Налогообложение некоммерческих организаций

  • автор:

Особенности налогообложения некоммерческих организаций (нко)

НКО– организация, не имеющая извлечениеприбыли в качестве основной цели своейдеятельности и не распределяющаяполученную прибыль между участниками(ст. 2 ФЗ об НКО).

Организационно-правовыеформы НКО:

  1. Общественная организация

  2. Фонд

  3. Учреждение

  4. Объединение ЮЛ

  5. Некоммерч. партнёрство

  6. Автономная НКО

  7. Торгово-промышленная палата

  8. Негосударственный пенсионный фонд

  9. Община малочисленных народов

  10. НКО – иностранный агент

НДС:

Непризнаются объектом налогообложения(ст. 146 НК РФ):

  1. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала НКО

  2. оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование НКО на осуществление уставной деятельности гос. имущества, не закрепленного за гос. или мун. предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, субъекта или МО.

  3. выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках гос. (мун.) задания.

Освобождаетсяот налогообложения реализация услугв сфере образования, оказываемыхобразовательными НКО, за исключениемконсультационных услуг, а также услугпо сдаче в аренду помещений (ст.149 НК РФ).

Вналоговую базу не включаютсяденежные средства, полученныеспециализированными НКО, которыеосуществляют деятельность, направленнуюна обеспечение проведения капитальногоремонта общего имущества в многоквартирныхдомах (ст.162 НК РФ).

СуммыНДС, принятые к вычету, подлежатвосстановлению в случае передачинедвижимого имущество в целевой капиталНКО (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НнПО:

Доходы,не учитываемые при определении НБ (ст.251 НК РФ):

  1. Гранты

  2. в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями.

  3. в виде ден. средств, недвиж. имущ., ЦБ, переданных на формирование или пополнение целевого капитала НКО

  4. % от размещения этих средств на депозитах.

  5. Целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности– при наличии раздельного учета

Неподлежит амортизации имущество НКО,полученное в качестве целевых поступленийили приобретенное за счет средствцелевых поступлений и используемое дляосуществления некоммерческой деятельности(пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

НКОвправе создавать резервы на предстоящиерасходы от ведения предпринимательскойдеятельности – в размере не более 20%доходов отчетного периода. – такиерезервы относятся на внереализационныерасходы (ст. 267.3 НК РФ).

НКО,не имеющие доходов от реализации ТРУвправе уплачивать только квартальныеавансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ)

СВ:

Ставкав ПФР 20%,остальные 0% — для НКО на УСН иблаготворительных организаций.

Глава 33 нк рф:

МО– муниципальное образование.

ПД– предпринимательская деятельность

S– площадь

ТЗ– торговый зал

ВводитсяНПА МО и законами городов фед. знач.

ПолномочияМО: ставка, льготы.

Плательщики– орг. и ИП, осуществляющие виды ПД, вотношении которых установлен сбор, сиспользованием движ. или недвиж. имущества(объекта осуществления торговли) (ст.411 НК РФ).

Отсбора освобожденыплательщикипатентной системы и ЕСХН.

Объект– использованиеобъектаосуществления торговлидля вида предпринимательской деятельности,в отношении которого установлен сбор,хотя бы 1 раз в теч. квартала (ст. 412 НКРФ).

Сборустанавливается вотношении осуществления торговойдеятельностина объектах осуществления торговли:

1)через объекты стационарной торговойсети, не имеющие ТЗ (кроме автозаправок);

2)через объекты нестационарной торговойсети;

3)через объекты стационарной торговойсети, имеющие ТЗ;

4)путем отпуска товаров со склада.

Периодобложения – квартал.

Ставкиустанавливаютсяв рубляхна площадь илина объект.

Ставканеможет превышатьсумму налога, подлежащую уплате всоответствующем МО в связи с применениемпатентной системы посоответствующему виду деятельности,выданного на 3 месяца.

Ставкасбора, установленного по торговле черезобъекты стационарной торговой сети сSТЗ > 50 м2,а также по торговле, осуществляемойпутем отпуска товаров со склада,устанавливается на 1 м2SТЗ и не может превышать ∑ налога,подлежащую уплате в связи с применениемпатентной системы в данном МО по розничнойторговле, осуществляемой через объектыстационарной торг. сети с SТЗ ≤ 50 м2по каждому объекту организации торговли,выданного на 3 мес., деленную на 50.

Ставкасбора, установленного по деятельностипоорганизации розничных рынков,неможет превышать 550 руб.на 1 м2Sрозничного рынка. Указанная ставкаподлежит ежегодной индексации накоэффициент-дефлятор, установленныйна соответствующий календарный год.

Учёт:

Плательщиксамостоятельно уведомляет налоговыйорган в теч. 5 дней в случае возникновенияи прекращения у него объекта обложенияи предоставляет все данные о нём.

Порядокисчисления и уплаты:

Самостоятельноисчисляется: ставка*фактич. значениефизич. характеристики объекта.

Уплата:не позднее 25 числа мес., след. за периодом.

виды налогооблажения в НКО и не только. отчетность


izhevecв прошлый раз упоминал важность того на какой системе налогооблажения находится ваша организация. нашел хороший текст по этому поводу. объясняется просто и доходчиво, чего я не смог бы =))

Итак, три системы налогообложения:

1. Общая система налогообложения (ОСНО)

ОСНО предусматривает применение всех налогов, предусмотренных налоговым кодексом в общем порядке, с применением освобождения и льгот, которые прописаны в соответствующих главах НК.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН) Доходы. Предусматривает учет для целей налогообложения только доходов и уплату с суммы налогооблагаемых доходов 6% налога.

При этом организация не является плательщиком налога на прибыль, налога на имущество и НДС.

Кроме того, для таких организаций возможно применение льготного порядка исчисления страховых взносов при соблюдении ряда условий

3. Упрощенная система налогообложения (УСН) Доходы минус расходы. Предусматривает учет для целей налогообложения доходов за минусом строго регламентированных расходов и уплату с получившейся суммы 15% налога.

При этом организация, как и при другом варианте УСН не является плательщиком налога на прибыль, налога на имущество и НДС и для таких организаций возможно применение льготного порядка исчисления страховых взносов при соблюдении ряда условий.

Все три системы имеют свои положительные и отрицательные стороны для некоммерческих организаций.

Плюсы УСН доходы:

Простой учет — надо лишь разделить все доходы на облагаемые и необлагаемые. Все целевые поступления и целевое финансирование, предусмотренное в налоговом кодексе в базу по налогу не попадают. Все остальное- выручка, доходы от финансовых операций, банковские проценты и т.д.

Включаются в налогооблагаемый доход. Но налог, который уплачивает организация с этого дохода меньше и налога по второму типу УСН и тем более ниже налога на прибыль. При этом отсутствует риск непризнания части расходов для уменьшения налогооблагаемой базы.

Отчет по УСН сдается раз в год, те в 4 раза реже чем при общей системе налогообложения.

Минусы данного способа: если деятельность НКО связана с оказанием услуг по цене себестоимости или близкой к себестоимости, то организация переплачивает налоги.

Иными словами, если доходы равны расход, то в двух других случаях налога не было бы вовсе, а здесь необходимо заплатить 6 % со всех доходов, невзирая на то, что они могут быть полностью израсходованы.

При оказании услуг бюджету и получении субсидий из бюджета для возмещения расходов некоммерческой организации применение УСН Доходы будет невыгодно, так как сумму налога придется закладывать в расходы, а по сравнению с организациями других типов сумма затрат будет больше на 6% от всех доходов, т.е НКО будет проигрывать кокурентам.

Неприятным при УСН является также то, что доходы признаются в момент получения, кассовым способом и налог нужно уплатить сразу.

Плюсы общего режима налогообложения (ОСНО)

Подход привычный большинству специалистов. Можно использовать данные бухгалтерского учета с незначительными изменениями.

Практически все произведенные расходы, если они связаны с оказанием услуг можно признать в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Есть возможность применять льготы по НДС вплоть до полного освобождения.

Можно выбрать между способом начисления и кассовым, т.е. признавать доходы и расходы в момент оплаты или в момент их фактического осуществления.

Так, доход можно признавать в момент подписания акта об оказании работ, услуг, т.е.

доходы будут увеличивать базу по налогу на прибыль только тогда, когда уже все расходы по данному проекту(виду деятельности) понесены.

К минусам относится полноценное ведение учета, ежеквартальная отчетность по налогам, сложность и громоздкость системы налогового учета, что не всегда легко сделать в силу ограниченности ресурсов НКО.

Система УСН Доходы минус расходы, казалось бы, должна сочетать все плюсы и той и другой системы. Однако, это не совсем так.

Учет упрощен по сравнению с ОСНО, это верно. Отчетность сдается один раз в год, бухгалтерский учет до 2013 года ведется в сокращенном объеме. Но доходы и расходы признаются кассовым способом, т.е.

в момент платежа, что невыгодно НКО, так как мы привыкли работать по предварительной оплате ( вначале получаем средства, затем расходуем эти средства на утвержденные цели).

расходы при УСН все строго прописаны в налоговом кодексе, т.е. те расходы, которые там не предусмотрены базу по налогу уменьшать не будут.

Например, некоммерческая организация оплатила представительские расходы- их нет в перечне расходов для УСН, поэтому в бухгалтерском учете они признаются, а в налоговом нет.

Кроме того, даже если у организации доходы равны расходам, то она в любом случае уплачивает налог равный 1% от всех доходов.

В данном случае также как и при НДС по доходам возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, сложности работы по смете.

Переход налогоплательщиков на УСН

Организации подают заявление по утвержденной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в период с 1 октября по 30 ноября, чтобы с 1 января следующего года применять УСН.

В заявлении налогоплательщики сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, средней численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов.

Вновь созданные организации вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Переход с УСН 6 % на УСН 15% и обратно

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Переход с УСН на ОСНО

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

А теперь схематично рассмотрим, кто и когда уплачивает основные налоги, предусмотренные налоговым законодательством РФ , каков размер налога и когда нужно отчитываться в ФНС:

Налог на прибыль

• Все, кроме тех, кто на УСН

• 25 глава НК

• Статья 249 НК РФ-доходы

• Статья 250 –внереализационные доходы

• Статья 251- льготы

• 20%

• отчет ежеквартально

НДС

• Все, кроме тех, кто на УСН

• Безвозмездная передача- облагается

• Услуги НКО облагаются

• Передача от НКО в НКО не облагается

• Глава 21 НК РФ

• Статья 149- льготы

• Освобождение статья 145

• 18%

• отчет ежеквартально

Налог на имущество

• Все, кроме тех, кто на УСН

• 2,2% (может изменяться региональным законом)

• Отчет при наличии объекта налогообложения

• Относится к региональным, а не к федеральным налогам, по льготам и по ставкам нужно смотреть местное законодательство

Налог на землю

• Все при наличии объектов

• Облагается земля в собственности или в бессрочном пользовании

• Ставка зависит от местного закона

• Отчет при наличии объекта налогообложения

• Относится к местным, а не к федеральным налогам, по льготам и по ставкам нужно смотреть местное законодательство

Транспортный налог

• Все при наличии объектов

• Ставка определяется количеством лошадиных сил и может изменяться региональным законом

• Отчет при наличии объекта налогообложения

НДФЛ

• Особых льгот для НКО нет

• Глава 23 НК РФ определяет основные положения по оплате и отчетности

• Льготы статья 217

• Ставка 13%, для нерезидентов 30%

Страховые взносы

• Ставки ст. 12 Закона № 212-ФЗ

• Общий порядок 30%

• До 512 тыс. рублей, потом 10%

• ПФР 22%

• ФСС 2,9%

• ФОМС 5,1%

• Особый порядок установлен для социально ориентированных НКО, если они применяют любую из форм УСН, страховые взносы для них — 20%

• Особый порядок установлен для всех организаций (не только социально-ориентированных) по виду деятельности.

Также 20%, как и для социально ориентированных НКО, но, как правило, это освобождение не может применяться, так как доход от этого вида деятельности должен превышать 70% всех доходов, что для НКО, где есть целевые средства, неприменимо.

УСН

• Доходы 6%

• Доходы минус расходы 15%

• Вместо налога на прибыль, НДС и имущества

• Отчет – один раз в год, платежи ежеквартально

Подведем итоги в таблице:

ОСНО УСН 6% УСН 15%
Аванс по УСН Не платит Не платит 1%
Единый налог (УСН) нет 6% с дохода 15% с разницы доходов и расходов
Налог на прибыль 20% с разницы доходов и расходов Не платит Не платит
Налог на имущество 2,2% (может меняться в сторону уменьшения) Не платит Не платит
Налог на добавленную стоимость 18% Не платит Не платит
Налог на добавленную стоимость как агент платит платит платит
Транспортный налог Платит, если есть объект Платит, если есть объект Платит, если есть объект
Земельный налог Платит, если есть объект Платит, если есть объект Платит, если есть объект
НДФЛ Платит, как налоговый агент за физлиц Платит, как налоговый агент за физлиц Платит, как налоговый агент за физлиц
Страховые взносы Платит Платит Платит

Нко общая система налогообложения

В 2016 году для большинства регионов России ставка налога по этой системе была 6%, а для «доходы минус расходы» — 15%. Как минимум есть две причины:

  • налоговая не имеет повода для спора о том, что включено в налогооблагаемую базу, т.к. нет спора о расходах.
  • если использование целевых средства будет признано налоговой нецелевым расходом, то с этой суммы нужно будет заплатить 6%, а не 15% или более, если применяется ОСНо.

Кроме того, применение УСН существенно упрощает отчетность, т.к. уменьшает количество заполняемой информации и периодичность отчетов.

На УСН мы сдаем одну декларацию в конце года, а на ОСНо — каждый квартал по всем налогам.

При этом, если у организации ненулевой отчет, то отчет по НДС сдается только в электронном виде. В бумажном его не примут.

Налогообложение некоммерческих организаций

В случае ее отсутствия (или если затраты превышают доход) выплачивается налог по минимальной ставке 1 %.Важный момент На практике часто возникает вопрос: предусмотрено ли налогообложение пожертвований некоммерческим организациям? Ведь, по факту, они являются доходом.

Между тем такие поступления признаются целевыми средствами.
Важно Соответственно, налогообложение пожертвований некоммерческим организациям не предусмотрено. По всем целевым поступлениям должны отражаться доходы и расходы.

Стоит также заметить, что не предусмотрено налогообложение:

  • членских взносов некоммерческих организаций;
  • грантов;
  • целевых субсидий;
  • средств, переданных учредителями.

При использовании УСН руководитель объединения может самостоятельно вести отчетные документы.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций

А вот этот платеж «не смотрит на лица», а исключительно на товары, поэтому от нее не освобождают на основании статуса НКО, а только если товары входят в соответствующий перечень.

Региональное налогообложение НКО Местные власти устанавливают порядок такого налогообложения и ставки, а также льготы, в том числе и для некоммерческих организаций.

Налог на имущество Даже если организация имеет льготу на этот налог, она все равно обязана отчитываться перед контролирующими органами в налоговой декларации.

Также у местных структур есть власть расширять список некоммерческих организаций, признаваемых льготниками.

Индивидуальное предпринимательство

Система налогообложения организации Прежде всего, определимся, какие именно налоги платят организации общественного типа. При регистрации любой формы ведения деятельности учредитель имеет право выбрать упрощенную систему налога, или платить обязательный взносы по общей основе.

Довольно часто возникает вопрос по поводу упрощенного налогообложения, ведь такая система является наиболее популярной сегодня. Налогообложение некоммерческих организаций может проводиться по упрощенке.

На сегодняшний день существует две формы уплаты налогов при использовании такой системы:

  • «Доходы»;
  • «Доходы – расходы».

Главным отличием таких типов является процентная ставка. Так, для вида «доходов» она составляет 6%, а для «доходы – расходы» – 15%.

Довольно важно понимать, какая экономическая составляющая облагается такими ставками.

Налоги и некоммерческая организация

Законодательное регулирование НКО как субъекта налогового права Пусть прибыль – не главная цель некоммерческих структур, но наличие ее возможно в большинстве случаев. Главное, чтобы ее получение преследовало заявленные организацией задачи, а не использовалось для прикрытия с целью налоговых льгот.

Чтобы контролировать применение прибыли НКО по назначению, существуют положения Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (свежая редакция от 31 декабря 2014 года) «О некоммерческих организациях». Налоговый Кодекс РФ признает обязанность НКО платить налоги на прибыль, поскольку она может быть у таких организаций (ст.

246 НК РФ), и предоставлять декларации на основании бухучета по общим требованиям.

Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций

Если полученный доход был потрачен на осуществление уставной цели.

Для подобных случаев ведутся раздельные книги учета расходов и доходов, только при соблюдении этого требования есть возможность исключить налогообложение для таких операций Ежегодно нужно заполнять специальную декларацию по НДС, уделяя особое внимание 7 разделу, который оформляется только тогда, когда имели место следующие операции:

  • деятельность, по отношению к которой законодательством не предусмотрено взимание НДС;
  • операции по отношению к обетам, не облагающимся НДС;
  • деятельность, результаты которой реализуются за территорией РФ;
  • производство или поставка товара, срок которых превышал бы полгода.

Практический пример обложения налогом Некоммерческая компания, занимающаяся защитой редких животных, получила доход от образовательных услуг.

Внимание На эти средства была куплена сыворотка для вакцинации редкой породы диких кошек, содержащихся в целях разведения в охраняемой природной зоне. Деньги, выплаченные за вакцины, облагаться налогом не будут, так как на них были приобретены средства достижения уставных целей предприятия.

Типовые ошибки при расчетах Ошибка №1. НКО при безвозмездной передаче подакцизных товаров не выплачивает налог на добавочную стоимость. ФЗ от 11 августа 1995г. No135-ФЗ позволяет не выплачивать НДС при бесплатной передаче товаров или выполнении работ в ходе благотворительной акции.

Но исключение составляют подакцизные товары, которые облагаются налогом по общим правилам. Ошибка №2. НКО не отчисляла НДФЛ с пожертвований физическим лицам, не являющихся ее сотрудниками.

В ст.217 НК РФ действительно говорится о том, что налогом не облагаются подобные выплаты, однако они должны исходить от государственных властей.

Отсутствие ограничений на получение доходов от инвестирования, при этом подобная деятельность считается предпринимательством и облагается налогом на прибыль по обычной ставке. Безвозмездные услуги для НКО Оказанные услуги и выполненные безвозмездно работы не облагаются налогом.

Стоимость работ, выполненных для НКО безвозмездно, считается доходом НКО, даже когда услуги оказываются в целях поддержки уставной деятельности.

Налогообложение НКО по налоговому режиму УСН Некоммерческие организации, как и коммерческие, могут выбрать «упрощенку» сразу при регистрации предприятия, или перейти на нее с нового календарного года с другой формы налогообложения, подав соответствующее заявление до окончания текущего календарного года.

Системы налогообложения некоммерческих организаций

Для таких операций организации необходимо вести специальные раздельные книги учета доходов и расходов. Только в таком случае существует возможность исключить налогообложения на проведение таких операций.

Но, в случаях, когда такая прибыль была получена коммерческим путем, то суммы от таких операций подлежат налогообложению. В таком случае отчетность необходимо вести по обычной системе – иметь специальную книгу, где отображаются все доходные и расходные части.

Ежегодно, организация должна предоставлять налоговому органу специальную декларацию заполняется она в соответствии с данными, которые имеются в учетных книгах по доходам и расходам. При этом, стоит отметить, что особую внимательность стоит переделить седьмому разделу.

НДС), некоммерческие организации платят и другие налоги и сборы:

  1. Госпошлина. Если НКО обращаются к государственным структурам для совершения правовых действий, они платят пошлину наравне с другими физическими или юрлицами.

    Отдельные НКО и виды их деятельности могут быть освобождены от госпошлины, а именно:

    • финансируемые федеральным бюджетом – логично, ведь пошлина все равно направляется туда;
    • государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей (архивы, музеи, галереи, выставочные залы, библиотеки и др.) – они могут не платить госпошлину за вывоз ценностей;
    • НКО инвалидов – для них упраздняются госпошлины в судах и у нотариусов;
    • спецзаведения для детей с общественно-опасным поведением – им разрешают не платить пошлину на взыскание родительской задолженности;
  2. Таможенная пошлина.

Согласно законодательству РФ, некоммерческие организации, занимаясь своими прямыми социальными обязанностями, имеют право вести приносящую доход деятельность. При этом им необходимо регулярно отчитываться перед налоговыми органами в установленные сроки. Руководитель организации или бухгалтер должны знать, какая установлена система налогообложения, какие необходимо платить налоги и сдавать отчеты, чтобы не нарушать закон и не давать основание для внеплановых проверок контролирующими органами. Система налогообложения напрямую зависит от деятельности, которую ведет НКО (изучите статьи 246 и 251 НК РФ, чтобы разобраться в нюансах).

Согласно российскому законодательству, все некоммерческие организации могут функционировать как на общем, так и на упрощенном режиме налогообложения.

Когда происходит регистрация НКО, она по умолчанию попадает под общий режим налогообложения. Если учредители / руководитель хотят перевести организацию на упрощенный режим, то им следует обратиться в Инспекцию федеральной налоговой службы РФ с соответствующим заявлением.

На каком бы режиме налогообложения не осуществляла свою деятельность некоммерческая организация, она в обязательном порядке производит следующие платежи:

1. Страховые взносы, объектом которых признаются выплаты и иные вознаграждения, которые НКО начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Каждые три месяца некоммерческая организация направляет в Инспекцию Федеральной налоговой службы составленный «Расчет по страховым взносам». В данный документ вносятся начисленные обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по трудовым и гражданско-правовым договорам.
3. Ежеквартально НКО представляют в ИФНС «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» по форме 6-НДФЛ. В случае, если НКО имеет соответствующие объекты налогообложения в собственности, то данное имущество облагается соответствующими налогами: транспортным (глава 28 НК РФ) и земельным (глава 31 НК РФ).

Общий режим налогообложения

Некоммерческие организации, применяющие ОРН, независимо от наличия в их деятельности объектов налогообложения, официально являются плательщиками НДС (глава 21 НК РФ) и налога на прибыль (глава 25 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС и налога на прибыль может возникнуть и при отсутствии предпринимательской деятельности. Например, налог на прибыль может возникнуть при разовой продаже имущества, при однократном оказании услуг за плату, при получении безвозмездных средств.

Обязанность по уплате НДС может наступить при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг, если такая передача осуществляется не в рамках благотворительной деятельности. Кроме того, НКО, применяющие ОРН, могут признаваться плательщиками налога на имущество в случае владения имуществом.

Особенностями налогообложения НКО являются следующие:

1. право не облагать налогом на прибыль и НДС целевые поступления, (например, гранты, субсидии) и некоторые другие виды доходов (пожертвования, членские взносы);
2. наличие льгот по отдельным налогам (НДС, налог на имущество и др.) при продаже товаров, работ и услуг, относящихся к социальной сфере;
3. необходимость раздельного учёта при осуществлении основной и приносящей доход (предпринимательской) деятельности.

Упрощенная система налогообложения

При применении УСН НКО не признаются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество. В случае появления дохода, подлежащего налогообложению, предусмотрен «налог, уплачиваемый в связи с применением УСН».

Для НКО, чьи доходы состоят из выручки, целесообразно использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если доходы НКО в значительной части состоят из безвозмездных поступлений, можно порекомендовать в качестве объекта налогообложения – «доходы».

Налоговая декларация по УСН представляется в ИФНС только 1 раз в год до 31 марта года, следующего за истёкшим, а платить налог УСН необходимо поквартально, не позднее 25 числа месяца после окончания квартала.

Какие бывают налоговые режимы

Общая система налогообложения

В России есть общий (классический) режим налогообложения и специальные режимы налогообложения. При общей системе налогообложения (ОСНО) организация должна уплачивать в бюджет все общие налоги и в полном объеме вести бухгалтерский и налоговый учет. Это самый сложный, затратный и трудоемкий режим.

ОСНО применяется в России по умолчанию и действует без ограничений по виду деятельности, количеству сотрудников и объему полученного дохода. Если организация при первичной регистрации или в течение 30 дней после не заявила о переходе на льготный налоговый режим, у нее автоматически будет ОСНО.

НКО, применяющие общий налоговый режим, платят все налоги при наличии объекта налогообложения: налог на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на имущество.

По налогам на прибыль, имущество и НДС некоммерческие организации могут получать льготы, для каждой они устанавливаются индивидуально. В частности, НКО имеют право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы, установленные ст. 251 НК РФ. Или, например, НКО, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль (при соблюдении условий из ст. 284.1 НК РФ).

От налога на имущество освобождены религиозные объединения, общероссийские общественные организации инвалидов и другие (при соблюдении условий). Организации, освобождаемые от НДС, указаны в ст. 149 НК РФ.

Из специальных налоговых режимов НКО подходит упрощенная система налогообложения. Перейти на нее легко: достаточно уведомить налоговый орган по месту своего нахождения (не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация переходит на УСН) и отвечать некоторым требованиям из ст. 346.12 НК РФ.

В уведомлении нужно указать:

  • год подачи уведомления;
  • выбранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы» (налоговая ставка 6% или 15% соответственно);
  • сведения о размере доходов и об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 октября года подачи уведомления.

Фото: Volkan Olmez / Unsplash

Если применять УСН хочет новая НКО, она должна сообщить об этом не позднее 30 календарных дней с даты внесения записи о ее создании в ЕГРЮЛ.

Предельный размер доходов организаций, которые планируют перейти на УСН или уже ее применяют, установлен в ст. 346.11 и 346.12 НК РФ. Размер доходов исчисляется по правилам определения дохода из ст. 248 НК РФ. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации на «упрощенке» превысят 150 млн рублей, организация утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При определении этого показателя учитываются основные средства, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируемым имуществом (глава 25 НК РФ) и основные средства, приобретенные за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности для использования в предпринимательской деятельности.

Средства целевого финансирования и целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по УСН.

Объекты налогообложения

Если НКО выбрала объект налогообложения «доходы», она должна учитывать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исчисленную за отчетный период сумму налога организация может уменьшить на суммы страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Организации, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», тоже должны учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, но уменьшить сумму налога они могут только на расходы из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, указанными в этой статье. Причем этот перечень закрытый, то есть организация-налогоплательщик сможет учесть только те расходы, которые перечислены .

Налоговую базу организация может уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых ими применялась УСН (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода НКО должны исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога 15% и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Если за отчетный период сумма дохода меньше суммы расходов, авансовый платеж считается равным нулю, и по итогам этого отчетного периода организация его не уплачивает. Если за налоговый период сумма доходов меньше суммы расходов или сумма налога оказалась меньше, чем рассчитанная величина минимального налога (1% от доходов), организация уплачивает минимальный налог. Авансовые платежи по налогу организации должны перечислять в бюджет не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября, налог по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

Фото: Tyler Franta / Unsplash

От каких налогов освобождает «упрощенка»

Применение УСН освобождает НКО от уплаты налога на прибыль, на имущество и на добавленную стоимость (п.2 ст. 346.11 НК РФ). Другие налоги и страховые взносы организация уплачивает.

На 2019-2024 годы для организаций на «упрощенке» установлены пониженные страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%, на обязательное медицинское страхование – 0%.

Чтобы получить льготу, НКО должна быть зарегистрирована как благотворительная организация либо вести уставную деятельность в области социального обслуживания, научных исследований, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (ст. 427 НК РФ).

Еще одно условие – по итогам года, предшествующего году перехода НКО на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период должны в совокупности составлять следующие виды доходов:

  • целевые поступления на содержание и уставную деятельность НКО (п. 2 ст. 251 НК РФ);
  • гранты на осуществление деятельности (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • доходы от осуществления некоторых видов экономической деятельности (пп. 5 п. 1 ст.427 НК РФ): образование, предоставление социальных услуг без обеспечения проживания, деятельность учреждений культуры и искусства и другие.

В общий объем доходов НКО включаются доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) и не учитываемые при определении объекта обложения (пп.1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) по налогу, уплачиваемому по УСН.

При определении объема доходов НКО учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные НКО по итогам предыдущих расчетных периодов.

Если по итогам расчетного периода НКО не выполнят эти условия, они лишаются права на пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие условиям. Это касается и благотворительных организаций.

Налог на прибыль

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ) должны уплачивать НКО, применяющие общую систему налогообложения.

Объект налогообложения по налогу на прибыль – это прибыль (то есть доходы, уменьшенные на расходы), полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибыль определяется по всем операциям организации по итогам каждого отчетного периода, а не по каждой конкретной сделке.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке налога, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 247 НК РФ). Доходы, полученные в результате таких операций, могут быть уменьшены только на расходы, произведенные для этих же операций (пп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С каких доходов не платится налог на прибыль

Доходы, с которых можно не платить налог на прибыль, прописаны в ст. 251 НК РФ.

К ним относятся средства целевого финансирования (в том числе доходы в виде грантов (пп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ) и безвозмездные целевые поступления (кроме целевых поступлений в виде подакцизных товаров) от других организаций/физических лиц на содержание и ведение уставной деятельности НКО (если организация использовала их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления – это:

  • взносы учредителей (участников, членов), внесенные в НКО;
  • доходы в виде полученных грантов;
  • пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;
  • доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ или услуг, выполненных по договорам;
  • средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Взносы

Аккумулировать при создании добровольные имущественные взносы по закону могут только фонды (ст. 123.17 ГК РФ) и автономные некоммерческие организации (ст. 123.24 ГК РФ). Такие взносы, поступившие от учредителей в виде денежных средств и иного имущества, признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Членские взносы могут аккумулировать только корпоративные некоммерческие организации (ст. 123.1 ГК РФ): общественные организации, ассоциации, союзы.

Остатки добровольных имущественных взносов унитарных НКО и остатки членских взносов корпоративных НКО, неиспользованные на конец отчетных периодов, не облагаются налогом на прибыль и налогом, уплачиваемым по УСН.

Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ объект налогообложения – внереализационный доход возникает у НКО только при нецелевом использовании добровольных имущественных взносов, членских взносов, аккумулированных в соответствии с российским законодательством, и других целевых поступлений.

Фото: Mika Baumeister / Unsplash

Доходы в виде грантов

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям, установленным в пп. 14 (абзац 6) п. 1 ст. 251 НК РФ.

Перечень международных и иностранных организаций, гранты которых не подлежат налогообложению, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.06. 2008 года № 485.

Гранты могут предоставляться только на конкретные программы в конкретных областях:

  • образование и наука;
  • культура и искусство;
  • физическая культура и спорт;
  • охрана здоровья и охрана окружающей среды;
  • защита прав и свобод человека и гражданина;
  • социальное обслуживание малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

НКО, получившая грант, обязана расходовать его строго на реализацию конкретной программы, а после – предоставить грантодателю отчет.

Если не соблюдается хотя бы одно условие, полученные деньги или имущество грантом не признаются, и с них нужно заплатить налог.

Пожертвования

Пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ), то есть пожертвования могут делаться не всем НКО, а только созданным для осуществления деятельности в общеполезных целях.

Пожертвования, поступившие на осуществление уставной деятельности, и пожертвования, поступившие с указанием их использования по определенному назначению (жертвователь может этого и не указывать), НКО обязаны использовать строго по целевому назначению.

Закон не обязывает получателя пожертвований отчитываться перед жертвователями и представлять им отчеты о целевом использовании полученных средств, но жертвователь имеет право проверять целевое расходование.

Остатки пожертвований, не израсходованные НКО на конец отчетных периодов, не облагаются налогом на прибыль и налогом по УСН. Но если организация использует пожертвования не по целевому назначению, она должна заплатить указанные налоги.

Доходы в виде безвозмездно полученных работ или услуг

Если физические лица и коммерческие организации безвозмездно выполнят работы или окажут НКО услуги для реализации ее уставных целей и задач, объекта налогообложения по налогу на прибыль и налогу по УСН не возникает (пп.1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Важно, чтобы работы или услуги оказывались по договору безвозмездного выполнения.

Средства и иное имущество

Благотворительные организации (созданные в качестве таковых в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11.08.1995 года «О благотворительной деятельности и добровольчестве») согласно пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ могут не учитывать в целях налогообложения прибыли средства, иное имущество и имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Внереализационный доход и связанный с ним налог

Если НКО (в том числе благотворительная организация) использует пожертвования и иные целевые поступления не по целевому назначению, у нее возникает внереализационный доход (п. 14 ст. 250 НК РФ), который облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым по УСН.

НКО, которая получает средства целевого финансирования и целевые поступления, обязана ежегодно по итогам налогового периода (года) предоставлять в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных целевых средств.

Согласно законодательству, НКО (в том числе благотворительные организации), осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны направлять средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налогов, на свое содержание и ведение уставной деятельности.

Налог при получении имущества по договору безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, НКО получает право пользования этим имуществом. Это считается безвозмездным получением имущественного права, и организация должна заплатить налог на прибыль (ст. 248 НК РФ гласит, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся в том числе доходы от реализации имущественных прав и внереализационные доходы).

Внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ) признаются также доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме случаев из ст. 251 НК РФ).

Доход при безвозмездном получении имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ) определяют, исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества (ст. 105.3 НК РФ). Информацию о ценах налогоплательщик – получатель имущества должен подтвердить документально или проведя независимую оценку.

Таким образом, НКО должна включить в состав своих внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

Фото: Kelly Sikkema / Unsplash

Налог на имущество

Налог на имущество должны уплачивать НКО, находящиеся на ОСНО и имеющие на балансе предприятия в качестве основных средств движимое и недвижимое имущество. При этом движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, объектом налогообложения не признается (налог с него c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ), налогом облагается только недвижимость).

Ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (если иное не предусмотрено в ст. 380 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок, это зависит от категорий налогоплательщиков и (или) имущества – объекта налогообложения.

Налог рассчитывается, исходя из кадастровой стоимости имущества, если она включена в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ), который должен быть официально опубликован не позднее 1 января отчетного года.

Если недвижимости НКО в этом перечне на очередной год нет, налог рассчитывается, исходя из его среднегодовой стоимости.

Что касается жилой недвижимости, не являющейся основным средством, то законом субъекта РФ, где расположена эта недвижимость, должны быть определены особенности ее обложения, исходя из кадастровой стоимости. Если законом такие особенности не предусмотрены, то уплачивать налог вообще не нужно (письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969).

С 1 января 2020 года за недвижимость, которая не является основным средством, тоже нужно платить налог на имущество (если только регион не решил иначе).

Страховые взносы

Все юридические лица платят страховые взносы с фонда оплаты труда, то есть с сумм, которые организация расходует на зарплату сотрудников и выплату вознаграждений по гражданско-правовым договорам с физическими лицами.

С 1 января 2019 года, согласно ст. 425 НК РФ, установлены следующие тарифы страховых взносов (если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ):

  1. На обязательное пенсионное страхование:
    — в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22%
    — свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10%
  2. На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 2,9%
    — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования — 1,8%
  3. На обязательное медицинское страхование — 5,1%

Таким образом, с фонда оплаты труда (штатные сотрудники) платится 30,2%, с договоров гражданско-правового характера – 27%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоговая ставка по НДФЛ – 13%. Его платят физические лица, налоговые резиденты РФ и физлица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

Налогоплательщик, не признанный налоговым резидентом РФ, не должен платить в России налоги с доходов, полученных им от зарубежных источников (ст. 208 НК РФ). Но большинство доходов, которые он получит в РФ, будут облагаться НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится полная или частичная оплата организацией товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Ключевое понятие здесь — «в интересах налогоплательщика». Если организация оплачивает сотруднику аренду жилья, эти выплаты однозначно признаются его доходом, полученным в натуральной форме. С них человек должен заплатить налог. При этом организация в соответствии с п. 1 и 2 ст. 226 НК — налоговый агент в отношении указанных доходов физического лица (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-04-06/34883).

Если НКО оплачивает сотруднику обучение, то указанная сумма не подлежит обложению НДФЛ только при соблюдении условий (п. 21 ст. 217 НК): «Обучение работников производится в связи с производственной необходимостью по распоряжению работодателя на условиях, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией, повышение квалификации подтверждено выданным документом о повышении квалификации образовательным учреждением с лицензией на такой вид деятельности».

Несмотря на то что в ст. 196 Трудового кодекса РФ прописано, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель, оплата проезда до места учебы будет рассматриваться как доход, полученный сотрудником в натуральной форме. Такой доход облагается налогом. При этом оплата билетов не включается в базу по начислению страховых взносов (подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2010 года № 939-19); взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.2 закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ).

Фото: Bekky Bekks / Unsplash

В каких случаях платить НДФЛ не нужно

От уплаты этого налога освобождаются следующие виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ):

  • доходы, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с ФЗ от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» и иными федеральными законами, которыми установлены особенности привлечения добровольцев. От налогообложения освобождаются доходы в виде выплат на возмещение расходов волонтеров на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой деятельности и обратно, на питание, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев либо на страхование их жизни или здоровья при осуществлении ими благотворительной, добровольческой деятельности. От налогообложения освобождаются и доходы в натуральной форме, полученные по указанным гражданско-правовым договорам на цели из п. 3.1 ст. 217 НК РФ;
  • суммы грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ. Важно: гранты должны быть выданы международной, иностранной или российской организациями из специального перечня Правительства РФ. В постановлении Правительства от 15.07.2009 N 602 определены российские грантодатели, в постановлении от 28.06.2008 № 485 – международные и иностранные грантодатели. Таким образом от налога освобождаются доходы физических лиц – грантополучателей в виде гранта, предоставленного в соответствии с договором с организацией, входящей в вышеуказанные перечни;
  • доходы, полученные НКО в виде грантов, премий, призов в денежной или натуральной формах по результатам участия в конкурсах, соревнованиях и других мероприятиях, предоставленных организации за счет грантов Президента РФ.

Фото: StellrWeb / Unsplash

Какие доходы благополучателей не облагаются НДФЛ

  • Доходы в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), которую оказывает российская или иностранная НКО, зарегистрированная как благотворительная (п. 8.2 ст. 217 НК РФ). Если такая НКО собрала, например, деньги на лечение подопечному, она перечисляет ему всю собранную сумму полностью, которую оговорили заранее в оферте. Также в оферте необходимо предусмотреть, что сумма пожертвования сверх запрошенной будет направлена на аналогичные цели. Если деньги собирала НКО с другой формой регистрации, она должна заплатить в бюджет НДФЛ с собранной суммы.
  • Полная или частичная оплата путевок для детей младше 16 в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории РФ. Оплатить путевку должна НКО, одна из целей которой (в соответствии с учредительными документами) – деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы (п. 9 ст. 217 НК РФ).
    К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
  • Оплата медицинских услуг и лекарственных препаратов лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией (п. 10 ст. 217 НК РФ). Налог не взимается, если оплату производила благотворительная организация или НКО, одна из целей деятельности которой (в соответствии с учредительными документами) – содействие охране здоровья граждан. Налогоплательщики, которые получили от НКО денежные средства на оплату медицинских услуг или приобретение лекарственных средств, обязаны представить НКО документы, подтверждающие использование полученных денежных средств по целевому назначению (договоры на оказание медицинских услуг, заключенные с медицинскими организациями, платежные документы, подтверждающие оплату медицинской организации оказанных ею услуг и др.).
  • Благотворительная помощь детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, и детям, в семье которых доходы на одного человека не превышают прожиточного минимума (п. 26. ст. 217 НК РФ).

Подписывайтесь на телеграм-канал АСИ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *