На стоимость выявленных при приемке товаров расхождений

  • автор:

Ситуация. Выявлена недостача

Организация занимается оптовой торговлей. При исполнении договоров нередко возникают расхождения в количестве отгруженного и поступившего товара при приемке товара покупателями. В таких случаях составляются акты расхождений. Организация-поставщик |**| создает исходный ЭСЧФ исходя из стоимости отгруженного товара и дополнительный ЭСЧФ с корректировкой суммы НДС с учетом акта расхождений.

** Информация об учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

Акт расхождений по одной из поставок в 2017 г. также составлен в 2017 г. В камеральный контроль по НДС суммы попадают по исходным ЭСЧФ вне зависимости от даты их подписания покупателями, по дополнительным – только тогда, когда покупатели подписывают их на Портале. Исходный и дополнительный ЭСЧФ созданы и направлены на Портал в 2017 г. Дополнительный ЭСЧФ покупатель подписал в 2018 г.

У организации-продавца возникают вопросы:

1. Каким образом и когда отразить в учете сумму расхождений по акту приемки товара, составленному покупателем?

2. В каком налоговом периоде – в 2017 г. или 2018 г. – отражается корректировка налогооблагаемой базы для целей исчисления НДС на основании дополнительного ЭСЧФ?

3. Как определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2017 г. и в 2018 г.?

Для ответа на вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Бухгалтерский учет

При приемке товаров покупатель обнаружил недостачу товаров, о чем стороны составили соответствующий акт. С учетом условий договора о моменте исполнения обязанности продавца о передаче товаров и переходе к покупателю рисков их утраты покупателю реализованы фактически полученные им товары (т.е. за вычетом недостающих товаров).

Выручка в соответствии с учетной политикой организации признается на дату отгрузки товара со склада продавца, поэтому на момент выявления недостачи она уже отражена в сумме продажной стоимости отпущенных со склада товаров. То есть отгруженные товары в учете поставщика уже не числятся.

Сведения о стоимости фактически принятых покупателем товаров и о недостаче можно признать новой информацией для оценки задолженности поставщика. В бухгалтерском учете сторнируются записи, ранее произведенные в связи с признанием выручки от реализации, в отношении недостающих товаров |*|. Далее организация отражает недостачу восстановленных в учете товаров (абз. 2 п. 2, абз. 2 части первой п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; части первая и третья п. 73 Инструкции № 50*) (см. таблицу).

* Информация об отражении недостачи и (или) порчи запасов в учете

НДС

Сложившуюся ситуацию при исчислении НДС можно классифицировать как уменьшение общей стоимости принятых покупателем товаров по сравнению с ранее определенным оборотом по их реализации. На сумму указанного снижения корректируется оборот по реализации товаров. Такая корректировка производится в том периоде, когда уменьшена стоимость товаров (часть первая п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Изначально покупатель подписал своей электронной цифровой подписью (ЭЦП) ранее выставленный продавцом ЭСЧФ. Применяется правило: продавец уменьшает обороты по реализации на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, который покупатель подписывает своей ЭЦП (часть шестая п. 11 ст. 103 НК).

Уменьшение продавцом ранее исчисленной суммы НДС будет производиться только после подписания ЭЦП покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом (если исходный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателем), и акта сверки расчетов, составленного как первичного учетного документа между сторонами.

Если покупатель подписал своей ЭЦП дополнительный ЭСЧФ в следующем году, то налоговая декларация по НДС на сумму недостачи, выявленной при приемке товара, корректируется в 2018 г.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).

В налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете.

Если расхождения по выручке, выявленные при приемке товаров |*|, отражены в бухгалтерском учете в 2017 г., то налог на прибыль также должен был быть исчислен в 2017 г. с учетом данной корректировки. При этом в расчете налога на прибыль участвует НДС в размере, приходящемся на соответствующую сумму выручки. Уточненная декларация по налогу на прибыль в таком случае не представляется.

* Информация об отражении в учете товарных потерь при транспортировке товара

Время начала приемки продукции (товаров) ___________________________________________
Время окончания приемки продукции (товаров) _______________________________________

Наименование и адрес продавца ____________________________________________________
________________________________________________________________________________

Дата и номер уведомления о вызове представителя продавца_____________________________
________________________________________________________________________________

Номер и дата заключения договора __________________________________________________
________________________________________________________________________________

Номер и дата выписки счета-фактуры и транспортной накладной __________________________
________________________________________________________________________________

Номер и дата составления документа, удостоверяющего качество товара ___________________
________________________________________________________________________________

Дата отправки товара из пункта отправления или со склада продавца ______________________
________________________________________________________________________________
Дата прибытия товара в пункт назначения ____________________________________________

Время выдачи груза перевозчиком __________________________________________________

Время вскрытия опломбированных транспортных средств и грузовых
мест ___________________________________________________________________________

Время доставки товара на склад покупателя __________________________________________
________________________________________________________________________________

Дата вскрытия тары, количество товара, находящегося в данной таре или упаковке
______________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

Порядок отбора товара для выборочной проверки с указанием основания такой проверки (при выборочной проверке товара) _______________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

Документальное оформление приемки товаров по качеству

Документ (от лат. documentum — «образец, свидетельство, доказательство») — материальный объект, содержащий информацию в зафиксированном виде и специально предназначенный для её передачи во времени и пространстве .

В основе приема товаров должны лежать сопроводительные документы. Транспортными документами являются товарно-транспортная накладная (ТТН), счет, сет-фактура, а также некоторые другие документы, зависящие от особенностей товара.

Товарно-транспортная накладная используется при доставке товаров автомобильным транспортом. Выписывается поставщиком в четырех экземплярах и состоит из двух разделов — товарного (определяющего взаимоотношения поставщика и получателя) и транспортного (определяющего взаимоотношения поставщика с транспортными организациями). Один экземпляр накладной остается в магазине и служит основанием для оприходования товаров.

Товарная накладная применяется для оформления продажи товаров и составляется в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика, а другой — в магазине и служит для оприходования товаров.

Счет для магазина является документом, на основании которого производится оплата товара.

Счет-фактура содержит подробное описание и цену товара, номер транспортного документа, сумму счета и иные реквизиты.

Качественная приемка товаров, проверка их маркировки, правильности цены, актирование недостач и дефектов производится в порядке и в сроки, предусмотренные договорами поставки.

Приемка товара по качеству в настоящее время производится на основе документа, подтверждающего соответствие качества товара, и путем проверки качества фактически поставленного товара в месте приемки.

Принимают товары по органолептическим показателям, проверяя внешний вид, вкус, запах, консистенцию .

Приемка по качеству должна быть осуществлена в следующие сроки (если иное не определено договором):

При одногородней поставке:

· По скоропортящимся товарам — 24 часа;

· По остальным — 10 дней.

При иногородней поставке:

· По скоропортящимся товарам — 24 часа;

· По остальным — 20 дней.

Одновременно с приемкой товаров по качеству проверяется тара и упаковка .

Для окончательной приемки товаров создается комиссия. В ее работе должен участвовать представитель одногороднего отправителя (изготовителя) или, если это предусмотрено договором, представитель иногороднего отправителя (изготовителя). Вызов представителя отправителя (изготовителя), а также его явка для участия в двусторонней приемке товаров по качеству должны осуществляться в те же сроки, что и при приемке товаров по количеству .

Акт о ненадлежащем качестве (некомплектности) товаров составляют с участием представителя общественности, назначенного в установленном порядке. Проверку качества товаров в одностороннем порядке магазин может производить в том случае, если такой порядок приемки предусмотрен договором.

Акт о приемке товаров по качеству содержит следующие сведения:

· Наименование и адрес магазина-получателя товаров;

· Номер и дату составления акта;

· Место приемки товаров, время начала и окончания приемки;

· Фамилии, инициалы лиц, принимавших участие в приемке товаров по качеству и составлении акта, место их работы, занимаемые должности, дату и номер документа о полномочиях представителя на участие в проверке качества товаров, а также указание о том, что эти лица ознакомлены с правилами приемки товаров по качеству;

· Наименование и адрес изготовителя (отправителя) и поставщика;

· Дату и номер уведомления о вызове представителя изготовителя (отправителя) или отметку о том, что вызов представителя изготовителя (отправителя) не предусмотрен;

· Дату и номер договора на поставку товаров и сопроводительных документов;

· Дату прибытия груза на станцию назначения, время его выдачи транспортной организации, время вскрытия транспортного средства, время вскрытия транспортного средства, время доставки груза в магазин;

· Номер и дату коммерческого акта (акта, выданного органом автомобильного транспортного), если он был составлен при получении товара;

· Условия хранения товаров на складе магазина до составления акта;

· Состояния тары и упаковки в момент осмотра товаров;

· Исправность пломб и правильность оттисков на них .

При приемки товаров по качеству проверяют товары сплошным и выборочным методом. При обнаружении несоответствия качества, комплектности, маркировки товаров или тары установленным требованиям покупатель приостанавливает приемку и выполняет следующее:

· Составляет акт о количестве осмотренного товара и характере выявленных дефектов;

· Обеспечивает сохранность товара и размещает его отдельно от однородного;

· Информирует поставщика в течение 24 часов, а по скоропортящимся товарам — сразу после обнаружения несоответствия качества.

При неявке представителя поставщика или в случаях, если явка его в соответствии с условием договора не обязательна, дальнейшая приемка производится с участием представителя органов, осуществляющих государственный контроль качества товара (центры гигиены и эпидемиологии Министерства здравоохранения, центры стандартизации, метрологии и сертификации), а также органов сертификации товаров, испытательных лабораторий, аккредитованных Государственным комитетом по стандартизации метрологии и сертификации.

При отсутствии этих органов или отказе выделить представителя приемка производится с участием компетентного представителя местного органа управления или самоуправления, выделенного с согласия этого органа .

Приемка может быть проведена односторонне покупателем, если поставщик дал согласие на приемку без участия представителей.

По результатам проверки в день окончания составляется акт в трех экземплярах или акт экспертизы. Акт должен быть составлен в день окончания приемки, но не позднее утверждённых сроков. В акте должно быть заключение о причинах утраты качества товаров.

К акту о проверке качества прилагаются документы, удостоверяющие качество и комплектность товаров, акт оборота проб и образцов и заключения по ним, транспортный документ, акт о приостановлении приемки товаров и другие документы.

Акт утверждается руководителем или его заместителем не позднее следующего дня после его составления.

Независимо от произведенной проверки качества товара покупатель вправе составлять акты о скрытых недостатках, если они будут обнаружены.

Для товаров с гарантийным сроком акт о скрытых недостатках должен быть составлен в течение 5 дней с момента обнаружения, но не позднее гарантийного срока службы.

Акты об установленном расхождении в количестве и качестве поступивших товаров служат основанием для предъявления претензии поставщику .

Журнал «Склад и техника», №№3–4, 2008 г. // Апрель, 2008

Процесс поступления товаров на склад компании-дистрибьютора начинается с закупок. Именно от эффективности взаимодействия складской и закупочной службы, от своевременного обмена информацией зависит, насколько склад будет подготовлен к приемке товара и насколько быстро он сможет выполнить эту функцию.

Как правило, периодичность и объем поставок является камнем преткновения между отделом закупок и складом. Отдел закупок стремится делать редкие закупки крупными партиями. При этом с целью поддержания хороших отношений с поставщиками и для получения дополнительных скидок закупки могут осуществляться по удобному поставщикам графику. Склад заинтересован в равномерной загрузке своих мощностей и, следовательно, ритмичном поступлении продукции. Первопричиной конфликта является отсутствие системы управления запасами, а также подразделения, осуществляющего единое управление ими в рамках предприятия.

Оптимизация системы управления запасами — процесс долгий и сложный. Однако существует ряд методов, которые существенно облегчат работу по приемке товаров на склад в достаточно короткие сроки.

План поставок

Как правило, отдел закупок взаимодействует с определенным количеством поставщиков и имеет возможность фиксировать и накапливать информацию о продолжительности обработки заказов и доставки заказанной продукции поставщиками. Имея данные о продолжительности цикла заказа, можно планировать дату поступления грузов на склад. А зная предельные значения мощности склада по приемке товаров в смену (или в сутки), можно обеспечить относительно равномерную нагрузку на склад поступающими товарами от нескольких поставщиков. Для этого необходимо составить такой план размещения заказов у поставщиков (и соответственно и поставок товаров на склад), при котором суточный объем поступающих грузов не будет превышать 75–80% от предельной мощности склада по приемке.

Очевидно, что план поставок не может быть исполнен с абсолютной точностью. Отклонение фактической даты поставки от планируемой может иметь место по разным причинам, связанным с надежностью поставщиков и транспортных компаний. Однако в любом случае работа склада будет более равномерной, и ресурсы склада будут использоваться более эффективно.

Реализация планирования может быть осуществлена как с помощью функций корпоративной информационной системы, так и более простых инструментов (MS Excel или MS Project).

Упрощенный пример составления и корректировки графика поставок товаров на склад представлен на рисунках 1 и 2.

На первом этапе в таблицу вносятся данные о цикле заказа, объеме поставок. Сумма объема поставок на склад сравнивается с эффективной мощностью отдела приемки. Затем дата размещения заказа у поставщика перемещается таким образом, чтобы суммарный объем поставок на склад не превышал возможности склада, и чтобы поставки осуществлялись в рабочие дни.

Рис. 1 Первоначальный вариант графика поставок

Рис.2. Скорректированный график поставки

Подготовка склада к приемке

Как правило, на многих складах никакой подготовки к приемке товара вообще не проводится. Зачастую перечень и объем товаров, подлежащих приемке, становится известен при прибытии транспортного средства на склад.

Такой принцип работы сопровождается регулярными авралами, возникновением очередей из транспортных средств, ожидающих разгрузку. Из-за отсутствия подготовленных мест хранения товар может размещаться в проездах, что в последующем существенно усложняет работу склада.

Избежать перечисленных проблем позволит своевременное поступление на склад точной информации об ожидаемых поставках:

  • перечень товарных позиций;

  • количество, вес, объем поступающего товара (в том числе по каждой товарной позиции);

  • сроки поступления товара;

  • сроки хранения груза, условия размещения на складе с учетом товарного соседства;

  • наименования поставщика;

  • тип тары (короба, паллеты); стандарт укладки на поддоны, расчетное количество паллет;

  • информацию о дополнительной сопроводительной документации (сертификаты соответствия и т. д.);

  • количество свободных мест на складе, их месторасположение (адрес).

Для удобства следует создать специальную форму документа, в которую эта информация экспортировалась бы автоматически, либо вносилась вручную, в зависимости от возможностей информационной системы управления складом.

Обладая информацией об ожидаемых поставках, складская служба может подготовить пространство в зоне приемки, определить количество персонала для разгрузки и проверки количества и качества товаров, подготовить необходимую технику, тару, упаковочный материал, а затем правильно и эффективно разместить поступающую продукцию на хранение.

Организация приемки товаров на склад

Структура и количество операций по приемке товаров зависят от места приемки и вида груза, а также от типа транспортного средства, которым товары доставлены на склад.
Обобщенный перечень процедур по приемке товаров на склад, например, компании-дистрибьютора выглядит следующим образом:

  • въезд транспортного средства на территорию склада;

  • контроль наличия товаросопроводительной документации;

  • определение ворот разгрузки;

  • подача транспортного средства к рампе под разгрузку;

  • подъезд транспортного средства к месту разгрузки;

  • внешний осмотр транспортного средства и фиксирование неисправностей, при необходимости фотосъемка;

  • открывание дверей транспортного средства;

  • подача необходимого подъемно-транспортного средства;

  • визуальный осмотр поступившего товара (каждой грузовой единицы);

  • подача необходимой тары и укладка в тару (при необходимости);

  • взятие грузовой единицы транспортным средством и вывоз его на рампу;

  • приемка поступившего груза по числу грузовых мест в соответствии с сопроводительными документами;

  • сверка и оформление сопроводительных документов;

  • оформление актов приемки с указанием порчи или недостачи груза, если таковые имеются;

  • передача необходимых документов поставщику и подтверждение получения груза в базе данных;

  • транспортировка груза в зону приемки для осуществления окончательной приемки и подготовки товаров к размещению на хранение

Нормативно-правовое регулирование приемки товаров на склад

Долгое время в нашей стране приемка осуществлялась на основании двух Инструкций Госарбитража СССР № П–6 и № П–7, принятых еще в середине шестидесятых годов 20 века. Многие компании в своей деятельности до сих пор руководствуются этими нормативно-правовыми актами, хотя их обязательное применение отменено. Таким образом, если стороны не сослались в договоре на упомянутые инструкции или не зафиксировали условия приемки продукции в договоре, все вопросы по обнаруженным расхождениям либо не разрешаются вообще, либо решаются на основе личной договоренности представителей компаний

Проверка сопроводительной документации

При прибытии транспортных средств на склад в первую очередь проверяется наличие сопроводительных документов (товаротранспортной накладной, счета-фактуры, технического паспорта, сертификата соответствия ГОСТу, удостоверения о качестве и др.) и их содержание на предмет соответствия условиям (отправитель, получатель, количество, ассортимент, упаковка и т. д.), зафиксированным в договоре поставки. Отсутствие какого-либо из этих документов не должно приостанавливать приемку товара. В этом случае составляется акт о фактическом наличии товара, а в акте приемки указывается, какие документы отсутствуют.

Определение сохранности внешнего вида транспортного средства, тары и упаковки

Перед непосредственной разгрузкой транспортного средства кладовщик ответственный за приемку, проверяет наличие на транспортных средствах или на контейнерах пломб отправителя или пункта отправления, исправность пломб, оттиски на них, состояние самого транспортного средства, исправность тары. В случае обнаружения нарушений, а также отсутствия или неисправности пломб, составляется акт об осмотре состояния транспортных средств, либо делается отметка в товаротранспортной накладной. В некоторых компаниях практикуется фото- или видеосъемка транспортных средств и груза. Такая наглядная информация может существенно облегчить процесс согласования результатов приемки с поставщиком или транспортной компанией.

Разгрузка транспортных средств

Разгрузка товара, как правило, производится с применением различных технических средств. Однако практика показывает, что зачастую товары на склад поступают коробами, или, как говорят работники склада, «навалом». Погрузочно-разгрузочные работы при таком способе транспортировки занимают значительное время, однако поскольку вместимость транспортных средств используется максимально эффективно, предприятия часто отказываются от паллетных отправок.

Для того чтобы произвести разгрузку товаров, к примеру, вилочным погрузчиком, короба (упаковки) укладывают на поддоны. Уже на этом этапе можно сформировать грузовые единицы согласно определенным нормам укладки. На этапе регистрации нового товара в базе данных склада, помимо прочих характеристик, определяется, какое количество упаковок может быть уложено на поддон таким образом, чтобы вместимость ячеек склада использовалась оптимально. При разгрузке этого товара коробами (упаковками) производится укладка на поддоны в соответствии с установленными нормами. Данная информация может быть включена в задание на приемку товара или передаваться кладовщику в виде отдельного документа. Использование такого подхода позволяет снизить время на пересчет товара, исключить ошибки при определении количества принимаемого товара, а также упростить работу с грузом на всех последующих складских операциях.

Предварительная приемка — проверка количества и внешнего вида упаковки поступившего товара

Зачастую, так называемая первичная приемка, которая заключается в пересчете грузовых мест и осмотре внешнего вида упаковки, производится одновременно с разгрузкой товаров. После завершения разгрузки, кладовщик, ответственный за приемку, в большинстве случаев уже обладает достаточной информацией для оформления товаросопроводительных документов.

При обнаружении недостачи либо некондиционного товара составляют акт о приемке продукции, в котором указывают номер транспортной накладной и счета-фактуры, количество недостающего/некондиционного товара, его общую стоимость, предполагаемые причины повреждений, лиц, участвующих в приемке, их подписи и дату составления акта. Если одна из сторон не согласна с содержанием акта, ей предоставляется право дополнительно зафиксировать в акте свое мнение. После обнаружения недостачи/повреждениях груза и составления акта необходимо уведомить поставщика о результатах приемки.

Приемка возвратов от клиентов, как правило, осуществляется по алгоритму, аналогичному приемке. Отличие заключается в том, что оприходование и размещение товара на складе рекомендуется проводить только после проведения идентификации товара Специалистом по браку. После приемки такого товара проводится один из видов его обработки:

  • Доработка — в случае возможного исправления нарушения качества товара может быть произведен его ремонт, переупаковка, перефасовка и т.п. в зависимости от вида товара

  • Возврат поставщику или замена поставщиком

  • Утилизация и списание

Окончательная приемка — проверка количества товара с вскрытием грузовых мест, а также приемка продукции по качеству

В зависимости от условий, зафиксированных в договоре поставки, приемка продукции может осуществляться в два этапа. Окончательный пересчет товаров и приемка по качеству может проводиться уже после оформления товаросопроводительной документации и выезда транспортного средства со склада. Окончательная приемка груза по количеству и качеству осуществляется, как правило, в зоне приемки склада.

Приемка по количеству проводится по массе нетто или по числу товарных единиц в каждом тарном месте. Поступивший товар может проверяться с помощью полной выборки или частичной, с распространением результатов на всю партию. Решение о размере выборки или о возможности приемки товара только по грузовым местам принимается на основании нормативной документации, условий договора с поставщиками, а также на основании оценки надежности и качества обслуживания каждого поставщика. Для проведения такого анализа необходимо накопление информации о качестве услуг постоянных поставщиков: о количестве брака, недостач, пересортицы в поставках. На основании анализа выбранных показателей производится группировка поставщиков. Для каждой из групп затем разрабатывается договорная политика, в том числе, способы приемки товаров и решение вопросов, связанных с расхождениями по количеству и качеству товаров.

В таблице 1. Представлены возможные показатели оценки надежности поставщика и метод их расчета. Чем меньше значение показателей, тем выше качество работы поставщика.

Таблица 1.Оценка надежности поставщика

Показатель

Составляющие

Формула расчета

Частота отказов

К — Количество заказов поставщику

К0 — Количество заказов, которые не могут быть выполнены полностью (определяется на этапе подачи заявки)

Частота отказов = К0/K*100%

Отклонение количества поставленного груза от заявленного

N — Количество товара заказанное за период, тонн/месяц

N0 — Количество товара фактическое поставленное за период, тонн/месяц

Отклонение по количеству товара в заказе = N0/N*100%

Отклонение по качеству поставленного товара

Q — Количество заказанное за период, тонн/месяц

Q0 — Количество товара поступившее с нарушениями качества, тонн/месяц

Отклонение по количеству товара в заказе = Q0/Q*100%

Частота нарушений сроков поставок

Т — Количество заказов поставщику

Т0 — Количество заказов, выполненные с нарушением срока поставки

Частота нарушений = Т0/T*100%

Кроме перечисленных операций, в процессе приемки товаров на склад может выполняться измерение весогабаритных характеристик товаров, маркировка грузовых мест, отдельных упаковок и единиц товара, переупаковка, расфасовка, идентификация комплектов. Целью дополнительных операций является подготовить товар к размещению на складе или немедленной отправке клиенту, сократить время и трудозатраты на все последующие операции. Именно поэтому приемка товаров зачастую является одним из самых длительных и затратных технологических процессов на складе, эффективность которого зависит от четкого планирования, своевременного обмена информацией между подразделениями компании. В свою очередь, в процессе приемки товаров собирается и накапливается информация о товарах, которая затем может быть использована для оптимизации использования складских ресурсов на последующих операциях.

Ольга Каверина, консультант по складской логистике AXELOT

Менеджеры AXELOT будут рады ответить на все вопросы по тел. +7(495)961-26-09. Также вы можете написать нам через форму обратной связи.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *