Мса 2400

  • автор:

«Международный стандарт аудита 580 «Письменные заявления» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

Аудиторские доказательства — это информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. Письменные заявления являются необходимой информацией для аудитора в связи с аудитом финансовой отчетности организации. Следовательно, письменные заявления, как и ответы на запросы, представляют собой аудиторские доказательства.

Письменные заявления дают аудитору необходимые аудиторские доказательства, однако сами по себе они не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении тех вопросов, которые в них рассматриваются. Кроме того, сам факт предоставления руководством надежных письменных заявлений не влияет на характер и объем других аудиторских доказательств, которые аудитор получает в отношении исполнения руководством своих обязанностей или в отношении конкретных предпосылок.

В Приложении 1 приведены другие МСА, в которых содержатся требования к письменным заявлениям с точки зрения предметной области соответствующего стандарта. Специальные требования других МСА к письменным заявлениям не ограничивают применение настоящего стандарта.

Международный стандарт аудита (МСА) 580 «Письменные заявления» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

Зарегистрирован

Министерством юстиции

Российской Федерации

31 января 2019 года №53639

Приложение №6

к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 9 января 2019 года №2н

Международный стандарт аудита 240 Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности

Международный стандарт аудита (МСА) 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» следует рассматривать вместе со стандартом МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

Сфера применения настоящего стандарта

1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности. Так, в нем раскрывается, каким образом следует применять МСА 315 (пересмотренный) <1> и МСА 330 <2> в отношении рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

———————————

<1> МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».

<2> МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски».

Характеристики недобросовестных действий

2. Искажения в финансовой отчетности могут возникать либо вследствие недобросовестных действий, либо вследствие ошибки. Решающим фактором, позволяющим отличить недобросовестные действия от ошибки, является умышленность или неумышленность тех действий, которые в итоге привели к искажению финансовой отчетности.

3. Несмотря на то, что недобросовестные действия — широкое правовое понятие, для целей Международных стандартов аудита касаются аудитора такие недобросовестные действия, которые приводят к существенному искажению в финансовой отчетности. Для аудитора значимы два вида умышленных искажений — искажения вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности и искажения вследствие неправомерного присвоения активов. Несмотря на то, что аудитор может подозревать или, в редких случаях, выявлять наличие недобросовестных действий, он не определяет с правовой точки зрения, действительно ли имели место недобросовестные действия (см. пункты A1 — A6).

Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий

4. Основная ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий возлагается как на лиц, отвечающих за корпоративное управление, так и на руководство аудируемой организации. Важно, чтобы руководство под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление, уделяло приоритетное внимание предотвращению недобросовестных действий, что могло бы минимизировать возможности для их совершения и способствовать сдерживанию, в результате чего сотрудники предпочтут их не совершать в связи с высокой вероятностью обнаружения и наказания. Такая ответственность подразумевает приверженность созданию культуры честности и этического поведения, которая может далее поддерживаться активными мерами по надзору со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление. Надзор со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление, включает учет возможностей обхода средств контроля или прочих неправомерных форм влияния на процесс подготовки финансовой отчетности, таких как попытки руководства управлять прибылью с целью влияния на то, как аналитики воспринимают показатели эффективности и прибыльности организации.

Обязанности аудитора

5. Аудитор, проводящий аудит в соответствии с Международными стандартами аудита, обязан получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенного искажения как вследствие недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. В силу неотъемлемых ограничений, присущих аудиту, существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности могут быть не выявлены, даже несмотря на то, что аудит был тщательно спланирован и проведен в соответствии с международными стандартами аудита <3>.

———————————

<3> МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», пункты A53 — A54.

6. Как это описано МСА 200 <4>, потенциальный эффект неотъемлемых ограничений особенно значителен в случае искажения вследствие недобросовестных действий. Риск необнаружения существенного искажения вследствие недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения существенного искажения вследствие ошибки. Причина состоит в том, что недобросовестные действия могут предполагать сложные и тщательно выстроенные схемы, нацеленные на их сокрытие, такие как подделка документов, умышленное неотражение операций или намеренное представление ложной информации аудитору. Такие попытки сокрытия труднее выявить, если они сопровождаются сговором. Сговор может привести к тому, что аудитор будет считать, что аудиторские доказательства являются убедительными, в то время как на самом деле они подделаны. Способность аудитора обнаруживать недобросовестные действия зависит от таких факторов, как умелость злоумышленника, частота и объем манипуляций, степень имевшего место сговора, относительный размер отдельных сумм, подвергшихся манипуляциям, а также уровень занимаемых должностей лиц, вовлеченных в недобросовестные действия. Хотя аудитор может оказаться в состоянии выявить потенциальные возможности для намеренного совершения недобросовестных действий, ему тяжело определить, вызваны ли искажения показателей, требующих суждения, таких как оценочные значения, недобросовестными действиями или ошибкой.

———————————

<4> МСА 200, пункт A53.

7. Более того, риск того, что аудитор не обнаружит существенное искажение, вызванное недобросовестными действиями руководства, выше, чем в случае недобросовестных действий сотрудника, потому что руководство во многих случаях имеет возможность прямо или косвенно манипулировать данными бухгалтерского учета, представлять поддельную финансовую информацию или обходить процедуры контроля, нацеленные на предотвращение случаев совершения аналогичных недобросовестных действий другими сотрудниками.

8. При получении разумной уверенности аудитор обязан придерживаться профессионального скептицизма на протяжении всего аудита, принимая в расчет возможности руководства по обходу средств контроля, а также учитывая тот факт, что аудиторские процедуры, которые результативны для обнаружения ошибки, могут не дать результата при обнаружении недобросовестных действий. Требования настоящего стандарта призваны помочь аудитору в выявлении и оценке рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий, а также в разработке процедур для выявления такого искажения.

Дата вступления в силу

9. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цели

10. Цели аудитора состоят в том, чтобы:

(a) выявить и оценить риски существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий;

(b) получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств относительно оцененных рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий путем разработки и проведения соответствующих процедур;

(c) надлежащим образом реагировать на недобросовестные действия или на подозрения в недобросовестных действиях, выявленные в ходе аудита.

Определения

11. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:

(a) недобросовестные действия — умышленные действия одного или нескольких лиц из числа руководства, лиц, отвечающих за корпоративное управление, сотрудников или третьих лиц, совершенные при помощи обмана для получения неправомерных или незаконных преимуществ;

(b) факторы риска недобросовестных действий — события или условия, приводящие к возникновению побуждения или давления, направленных на совершение недобросовестных действий, или к возможности их совершения.

Требования

Профессиональный скептицизм

12. В соответствии с МСА 200 <5> аудитор должен сохранять профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита, осознавая возможность существенного искажения вследствие недобросовестных действий, несмотря на прошлый опыт аудитора, свидетельствующий о честности и добросовестности руководства организации и лиц, отвечающих за корпоративное управление (см. пункты A7 — A8).

———————————

<5> МСА 200, пункт 15.

13. За исключением случаев, когда у него есть основания для уверенности в обратном, аудитор может принимать записи и документы за подлинные. Если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, заставляют аудитора думать, что тот или иной документ может оказаться поддельным или что условия того или иного документа были изменены и это изменение не было раскрыто аудитору, аудитор должен провести дополнительные исследования (см. пункт A9).

14. Если ответы на запросы, полученные от руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, непоследовательны, аудитор должен исследовать такие несоответствия.

Обсуждение между членами аудиторской группы

15. МСА 315 (пересмотренный) требует проведения обсуждения между членами аудиторской группы, а также определения руководителем задания круга вопросов, которые необходимо довести до сведения тех членов аудиторской группы, которые не участвовали в обсуждении <6>. В ходе этого обсуждения особое внимание должно быть уделено тому, каким образом и в какой части финансовая отчетность организации может быть подвержена существенному искажению вследствие недобросовестных действий, а также тому, как могут производиться недобросовестные действия. Во время обсуждения должно игнорироваться возможное представление членов аудиторской группы о руководстве и лиц, отвечающих за корпоративное управление, как о честных и добросовестных людях (см. пункты A10 — A11).

———————————

<6> МСА 315 (пересмотренный), пункт 10.

Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия

16. При проведении процедур оценки рисков и связанных с этим действий с целью получения понимания аудируемой организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации, в соответствии с требованиями МСА 315 (пересмотренного) <7>, для получения информации, необходимой для выявления рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий, аудитор должен выполнить процедуры, описанные в пунктах 17 — 24.

———————————

<7> МСА 315 (пересмотренный), пункты 5 — 24.

Руководство и иные лица внутри организации

17. Аудитор должен запросить информацию у руководства организации по следующим вопросам:

(a) оценка руководством риска того, что финансовая отчетность может оказаться существенно искаженной вследствие недобросовестных действий, включая характер, объем и частоту таких оценок (см. пункты A12 — A13);

(b) процедуры руководства по выявлению рисков недобросовестных действий в организации и реагированию на эти риски, включая все конкретные риски недобросовестных действий, которые выявило руководство или о которых ему стало известно, либо виды операций, остатков по счетам или раскрытия информации, в отношении которых вероятно существование риска недобросовестных действий (см. пункт A14);

платный документ

Полный текст доступен после регистрации и оплаты доступа.

Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Издаются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ), англ. International Federation of Accountants (IFAC) — глобальная организация бухгалтеров, основанная в 1977 году.

В её состав входят более 170 членов из более, чем 125 стран и юрисдикций, объединяющих свыше 2,5 миллионов бухгалтеров, занятых в общественной практике, промышленности, торговле, управлении и академической деятельности.

Через советы, входящие в МФБ, а именно, Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации, англ. International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) — независимый орган, разрабатывающий стандарты аудита, обзорные проверки и другие задания, позволяющие контролировать и гарантировать качество аудиторской деятельности во всём мире; организация устанавливает международные стандарты в области этики, аудита, образования и бухгалтерского учёта в общественном секторе.

На основе международных стандартов регламентируется аудиторская деятельность и в Украине.

Новейшая редакция справочника доступна по , и включает в себя последние обновления (на англ.).

В приложении доступна украинская версия МСА 2010 года, а также МСА издания 2012 и 2013 на английском:

1. КОДЕКС ЕТИКИ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ
Частина А — Загальне застосування кодексу етики професійних бухгалтерів (КЕПБ)
Частина Б — Професійні бухгалтери-практики
Частина В — Професійні бухгалтери в бізнесі

2. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ
3. АУДИТ ІСТОРИЧНОЇ ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ

Загальні принципи та відповідальність
МСА (ISA) 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту»
МСА (ISA) 210 «Узгодження умов виконання завдань з аудиту»
МСА (ISA) 220 «Контроль якості аудиту фінансової звітності»
МСА (ISA) 230 «Аудиторська документація»
МСА (ISA) 240 «Відповідальність аудитора, що стосується шахрайства, при аудиті фінансової звітності»
МСА (ISA) 250 «Розгляд законодавчих та нормативних актів при аудиті фінансової звітності»
МСА (ISA) 260 «Повідомлення інформації з питань аудиту тим, кого наділено найвищими повноваженнями»
МСА (ISA) 265 «Повідомлення інформації про недоліки внутрішнього контролю тим, кого наділено найвищими повноваженнями, та управлінському персоналу

Оцінка ризиків та дії у відповідь на оцінені ризики
МСА (ISA) 300 «Планування аудиту фінансової звітності»
МСА (ISA) 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб’єкта господарювання і його середовища»
МСА (ISA) 320 «Суттєвість при плануванні та проведенні аудиту»
МСА (ISA) 330 «Дії аудитора у відповідь на оцінені ризики»
МСА (ISA) 402 «Аудиторські міркування стосовно суб’єктів господарювання, які звертаються до організацій, що надають послуги»
МСА (ISA) 450 «Оцінка викривлень, ідентифікованих під час аудиту»

Аудиторські докази
МСА (ISA) 500 «Аудиторські докази»
МСА (ISA) 501 «Аудиторські докази — додаткові міркування щодо відібраних елементів»
МСА (ISA) 505 «Зовнішні підтвердження»
МСА (ISA) 510 «Перші завдання з аудиту — залишки на початок періоду»
МСА (ISA) 520 «Аналітичні процедури»
МСА (ISA) 530 «Аудиторська вибірка»
МСА (ISA) 540 «Аудит облікових оцінок, у тому числі облікових оцінок за справедливою вартістю, та пов’язані з ними розкриття інформації»
МСА (ISA) 550 «Пов’язані сторони»
МСА (ISA) 560 «Подальші події»
МСА (ISA) 570 «Безперервність»
МСА (ISA) 580 «Письмові запевнення»

Використання роботи інших фахівців
МСА (ISA) 600 «Особливі міркування — аудит фінансової звітності групи (включаючи роботу аудиторів компонентів)
МСА (ISA) 610 «Використання роботи внутрішніх аудиторів»
МСА (ISA) 620 «Використання роботи експерта аудитора»

Аудиторські висновки та звітність
МСА (ISA) 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності»
МСА (ISA) 705 «Модифікації думки у звіті незалежного аудитора»
МСА (ISA) 706 «Пояснювальні параграфи та параграфи з інших питань у звіті незалежного аудитора»
МСА (ISA) 710 «Порівняльна інформація — відповідні показники і порівняльна фінансова звітність»
МСА (ISA) 720 «Відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, що містять перевірену аудитором фінансову звітність»

Спеціалізовані сфери
МСА (ISA) 800 «Особливі міркування — аудит фінансової звітності, складеної відповідно до концептуальних основ спеціального призначення»
МСА (ISA) 805 «Особливі міркування — аудит окремих фінансових звітів та певних елементів, рахунків або статей фінансового звіту»
МСА (ISA) 810 «Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності»

Положення з міжнародної практики аудиту
1000 «Процедури міжбанківського підтвердження»
1004 «Взаємовідносини інспекторів з банківського нагляду та зовнішніх аудиторів»
1006 «Аудит фінансової звітності банків»
1010 «Розгляд екологічних питань при аудиті фінансової звітності»
1012 «Аудит похідних фінансових інструментів»
1013 «Електронна комерція: вплив на аудит фінансової звітності»

4. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ЗАВДАНЬ З ОГЛЯДУ ІСТОРИЧНОЇ ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ
2400 «Завдання з огляду фінансової звітності»
2410 «Огляд проміжної фінансової інформації, що виконується незалежним аудитором суб’єкта господарювання»

5. ЗАВДАННЯ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ, ЩО НЕ Є АУДИТОМ ЧИ ОГЛЯДОМ ІСТОРИЧНОЇ ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ
3000 «Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації»
3400 «Перевірка прогнозної фінансової інформації»
3402 «Звіти з надання впевненості щодо заходів контролю в організації, що надає послуги»

6. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ СУПУТНІХ ПОСЛУГ
4400 «Завдання з виконання узгоджених процедур стосовно фінансової інформації»
4410 «Завдання з підготовки інформації для фінансової звітності»

Вложение

Файл Размер файла Кол-во скачиваний
2013_IAASB_Handbook_Vol 2.1 2 MB 252
2013_Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants 1 MB 54
2013_IAASB_Handbook_Vol 1.0 5 MB 67
2012 IAASB Handbook Part II_Web 3 MB 40
2012 IAASB Handbook Part I_Web 6 MB 50
Міжнародні стандарти аудиту 2010 року (частина 2-2) 2 MB 386
Міжнародні стандарти аудиту 2010 року (частина 1-2) 3 MB 622

ПРИМЕЧАН ИЕ. Чтобы изменить изображение на этом слайде, выделите рисунок и удалите его. Затем щелкните значок «Рисунки» в заполнитель е и вставьте свое изображение. ПЕРЕХОД НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА Актуальное о важном Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор, член Объединения корпоративных директоров Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Руководитель Комитета по МСА

Сущность и значение стандартов аудита Стандарты – общепризнанный механизм государственного и негосударственного регулирования аудиторской деятельности Законодательные требования государства к аудиту Требования профессиональных объединений аудиторов Стандарты аудиторской деятельности Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Сущность и значение стандартов аудита Стандарты аудиторской деятельности имеют ряд функций правового, методологического и имиджевого характера. Формирование общего подхода и методологии проведения аудита Максимальная объективность при выражении мнения аудитора Повышение качества аудиторских проверок Единые требования к подготовке и аттестации аудитора Понимание клиентом процесса аудиторской проверки Повышение престижа профессии аудитора СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

МСА в РФ: цель и задачи Международные стандарты в России вводятся с целью унификации национальной аудиторской практики с общепризнанной в мире практикой. По замыслу законодателей, признание и введение в силу международных стандартов аудита обеспечит решение следующих задач: более высокое доверие к работе российских аудиторов, международное признание аудиторского заключения, подготовленного российскими аудиторами в соответствии с МСА. Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

02 декабря 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 01 декабря 2014 г. N 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации. Ключевое изменение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ от – признание и применение в России МСА, утвержденных Международной Федерацией Бухгалтеров (IFAC). МСА станут обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также аудируемых лиц (лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг). Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС МСА в РФ: порядок признания и применения

Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Законом также установлены порядок признания и применения Международных Стандартов Аудита. Переход к применению МСА в России должен быть осуществлен в следующие сроки: — не позднее 1 октября 2015 г. Правительство Российской Федерации должно установить порядок признания МСА; — не позднее двух лет со дня вступления в силу этого порядка МСА должны быть признаны в России; — признанные МСА должны применяться при оказании аудиторских услуг, начиная с года, следующего за годом их признания.

Международная Федерация Бухгалтеров Для развития бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов и предоставления обществу качественных услуг в области бухгалтерского учета и аудита в 1977 г. была создана Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ). Корпоративная структура МФБ представлена Советом, Правлением, различными комитетами, комиссиями, рабочими группами: комитет по МСА и подтверждению достоверности (IAASB) комитет по международным стандартам образования бухгалтеров (IAESB) комитет по международным стандартам этики для представителей бухгалтерской профессии (IESBA) комитет по международным стандартам финансового учета и отчетности в государственном секторе (IPSASB) комиссия по малым и средним практикам (SMPC) Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС транснациональная комиссия аудиторов (ТАС) комиссия профессиональных бухгалтеров в бизнесе (PAIB)

Базовые принципы МСА Международные стандарты составлены исходя из базовых принципов, определяющих работу аудиторов и взаимоотношения с клиентами аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т. е. профессионалом с достаточным опытом работы, аудитор должен быть независим от клиента, ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ МСА аудитор должен соблюдать Кодекс профессиональной этики, аудитор должен выражать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Структура международных стандартов МСА содержат и определяют: основные принципы, необходимые процедуры и руководства, рекомендации по применению принципов и процедур. Предисловие Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Глоссарий терминов МСА (8 разделов) МСА по контролю качества Стандарты по обзорным проверкам Стандарты по сопутствующим аудиту услугам Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, за исключением аудита и обзорных проверок

Структура международных стандартов В настоящее время Международные Стандарты Аудита состоят из 44 стандартов. Международные Стандарты Аудита (ISA) МСА по контролю качества(ISQC) Стандарты по обзорным проверкам (ISRE) Стандарты по сопутствующим аудиту услугам (ISRSs) Стандарты по прочим аудиторским заданиям(ISAE) 36 стандартов 1 стандарт 2 стандарта 3 стандарта 2 стандарта Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Классификация международных стандартов Международные Стандарты Аудита классифицированы по следующим основным разделам: Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Раздел/код НаименованиеСтруктура нумерации стандартов раздела Стандарты Группа 0 (ISQC) 0МС КК 1 «КК в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки ФО, а также иные задания по подтверждению достоверности…» нет 1 Группа 1 (ISA) IВводные аспекты. Глоссарий. Концептуальные основы МСА IIОбщие принципы и обязанности , 210, 220, 230, 240, 250, 260, 265 IIIПланирование , 315, 320, 330 IVОценка рисков и противодействие выявленным рискам , 450 VАудиторские доказательства , 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580 VIИспользование услуг третьих лиц , 610, 620 VIIАудиторские выводы и подготовка заключения ,705,706, 710, 720 VIIIСпециализированные области , 805, 810

Классификация международных стандартов Международные Стандарты Аудита классифицированы по следующим основным разделам: Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Раздел/код НаименованиеСтруктура нумерации стандартов раздела Стандарты Группа 2 (IAPS) IXПоложения по международной аудиторской практике (ПМАП), в частности: ,1004, 1010, 1012, 1013, 1014 ПМАП «Особенности аудита малых предприятий»1005 Группа 3 (ISRE) ХСтандарты по обзорным проверкам , 2410 Группа 4 (ISAE) XIСтандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность Специальные стандарты , 3402 Группа 5 (ISRS) XIIСтандарты по услугам, сопутствующим аудиту , 4410

Российские и международные стандарты Насколько сильно российские стандарты аудита отличаются от международных? Как показывает объективное сопоставление, различие не столь велико. различиями в подходах к аудиту, На основе действующих международных стандартов разработан ряд российских аналогов. Поэтому, различие между Федеральными Стандартами Аудиторской Деятельности (ФСАД) и Международными Стандартами Аудита (МСА) не столь значительны. Различия обусловлены следующими причинами: формальными различиями (оформление документов и стилистика), реформой международных стандартов аудита (например, в рамках проекта Clarity), наличием в МСА особенностей ( документирование, планирование, контроль качества и пр.) для малых и средних аудиторских копаний, наличием отдельного МСА- ПМАП 1005 «Аудит малых предприятий» Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Сопоставление МСА и ФСАД В целом Федеральные Стандарты Аудиторской Деятельности (ФСАД) по отношению к Международным Стандартам Аудита (МСА): Российские стандарты, имеющие аналоги среди МСА Российские стандарты, имеющие существенные отличия от МСА Российские стандарты, не имеющие аналогов среди МСА МСА, не имеющие аналогов среди российских стандартов Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

сообщение о недостатках в системе внутреннего контроля (ISA 265), Из числа Международных Стандартов Аудита (МСА) и положений по международной практике 7 в настоящее время не имеют российских аналогов: аудиторские процедуры по оцененным рискам (ISA 330), оценка искажений, выявленных в процессе аудита (ISA 450), задания по предоставлению заключения в отношении обобщенной финансовой информации (ISA 810), обзорная проверка промежуточной финансовой информации независимым аудитором (ISRE 2410), задания, обеспечивающие уверенность за исключением аудита и обзорной проверки (ISAE 3300), отчет по результатам проверки систем внутреннего контроля сервисных организаций(ISAE 3402). Сопоставление МСА и ФСАД Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

МСА, не имеющие российских аналогов Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Сообщение о недостатках в СВК ISA 265 требует сообщать руководству о недостатках СВК, которые важны настолько, что требуют внимания руководства российский аналог разработан, направлен на доработку Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски ISA 330 российский аналог разработан, направлен на доработку Задания составлению заключения по краткой (обобщенной) финансовой отчетности ISA 810 российский аналог разработан, направлен на доработку Оценка искажений, выявленных в процессе аудита ISA 450 вводит новое понятие — «очевидно незначительные искажения», которое не является аналогом понятия «несущественные искажения». Компенсация отдельных существенных искажений другими существенными искажениями, например, существенное завышение выручки и соответственное занижение расходов будут приводить к существенному искажению отчетности в целом.

МСА, не имеющие российских аналогов Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Обзорная проверка промежуточной отчетности независимым аудитором ISRE 2410 Применяется для проведения обзорной проверки в рамках аудита (этапа аудита). Аудиторские процедуры в этом случае более обширны по сравнению с обзорной проверкой, проводимой аудиторской организацией, которая не выполняет аудиторскую проверку Проверки, обеспечивающие уверенность, за исключением аудита и обзорной проверки ISAE 3000 Устанавливает правила проверки отдельной информации, например, производственных мощностей, систем, бизнес- процессов Отчет по результатам проверки систем внутреннего контроля сервисных организаций ISAE 3402 Касается заданий, в рамках которых аудитор оценивает операционную эффективность СВК организаций, занятых оказанием услуг Особенности аудита малых предприятий ПМАП 1005 Аудит малого предприятия отличается от аудита крупного субъекта более упрощенной документацией и менее сложным характером аудита. Это позволяет использовать для проведения аудита меньшее количество сотрудников. Содержит подробные пояснения и комментарии, относящиеся к каждому конкретному МСА.

основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (ФПСАД 24), Некоторые российские стандарты не имеют аналогов в Международных Стандартах Аудита (МСА), в частности: принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010). Сопоставление МСА и ФСАД Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Международный стандарт Ряд российских стандартов по своей сути являются идентичными Международным Стандартам Аудита (МСА). Сопоставление МСА и ФСАД Российский стандарт Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций (ISA 402) Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация (ФПСАД 25) Аудиторские доказательства (ISA 500) Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011) Внешние подтверждения (ISA 505) Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (ФПСАД 18) Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Международный стандарт Ряд российских стандартов по своей сути являются идентичными Международным Стандартам Аудита (МСА). Сопоставление МСА и ФСАД Российский стандарт Аудиторская выборка (ISA 530) Аудиторская выборка (ФПСАД 16) Аналитические процедуры (ISA 520) Аналитические процедуры (ФПСАД 20) Первичные соглашения по аудиту – начальное сальдо (ISA 510) Особенности первой проверки аудируемого лица (ФПСАД 19) Аудит расчетных оценок (ISA 540) Особенности аудита оценочных значений (ФПСАД 21) Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Международный стандарт Ряд российских стандартов по своей сути являются идентичными Международным Стандартам Аудита (МСА). Сопоставление МСА и ФСАД Российский стандарт Использование работы службы внутреннего аудита (ISA 610) Рассмотрение работы внутреннего аудита (ФПСАД 29) Использование работы эксперта (ISA 620) Использование аудитором результатов работы эксперта (ФПСАД 32) Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности (ISA 700) Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010) Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Международный стандарт Ряд российских стандартов по своей сути являются идентичными Международным Стандартам Аудита (МСА). Сопоставление МСА и ФСАД Российский стандарт Модификация заключения в отчете независимого аудитора (ISA 705) Пояснительные параграфы и другие вопросы отчете аудитора (ISA 706) Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010) Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность (ISA 710) Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД 26) Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010) Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Международный стандарт Ряд российских стандартов по своей сути являются идентичными Международным Стандартам Аудита (МСА). Сопоставление МСА и ФСАД Российский стандарт Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную отчетность (ISA 720) Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность (ФПСАД 27) Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения (ISA 800) Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011) Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС

Еще один немаловажный фактор, который стоит учитывать при введении МСА в России – проблема точности перевода и, соответственно, корректности терминологии. МСА: сложности терминологии и лингвистики Практика переводов МСА на русский язык (такие проекты носили частный характер) очень показательна на ряде примеров. Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Accounting estimates Расчетные оценки Оценочные значения Бухгалтерские оценки (Applicable) financial reporting framework Нормативно-правовая база (Применимые) правила составления отчетности (Действующие) принципы финансовой отчетности

Российским аудиторам не потребуется: По мнению Минфина РФ переход на Международные Стандарты Аудита (МСА) не влечет серьезных последствий для российских аудиторов. МСА: последствия для российских аудиторов проходить переобучение, Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС пересдавать квалификационные экзамены, кардинально менять подход к проведению аудита. Таким образом, в результате введения в России МСА изменения в работе российских аудиторов будут носить частный характер, в первую очередь в части организационных вопросов.

Для того, чтобы проект введения МСА в России оказался успешным, требуется работа регулятора, профессиональных объединений аудиторов и непосредственных участников рынка. МСА: как эффективно применять в России? В этой связи регулятор и СРО должны обеспечить решение следующих ключевых задач: Татьяна Николаевна Михайлович, аудитор Генеральный директор ООО «Аудит-Бизнес-Платформа» Руководитель Комитета по обязательному аудиту ТО НП ААС по СЗФО Член Экспертно-Консультативного Совета НП ААС Руководитель Комитета по МСА Унификация терминологии Обеспечить точный и корректный перевод МСА, подготовить глоссарий ключевых терминов Актуализация МСА Проводить мониторинг изменения оригинальных МСА, вносить предложения по соответствующим корректировкам Контроль и консалтинг Контролировать выполнение МСА, предоставлять разъяснения по спорным вопросам

Цель МСА 500— установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении количества и качест­ва аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства— это информация, полу­ченная при формулировании выводов, на которых осно­вывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация.

Аудиторские доказательства должны быть достаточ­ными для формулирования разумных выводов, на кото­рых основывается мнение аудитора.

В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также прово­диться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля— тесты, проводимые с целью Получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу— это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных ау­диторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры мо­гут осуществляться в виде:

  • Детальных тестов хозяйственных операций;

  • Аналитических процедур (МСА 520). Тестирование средств контроля проводится для под­тверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу – для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчет­ность.

Достаточностьнадлежащих аудиторских доказа­тельств представляет собой количественную меру собран­ных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опира­ется на доказательства убеждающие, но не исчерпыва­ющие по характеру.

Уместность —это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки. На мнение аудитора влияет:

  • Аудиторская оценка характера и величины неотъемле­мого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

  • Характер систем бухгалтерского учета, системы внут­реннего контроля и оценка риска средств контроля;

  • Существенность проверяемой статьи или статей;

  • Предшествующий опыт;

  • Результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявле­нию мошенничества;

  • Источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем про­цедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность сцелью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это, по существу, мнение руководства аудируемого пред­приятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности мо­гут быть разбиты на следующие категории:

  • Существование — подтверждение существования акти­ва или обязательства на определенную дату;

  • Права и обязанности — подтверждение принадлежно­сти активов и обязательств субъекту на определенную дату;

  • Возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

  • Полнота — подтверждение полноты информации, от­раженной в финансовой отчетности;

  • Стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчет­ности;

  • Тонное измерение — подтверждение правильного ко­личества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

  • Представление и раскрытие — раскрытие и классифи­кация статей в соответствии с основными принципа­ми финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

Существуют общие правила оценки надежности ауди­торских доказательств в ходе аудита. Среди них можно выделить следующие:

  • Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полу­ченные из внутренних источников;

  • Аудиторские доказательства более надежны, если сис­тема бухгалтерского учета и СВК эффективны;

  • Аудиторские доказательства, собранные непосред­ственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;

  • Аудиторские доказательства в письменной форме бо­лее надежны, чем устные.

К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

  • Инспектирование— в ходе инспектирования произ­водится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надеж­ности;

  • Наблюдение— взгляд на процесс или процедуру, вы­полняемые другими. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и не­возможно произвести пересчет;

  • Запрос и подтверждение— поиск информации у осве­домленных лиц;

  • Подсчет— проверка точности подсчетов;

  • Аналитические процедуры— анализ важных коэффи­циентов и тенденций (МСА 520).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *