МСФО 16

  • автор:

Новый МСФО (IFRS) 16 обязателен к применению с 1 января 2019 года. Однако компании могут применять его раньше этой даты при условии, что новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка» также будет также применяться.

Причины разработки нового стандарта по аренде

В момент заключения договора аренды арендатор получает в свое пользование актив и несет обязательства по платежам арендодателю. В соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17 все договора аренды классифицируются

  • либо как «финансовая аренда» (которая отражается в балансе)
  • либо как «операционная аренда» (которая только описывается в примечаниях к финансовой отчетности).

Если договор аренды классифицируется как операционная аренда, то арендатор не отражает в отчете о финансовом положении ни активов, ни обязательств, связанных с арендой, а только арендные платежи отражаются равномерно в составе операционных расходов в отчете о прибыли и убытках.

Большинство договоров аренды в настоящее время классифицируются как операционная аренда, и, следовательно, никакие активы и обязательства, связанные с такой арендой, не отражаются на балансах компаний, что приводит к существенному занижению активов и обязательств в отчетности.

По оценкам Совета по МСФО более 85 процентов обязательств по аренде не отражаются в балансах компаний. Таким образом, отсутствие информации в отчете о финансовом положении об аренде приводит к тому, что пользователи финансовой отчетности получают неполную и искаженную картину финансового положения компании.

Новый МСФО (IFRS) 16 решает эту проблему и меняет существенным образом учет у арендаторов для того чтобы все договора аренды (за небольшим исключением) отражались в отчете о финансовом положении.

Отмена деления договоров аренды на «финансовую» и «операционную»

В соответствии с новым стандартом в момент заключения договора аренды арендатор не должен определять к какому виду относится данная аренда – к финансовой аренде или к операционной аренде. МСФО (IFRS) 16 вводит единую модель учета любой аренды с точки зрения арендатора.

Таким образом, в момент заключения договора аренды арендатор должен признать право пользования активом и соответствующее обязательство в отчете о финансовом положении в сумме дисконтированных будущих платежей по договору аренды. Право пользования активом также может включать в себя любые затраты непосредственно связанные с заключением аренды.

Давайте рассмотрим на небольшом примере, как арендатор измеряет активы и обязательства по аренде в соответствии с новым стандартом.

Пример

Арендатор заключает 10-летний договор аренды актива. Арендные платежи составляют 50,000 рублей в год. Также арендатор берет на себя первоначальные прямые затраты 15,000 рублей. Ставка процента, по которой арендатор мог заимствовать такую ​​же сумму в той же валюте, на тот же срок составляет 5.87%.

Таким образом, в самом начале, в момент заключения договора аренды арендатор:

  • осуществляет арендный платеж за первый год – 50,000 рублей
  • полностью оплачивает первоначальные прямые затраты – 15,000 рублей,
  • а также берет на себя обязательства по выплате оставшихся девяти платежей по 50,000 рублей, которые при дисконтировании по ставке 5.87%, составляет 342, 017 рублей.

В соответствии с новым стандартом (IFRS 16) арендатор отражает активы и обязательства следующим образом.

Дт Актив — Право пользования активом 407,017 (342, 017 + 50 000 + 15 000 )
Кт Обязательство по аренде 342, 017

Кт Денежные средства (арендная плата за первый год) 50 000

Кт Денежные средства (первоначальные прямые затраты) 15 000

В дальнейшем право пользования активом будет амортизироваться в течение срока аренды, а также проверяться на обесценение, с соответствующим отражением расхода по амортизации и убытка от обесценения в отчете о прибыли и убытке.

Обязательство по арендным платежам в дальнейшем будет учитываться по амортизированной стоимости с начислением финансового расхода в виде процентов в отчете о прибыли и убытке.

Таким образом, новая модель учета очень похожа на финансовую аренду в соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17.

Однако с точки зрения арендодателя никаких изменений в учете не произойдет, и, таким образом, арендодатели по-прежнему будут классифицировать все арендные соглашения либо как финансовую или операционную аренду.

Исключения из МСФО (IFRS) 16

МСФО (IFRS) 16 не требует от арендатора признавать в отчете о финансовом положении право пользования активом и соответствующее обязательство по аренде в двух случаях:

1. Аренда сроком менее 12 месяцев (краткосрочная аренда), и

2. Аренда активов очень низкой стоимостью (менее $5000, таких как компьютеры, мебель и т.д.)

Такие договора по выбору компании-арендатора могут учитываться аналогично операционной аренде в соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17, т.е. в отчете о прибыли и убытке будут отражаться расходы по аренде одной суммой.

Отдельный учет сервисного элемента договора аренды

Достаточно часто договора аренды содержат два элемента: арендный и сервисный. Например, аренда оборудования совместно с услугами по его техническому обслуживанию или аренда помещений вместе с услугами по их охране и уборке. Новый МСФО (IFRS) 16 требует от арендаторов и арендодателей выделять сервисный элемент договора и распределять платежи по договору на оба элемента. Такое распределение должно осуществляться на основе независимых отдельных цен за каждый элемент договора.

Однако МСФО (IFRS) 16 дает возможность в целях упрощения учета не выделять сервисный элемент, а учитывать весь договор как арендный, в ситуации если сервисный элемент составляет незначительную часть договора.

Выводы

Для арендаторов с высокой долей операционной аренды финансовая отчетность фундаментальным образом изменится, так как в отчете о финансовом положении появятся новые активы и обязательства, что в свою очередь существенно повлияет на финансовые коэффициенты, которые рассчитываются на основе финансовой отчетности.

Однако для арендодателей столь значительного эффекта на финансовую отчетность не ожидается.

Председатель Совета по МСФО, Ханс Хугерворст, так прокомментировал выход нового МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:

«Эти новые требования к отчетности переносят отчетность в отношении договоров аренды в 21 столетие, положив конец угадываниям, которые имели место при расчете часто весьма существенных арендных обязательств компании. Новый стандарт обеспечит арендные активы и обязательства компаний столь необходимой прозрачностью, что значит, что внебалансовое арендное финансирование больше не будет прятаться где-то в тени. Это также означает и улучшенную сопоставимость компаний, которые берут в аренду, и компаний, которые берут в долг либо покупают”.

Данный стандарт устанавливает порядок ведения учета и отражения в балансе основных средств с целью получения достоверной и полноценной информации об инвестициях компании в ОС, а также об изменениях в составе этих инвестиций. Ключевые нюансы учета основных средств по МСФО — это признание активов компании, расчет их балансовой стоимости, а также расчет показателя амортизационных отчислений и убытков, понесенных в результате обесценения.

Применение МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Применение МСФО 16 «Основные средства» осуществляется в процессе учета основных средств. Исключение составляют случаи, когда какой-либо из других международных стандартов устанавливает или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

Стандарт МСФО 16 не применяется к:

  • ОС, предназначенным для реализации в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
  • Биологическим активам, связанным с с/х деятельностью, которые прописаны в МСФО (IAS) 41;
  • Признанию, оценке и раскрытию активов, касающихся разведки и анализа запасов в соответствии с МСФО (IFRS) 6;
  • Правам управления недрами земли и запасами минеральных ресурсов (полезных ископаемых).

Предлагаем Вам посмотреть запись вебинара «Учет основных средств: сближаем РСБУ и МСФО”

Смотреть запись вебинара Также рекомендуем:

  1. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
  2. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
  3. МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»
  4. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
  5. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *