— плательщики НДС имеют право выписывать счет-фактуру в качестве платежного документа на предоплату с указанием ставки и суммы НДС, но необходимо иметь в виду, что выписка такого документа сразу фиксирует факт реализации и дату совершения оборота по работам и услугам, поэтому лучше воспользоваться счетом на предоплату или той же формой, но не указывать ставку и сумму НДС;

— неплательщики НДС имеют право выписывать счет-фактуру в качестве платежного отгрузочного и налогового документа только с отметкой «без НДС».

Справочная информация

До 1 января 2000 года в целях расчета НДС применялся документ «налоговый счет-фактура», имеющий реквизиты согласно пункту 2 статьи 65 Закона РК от 24 апреля 1995 года № 2235. Кроме этого, в качестве платежного и отгрузочного документа использовался бухгалтерский счет-фактура, согласно приказу Госкомстата РК от 16 ноября 1994 года № 74.

С 1 января 2000 года был введен единый документ, который используется до настоящего времени, совмещающий функции отмененных счетов-фактур и имеющий реквизиты согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса, позволяющие использовать его в качестве не только налогового, но и платежного документа.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

2. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.

Эта норма устанавливает, что только плательщики НДС, которые являются поставщиками товаров (работ, услуг), причем только по прямым договорам, имеют право и обязанывыписывать получателям счет-фактуру с НДС и соответственно только такой счет-фактура будет являться основанием для отнесения в зачет сумм НДС, уплаченных получателями товаров (работ, услуг) согласно статье 235 Налогового кодекса. При этом необходимо отметить, что некоторые плательщики НДС, в силу специфики своей деятельности, имеют право выписывать счета-фактуры с нулевой ставкой и «освобожденный от НДС», в том числе арендодатели, экспедиторы, экспортеры, перевозчики и т. п.

Это обязательство поставщика распространяется на весь круг лиц-получателей его услуг, независимо от того, является получатель плательщиком НДС или не является, однако неплательщик НДС не имеет права зачета по таким счетам-фактурам.

В случае если плательщиком НДС является юридическое лицо, имеющее структурные подразделения, которые, в свою очередь, не являются самостоятельными плательщиками НДС, но наделены правом самостоятельно заключать отдельные договоры как по реализации, так и по приобретению, выписка счетов-фактур такими структурными подразделениями может осуществляться в следующем порядке:

— в поле, предусмотренном для указания РНН поставщика и получателя товаров (работ, услуг), указываются соответственно РНН структурных подразделений;

— в поле, предусмотренном для указания номера свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика, указывается номер и серия свидетельства о постановке на учет по НДС юридического лица (головной организации).

Счета-фактуры, выписываемые арендодателем, имеют свои особенности и выписываются в следующем порядке:

· арендные платежи за аренду недвижимости представляют сумму амортизационных отчислений, рассчитанных согласно СБУ 6 от 13 ноября 1996 года, и арендного процента, то есть величины чистого дохода арендодателя, который включается в состав арендной платы. При этом облагаемым оборотом по НДС будет являться вся сумма арендной платы, которая и должна выделяться отдельной строкой в счете-фактуре, выданном арендатору;

· согласно статье 543 Гражданского кодекса РК (далее — ГК РК) от 1 июля 1999 года № 409-I право сдачи имущества во временное пользование принадлежит его собственнику, а статья 52 Земельного кодекса РК от 20 июня 2003 года № 442-II устанавливает, что «сдача во временное пользование землепользователем принадлежащих ему зданий (строений, сооружений) влечет сдачу во временное землепользование на тот же срок земельного участка, занятого указанными зданиями (строениями, сооружениями) и предназначенного для их эксплуатации». При этом, согласно статье 226 Налогового кодекса, обороты по аренде земельных участков освобождены от НДС.

Следовательно, аренда офиса и аренда земельного участка — это обороты, облагаемые по разным ставкам. В силу статьи 67 Налогового кодекса по ним организуется раздельный учет, поэтому оплата за землю должна выделяться в счете-фактуре отдельной строкой как освобожденный оборот;

· в арендную плату не должны включаться платежи за обслуживание объекта по договорам, заключенным арендодателем с непосредственными поставщиками:

— электроэнергию;

— тепловую энергию;

— водопровод и водоотведение;

— благоустройство;

— связь и т. п.

Согласно статьям 489, 492 ГК РК от 1 июля 1999 года № 409-I абонент (в данном случае — арендодатель) имеет право передавать энергию, принятую им через присоединенную сеть энергоснабжающей организации только с согласия последней, которое должно быть зафиксировано в договоре. При этом счета-фактуры имеет право выписывать только непосредственный поставщик таких услуг на энергию, тепло, связь, коммунальные услуги и т. п. согласно пункту 2 статьи 242 Налогового кодекса.

Таким образом, если арендодатель не имеет согласия прямого поставщика на заключение субабонетских договоров, то стоимость затрат, понесенных им по прямым договорам, должна оплачиваться арендатором в форме возмещения без права на зачет НДС, а арендодатель не имеет права включать такие обороты в облагаемые при выписке счетов-фактур арендатору. При этом суммы оплаты за третьих лиц не могут включаться в доходы арендодателя.

Поэтому такие затраты арендодатель должен покрывать за счет арендатора в форме возмещения и включать в счет-фактуру отдельной строкой без НДС или выписывать бухгалтерский счет на оплату (возмещение) дополнительных затрат, а в доход арендодателя будут включаться только суммы арендной платы, полученной от арендатора;

· при выписке счета-фактуры арендатору арендодатель должен показать раздельно:

— аренду помещения — НДС 15%;

— плату за землю — освобождение от НДС;

— предоставление услуг поставщика через присоединенные сети (энергия, тепло, вода, канализация, связь и т. д.) как сумму затрат, понесенных арендодателем по прямым договорам с поставщиками, — возмещение.

Если арендодатель оказывает услуги по отоплению, освещению и т. п. собственными силами (автономные источники), то они оговариваются в договоре и включаются в состав арендной платы как облагаемые обороты и в доходы от оказания прочих услуг.

Счета-фактуры должны быть подписаны оригинальными подписями, так как факсимиле не предусмотрено Налоговым кодексом.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

3. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

3) наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

4) размер облагаемого оборота;

5) ставка налога на добавленную стоимость;

6) сумма налога на добавленную стоимость;

7) стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

4. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.

В настоящее время формы счетов-фактур не утверждаются уполномоченным органом, поэтому субъект может самостоятельно разработать ее в книжном или альбомном варианте, но с обязательнымуказанием реквизитов, установленных пунктом 3. При этом необходимо учитывать следующее:

— система порядковых номеров счетов-фактур должна быть определена в учетной политике (сквозные или периодические, литерные или цифровые и т. п.);

— юридическое лицо-поставщик или получатель может указывать свою организационно-правовую форму в сокращенном виде (АО, ТОО, ТДО, ИП и т. п.). Однако сокращенное наименование использовать нельзя, несмотря на то, что гражданское законодательство РК это допускает. Следует помнить, что счета-фактуры, выписанные с 1 января 2002 года по 1 февраля 2002 года без указания реквизитов Свидетельства поставщика и получателя, являются основанием для отнесения этих сумм в зачет;

— наименование реализуемых товаров (работ, услуг) должно как минимум соответствовать наименованию в накладной, договорах и т. п., как максимум — в ТН ВЭД и других нормативных документах;

— размер облагаемого оборота определяется согласно статье 217 Налогового кодекса с учетом особенностей статей 214,224 и главы 37 Налогового кодекса;

— ставка НДС указывается согласно статье 245, с учетом особенностей глав 36-37 Налогового кодекса. При этом, если в процессе реализации одной сделки возникают обороты, облагаемые различными ставками (15%, «0», «без НДС», «освобожденный от НДС»), то они отражаются отдельными строками согласно статье 67 Налогового кодекса;

— если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота, то по услугам, указанным в пункте 4, НДС относится в зачет в том периоде, на который приходится дата выписки;

— счет-фактура подписывается оригинальной подписью руководителя и главного бухгалтера поставщика, либо лицом, уполномоченным приказом. Факсимильные подписи не допускаются. При этом подпись может не заверяться печатью, так как в пункте 2 этого не предусмотрено.

При определении даты совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг, когда первым исполняется условие выполнения работ, оказания услуг, согласно пункту 4 статьи 242 Налогового кодекса счет-фактура на эти работы, услуги должен быть выписан не позднее даты выполнения работ, оказания услуг, то есть в тот же день.

Аналогично должен быть выписан счет-фактура в случае получения каждого платежа при реализации работ, услуг на постоянной (непрерывной) основе, что означает выполнение работ и услуг ежедневно на основе долгосрочного контракта, в котором не оговариваются конкретные сроки, объемы и размер оплаты выполняемых работ (услуг). При этом сдача работ (услуг) заказчику (подписание актов, выписка счетов-фактур) может производиться один раз за определенный период, длительность которого может превышать длительность налогового периода, а результатами работ и услуг покупатель может воспользоваться сразу (АЗС, торговля и т. п.). Однако если в этом случае налогоплательщик в течение этого периода получает оплату за выполненные работы (услуги), то дата получения оплаты является датой совершения оборота.

Таким образом, в случае если работы (услуги) выполняются на постоянной (непрерывной) основе и первоначально производится оплата по таким работам, услугам, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата получения каждого платежа независимо от формы расчета, то есть имеет место кассовый метод.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5. Если иное не установлено настоящим пунктом, размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).

Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.

В случае если поставщик использует при реализации товаров документ (накладную), в котором реализуемые товары указываются по каждому наименованию (в ассортименте), в счете-фактуре допускается указание общего оборота по реализации без построчного заполнения строк «Наименование товаров (работ, услуг)». Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров, облагаемых по различным ставкам налога или наряду с облагаемыми оборотами имеются освобожденные, то в графе «Наименование товаров (работ, услуг)» указывается общий оборот по реализации, облагаемый по установленной для такого оборота ставке налога.

Документ (накладная), в котором реализуемые товары указываются по каждому наименованию (в ассортименте), в обязательном порядке должен быть приложен к счету-фактуре, который должен содержать ссылку на номер и дату прилагаемого документа (накладной).

Если реализация товаров, работ, услуг осуществляется на условиях предварительной оплаты, счет-фактура не составляется. В этом случае достаточно составления документа на предварительную оплату. Таким документом, в том числе может быть и счет на предварительную оплату. При этом форма и порядок составления такого документа определяются самим налогоплательщиком. В дальнейшем при осуществлении фактической реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан выписать покупателю счет-фактуру в установленном порядке.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5-1. В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.

В зависимости от вида имущества, передаваемого в лизинг, и других условий при проведении этой операции, счета-фактуры могут быть выписаны с различными ставками с учетом требований статьи 228 Налогового кодекса.

Оптимальным вариантом может быть следующий:

— сумма вознаграждения освобождена от НДС согласно пункту 1 статьи 228;

— импорт основных средств, введенных лизингодателем в целях передачи в лизинг, освобожден от НДС согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 234.

Соответственно передача имущества в лизинг освобождена от НДС при соблюдении вышеизложенных условий согласно пункту 2 статьи 228, поэтому в счете-фактуре может быть только одна строка.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5-2. Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

Выписка счетов-фактур в соответствии с настоящим пунктом осуществляется согласно правилам, установленным уполномоченным государственным органом.

Экспедиторы осуществляют выписку счетов-фактур в особом порядке, установленном Налоговым кодексом, несмотря на то, что они являются посредниками, как и другие поставщики услуг, которым такое право не дано (арендодатели, комиссионеры, представители и т. п.), то есть:

— несмотря на то, что экспедитор не выполняет непосредственную перевозку или экспедиторские услуги при перепоручении, он имеет право выписывать счета-фактуры для своих клиентов на основании пункта 5-2 статьи 242 Налогового кодекса при условии соблюдения требований статей 212-215, 217 и 242 Налогового кодекса по правилам, установленным приказом НК МФ РК от 23 января 2003 года № 18;

— при оформлении счетов-фактур необходимо учитывать следующее:

· услуги международной перевозки облагаются по ставке «0» согласно статье 224 Налогового кодекса;

· услуги экспедиторов, связанные с международными перевозками, освобождены от НДС согласно пункту 12-2 статьи 225 Налогового кодекса;

· перечень услуг, освобожденных от НДС, является исчерпывающим, все остальные экспедиторские услуги, не включенные в этот перечень, относятся к облагаемым оборотам и оформляются в соответствии с требованиями национальных налоговых актов, а при экспорте услуг экспедитора применяются нормы международных соглашений;

· если транспортная экспедиторская компания (ТЭК) имеет с грузоотправителем договор транспортной экспедиции, то она имеет право выписывать счета-фактуры от своего имени, но при условии раздельного учета оборотов, облагаемых различными ставками: «0»; 15% и «освобождены», либо с прочерком в графе «Ставка», согласно пункту 5 статьи 242 и пункту 2 статьи 235 Налогового кодекса;

· если в договоре указывается, что ТЭК поручается оплачивать за грузоотправителя от своего имени сопутствующие услуги (авиабилеты, страховка и т. п.), то такая операция регулируется пунктом 5 статьи 217 Налогового кодекса как оплата за третьих лиц, а клиенту выставляется счет-фактура на сумму вознаграждения по ставке 15%.

Таким образом, размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается как облагаемый оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками (поставщиками) — плательщиками НДС, так и необлагаемый оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками (поставщиками), не являющимися плательщиками НДС.

Статья 243. Составление счетов-фактур при корректировке облагаемого оборота

1.При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:

1) порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;

3) наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);

4) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;

5) сумма налога на добавленную стоимость.

2. Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).

При возникновении случаев, установленных статьей 218, прежде чем выписывать счет-фактуру на корректировку, необходимо подготовить подтверждающие документы и изучить в Налоговом кодексе: пункт 2 статьи 81, статью 218, пункты 3-4 статьи 237.

Числовой пример расчета и выписки дополнительного счета-фактуры разъясняется в письме НК МФ РК от 30 апреля 2004 года № НК-УМ-08-2-18/3316.

При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором обязательно указывается номер и дата составления первичного счета-фактуры.

Пункт 2 статьи 243 Налогового кодекса вызывает вопрос, как покупатель должен подтвердить счет-фактуру, если его форма не предусматривает этого. Вероятно, это подтверждение будет оформлено первичными документами бухгалтерского учета, подтверждающими фактический возврат товара или изменение цен (накладные, счета, акты, договоры и т. п.).

Не являются корректировкой случаи предоставления покупателю заранее оговоренных скидок, так как если товары (работы, услуги) реализуются с учетом предоставленной скидки, то выписка дополнительного счета-фактуры на сумму скидки не требуется.

Согласно Правилам применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью от 18 апреля 2002 года № 449 при возврате (частичном или полном) потребителю денег за ненадлежащее качество товаров (работ, услуг) ответственное лицо налогоплательщика составляет и оформляет акт о возврате денежных сумм потребителю по форме, установленной в приложении 6 к Правилам, по неиспользованным контрольным чекам, погашает их, клеит на лист бумаги и вместе с актом сдает в бухгалтерию или индивидуальному предпринимателю. Записывает в книгу учета наличных денег суммы, выплаченные потребителям по возвратам.

Корреспонденция счетов в случаях корректировки может быть следующей:

§ Возврат товара

Д-т 301 К-т 633 — НДС по реализованным товарам;

Д-т 801, 802 К-т 221, 222 — списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т 711 К-т 301 — частичный возврат товаров покупателем (без учета НДС);

Д-т 633 К-т 301 — сторно НДС по возвращенным товарам;

Д-т 221, 222 К-т 801, 802 — восстановление стоимости возвращенных товаров.

§ Изменение условий сделки:

Д-т 301 К-т 702 — реализованы товары;

Д-т 301 К-т 633 — сумма НДС по реализованным товарам;

Д-т 802 К-т 222 — списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т 702 К-т 301 — принято решение о безвозмездной передаче товаров, в связи с чем доход корректируется до их балансовой стоимости;

Д-т 633 К-т 301 — сторно НДС по сумме корректировки.

§ Изменение согласованной компенсации за реализованные работы:

Д-т 301 К-т 701, 703 — выполненные работы;

Д-т 301 К-т 633 — НДС по работам;

Д-т 713 К-т 301 — предоставлена скидка с цены в связи с частичным браком выполненных работ (без учета НДС);

Д-т 633 К-т 301 — сторно НДС на скидку с цены.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы:

1. Счет-фактура может быть признан недействительным, если его содержание и реквизиты не будут соответствовать требованиям пунктов 3-5, 5-1, 5-2, 7 статьи 242, а также, если он носит признаки фиктивного, согласно статье 211 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 года № 155-II (КоАП РК).

В этом случае поставщик может быть наказан согласно указанной статье, а у покупателя будут исключены из зачета соответствующие суммы НДС, однако истец должен доказать недействительность или фиктивность документов через суд, если это нарушение не очевидное.

Статья 211. Выписка фиктивного счета-фактуры

Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры —

влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц — в размере двухсот процентов от суммы налогов на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру.

Примечание. Фиктивным счетом-фактурой признается счет-фактура, выписанный плательщиком, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость, а равно лицом, фактически не производившим выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров и включающий в себя сумму налога на добавленную стоимость.

2. Другими нарушениями правил выписки счетов-фактур, наиболее часто встречающимися в практике, являются:

— отнесение в зачет сумм НДС без счетов-фактур;

— представление не оригиналов счетов-фактур, а факсовых копий;

— счета-фактуры, выписанные налогоплательщиком после даты его ликвидации;

— счета-фактуры с подчистками и исправлениями, не удостоверенными в установленном порядке;

— счета-фактуры с указанием неполного набора реквизитов;

— неверно рассчитанные обороты по дополнительным счетам-фактурам;

— счета-фактуры, подписанные факсимильной подписью;

— указано сокращенное или неверное наименование сторон(ы);

— отсутствие подписей должностных лиц поставщика;

— несовпадение дат оборота и дат счетов-фактур и др.

Как правило, в процессе проведения налоговой проверки формально налогоплательщик не имеет права вносить какие-либо изменения в документы, в том числе и в счета-фактуры.

Ответственность по вышеуказанным нарушениям рассматривается в каждом конкретном случае применительно к статьям 179, 207-209, 211 КоАП РК, из которых наиболее универсальны статьи 179 «Нарушение законодательства о бухгалтерском учете» и 208 «Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения».

При значительных финансовых последствиях нарушений возможно применение статей 218, 222 Уголовного кодекса от 16 июня 1997 года № 167-I.

Введение

Регистр «Счета-фактуры поставщиков» — это запись покупок вашей компании. Как только вы совершили покупку, вы получите «Счет-фактуру» от своего поставщика, который необходимо ввести в регистр «Счета-фактуры поставщиков». Таким образом, вы будете использовать регистр для нескольких задач:

  • Счета-фактуры поставщиков – это требование от «Поставщика» к вашей компании совершить платеж.
  • Неоплаченные «Счета-фактуры поставщиков» в регистре предоставляют основу для отчетов по управлению кредиторами.
  • Каждый «Счет-фактура поставщика» создает «Запись операции» «Главной книги», таким образом, генерируя суммы оборота и кредиторов в месячных и годовых отчетах по управлению. Данный процесс создания является автоматическим, и не требует вашего вмешательства.

В регистре «Счета-фактуры поставщиков» могут быть записаны четыре типа операций по приобретению:

  1. Стандартные «Счета-фактуры поставщиков», когда был доставлен товар или произведена работа, до осуществления платежа. «Платежи» по таким «Счетам-фактурам поставщиков» должны записываться в регистре «Платежи».
  2. «Наличный платеж» представляет собой совершение платежа во время произведения работы. Когда «Наличный платеж» введен в регистр «Счета-фактуры поставщиков», FirstOffice рассматривает его, как оплаченный, таким образом, отсутствует необходимость создавать отдельную запись платежа в регистре «Платежи». FirstOffice также за вас проследит за вводом данных в «Главную книгу», (кредитуя «Счет кассы» вместо «Счета кредиторов»).
  3. «Задаток» — это выплата денег до получения «Счета-фактуры». Задаток в FirstOffice рассматривается как «Наличный платеж».
  4. «Кредитные расчеты» используются для исправления ошибок в «Счетах-фактурах поставщиков», или для отмены «Счетов-фактур поставщиков», которые были выставлены по ошибке. Фактически, они действуют, как отрицательные «Счета-фактуры», сокращающие ваши значения закупок и кредиторов. Опять таки, FirstOffice проследит за вводом данных в «Главную книгу» автоматически.

Далее подробно описано использование регистра «Счета-фактуры поставщиков», в том числе каждая из данных типов операций. Перед вводом «Счетов-фактур поставщиков», вы должны убедиться, что вы определили текущий финансовый (бухгалтерский) год в настройке «Финансовые годы».

Для того, чтобы открыть регистр «Счета-фактуры поставщиков», щелкните на на «Панели управления», или воспользуйтесь комбинацией клавиш Ctrl-3 (Windows и Linux) или ⌘-3 (Macintosh).

Откроется окно «Счета-фактуры поставщиков: Список», отображая все уже введенные «Счета-фактуры поставщиков».
«Счетам-фактурам поставщиков» в соответствии с системой последовательной нумерации присваивается уникальный внутренний идентификационный код. Он является дополнительным к любому номеру, присвоенному «Счету-фактуре» тем, кто его выдал (т.е. «Поставщиком»). Внутренний номер отображается в левой колонке, а за ним следует отметка (если «Счет-фактуры поставщика» подтвержден), «Номер счета-фактуры» «Поставщика», дата, по которой «Счет-фактура» выписан, а также, «Номер поставщика» и «Наименование». В «Кредитных расчетах» в колонке «Наименования» после «Наименования поставщика» находится буква «С».

Как и во всех окнах просмотра, вы можете измените порядок сортировки, щелкнув на заголовок какой-либо колонки. Чтобы произвести сортировку в обратном порядке, просто щелкните еще раз на заголовок колонки. Вы также можете прокрутить список при помощи линейки прокрутки. В конце концов, вы можете произвести поиск записи, путем ввода ключевого слова в поле в нижнем левом углу. FirstOffice произведет поиск первой записи, соответствующей ключевому слову в колонке, по которой рассортирован список.

Ввод счета-фактуры поставщика

Для того чтобы ввести новый «Счет-фактуру поставщика», откройте окно «Счета-фактуры поставщиков: Список», как описано , и щелкните на кнопку в меню кнопок или воспользуйтесь комбинацией клавиш Ctrl-N (Windows) или ⌘-N (Macintosh). Другой способ – это выбрать «Счет-фактуру поставщика», похожий на тот, который вы хотите ввести, и щелкнуть на в меню кнопок.

Появится окно «Счет-фактура поставщика: Новая запись». В случае, если вы щелкнули на , оно пустое, а если вы скопировали «Счет-фактуру поставщика», то содержит копию его информации. В случае с копией, датой «Счета-фактуры» и «Записи операции» нового «Счета-фактуры поставщика» будет текущая дата, а не дата скопированного «Счета-фактуры поставщика», и «Номер счета-фактуры поставщика» скопирован также не будет. Завершите ввод записи «Счета-фактуры поставщика», как описано ниже, а затем, сохраните его кнопкой и закройте окно, щелкнув на окно закрытия. Затем, закройте окно просмотра — снова при помощи окна закрытия.

Номер
Номер «Счета-фактуры поставщика» в модуле «Расчеты с поставщиками», следующий за номером последнего введенного «Счета-фактуры поставщика», предоставляется автоматически программой FirstOffice. Обратите внимание, что это не тот номер, который «Поставщик» присвоил «Счету-фактуре», а уникальный идентификационный номер, используемый системой FirstOffice там, где это необходимо, для ссылки на «Счет-фактуру поставщика».
При начале использования системы FirstOffice, нумерация «Счетов-фактур поставщиков» начнется с «1» и продолжится соответственно. Если вы хотите начать новую последовательность номеров, измените «Номер» первого «Счета-фактуры поставщика»: FirstOffice продолжит последовательность с заданного номера. Вы можете изменить «Номер» любого последующего «Счета-фактуры поставщика», если хотите использовать другую последовательность номеров. Обратите внимание, что вы должны изменить «Номер счета-фактуры поставщика» до сохранения «Счета-фактуры поставщика»: потом его нельзя будет изменить.
Дата сч/ф Специальная вставка Выберите дату
Эта дата, вместе с «Условием оплаты» будет определять срок оплаты «Счета-фактуры поставщика». Дата предыдущего введенного «Счета-фактуры», используется по умолчанию.
Дата операции
Специальная вставка Выберите дату
Дата «Записи операции» в «Главной книге». Таким образом, вы сможете задать разные даты «Счета-фактуры поставщика» и «Записи операции» в вашем журнале. Дата операции определяет отчетный период «Счета-фактуры».

Если даты «Счета-фактуры» и «Записи операции» различаются, то до оплаты «Счета-фактуры» возникает кредиторская задолженность. Это проявится при сравнении результата отчета «Кредиторская задолженность» с «Контрольного счета кредиторов».

Поставщик Специальная вставка «Поставщики» в регистре «Клиенты»
Введите код «Поставщика» или воспользуйтесь функцией «Специальная вставка». При нажатии клавиши Return, наименование «Поставщика», адрес и другая информация будут ведены в соответствующие поля.
Наименование
Наименование «Поставщика» вводится после ввода кода «Поставщика».
ИТОГО
Общая сумма по «Счету-фактуре поставщика», включая любые налоги. До сохранения «Счета-фактуры поставщика», данное значение должно быть равно одному из следующих, в зависимости от «Зоны» «Счета-фактуры поставщика»:
Внутренний, В пределах ЕС (выд.НДС) и За пределами ЕС (выд.НДС)
сумма строк плюс НДС до сохранения «Счета-фактуры поставщика».
В пределах ЕС
общая сумма по строкам.
За пределами ЕС
общая сумма по строкам. В данном случае НДС не учитывается. «Зона» «Поставщика» указывается из записи «Клиента».
НДС
Введите сумму НДС из «Счета-фактуры поставщика».
Нет необходимости вводить значение в данное поле, но если вы введете его, оно должно быть равно сумме НДС всех строк (показанной в поле «Налог» в нижней части окна) до того, как вы сможете сохранить «Счет-фактуру поставщика». Таким образом, поле предоставляет контрольное значение.
Если «Счет-фактура» относится к «Зоне» «В пределах ЕС» или «За пределами ЕС», необходимо оставить данное поле пустым. В случае с «Зоной» «В пределах ЕС», НДС рассчитывется при помощи «Кода НДС» для каждой строки и отображается в поле «Налоги» в нижней части окна.
№ сч/ф пост.
Номер счета-фактуры «Поставщика».
Счет банка По умолчанию из «Клиентов»
Счет банка «Поставщика» указывается из карточки «Счет» записи «Клиента» данного «Поставщика». Если необходимо, FirstOffice позволит производить оплату на разные счета.
Усл. оплаты
Специальная вставка Настройка «Условия оплаты»
По умолчанию из «Клиентов» (условия оплаты (пост.)
«Условия оплаты», введенные здесь, будут использоваться для калькуляции «Дата оплаты» (ниже).
«Условия оплаты» также являются способом отличия «Наличных платежей» и «Кредитных расчетов» от обычных «Счетов-фактур». При помощи «Специальной вставки», выберите «Условие оплаты» типа «Оплата наличными» и «Кредитный счет» соответственно. При подтверждении и сохранении записи, будет создана соответствующая «Запись операции» «Главной книги». В случае с «Наличными платежами», она будет кредитовать «Счет кассы» (как определено в записи «Условий оплаты» или в «Настройке записей – Расчеты с поставщиками» ), а не «Счет кредиторов», в то время как в случае с «Кредитными расчетами», «Запись операции» будет обратной оригинальной «Записи операции» «Счета-фактуры поставщика».
«Наличные платежи» мгновенно рассматриваются как оплаченные, поэтому не будут отображаться в отчетах по кредиторам. Отсутствует необходимость в вводе платежей по ним. Если вам необходимо сделать обратную запись «Наличного платежа», воспользуйтесь отрицательным «Наличным платежом», а не «Кредитным счетом».
При выборе «Условия оплаты» типа «Кредитный счет», введите номер «Счета-фактуры поставщика», который должен кредитоваться, в поле «Кред. счет», используя «Специальную вставку» при необходимости просмотра списка открытых (неоплаченных) «Счетов-фактур поставщиков».

Кред. счет
Специальная вставка Неоплаченные счета-фактуры поставщиков
Если вы вводите «Кредитный счет» («дебетный счет»), укажите здесь кредитуемую сумму «Счета-фактуры поставщика». «Счет-фактуры поставщика», который кредитуется, не может сам являться кредитным счетом.
Не забудьте указать «Условие оплаты» типа «Кредитный счет» в поле «Условие оплаты»: поле «Кред. счет» необходимо оставить пустым, если указано «Условие оплаты» любого другого типа.
Дата оплаты
Последний день оплаты данного счета-фактуры, рассчитанный системой FirstOffice при помощи «Даты счета-фактуры» и «Условий платежа». Вы можете изменить «Дату оплаты», даже после подтверждения «Счета-фактуры». Если вы получили продленный кредитный срок для «Счета-фактуры», он будет перерассчитан в модуле «Расчеты с поставщиками».
Зона НДС
По умолчанию из «Клиентов»
Информация указывается из записи «Клиента» «Поставщика», и указывает на происхождение «Поставщика». Выбор «Кода НДС» для каждой строки зависит от «Зоны» для «Поставщика». Для отдельного «Счета-фактуры» нельзя изменить «Зону»: любые изменения в регистре «Клиенты» должны производится до ввода «Счета-фактуры».
НДС рассчитывается следующим образом:
Внутренний, В пределах ЕС (выд.НДС) и За пределами ЕС (выд.НДС)
НДС рассчитывается при помощи «Кода НДС» в каждой строке. В любой «Записи операции» «Главной книги», сгенерированной из «Счета-фактуры поставщика», НДС дебетуется на «Счет по реализации» из «Кода НДС» и кредитуется на «Счет кредиторов».
В пределах ЕС
«Счета-фактуры поставщиков», полученные из других стран в ЕС, не имеют НДС. Однако, в зависимости от вида «Счета-фактуры», НДС может быть уплачиваемым.
НДС рассчитывается при помощи «Кода НДС» в каждой строке. В любой «Записи операции» «Главной книги», сгенерированной из «Счета-фактуры поставщика», НДС дебетуется на «Счет по реализации» из «Кода НДС» и кредитуется на «Счет кредиторов» из «Кода НДС». Таким образом, рекомендуется использовать специализированный «Код НДС» для НДС на приобретения в ЕС, со «Счетом до реализации», который не используется ни в одном другом «Коде НДС».
Обычно рекомендуется оставлять поле «НДС» в верхнем колонтитуле пустым при вводе «Счетов-фактур поставщиков», выданных в пределах ЕС.
За пределами ЕС
НДС рассчитывается следующим образом: В «Записи операции» «Главной книги», сгенерированной «Счетом-фактурой поставщика», не будет включен элемент НДС. Остаток экрана «Счета-фактуры поставщика» содержит таблицу, которую можно использовать для перечисления «Товаров» и «Стоимостей». Для того чтобы добавить строки в «Счет-фактуру поставщика», щелкните на первой пустой строке и введите нужный текст. Для удаления строки, щелкните на номер строки слева и нажмите клавишу Backspace. Чтобы вставить строку, щелкните на номер строки в том месте, где необходимо сделать вставку, и нажмите Return.
Счет
Специальная вставка Настройка «Счета»
Определите «Счет стоимости», который будет дебетоваться «Счетом-фактурой поставщика». Введите «Номер счета» и нажмите клавишу Enter. Название «Счета» будет указано автоматически в поле «Комментарий».
Если на карточке «Счет» записи «Клиента» данного «Поставщика» определен «Счет стоимости», он будет введен по умолчанию.
Вы можете ввести «Код» «Автопроводки» в данное поле. «Автопроводки» используются для автоматизации ввода часто используемых «Записей операций», и не только сокращают количество работы, но и исключают вероятность допущения ошибок при вводе «Счетов». «Автопроводки» подробно описаны .

По умолчанию из «Счетов»
Комментарий вводится автоматически. Текст может быть изменен.
Сумма
Сумма, которая дебетуется на «Счет стоимости».
Удобный способ для быстрого ввода правильного значения – это переместить курсор в поле, и затем нажать Enter или Return. Система FirstOffice введет правильное значение в баланс «Счета-фактуры», переместив сумму «ИТОГО» и любые предыдущие строки в счет.
НДС
Специальная вставка Настройка «Коды НДС»
Введенные здесь «Коды НДС» определяют ставку, по которой будет рассчитываться НДС на данные «Товары» и «Счет входящего НДС», который будет дебетоваться.
В зависимости от «Зоны» «Поставщика», будет предложена настройка по умолчанию. Если «Поставщик» относится к «Внутренней» «Зоне», «Код НДС» будет указываться из записи «Счета» или, если там нет информации, из «Настройки записей — Расчеты с поставщиками» В другом случае «Код НДС» будет соответствовать «Зоне», определенной в «Настройке записей – Расчеты с поставщиками» (а указанный в «Счетах» не будет приниматься во внимание).
ОК
Когда вы отмечаете окошко «ОК» и сохраняете запись щелкнув на , «Счет-фактура поставщика» подтверждается и вводится в модуль «Расчеты с поставщиками», а в «Главной книге» создается соответствующая «Запись операции». Поэтому вы больше не сможете менять информацию в «Счете-фактуре поставщика», за исключением поля «Дата оплаты».
Подтвержденными «Счетами-фактурами поставщиков» на данном сайте называются «Счета-фактуры поставщиков», у которых отмечено окно пометки «ОК».
Налоги
Сумма НДС рассчитывается из строк «Счета-фактуры поставщика». Это значение рассчитывается автоматически при добавлении строк в «Счет-фактуру поставщика».
Данная сумма округляется в соответствии с правилами округления, определенными в настройке «Округление» В «Записи операции» «Главной книги», сгенерированной этим «Счетом-фактурой поставщика», любые значения, утраченные или приобретенные в процессе округления, проводятся по «Счету округления», определенному в «Настройке записей — Расчеты с клиентами».

— Пример

Теперь мы расскажем, как использовать различные поля окна «Счета-фактуры» и приведем несколько примеров.

Откройте регистр «Счета-фактуры поставщиков» при помощи кнопки на «Панели управления». Когда появится окно «Счета-фактуры поставщиков», щелкните на кнопку . Показано окно «Счет-фактура поставщика: Новая запись», в котором указан внутренний «Номер счета-фактуры». Введите «Дату» «Счета-фактуры» в «Счет-фактуру» и дважды нажмите клавишу Return. «Дата» «Счета-фактуры» копируется из поля «Дата» «Записи операции». Почти во всех случаях, эти две даты должны совпадать, иначе ваш «Счет кредиторов» может отличаться от вашего отчета «Кредиторская задолженность». Теперь курсор перемещен в поле «Номер поставщика». Нажмите Ctrl-Return (Windows и Linux) или ⌘-Return (Macintosh): откроется окно «Выберите поставщика».

Двойным щелчком по наименованию «Поставщика» выберите его из списка (или же при помощи клавиш курсоров и нажатия клавиши Return). Снова нажмите клавишу Return и информация по «Поставщику», такая как «Наименование» и «Адрес», будет помещена в соответствующие поля экрана «Счета-фактуры поставщика».

Теперь курсор должен быть перемещен в поле «ИТОГО». Введите общую сумму, подлежащую оплате (включая налоги), и в поле «НДС» — сумму налога (опционально). Еще раз нажмите клавишу Return, чтобы переместить курсор в поле «Номер счета-фактуры поставщика», и введите номер.

Далее введите бухгалтерскую информацию. Переместите курсор в поле «Счет» в первую строку таблицы, и введите «Счет». Воспользуйтесь функцией «Специальная вставка» для получения доступа к «Схеме счетов», из которой можно выбрать подходящий «Счет»: произведите поиск среди «Счетов» обычным способом по «Номеру счета» или «Наименованию». Нажав клавишу Return, вы переместите курсор в поле «Комментарий». Нажмите клавишу Return еще раз, чтобы ввести сумму строки (без НДС).

Когда вы добавили все товары, и проверили «Счет-фактуру», подтвердите его, отметив окошко «ОК». Когда вы сохраните его, он будет помещен в модуль «Расчеты с поставщиками».

Щелкните на или , чтобы сохранить «Счет-фактуру»: воспользуйтесь последней опцией, чтобы начать следующий счет-фактуру. До того как вы сможете продолжить, поле «ИТОГО» должно равняться одному из следующих, в зависимости от «Зоны» «Счета-фактуры поставщика»:

Внутренний, В пределах ЕС (выд.НДС) и За пределами ЕС (выд.НДС)
the sum of the Amounts of the Invoice rows plus the VAT.
В пределах ЕС
общая сумма по строкам.
За пределами ЕС
общая сумма по строкам. В данном случае НДС не учитывается. Если это не так, FirstOffice отобразит сообщение об ошибке: «Сбалансируйте запись!».

Вы все еще будете иметь возможность производить изменения до того, как вы подтвердите «Счет-фактуру», отметив окно пометки «ОК».

Просмотр и подтверждение счетов-фактур поставщиков

Если вы не подтвердили «Счет-фактуру поставщика» при его вводе, подтвердите его позже, для того чтобы он отображался в отчете «Кредиторская задолженность», а также, чтобы была создана «Запись операции» в «Главной книге». При подтверждении запись «Счета-фактуры» «закрывается», и ее больше нельзя редактировать. Можно только осуществить «Платеж» по подтвержденному «Счету-фактуре поставщика».

Существует два способа, как подтвердить «Счет-фактуру»:

  1. При просмотре «Счета-фактуры поставщика», отметьте окно пометки «ОК».
  2. Или выделите один или более «Счетов-фактур поставщиков» в окне «Счета-фактуры поставщикам: Список», и выберите «ОК» из меню «Операции».

Записи операций в главной книге из счетов-фактур поставщиков

При подтверждении и сохранении «Счета-фактуры поставщика» автоматически генерируется «Запись операции» в «Главной книге». Подробная информация о «Записях операций» находится .

Сообщения об ошибках

При подтверждении и сохранении «Счетов-фактур поставщиков» автоматически генерируется «Запись операции» в «Главной книге».

Если «Счет» или другие настройки являются некорректными, появится сообщение об ошибке. Все номера «Счетов», используемые в «Счете-фактуре поставщика», которые могут быть предложены по умолчанию из «Настройки записей – Расчеты с поставщиками» или «Поставщика», должны существовать в настройке «Счета» Должны быть определены используемые «Коды НДС».

В то время как «Счета-фактуры» все еще на экране, вы можете исправить ошибку, добавив отсутствующий (-ие) «Счет(-а)» в настройку «Счета» или соответственно изменив настройки.

Для того чтобы избежать ошибок, программа не проводит операции по несуществующим «Счетам».

Кредитования счетов-фактур поставщиков

Если необходимо кредитовать выставленный вам «Счет-фактуру поставщика», произведите следующие операции:

  1. Создайте новую запись «Счета-фактуры поставщика» или скопируйте «Счет-фактуру поставщика», который вы хотите кредитовать. Операция копирования поможет избежать ошибок при вводе счета для кредитования.
  2. Введите данные, укажите в «Условиях оплаты» «Кредитный счет» и введите номер кредитуемого «Счета-фактуры» в поле «Кредитный счет». Для поиска номера «Счета-фактуры» воспользуйтесь из этого поля «Специальной вставкой».

    Примечание: предполагается, что в настройке «Условие оплаты» была введена запись с кодом «КС» типа «Кредитный счет».

  3. Когда «Счет-фактура» подтвержден, создается «Запись операции» и обновляются данные о «Кредиторской задолженности».

— Кредитные расчеты и наличные платежи

Если вам необходимо создать обратный «Наличный платеж», вы можете сделать это, следуя стандартной процедуре кредитования, описанной . «Кредитный счет» будет дебетоваться на «Счет кредиторов», в то время как создание обратного «Наличного платежа» будет дебетовать «Счет кассы». Необходимо ввести новый «Наличный платеж» (т.е. с наличным «Условием платежа») с отрицательным значением.

Меню «Операции»

Выше показано меню «Операции» для «Счетов-фактур поставщиков». Первая иллюстрация показывает меню «Операции» для окна «Счета-фактуры поставщикам: Список». выделите один или более «Счетов-фактур поставщиков» в списке (щелкнув мышью, и удерживая кнопку ) и затем выберите функцию из этого меню. Вторая иллюстрация показывает меню «Операции» для окон «Счет-фактура поставщика: Новая запись» и «Счет-фактура поставщика: Просмотр».

— ОК

Данная команда доступна только из меню «Операции» окна «Счета-фактуры поставщиков: Список». Она позволяет вам подтвердить «Счет-фактуру поставщика», и, таким образом, является идентичной окошку «ОК» в записи «Счета-фактуры поставщика». Вы также можете выбрать несколько «Счетов-фактур поставщиков» (удерживая клавишу Shift, чтобы выбрать диапазон «Счетов-фактур поставщиков» в списке) и одновременно их подтвердить. Запомните, что при произведении данного действия создается «Запись операции» для каждого выбранного «Счета-фактуры поставщика», таким образом, как только это произошло, вы больше не сможете редактировать данные «Счета-фактуры поставщиков».

— Статус счета-фактуры

Данная команда создает быстрый отчет, доступный только через это меню. В отчете отражены все аспекты «Счета-фактуры», в том числе «Счета» и платежная история.

Данная команда создает быстрый отчет, доступный только через это меню. В отчете отражены все аспекты «Счета-фактуры», в том числе «Счета» и платежная история.

— Сбалансировать

Перед сохранением «Счета-фактуры поставщика» сумма в поле «НДС» в верхней части окна должна быть равной сумме в поле «Всего НДС» (общая сумма НДС всех строк «Счета-фактуры»), и сумма в поле «ВСЕГО» должна быть равна общей сумме строк плюс НДС. Если это условие не соблюдено, то перед сохранением появится сообщение об ошибке: «Сбалансируйте запись!» Вы можете использовать данную функцию для сбалансирования значений.

Перед использованием функции поместите курсор в поле «Всего» в заголовке окна, либо в графу «Сумма» любой строки «Счета-фактуры поставщика». При выборе функции значение поля, в котором находится курсор, будет скорректировано, «Счет-фактура» будет сбалансирован и готов к сохранению.

— Открыть запись операции

При подтверждении и сохранении «Счета-фактуры поставщика» создается «Запись операции» в «Главной книге». Данная функция позволяет вам увидеть данную «Запись операции».

При выборе данной функции «Запись операции» откроется в новом окне.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *