Налоги и учет

  • автор:

Трениг 1
Как называют предмет, подлежащий налогообложению?
объект налогообложения
Как признается налоговая база по налогу на прибыль, если в данном отчетном (налоговом) периоде получена отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения?
как равной нулю
Что понимается под налоговым учетом?
система обобщения данных для определения налоговой базы на основе данных первичных документов
Что из перечисленного НЕ является функцией налогового учета?
обобщение информации о состоянии и движении имущества и источниках его образования
С принятием какого документа принято связывать начало развития налогового учета в России?
закон РФ 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
Какой из перечисленных элементов налогообложения НЕ является обязательным при установлении налога?
налоговые льготы
Как называют совокупность специальных приемов и способов, которые применяются в процессе налогового учета?
методология налогового учета
Какая глава НК РФ устанавливает определение налогового учета?
глава 25. Налог на прибыль организаций
Какой документ регулирует налоговый учет в Российской Федерации?
налоговый кодекс Российской Федерации
С какого периода действует Часть вторая НК РФ?
с 1 января 2001 г.
Что должны отражать данные налогового учета?
все перечисленное
Какие положения устанавливает Часть вторая НК РФ?
порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов, а также порядок применения специальных налоговых режимов
Какой документ определяет взаимосвязь бухгалтерской и налогооблагаемой прибылей?
положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)
Каким образом устанавливаются сроки уплаты налогов?
сроки установлены применительно к каждому налогу
Из скольких частей состоит Налоговый кодекс РФ?
из двух частей
Что признается объектом налога на имущество организаций?
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
Что такое налоговая ставка?
величина налоговых начислений на единицу налоговой базы
В каких главах части второй НК РФ содержатся отдельные статьи, посвященные налоговому учету?
глава 25. Налог на прибыль организаций
Как называется деятельность, результаты которой НЕ имеют материального выражения?
Услуга
Как составляется расчет налоговой базы?
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными НК РФ
Что признается объектом налогового учета?
все перечисленное
Какие организации ведут налоговый учет?
все организации в обязательном порядке
Объектом какого налога являются операции по передаче имущественных прав?
налога на имущество организаций
По какому налогу налоговым периодом признается календарный месяц?
по акцизам
Что представляет собой налоговая база?
стоимостная, физическая, иная характеристика объекта налогообложения
Тренинг 2
Как называется способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского учета при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета?
единый учет
Какой метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества предусмотрен НК РФ и должен быть установлен в налоговой политике для целей налогообложения?
а) линейный, б) нелинейный
В каком случае изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся в обязательном порядке?
при изменении законодательства о налогах и сборах
Какой элемент учетной политики относится к способам налогового учета, нормативно НЕ предусмотренных?
порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций
В каком документе дано определение учетной политики для целей налогообложения?
НК РФ, часть 1
Какой элемент учетной политики относится к способам налогового учета, предусмотренных НК РФ?
применение амортизационной премии
В чем отличие в порядке признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета?
в бухгалтерском учете – единые условия признания доходов и расходов, в налоговом учете – два метода признания доходов и расходов
Какие виды учетной политики формируют предприятия (организации)?
два вида учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета
Сбор и регистрация информации по каким операциям является функцией налогового учета?
только об операциях, приводящих к изменению обязательств по уплате налогов и сборов
Кем разрабатывается система налогового учета организации?
организацией самостоятельно
Каков порядок формирования резервов, устанавливаемый в учетной политике для целей налогообложения?
налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резервов, порядок их формирования утверждается в учетной политике
Какие различия в методах начисления амортизации основных средств, установленных в бухгалтерском и налоговом учете?
в бухгалтерском учете применяется четыре метода, в налоговом – два метода начисления амортизации
С какой даты применяется учетная политика для целей налогообложения?
с 1 января года, следующего за годом утверждения
Каким документом установлены классификация и порядок признания доходов в бухгалтерском учете?
ПБУ 9/99
Что из перечисленного относится к методическим аспектам учетной политики для целей налогообложения?
выбор способов построения налоговых регистров
Каким образом может быть организовано ведение налогового учета в организации?
все перечисленное верно
Что из перечисленного признается объектами как бухгалтерского, так и налогового учета?
доходы и расходы
Каким документом устанавливается порядок ведения налогового учета в организации?
учетной политикой для целей налогообложения
Каким документом определено понятие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств?
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Кем утверждается принятая организацией учетная политика для целей налогообложения?
руководителем организации
Что из перечисленного относится к организационно-техническим аспектам учетной политики для целей налогообложения?
порядок организации ведения налогового учета
При каком способе ведения налогового учета накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налогов ведется с использованием только регистров налогового учета?
обособленный учет
Какой метод оценки сырья, материалов и покупных товаров НЕ предусмотрен НК РФ?
по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Что предполагает способ единого учета при организации налогового учета на предприятии?
организацию налогового учета на основе бухгалтерского учета
Какие факторы определяют особенности формирования налогового учета в организации?
все перечисленные
Тренинг 3
Какой документ относится к первичным учетным документам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах?
счет-фактура
Какие налоговые регистры предназначены для обобщения информации о проводимых организацией операциях, влияющих на величину налоговой базы в конкретных периодах?
регистры учета хозяйственных операций
Какие сведения указываются в счете-фактуре только в отношении товаров, страной происхождения которых НЕ является Российская Федерация?
код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза
Какие из перечисленных регистров относятся к регистрам промежуточных расчетов?
регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета
Что из перечисленного НЕ относится к обязательными реквизитами первичного учетного документа?
дата внесения изменений в документ
Каков порядок применения форм первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации?
предприятия по своему усмотрению могут использовать формы первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм
К какой группе регистров относится регистр учета внереализационных расходов?
регистры формирования отчетных данных
Что такое справка бухгалтера (бухгалтерская справка)?
первичный учетный документ, содержащий сведения об операции, которая должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете
Что является целью применения аналитических налоговых регистров?
систематизация и накопление первичной информации
Применяется ли в налоговых регистрах принцип двойной записи?
не применяется
Каков порядок применения универсального передаточного документа, утвержденного Письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/?
носит рекомендательный характер
Каким основным документом оформляются исправления в учете?
справка бухгалтера
Для чего предназначены регистры формирования отчетных данных?
для получения значений показателей конкретных строк налоговой декларации
Могут ли в качестве аналитических налоговых регистров приниматься регистры бухгалтерского учета?
могут
Каким документом устанавливаются формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета и первичных учетных документов?
учетной политикой организации для целей налогообложения
Кто разрабатывает форму бухгалтерской справки?
предприятия (организации) самостоятельно
Как называется информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета?
данные налогового учета
Что НЕ относится к группировке аналитических налоговых регистров, рекомендованных Налоговой службой РФ?
регистры формирования бухгалтерских счетов
Кем устанавливаются форма счета-фактуры и порядок его заполнения?
Правительством Российской Федерации
В какой главе НК РФ дано определение аналитических регистров налогового учета?
глава 25. Налог на прибыль организаций
Какой порядок применения форм налоговых регистров, разработанных Налоговой службой РФ?
рекомендуемы формы, устанавливающие методологические принципы формирования показателей налоговых регистров
В течение какого периода налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета?
4-х лет
Что представляет собой счет-фактура?
первичная документация
Что должны отражать данные налогового учета?
порядок формирования сумм доходов и расходов
Что является подтверждением данных налогового учета?
все перечисленное
Тренинг 4
Какой показатель определяется по формуле k = (1 / n) × 100 %?
норма амортизации при линейном методе
Каким образом определяется перечень прямых расходов, связанных с производством товаров для целей налогообложения?
налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике
Что понимается под прибылью, полученной налогоплательщиком?
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Что из перечисленного входит в состав нематериальных активов?
исключительное право патента обладателя на промышленный образец
Какой орган утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы?
Правительство Российской Федерации
Какие виды расходов на оплату труда относятся к начислениям стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда?
надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время
Какая дата является датой признания доходов от реализации при методе начисления?
дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Какие методы начисления амортизации могут применяться в целях налогообложения прибыли?
линейный и нелинейный
Какие организации НЕ имеют право определять признание дохода по кассовому методу?
банки и микрофинансовые организации
Какие доходы в соответствии с НК РФ могут признаваться как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов?
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)
Как производится оценка материально-производственных запасов по методу средней стоимости?
путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество
Сколько существует амортизационных групп оосновных средств в целях налогообложения?
10
Какие доходы НЕ включаются в доходы от реализации в целях налогообложения прибыли?
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде
Что включают в себя расходы, связанные с производством и реализацией?
все перечисленные
К какому виду расходов относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями?
материальные расходы
Какими методами признаются доходы и расходы для целей налогообложения?
кассовым методом и методом начисления
По каким объектам амортизационного имущества НЕ допускается использование амортизационной премии?
нематериальные активы
Что должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения при создании резерва на предстоящую оплату отпусков?
все перечисленное
Что понимается под незавершенным производством?
все перечисленное
По каким амортизационным группам основных средств предельный размер амортизационной премии составляет 30 %?
3-7
Какие расходы НЕ учитываются в составе расходов на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
расходы в виде сумм материальной помощи работникам
Каков порядок признания материальных расходов методом начисления как расходов, связанных с производством и реализацией?
дата передачи в производство сырья и материалов
Что предполагает кассовый метод признания расходов?
расходами признаются затраты после их фактической оплаты
По каким объектам амортизационного имущества применяется исключительно линейный метод начисления амортизации?
здания, сооружения и передаточные устройства
Какую первоначальную стоимость должно иметь имущество для признания его в качестве основных средств в целях налогообложения?
более 100 000 руб.
ИТОГОВОЕ на 5(1 ошибка)
Что НЕ относится к обязательным элементам налога?
порядок ведения налогового учета
Какое значение применяется в качестве налоговой базы по прибыли, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток?
признается равной нулю
Что относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией?
расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала
Какие операции относятся к работам (услугам) производственного характера?
всё перечисленное
Какие активы НЕ признаются амортизируемым имуществом для целей налогообложения?
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
Какие предприятия обязаны вести налоговый учет?
все предприятия
В течение какого периода подлежит применению порядок формирования стоимости незавершенного производства, установленный в учетной политике для целей налогообложения?
не менее двух налоговых периодов
Каков срок полезного использования установлен для имущества, включенного в десятую амортизационную группу по классификации амортизируемого имущества?
свыше 30 лет
Какие объекты бухгалтерского учета, предусмотренные Законом «О бухгалтерском учете», НЕ являются объектами налогообложения?
источники финансирования деятельности экономического субъекта
Какой метод оценки материальных расходов применяется в отношении материальных запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или при небольшой номенклатуре материально-производственных запасов?
метод оценки по стоимости единицы запасов
Как называется величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы?
налоговая ставка
Какой из перечисленных налогов уплачивают соответствующие категории налогоплательщиков в соответствии с действующей редакцией НК РФ?
налог на игорный бизнес
Как называют нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет?
порядок уплаты налога
В какой главе НК РФ содержатся положения, связанные с организацией налогового учета?
Глава 25 Налог на прибыль организаций
Какие налоговые регистры формируются только некоммерческими организациями?
регистры учета целевых средств
При каком методе начисления амортизации используется норма амортизации для соответствующей амортизационной группы?
при линейном методе

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Онлайн-курс «Налог на прибыль». Вы научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность.

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

  1. Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете
  2. Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете
  3. Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете
  4. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия
  5. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов
  6. Когда исчезнут расхождений в учете?

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете: В налоговом учете: Комментарий эксперта
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции).
То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.
* Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г.
Классификация доходов
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99); 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав; В обоих случаях организация имеет дело с выручкой
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д. 2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д. Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.
Ограничения в признании доходов
Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д. Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.
Порядок признания доходов
Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов. Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ. Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.
* Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
  • вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

  1. затраты обоснованы;
  2. затраты документально подтверждены;
  3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

  1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
  2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
  3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

Способы начисления амортизации
В бухгалтерском учете: В налоговом учете: Комментарий эксперта
  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.
  • линейный;
  • нелинейный.
При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница
Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету. Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. Возможны расхождения
Срок полезного использования ОС
Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа. В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств. Возможны расхождения

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

Расхождения возникнут:

  1. При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
  2. При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв — это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Когда исчезнут расхождения в учете?

Изменения последних лет, вносимые в Налоговый кодекс РФ, направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.​

6.5 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Одно аз направлений реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации на ближайшую перспективу — завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета. В данном аспекте проблема заключается в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России бухгалтерский учет существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости, выделяют два вида учета: бухгалтерский и налоговый. В отличие от понятия «бухгалтерский учет’, понятие «налоговый учет» действующим законодательством не определено. Что же касается теоретического определения налогового учета, то его можно сформулировать как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой ин формации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Идея введения в России специального налогового учета обсуждалась на протяжении последних лет и завершилась принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 31.07.98 №147-ФЗ), а впоследствии части второй (Федеральный закон от 05.08.2000 №118-ФЗ).

Традиционно выделяют две модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.

В первой модели система бухгалтерского учета оформляется и функционирует под сильным влиянием и непосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной до слабой. Причем налогообложение, как правило, оказывает превалирующее воздействие на систему бухгалтерского учета. Первая модель имеет наименование «континентальная» и представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фискально-учетные задачи, К континентальной системе относятся, в частности, учетные системы Швеции, Бельгии, Испании, Италии и др.

Вторая модель предполагает параллельное функционирование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, преследующих различные, подчас несводимые цели. В большинстве случаев такая модель функционирует только в двух вариантах:

— посредством внесения определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;

— путем дополнений к бухгалтерским процедурам, которые обеспечивают формирование в рамках системного учета готовых данных для налогообложения.

При этом в любом из двух названных вариантов исходная база бухгалтерского и налогового учета едина это данные первичного учета.

Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета носит наименование «англосаксонская». Ее применяют, в частности, США, Англия, Австралия, Канала и др.

По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового можно выделить три вида налогового учета:

— бухгалтерский налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учета. По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего;

— смешанный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения;

— абсолютный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета.

Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, также имеют определенное распространение. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошлина, плата за воду и др.

Необходимо отметить, что выделение двух моделей взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения является условным. На практике трудно, а иногда и невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве. Тенденцией развития бухгалтерского учета и налогового законодательства в последние годы стало разграничение принципов и трактовки одних и тех же факторов хозяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета (нормы бухгалтерского права) и для целей налогообложения (нормы налогового законодательства), а также введение отдельных форм налоговой отчетности (подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

С принятием части первой НК РФ указанная тенденция разграничения принципов и правил трактовки получила свое дальнейшее развитие. Так, НК РФ для целей налогообложения вводит целый ряд специальных определений таких понятий, как «товар», «работа», «услуга», «реализация». Существенной новеллой в налоговом законодательстве является содержание ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения». Разграничение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения, получающее широкое распространение, очень часто (особенно на пред приятиях малого и среднего бизнеса) приводит к чрезмерному «утяжелению» учета и потере рациональности бухгалтерских процедур. Поэтому не следует забывать о возможностях, предоставленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В нем законодательно утвержден в России важнейший принцип англо-американской школы бухгалтерского учета — принцип «истинного и непредвзятого представления, для обеспечения которого допускается отход от норм бухгалтерского законодательства.

Решающее значение во взаимоотношениях бухгалтерского и налогового учета имеет ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете». В ее тексте в числе адресатов, которым в обязательном порядке должна представляться бухгалтерская отчетность, отсутствуют налоговые органы: «Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учетным и документам и учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные 14 муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом» (ч. 1 п. 1 ст. 15 Вышеуказанного Закона). Правда, при желании налоговые органы могут ссылаться на ч. 2 п. 1 ст. 15, которая требует представления бухгалтерской отчетности «и иным пользователям».

Отсутствие в основном тексте указанного Закона налоговых органов имеет определенный смысл: законодатель стремится подчеркнуть, что бухгалтерский учет и бухгалтерская отчётность призваны удовлетворять потребность управляющих и собственников, а также инвесторов и кредиторов, в необходимой для них финансовой информации, а содержание и последовательность изложения основных задач бухгалтерского учета совершенно определенно указывают приоритеты и назначение информации, формируемой в системе бухгалтерского учета.

Данные для контроля за соблюдением законодательства обозначены вслед за первой задачей. Это означает, что бухгалтерский учет строится таким образом, чтобы, прежде всего, обеспечить бухгалтерскую отчетность в интересах собственников, инвесторов и кредиторов. Составление налоговой отчетности с целью контроля за соблюдением налогового законодательства является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности (ст. 54 Налогового кодекса РФ). Задачи, которые решают бухгалтерская и налоговая отчетность, существенно отличаются. Стало быть, различны и показатели отчетности. Бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщающей информации бухгалтерского учета. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета, путем специальных рас четов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

В законе ни слова не сказано о том, что бухгалтерский учет содержит достоверную информацию, используемую для расчета налогов, и, более того, он полностью посвящен обеспечению бухгалтерской информацией коммерческого оборота, движения капиталов и управлению хозяйственно-финансовой деятельностью организаций.

Таким образом, в основу концепции бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики впервые в России на законодательном уровне была положена идея формирования достоверной, объективной и полезной ин формации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъекта. Причем для построения системы бухгалтерского учета цели системы налогообложения не рассматриваются в качестве приоритетных. Следовательно, принятие Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также предпринятый в последние годы Правительством РФ ряд мер, направлены на ослабление влияния системы налогообложения на бухгалтерский учет.

Однако последний все еще находится под серьезным воздействием системы налогообложения. Федеральным законом от 09.07.99 Г 154-фЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ» обязанности налогоплательщика был и дополнены обязанностью представлять в налоговый орган по месту учета, кроме налоговых деклараций по отдельным видам налогов, которые они обязаны уплачивать, еще и бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

С учетом вышеизложенного, представляется необходимым придерживаться того положения, что в качестве основной должна быть принята такая модель взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения, при которой в качестве базовой информации для целей налогообложения используются данные бухгалтерского учета. При составлении налоговых расчетов, деклараций и подобных документов данные, сформированные в бухгалтерском учете, трансформируются исходя из установленных правил налогообложения.

Подводя некоторые итоги, необходимо отметить следующее: сегодня в России еще нет четкой модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения. Не разрешил проблем этого взаимодействия и действующий с 1999 года Налоговый кодекс Российской Федерации. Бесспорно, необходим определенный период времени для становления наиболее оптимальной модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения. Здесь положительная тенденция проявляется уже в том, что бухгалтерский учет не предназначен исключительно для целей налогообложения. Вместе с тем наряду с бухгалтерским учетом вводится параллельный независимый налоговый учет. Гармония во взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения может быть достигнута лишь в результате такого их сочетания, когда налоговая отчетность будет формироваться на базе бухгалтерских данных путем применения различных корректировок. Для налогообложения можно выделить специальные счета (налоговые счета).

Страницы ← предыдущая следующая → 1.1. Понятие налогового учета Основные различия бухгалтерского и налогового учета 3. Налоговая тайна и принцип открытости бухгалтерской отчетности Законодательство по-разному регулирует возможность доступа к информации, содержащейся в данных бухгалтерского и налогового учета. В частности Закон о бухгалтерском учете устанавливает обязанность некоторых организаций по опубликованию данных бухгалтерского учета в журналах и газетах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Согласно НК РФ содержание данных налогового учета является налоговой тайной, которую обязаны хранить лица, получившие к ней доступ. В НК РФ предусмотрено право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны, а также обязанность налогового органа соблюдать это требование. 1.1. Понятие налогового учета Налоговый учет служит для: — формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, — обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. На данный момент времени существуют два понимания «налогового учета» — в широком и в узком смысле. Налоговый учет в узком смысле — это учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях главы 25 НК РФ (а также налоговой базы для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ). При этом нормативное понятие налогового учета определено в статье 313 НК РФ и последующих статьях. Налоговый учет в широком смысле — это учет в целях исчисления всех видов налогов. При этом нормативного определения он не имеет, но требования его ведения содержатся в законодательстве в косвенных нормах. 1.1. Понятие налогового учета Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Показатели налогового учета — перечень характеристик, существенных для объекта учета. Данные налогового учета — информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. 1.2. Принципы налогового учета Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухгалтерском учете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется. Организации должны четко представлять, что финансовый результат (прибыль, убытки) по данным бухгалтерского учета редко совпадает с налоговым учетом. Данные расхождения имеют место по причине различных правил признания доходов и расходов и их формирования в бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки, формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль, а в частности потому, что система двойной записи и иные инструменты фиксации хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не применяются. 1.2. Принципы налогового учета принцип Принципы ведения принцип денежного налогового учета имущественной измерения (глава 25 НК РФ) обособленности принцип принцип непрерывности равномерности деятельности признания доходов и организации расходов принцип временной принцип определенности фактов последовательности хозяйственной применения норм и деятельности (принцип правил налогового начисления) учета 1.2. Принципы налогового учета Принцип денежного измерения базируется на положениях ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Для этого доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленная, прежде всего в денежном выражении. 1.2. Принципы налогового учета В соответствии с принципом имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется, прежде всего, в отношении амортизируемого имущества. Так, согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Одним из основных условий включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество. 1.2. Принципы налогового учета Согласно принципу непрерывности деятельности организации учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Этот принцип в налоговом учете используется, в частности, при определении порядка начисления амортизации имущества. Так, ст. 259 НК РФ устанавливает, что если организация в течение какого- либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортизация имущества не начисляется с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация. Таким образом, амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации. 1.2. Принципы налогового учета Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) в налоговом учете является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Соответственно ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом, в виде исключения Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения кассового метода. 1.2. Принципы налогового учета Статьей 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, согласно которому нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Например, выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен не только в течение налогового периода, но и в течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу. Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов нашел отражение в ст. 271 и 272 НК РФ. Так, в ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Страницы ← предыдущая следующая →

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *