На ответственном хранении или хранение?

  • автор:

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (0021 920  
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)………………………………………… 920  
Например, основные средства показаны в активе по остаточной стоимости, которая отличается от их текущей стоимости. Последняя определяется конъюнктурой рынка и не совпадает с остаточной стоимостью, рассчитываемой по балансу. Остаточная стоимость, зависящая от метода исчисления амортизации, показывает нераспределенную часть стоимости основных средств, которую в дальнейшем необходимо включить в себестоимость производимого продукта. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, ей не принадлежащими, но находящимися у нее во временном пользовании или хранении. К ним относятся арендованные основные средства товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и др. Они учитываются отдельно на специальных забалансовых счетах.  
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение — 002 Износ основных средств — 010 Обеспечения обязательств и платежей полученные — 008  
Материалы, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 Материалы, принятые в переработку отдельно по заказчикам, видам, сортам и местам хранения. Если поступившие материальные ценности не соответствуют условиям договора, покупатель принимает эти ценности на ответственное хранение. Такие ценности учитываются на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение . На этом счете учитываются и полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты, а также товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение по прочим причинам. Поставщики учитывают на данном счете оплаченные покупателями товарно-матери- альные ценности, которые (в виде исключения) оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организации. Материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах — платежных требованиях.  
При инвентаризации материалов составляется опись по каждому материально ответственному лицу и по местам хранения (форма № ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей или форма № 5 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение )  
По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.  
Пример. Ввиду нарушений условий договора покупатель отказался от оплаты счета-фактуры на сумму 5 тыс. руб. В таком случае он должен принять товарно-материальные ценности, поступившие от поставщика, на ответственное хранение. В учете покупателя будет сделана запись дебет счета 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение , руб. 5000.  
Отдельные предприятия не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности арендованные основные средства товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение материалы, принятые в переработку товары, принятые на комиссию оборудование, принятое для монтажа бланки строгой отчетности списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов обеспечение обязательств и платежей, полученных и выданных износ жилищного фонда  
Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетности Списанная в убыток задолженность  
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, 590 Товары, 300 315 527 528 Товары отгруженные, 528 539 Товары, принятые на комиссию, 590 591  
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые 116  
В исключительных случаях по специальному разрешению своих управлений нефтебазам разрешается сдавать в аренду за плату отдельные резервуарные емкости для приема и хранения специальных сортов нефтепродуктов, принадлежащих другим организациям. Принятые на ответственное хранение нефтепродукты нефтебазы учитывают на забалансовом счете 004 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение по каждому нефтепродукту и каждой организации отдельно. Отпуск и вывоз с территории нефтебаз этих нефтепродуктов производят в общеустановленном порядке, т. е. по доверенности и пропускам-отвесам установленной формы. Эти документы хранятся на нефтебазе обособленно и служат основанием для списания в расход товаров, находящихся на хранении, по счету 004.  
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются-на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение . Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), на неоплаченные, учитываются на забалансовом счете 003 Материалы, принятые в переработку .  
При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, записи в опись производятся инвентаризационной комиссией на основании проверки и пересчета ценностей в натуре.  
Все рассмотренные нами счета (при наличии остатков по ним) показываются в балансе и включаются в итог баланса. Поэтому такие счета по их отношению к балансу называются балансовыми счетами. Могут применяться и такие счета, остатки по/которым не входят в баланс и показываются за его итогом и их суммы не.включаются в итог баланса. Такие счета называются забалансовыми счетами. Они используются для учета ценностей, временно находящихся у предприятия, но принадлежащих другому предприятию. К ним относятся такие счета, как Арендованные основные средства , Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение и др., Ценности, не принадлежащие предприятию, учитываются на забалансовых счетах потому, что в балансе показываются только средства, принадлежавшие данному предприятию. Такой порядок применяется для того, чтобы не увеличивать действительную сумму средств, принадлежащих другим предприятиям. При сводке балансов в масштабе отрасли, народного хозяйства эти средства должны быть показаны в балансе дважды один раз — по балансу предприятия, в котором они находятся временно и которому они не принадлежат, и второй раз — по балансу того предприятия, чьей собственностью они являются. В отношении забалансовых счетов двойная запись не применяется.  
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧ ЕТА — счета, пред-назначенные для бухгалтерского учета средств, не принадлежащих данному предприятию, учреждению или организации, но находящихся в их пользовании или временном распоряжении, а также для учета условных ценностей. Данные этих счетов при составлении баланса показываются после его итога, т. е. за балансом . К забалансовым относятся, напр., счета Арендованных основных средств, Сырья и материалов, принятых в переработку, Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и др. Эти средства отражаются за балансом, чтобы устранить повторный счет при сведении отчетных данных различных предприятий для целей народнохозяйственного учета, т. к. те же средства показываются в балансах предприятий, к-рым они принадлежат. Как условные ценности на 3. с. учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и др. В настоящее время бухгалтерские операции отражаются на 3. с. без соблюдения принципа двойной записи.  
Арендованные средства (основные) 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Бланки строгой отчетности 004 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 005  
Для учета производственных запасов в строительстве применяют следующие синтетические счета 10 Материалы 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов 14 Переоценка материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материалов 16 Отклонение в стоимости материалов забалансовые счета 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение и 003 Материалы, принятые в переработку .  
Имущество, принадлежащее или экономически контролируемое хозяйствующим субъектом, находит отражение в бухгалтерском балансе и как объект бухгалтерского наблюдения учитывается на балансовых счетах. В то же время в производственно-хозяйственной деятельности предприятий имеют место экономические ресурсы (арендованные основные средства имущество, поступившее в некапитализируемый финансовый лизинг товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, и т. п., а также материальные ценности, переданные другим экономическим субъектам и учитываемые в составе имущества этих субъектов), события и хозяйственные операции, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействия которых отражаются на финансовых результатах функционирования. Указанные объекты бухгалтерского наблюдения учитываются в дополнительной бухгалтерской совокупности на забалансовых счетах.  
Инвентаризации подлежат все виды имущества и финансовых обязательств. Данной процедуре подлежит как имущество, принадлежащее организации и поставленное на баланс, так и не принадлежащее ей и учитываемое за балансом. К последнему относятся арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку (давальческое сырье и пр.). Инвентаризируется также имущество, по каким-либо причинам не отраженное в учете.  
При возврате этих ценностей поставщику данная операция в учете будет отражена записью кредит счета 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение , руб. 5000. Такая запись называется ещеуниграфической.  
ВНЕБАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ — бухгалтерский счет, предназначенный для учета средств, не принадлежащих данному предприятию на правах собственности, например, арендованные основные средства — товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение оборудование, принятое для монтажа приватизационные чеки и др. В отличие от балансовых счетов, в которых записи операций отражаюстя методом двойной записи, для B. . характерна одинарность записей. При получении в аренду основных средств запись производится только по дебету счета арендованных основных средств, при их возврате арендодателю -только по кредиту счета. Синоним B. . — забалансовый счет.  
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение по причине отказа от акцепта расчетных документов поставщиков и др., учитывают на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение по ценам, указанным в этих документах. Неоплачиваемое давальчсское сырье учитывается по ценам, предусмотренным в договоре, также на названном забалансовом счете.  

Что такое ответственное хранение

В соответствии с пунктом 1 статьи 886 Гражданского кодекса по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Статья 900 Гражданского кодекса обязывает хранителя возвратить поклажедателю или лицу, указанному им в качестве получателя, ту самую вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличением.

Вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств.

Какую ответственность несет хранитель

Пунктом 1 статьи 901 Гражданского кодекса предусмотрена ответственность хранителя за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным статьей 401 Гражданского кодекса.

В приложениях (например, акте приема-передачи элементов оформления, накладной, дефектной ведомости, складской квитанции и т.д.) к договору на оказание складских услуг, как правило, указывают передачу ТМЦ в количественном выражении, с детальным описанием его качественных характеристик (цвет, состояние, массу и т.д.). То есть для отражения факта передачи стоимость ТМЦ, по которой они учитываются у передающей стороны, значения не имеют.

Обратите внимание

Стоимость ТМЦ имеет значение для страхования и урегулирования размера убытков, которые хранитель может причинить неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Осторожно: убытки при ответственном хранении

На основании пункта 1 статьи 393 Гражданского кодекса должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяют по правилам, предусмотренным статьей 15 Гражданского кодекса.

Так, в пункте 1 статьи 15 Гражданского кодекса сказано, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимают расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Иначе это называется еще упущенная выгода (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Поэтому рекомендуем применять рыночные цены при передаче на ответственное хранение материальных ценностей по договору на оказание складских услуг со сторонней организацией, что позволит в дальнейшем возместить полную стоимость ТМЦ в случае их утраты или порчи.

Читайте на сайте:

Оплата хранения при утрате вверенного имущества

Организация хранения товарно-материальных ценностей является важной составляющей деятельности многих субъектов хозяйствования. Вместе с тем, не каждая компания имеет собственные складские площади или арендует терминалы для хранения своих товаров или продукции. В этом случае прибегают к услугам сторонних организаций, которые обеспечивают сохранность ТМЦ.

Ответственное хранение товаров и грузов – это гарантия полной сохранности товарно-материальных ценностей и их потребительских свойств и своевременное возвращение владельцу. С момента подписания акта о приемке обязанности хранения возлагаются на принявшую ТМЦ сторону. Если в это время груз будет полностью или частично утерян, либо поврежден, то организация, предоставившая услугу хранения, возмещает стоимость утерянного или испорченного груза.

Услуга ответственного хранения оформляется специальным документом — договором между двумя организациями, где первая – передает, а вторая принимает ТМЦ, обеспечивает их сохранность и своевременную выдачу.

Этапы оформления ТМЦ на ответственное хранение

При передаче груза на хранение оформляется ряд документов. Помимо договора составляются акты приема-передачи и выдачи ТМЦ.

Акт приема-передачи (форма №МХ-1 или произвольная) подписывается двумя сторонами, в нем указывается качественные и количественные характеристики передаваемых ценностей, условия хранения. Акт подтверждает фактическую передачу собственности третьим лицам и действие ранее заключенного договора.

Акт выдачи (форма №МХ-3 или произвольная) оформляется в двух экземплярах, один остается у хранителя, другой выдается поклажедателю после отгрузки ТМЦ.

В акте приема-передачи указывается:

  • наименование и адрес организаций, принявшей и сдавшей ценности на хранение;
  • точный адрес складского терминала или склада;
  • коды ОКПО и номер договора хранения;
  • номер и дата составления документа;
  • идентификационные характеристики ТМЦ: название, объем, количество, стоимость и т.д.

Помимо этого, ответственный работник складского терминала выдает поклажесдателю:

  • простое и двойное складское свидетельство;
  • складскую квитанцию.

В складской квитанции указываются:

  • точный адрес расположения складских помещений;
  • название организации, которая обеспечивает сохранность ТМЦ;
  • название организации и юрадрес владельца груза;
  • спецификация принятых на хранение ТМЦ;
  • длительность хранения товара и цена услуги;
  • номер, дата и время, когда была выдана квитанция.

Логистическая компания «Сорож-Логистик» владеет большими складскими терминалами категории А и оказывает комплекс услуг по ответственному хранению, который включает:

  • круглосуточное видеонаблюдение за хранящимся грузом и гарантия его сохранности;
  • выполнение погрузочно-разгрузочных работ;
  • дополнительные услуги:
    • забор и последующая доставка груза потребителю;
    • формирование и отгрузка партий товаров;
    • складская обработка грузов: сортировка, маркировка, стикетирование, упаковка и переупаковка товаров, паллетирование и т.д.

Наши складские терминалы оснащены современным оборудованием, автоматизированными системами учета груза, необходимой погрузочно-разгрузочной техникой и квалифицированным персоналом.

Преимущества ответственного хранения компании «Сорож-Логистик»:

  • Оплата производится только за занимаемую грузом площадь и фактическое время нахождения на складе.
  • Своевременная и быстрая отгрузка ТМЦ.
  • Удобный график работы складов.
  • Решение всех вопросов, связанных с оформлением, хранением и перемещением всех видов грузов.
  • Экспедирование грузов.
  • Услуги кросс-докинга.

Услуга ответственного хранения от компании «Сорож Логистик» — полная гарантия целостности и безопасности груза.

Юридическое оформление договора хранения

Отношениям по договору хранения посвящена отдельная глава ГКУ — 66 (статьи 936 — 978). В §1 главы 66 ГКУ содержатся общие положения о хранении, которые применяются также и к специальным видам хранения1, предусмотренным, в частности, в §3 этой главы, таких как:

— хранение вещи в ломбарде (ст. 967);

1 Если иное не установлено положениями ГКУ о таких видах хранения или законом.

— хранение ценностей в банке (ст. 969);

— предоставление индивидуального банковского сейфа, охраняемого банком (ст. 970);

— хранение вещей в камерах хранения организаций, предприятий транспорта (ст. 972);

— хранение вещей в гардеробе организации (ст. 973);

— хранение вещей пассажира во время его перевозки (ст. 974);

— хранение вещей в гостинице (ст. 975);

— хранение вещей, которые являются предметом спора (ст. 976);

— хранение автотранспортных средств (ст. 977);

— охрана (ст. 978).

Особенности хранения товара на товарном складе определены в §2 главы 66 ГКУ (статьи 956 — 966) (будут рассмотрены ниже). Суть договорных отношений хранения заключается в оказании услуг по обеспечению сохранности вещей, поэтому при решении вопросов, не урегулированных главой 66 ГКУ или специальным законодательством, нужно учитывать также положения главы 63 ГКУ «Услуги. Общие положения», которые согласно ч. 2 ст. 901 ГКУ могут применяться «ко всем договорам об оказании услуг, если это не противоречит существу обязательства».

При заключении договоров хранения зерна следует учитывать положения Закона Украины от 04.07.2002 г. №37-IV «О зерне и рынке зерна в Украине».

СУТЬ И СТОРОНЫ ДОГОВОРА ХРАНЕНИЯ

Сторонами договора хранения являются поклажедатель и хранитель. В соответствии с ч. 1 ст. 936 ГКУ по данному договору хранитель обязуется хранить вещь, переданную ему поклажедателем, и вернуть ее поклажедателю в сохранности.

Следовательно, по общему правилу права и обязанности у сторон по договору хранения возникают только после сдачи вещи поклажедателем на хранение — именно с этого момента договор будет считаться заключенным.

Если одной из сторон является профессиональный хранитель (лицо, осуществляющее хранение как собственную предпринимательскую деятельность), в частности, относительно хранения товара на товарном складе, договор может предусматривать обязанность хранителя хранить вещь, которая будет передана ему в будущем (ч. 2 ст. 936, ч. 1 ст. 956 ГКУ).

Однако у хранителя, независимо от вида договора, никогда не может возникнуть право требовать передачи вещи на хранение (ч. 1 ст. 939 ГКУ). Соответственно, у поклажедателя не может возникнуть обязанность передать вещь на хранение, но поклажедатель обязан предупредить об отказе от договора хранения, в противном случае он будет возмещать хранителю убытки.

На хранение может передаваться как индивидуально определенная вещь, так и вещь, определенная родовыми признаками. Согласно ст. 941 ГКУ хранитель вправе смешать вещи одного рода и одного качества, переданные на хранение, если на это имеется согласие поклажедателя.

ГКУ предусматривает возможность перехода права собственности на вещь, определенную родовыми признаками, только если это прямо предусмотрено в договоре хранения (ст. 958 ГКУ).

В соответствии с ч. 1 ст. 940 ГКУ, если хранение вещей осуществляет субъект предпринимательской деятельности на складах (в камерах, помещениях) общего пользования, то он не вправе отказаться от заключения договора хранения при наличии у него такой возможности.

В отдельных случаях хранитель должен иметь лицензию согласно Закону о лицензировании.

ФОРМА ДОГОВОРА ХРАНЕНИЯ

Договор хранения может заключаться как в устной, так и в письменной форме с соблюдением общих положений ГКУ о форме договора. Договор хранения между юридическими лицами заключается в письменной форме.

Договор хранения, по которому хранитель обязуется принять вещь на хранение в будущем, должен быть заключен в письменной форме независимо от стоимости вещи, которая будет передана на хранение.

При этом получение расписки, квитанции или иного документа, подписанного хранителем, по закону считается соблюдением письменной формы договора (абз. 2, 3 ч. 1 ст. 937 ГКУ).

Прием вещи на хранение может подтверждаться выдачей поклажедателю номерного жетона, иного знака, удостоверяющего прием вещи на хранение, если это установлено законом, другими актами гражданского законодательства или является обычным для данного вида хранения (ст. 937 ГКУ).

Кроме самого договора, документальное оформление отношений сторон по хранению имущества сопровождается оформлением акта приемки-передачи имущества (при передаче имущества).

ОТЛИЧИЕ ДОГОВОРА ХРАНЕНИЯ ОТ ДРУГИХ ДОГОВОРОВ

Сравнивая договор хранения с другими договорами, обращаем внимание на следующее:

1. Как по договору хранения вещей, определенных родовыми признаками, так и по договору займа (ст. 1046 ГКУ) одна сторона (хранитель и заемщик соответственно) обязана вернуть переданную ей ранее вещь. Однако к хранителю, в отличие от заемщика, не переходит право собственности на вещь. Соответственно, хранитель, как правило, не имеет права распоряжения в отношении переданной ему вещи1.

2. Общей между договором хранения индивидуально определенной вещи и договором найма (аренды) является необходимость возврата хранителем и нанимателем соответственно ранее переданной им вещи. Однако по договору найма передается право пользования вещью, чего не происходит по договору хранения2.

1 За исключением договора хранения вещей, определенных родовыми признаками, если в нем прямо предусмотрена передача права распоряжения ими, к регулированию которого в таком случае согласно ст. 958 ГКУ будут применяться положения ГКУ о договоре займа.

2 Хотя, в отдельных случаях, с согласия поклажедателя в рамках договора хранения хранитель может иметь право пользоваться вещью, переданной ему на хранение, а также передавать ее в пользование другому лицу (ст. 944 ГКУ).

3. От договора банковского вклада договор хранения отличается тем, что банк привлекает средства для последующего использования в других банковских операциях, а не для обеспечения их сохранности. Правда, банк может принять денежные средства именно с целью хранения. В таком случае договорные отношения будут регулироваться §1 главы 66 ГКУ с учетом ст. 969 ГКУ.

СРОК ХРАНЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Срок, в течение которого хранитель обязан хранить вещь, должен быть предусмотрен в договоре.

Если же срок хранения не установлен и не может быть определен исходя из условий договора, хранитель обязан хранить вещь до предъявления поклажедателем требования о ее возврате.

Срок хранения вещи может быть определен моментом предъявления поклажедателем требования о ее возврате. Такое требование должно быть предъявлено в течение обычного при этих обстоятельствах срока хранения, по истечении которого хранитель вправе потребовать от поклажедателя забрать эту вещь в разумный срок (ст. 938 ГКУ). При возникновении спора обычный и разумный срок устанавливается судом.

Согласно ст. 953 ГКУ хранитель, несмотря на неистечение срока хранения вещи, обязан по первому требованию поклажедателя вернуть ее.

Кроме того, хранитель принимает имущество по сопроводительным документам (накладная, товарно-транспортная накладная, сертификат качества производителя и т. п.) по количеству и качеству согласно инструкциям о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденным постановлениями Государственного арбитража Союза ССР соответственно от 15.06.65 г. №п-6 и от 25.04.66 г. №п-7. Согласно письму Высшего хозяйственного суда Украины от 17.09.2003 г. №01-6/270 вышеупомянутые инструкции еще применяются на территории Украины.

ПЛАТА ЗА ХРАНЕНИЕ

Договор хранения может быть как возмездным, так и безвозмездным. В ст. 946 ГКУ нет прямого указания на возмездность договора хранения, поэтому, с учетом общих правил договоров об оказании услуг (ст. 903 ГКУ), без определения платы договор хранения будет считаться безвозмездным.

В возмездном договоре хранения, согласно ст. 946 ГКУ, плата за хранение и сроки ее внесения устанавливаются договором хранения.

Если хранение прекратилось досрочно в силу обстоятельств, за которые хранитель не отвечает, он имеет право на пропорциональную часть платы (ч. 2 ст. 946 ГКУ).

Если поклажедатель по истечении срока договора хранения не забрал вещь, он обязан внести плату за все фактическое время ее хранения.

Плата за хранение может включать затраты хранителя на хранение вещи.

КАК ВОЗМЕЩАЮТСЯ РАСХОДЫ И УБЫТКИ ПО ДОГОВОРУ ХРАНЕНИЯ

Расходы, которые стороны не могли предусмотреть при заключении договора хранения (чрезвычайные расходы), возмещаются сверх причитающейся хранителю платы (ч. 2 ст. 947 ГКУ).

По истечении срока хранения объем ответственности хранителя существенно уменьшается — он отвечает за утрату (недостачу) или повреждение вещи при наличии его умысла или грубой неосторожности (ч. 3 ст. 950 ГКУ).

Профессиональный хранитель отвечает за утрату (недостачу) или повреждение вещи независимо от своей вины. Однако освобождается от ответственности, если докажет, что это произошло вследствие непреодолимой силы, либо из-за таких свойств вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не мог знать, либо вследствие умысла или грубой неосторожности поклажедателя (ч. 2 ст. 950 ГКУ).

Поклажедатель, не передавший вещь на хранение, обязан возместить хранителю убытки, причиненные ему в связи с тем, что хранение не состоялось, если он в разумный срок не предупредил хранителя об отказе от договора хранения (ч. 2 ст. 939 ГКУ).

В случае утраты (недостачи) вещи убытки возмещаются хранителем — в размере ее стоимости (ч. 1 ст. 951 ГКУ).

В случае повреждения вещи убытки возмещаются хранителем — в размере суммы, на которую снизилась ее стоимость (ч. 1 ст. 951 ГКУ).

Если в результате повреждения вещи ее качество изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, поклажедатель вправе отказаться от этой вещи и потребовать от хранителя возмещения ее стоимости (ч. 2 ст. 951 ГКУ).

Согласно ст. 946 ГКУ учредительным документом юридического лица или договором может быть предусмотрено безвозмездное хранение вещи. В любом случае при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им расходы на хранение вещи, если иное не установлено договором или законом (ч. 3 ст. 947 ГКУ).

ОСОБЕННОСТИ ХРАНЕНИЯ НА ТОВАРНОМ СКЛАДЕ

Среди договорных обязательств об обеспечении целостности и сохранности вещей гражданское законодательство отдельно выделяет такой вид хранения, как хранение на товарном складе. По договору складского хранения, который при этом заключается, одна сторона — товарный склад — обязуется за плату хранить товар, переданный ей другой стороной — поклажедателем, и вернуть этот товар в сохранности (ч. 1 ст. 957 ГКУ).

В соответствии со ст. 956 ГКУ товарным складом является организация, которая хранит товар и оказывает услуги, связанные с хранением, на принципах предпринимательской деятельности. Товарными складами могут быть зерновые склады, овощехранилища, нефтехранилища, холодильники, таможенные склады и т. п.

В отличие от общего договора хранения (ст. 936 ГКУ), договор складского хранения всегда является возмездным, поэтому существенным условием договора складского хранения является плата за услуги хранения.

Товарный склад в подтверждение приема товара выдает складской документ, при этом считается, что договор хранения заключен в письменной форме (ст. 957 ГКУ).

Особенностью складских документов является то, что они не только подтверждают обязательство товарного склада по хранению товара, но и могут в установленном порядке передаваться другим лицам, в результате чего переходит право требования вещи, являющейся предметом договора складского хранения, или вещи могут переходить в залог. Перечень складских документов определен в ст. 961 ГКУ. Это, в частности, складская квитанция, простое складское свидетельство, двойное складское свидетельство. Как правило, бланки складских документов являются бланками строгой отчетности, а каждый экземпляр имеет номер и серию.

Обращаем внимание: если условиями договора складского хранения предусмотрен переход к товарному складу права распоряжаться вещами, определенными родовыми признаками, к отношениям сторон применяются положения о договоре займа, а время и место возврата товаров определяются общими положениями о хранении (ст. 958 ГКУ).

Учет договора хранения

Перед анализом налоговых последствий, возникающих в отношениях по договору хранения, необходимо учесть ряд основных моментов:

1) по договору хранения хранитель обязуется хранить вещь1, переданную ему поклажедателем, и вернуть ее поклажедателю в сохранности (это означает, что право собственности на активы к хранителю не переходит);

2) хранитель может распоряжаться вещью, определенной родовыми признаками2, если это предусмотрено договором хранения, — в этом случае операция приобретает признаки займа, соответственно осуществляются две операции — хранения и займа;

1 Вещь определена индивидуальными признаками, если она наделена только ей присущими признаками, которые выделяют ее среди других однородных вещей, индивидуализируя ее. Вещи, определенные индивидуальными признаками, являются незаменимыми (ч. 1 ст. 184 ГКУ).

2 Вещь определена родовыми признаками, если она обладает признаками, присущими всем вещам того же рода, и измеряется числом, весом, мерой. Вещь, обладающая только родовыми признаками, является заменимой (ч. 2 ст. 184 ГКУ).

3) суть договорных отношений хранения — это оказание услуг по сохранности вещей, поэтому в учете такая операция является операцией поставки услуг.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СТОРОН

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Передача имущества на ответственное хранение не предусматривает передачу прав собственности на такие товары. А это означает, что такая операция не относится к продаже (реализации) товаров согласно пп. 14.1.202 НКУ. Следовательно, предоставление плательщиком налога имущества на основании гражданско-правового договора, по которому не предусматривается передача права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом положений пп. 153.4.1 и пп. 153.4.2 Кодекса, не изменяет налоговых обязательств сторон. Следовательно, ни доходы, ни расходы у поклажедателя и хранителя не возникают.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Передача имущества на хранение (ответственное хранение), согласно пп. 196.1.2 НКУ, не является объектом обложения НДС. Это означает, что по такой операции налоговые обязательства не начисляются и НН не составляются. Но в реестре выданных и полученных налоговых накладных учет операций поставки товаров, не являющихся объектом обложения НДС, ведется на основании документов бухгалтерского учета (п. 1 раздела ІІІ Порядка №7081). Поклажедатель в графе 4 раздела I указывает вид документа обозначением «БО», сумму операции — в графах 7 и 11. При заполнении графы 6, на наш взгляд, следует поставить ноль, и это вовсе не будет ошибкой. Хотя контролирующие органы в своей консультации говорят, что в графе 6 указывается ИНН покупателя, если такой покупатель зарегистрирован в качестве плательщика НДС, или условный ИНН «400000000000», если покупатель таких товаров не зарегистрирован в качестве плательщика НДС (ЕБНЗ, подкатегория 101.21). В декларации по НДС такая операция подлежит отражению в строке 3, соответственно подается приложение 6.

1 Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов от 25.11.2013 г. №708.

В свою очередь, хранитель — опять-таки только на наш взгляд, — не отражает операцию по принятию ТМЦ на хранение в реестре и декларации по НДС. Ведь ни графа реестра НН, ни строка декларации по такой операции не предусмотрены (правда, в вышеупомянутой консультации налоговиков сказано, что данная операция все же отражается в реестре НН).

ПЛАТА ЗА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ

ХРАНИТЕЛЬ

Плата за хранение подпадает под определение объекта обложения налогом на прибыль и НДС. Следовательно, у хранителя доход начисляется по дате составления акта или другого документа, служащего подтверждением исполнения обязательств, ведь фактически оказываются услуги (п. 137.1 НКУ).

Плата за ответственное хранение облагается НДС, поскольку подпадает под определение поставки услуг, приведенное в пп. 14.1.185 НКУ. По норме п. 188.1 НКУ базой для НДС будет договорная стоимость такой услуги (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ). Датой признания НО по НДС является дата возникновения первого события: дата зачисления денежных средств или дата составления акта или другого первичного документа (п. 187.1 НКУ).

ПОКЛАЖЕДАТЕЛЬ

У поклажедателя плата за хранение является расходами операционной деятельности. Дата отражения расходов зависит от направления использования переданного на хранение имущества. Если это имущество связано со сбытом товара, временно переданного на хранение, расходы возникают в периоде их понесения, что подтверждается первичными документами (п. 138.5 НКУ). Если же передается на хранение имущество (запасы, ОС), используемое для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), датой таких расходов является дата признания доходов от реализации таких товаров (работ, услуг), согласно п. 138.4 НКУ.

Поклажедатель на основании полученной НН, которая составляется хранителем, имеет право на отражение в составе налогового кредита сумм НДС, при условии что операция по хранению активов связана с осуществлением хозяйственной деятельности и налогооблагаемыми операциями.

У плательщика НДС может возникнуть вопрос: нужно ли распределять НК по ст. 199 НКУ, ведь передача имущества на ответственное хранение не облагается НДС? Подчеркиваем: никакого распределения НК делать не требуется. Объясняется это тем, что поклажедатель оплачивает стоимость хранения с НДС, а сам факт передачи имущества не учитывается, ведь, как было сказано выше, не подпадает под поставку товаров. Однако, если оплачивается хранение имущества, которое будет использоваться в облагаемых и не облагаемых налогом (освобожденных) операциях, тогда суммы НДС подлежат распределению.

Пример

По договору хранения плата за ответственное хранение составляет 12000,00 грн в месяц, в т. ч. НДС — 2000,00 грн, стоимость переданного товара — 500000,00 грн. В данном случае доходы хранителя составят 10000,00 грн, а налоговые обязательства по НДС — 2000,00 грн. У поклажедателя возникнут расходы на такую же сумму, а также налоговый кредит по НДС, при условии что операция хранения товара связана с осуществлением хоздеятельности и товар планируется использовать в налогооблагаемых операциях. Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 1.

Таблица 1

Учет операций по договору хранения


п/п
Хозяйственная операция Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т Доходы Расходы
Учет у хранителя
Принят товар на ответственное хранение (оформлен документ о приеме товара) 023 500000,00
Начислена плата за хранение (подписан акт) 361 703 12000,00 10000
Начислены НО по НДС 703 641/НДС 2000,00
Получена оплата за хранение 311 361 12000,00
Возвращен товар из ответственного хранения по требованию поклажедателя по окончании договора 023 500000,00
Учет у поклажедателя
Передан товар на ответственное хранение (оформлен документ о приеме товара)* 281/товары на хранении 281 500000,00
Начислены расходы на хранение на основании акта 93 685 10000,00 10000
Начислен НК по НДС 641/НДС 685 2000,00
Уплачено за хранение 685 311 12000,00
Возвращены товары из ответственного хранения 281 281/товары на хранении 500000,00
* Это лишь аналитика, ведь в бухгалтерской программе это будет оформлено документом, например, «Перемещение». Однако по такому документу будет сделана проводка, которая показана в таблице.

Таблица 2

Сводная информация о сильных сторонах договора хранения и его недостатках в налоговом учете

Характеристика договора НДС Налог на прибыль Единый налог
НО НК Доходы Расходы
Поклажедатель
Сильные стороны
Передача имущества на ответственное хранение Не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.2 НКУ) Не изменяет налоговых обязательств (пп. 14.1.202 и п. 153.4 НКУ) Не изменяет налоговых обязательств (пп. 14.1.202 НКУ)
Использование товара хранителем Относится к поставке товара (пп. 14.1.191 НКУ), но если оформить разрешение на распоряжение товаром непосредственно перед фактическим использованием, при надлежащем составлении договора возможно отсрочить возникновение НО Относится к продаже товара (пп. 14.1.202 НКУ), но если оформить разрешение на распоряжение товаром непосредственно перед фактическим использованием, при надлежащем составлении договора возможно отсрочить возникновение дохода
Недостатки
Использование товара хранителем Классическая ситуация поставки, возникают НО по НДС Классическая ситуация продажи, возникают доходы
Хранитель
Сильные стороны
Получение имущества на ответственное хранение Не изменяет налоговых обязательств (пп. 14.1.202 и п. 153.4 НКУ) Не изменяет налоговых обязательств (пп. 14.1.202 НКУ)
Недостатки
Использование товара хранителем Товары, переданные плательщику ЕН на ответственное хранение и использованные им, считаются безвозмездно полученными (п. 292.3 НКУ)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *