Кик компания

  • автор:

Илья Назаров, партнер

С учетом того, что пороговое значение прибыли КИК, которое контролирующее лицо вправе НЕ учитывать при определении базы по своему налогу (НДФЛ или ННП), начиная с 2017 финансового года КИК, снижено до 10 млн. руб. — необходимость расчета прибыли КИК становится все более актуальной. В настоящей статье будут проанализированы наиболее часто встречающиеся случаи, связанные с декларированием прибыли КИК и прокомментированы часто возникающие вопросы и спорные ситуации.

Определение порогового значения прибыли КИК

Пороговое значение прибыли КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, составленной либо по местному стандарту (если такой предусмотрен), либо по МСФО. Если стандарт НЕ установлен — применение МСФО является обязательным. Общие вопросы правового регулирования — описаны на странице Налогообложение прибыли КИК департамента МНП.

Прибыль КИК отражается в разделе STATEMENT OF PROFIT AND LOSS (или STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME), в строчке «PROFIT BEFORE TAX». Показатель прибыли в валюте необходимо умножить на средний курс конкретной валюты к российскому рублю за отчетный год — п.12 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395. При этом, для целей сравнения с пороговым значением необходимо учитывать показатель прибыли всей компании (а НЕ пропорционально доле участия в ней контролирующего лица).

2018 г.:
10 млн руб. /62,6906 (курс USD) = USD 159.514
10 млн руб. /73,9628 (курс EUR) = EUR 135.203
10 млн руб. /83,6126 (курс GBP) = GBP 119.599

2019 г.:
10 млн руб. /64,6625 (курс USD) = USD 154.650
10 млн руб. /72,4101 (курс EUR) = EUR 138.102
10 млн руб. /82,5539 (курс GBP) = GBP 121.133

ВАЖНО! При определении прибыли КИК не учитываются следующие доходы (расходы) — п.3 ст.309.1 НК РФ:

  • в виде сумм от переоценки и (или) обесценения долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости, произведенных в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности, признанных в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения;

Указанный выше пункт применяется на практике, в случае если КИК владеет портфелем ценных бумаг. В соответствии с МСФО прибыль от переоценки портфеля («net fair value gain») на конец года включается в показатель PnL, НО не должна учитываться при определении показателя прибыли КИК. Т.е. для целей сопоставления с пороговым значением из показателя PnL можно вычесть показатель «net fair value gain». И уже получившееся число пересчитывать по курсу в рубли для целей сравнения с порогом в 10 млн руб.

Помимо этого при определении прибыли КИК также НЕ учитываются следующие доходы (расходы):

  • в виде сумм доходов от реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения;
  • в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
  • в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов. При этом прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на суммы расходов, уменьшающих величину ранее сформированного резерва;
  • в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 НК РФ.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитываются убытки КИК предыдущих периодов.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитывается сумма распределенных дивидендов по итогам финансового года.

Указанное выше установлено п.22 и п.23 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395. В показатель «profit and loss» данные цифры в соответствии с МСФО в любом случае не включаются.

Льготы, освобождающие прибыль КИК от налогообложения

Допустим, после произведенных расчетов стало очевидно, что прибыль компании превышает 10 млн руб. Далее необходимо оценить возможность применения льготы, освобождающей прибыль КИК от налогообложения. Одними из наиболее популярных льгот являются следующие:

  • льгота по критерию «активной» деятельности компании — «активной», в соответствии с НК РФ считается любая деятельность, за исключением «пассивной», которая прямо указана в п.4 ст.309.1 НК РФ. К «активной» деятельности в частности, например, относится торговля. При этом, неважно, имеет ли Ваша компания какие-либо соглашения с РФ по налоговым вопросам (напр., СОИДН) — данную льготу может заявлять даже классическая оффшорная компания (Белиз, Сейшеллы, БВО и т.д.). Доля активных доходов, при этом, должна составлять не менее 80% от всех доходов компании — п.3 ст.25.13-1 НК РФ.

При заявлении данной льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие заявленную льготу. Налоговым кодексом НЕ предусмотрен конкретный перечень таких документов, на практике такими документами могут являться:

    • финансовая отчетность КИК с аудиторским заключением, в котором прямо указан вид деятельности КИК
    • выписка с банковского счета КИК, из которой следует характер проводимых КИК сделок
    • реестр договоров, заключенных КИК за необходимых отчетный период
    • копии договоров (если однотипные — копия одного такого договора и сопроводительное письмо)
    • любые иные документы, которые в совокупности прямо или косвенно подтверждают «активный» характер деятельности КИК
  • льгота по критерию эффективной ставки местного корпоративного налога — применяется, если такая эффективная ставка составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль в РФ (п.п.3 п.1 ст.25.13-1 НК РФ). Для целей применения данной льготы необходимо, чтобы юрисдикция КИК имела с РФ соглашение по налоговым вопросам (например, СОИДН) и НЕ была включена в список стран, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ — п.7 ст.25.13-1 НК РФ.

Чтобы понять более точно, применима ли в каждом конкретном случае льгота по критерию эффективной ставки — необходимо произвести расчеты по формуле, приведенной в п.2 ст.25.13-1 НК РФ. При заявлении данного вида льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить соответствующий расчет. Дополнительно особенности применения данной льготы разъясняются в п.9 Письма Минфина РФ от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395.

  • иные льготы, освобождающие прибыль КИК от налогообложения, также установлены — п.1 ст.25.13-1 НК РФ:
    • для КИК — некоммерческих организаций;
    • для КИК, зарегистрированных в Армении, Беларуси, Казахстане, Киргизии, Молдавии;
    • для КИК, являющихся банками или страховыми организациями;
    • для КИК, участвующих в проектах по добыче полезных ископаемых (при соблюдении определенных доп. условий);
    • для КИК, являющихся операторами нового морского месторождения углеводородного сырья

Какие документы подаются в налоговый орган

Как я уже писал выше в случае наличия льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие заявленную льготу.

Отчетность КИК в ИФНС — НЕ подается (только если отчетность является документом, подтверждающим заявленную льготу).

Декларация 3-НДФЛ в ИФНС — НЕ подается.

ВАЖНО! В соответствии с разъяснениями МинФина РФ льготу возможно применить ТОЛЬКО при самостоятельной подаче Уведомлений о КИК. Если контролирующее лицо скрывало факт наличия у него КИК, и в будущем данный факт раскрылся — заявить о применении льготы и освобождении прибыли КИК от налогообложения (в случае превышения порога 10 млн руб) — НЕВОЗМОЖНО.

Расчет налога с прибыли КИК в случае отсутствия льготы

Если порог прибыли превышен и невозможно применить никакую льготу (напр, для компаний, получающих дивиденды или компаний, сдающих в аренду /продающих недвижимость и др) — необходимо произвести расчет налога с прибыли КИК для учета получившегося значения в декларации 3-НДФЛ контролирующего лица и уплаты с него НДФЛ.

Напомню, что прибыль КИК учитывается при определении базы у контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК.

Формула расчета налога (Х) прибыли КИК:

Х (декларируется в 3-НДФЛ) = доля участия к.л. х (Прибыль КИК до налогообложения — Распределенные дивиденды (общая сумма) — Убытки прошлых периодов в порядке их получения) х 13% — Иностранный корп налог КИК х доля участия к.л.

Уменьшение прибыли КИК на распределенные дивиденды

Как видно из формулы, прибыль КИК можно уменьшить на сумму дивидендов, выплаченных в году, следующем за фин годом КИК по итогам этого фин года, а также по итогам накопленной прибыли прошлых фин периодов и на сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года КИК. Сумму распределенных дивидендов необходимо подтвердить, при этом, как пояснил в своем письме МинФин РФ «подтверждение величины выплаченных дивидендов, помимо финансовой отчетности, осуществляется посредством копий платежных поручений или кассовых документов на выплату дивидендов, бухгалтерских справок, расшифровок финансовой отчетности, копий решений о выплате дивидендов, иных документов, предусмотренных обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании» — Письмо МинФина от 28 апреля 2017 г. N 03-12-12/2/26265а.

Уменьшение нераспределенной прибыли КИК на сумму дивидендов осуществляется В ВАЛЮТЕ.

Уменьшение прибыли КИК на убытки прошлых периодов

После уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов — сумму прибыли КИК можно дополнительно уменьшить на сумму убытков предыдущих финансовых периодов без ограничения.

При этом, убытки за 2015-2017 финансовые годы КИК определяются по курсу ЦБ РФ на 31.12.2017г. Убыток, начиная с 2018 финансового года КИК, определяется в рублях по среднему курсу ЦБ РФ за тот период, в котором получен убыток — Письмо Минфина России от 21.11.2019 N 03-12-11/2/90241.

Таким образом, после того, как нераспределенная прибыль КИК в валюте была уменьшена на сумму дивидендов в валюте — ее необходимо перевести в рубли по среднему курсу валюты за год и из получившейся суммы вычесть сумму убытков, также переведенных в рубли с учетом описанного выше.

ВАЖНО! Убытки прошлых периодов можно перенести на будущие периоды при определении прибыли КИК ТОЛЬКО в случае, если контролирующим лицом было подано Уведомление о КИК по итогам фин периодов, в которых были получены такие убытки.

Зачет суммы иностранного корпоративного налога

Получившийся после уменьшения прибыли КИК на дивиденды и убытки показатель необходимо умножить на 13%, а получившуюся сумму налога можно также уменьшить на сумму корпоративного налога, уплаченного с прибыли КИК в иностранном государстве пропорционально доле участия в КИК контролирующего лица.

Сумма иностранного корпоративного налога КИК, при этом, должна быть документально подтверждена, а если с государством регистрации КИК у России нет СОИДН — документ, подтверждающий уплату корп налога, должен быть заверен компетентным налоговым органом иностранного государства.

Иностранный корп налог КИК необходимо пересчитать в рубли по курсу на дату его фактического перечисления в бюджет иностранного государства.

В случае если после уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов и убытков прошлых периодов получается отрицательное значение — декларация 3-НДФЛ и финансовая отчетность в налоговый орган НЕ подаются.

Если после уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов и убытков прошлых периодов получается положительное значение — в налоговый орган подается декларация 3-НДФЛ с задекларированной суммой прибыли КИК и налогом НДФЛ, рассчитанном с такой прибыли.

Также, как я писал выше, в декларации 3-НДФЛ возможно также заявить к вычету сумму иностранного корпоративного налога уплаченного в иностранном государстве — в таком случае в бюджет будет необходимо доплатить НДФЛ до ставки 13%.

К декларации 3-НДФЛ прикладываются:
— нотариально удостоверенный перевод на русский язык копии аудированной (если требуется аудит) финансовой отчетности КИК — п.5 ст.25.15 НК РФ

Если к вычету заявляется иностранный корпоративный налог — к декларации 3-НДФЛ также прикладываются:
— документ, выданный иностранным государством, подтверждающий сумму уплаченного КИК корпоративного налога в иностранном государстве. Такими документами могут быть (любые из):
— налоговая декларация, заверенная налоговым органом иностранного государства или направленная по электронным каналам связи, используемым для направления такого документа в иностранном государстве;
— уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога;

— платежные документы

Для налогов, удержанных налоговыми агентами:
— письменное подтверждение налогового (платежного) агента;
— платежный документ;
— иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли КИК

Освобождение от НДФЛ дивидендов в случае указания дохода в виде прибыли КИК в декларации 3-НДФЛ

В соответствии с п.66 ст.217 НК РФ — не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица, полученные от КИК в виде дивидендов, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ.

Налоговая оптимизация — варианты

Как следует из методики расчетов выше, возможность зачитывать НДФЛ против иностранного корпоративного налога и законодательное освобождение будущих дивидендов, обложенных НДФЛ на уровне прибыли КИК от повторного налога предоставляет некоторую возможность оптимизировать НДФЛ. Например, прибыль КИК на Кипре за 2019 фин год составила 150 тыс. ЕВРО (10,86 млн руб.), далее возможны 2 сценария со следующими налоговыми последствиями:

1-й ВАРИАНТ — Распределение дивидендов в 2020 году
150 тыс ЕВРО х (курс на дату распределения (дата валютирования по личному счету) 88,86 руб (курс на 17.09.2020) х 13% = 1.732.770 руб. (сумма НДФЛ к уплате в бюджет РФ)

2-й ВАРИАНТ — Декларирование нераспределенной прибыли КИК, распределение дивидендов в 2021 году
150 тыс ЕВРО х (средний курс за 2019 год) 72,4101 руб х 13% — 12,5% (корпоративный налог на Кипре) = 54.307 руб. (сумма НДФЛ к уплате в бюджет РФ). Фактически к доплате после зачета корп налога остается 0,5% с прибыли КИК вместо 13%.

Дивиденды, выплачиваемые, начиная с 2021 года (из нераспределенной прибыли КИК, с которой было уплачено фактически 0,5%) — освобождаются от НДФЛ в соответствии с п.66 ст 217 НК РФ.

Недостатки варианта:
— необходимо отложить выплату дивидендов на 1 год
— выгодно, если в юрисдикции инкорпорации компании withholding tax на дивиденды = 0% (напр. Кипр, Сингапур)

3-й ВАРИАНТ — Разница в курсах валют
Как Вы также могли увидеть, в случае выплаты дивидендов сумма дивидендов в валюте пересчитывается в рубли по курсу на дату валютирования по личному счету. При этом в случае декларирования нераспределенной прибыли КИК без выплаты дивидендов — величина нераспределенной прибыли пересчитывается в рубли по среднему курсу за финансовый год КИК. В зависимости от скачков курса возможно принимать соответствующее решение — выплачивать ли дивиденды или уплачивать НДФЛ с нераспределнной прибыли КИК.

Практические примеры

Примеры приведены по среднему курсу валюты за 2018 год. Считаем, что у КИК отсутствует необходимость произведения корректировок величины прибыли КИК на суммы упоминавшихся выше видов доходов/расходов — п.3 ст.309.1 НК РФ.
ПРИМЕР 1 (характерен для классических оффшоров)
Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 USD (примерно 15,67 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 0 USD
Убытки прошлых периодов — 0 USD
Иностранный корп налог — 0 USD

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 USD — 0 USD — 0 USD) х 13% — 0 USD = 32.500 USD х курс доллара

Декларация 3-НДФЛ: подается
Что декларируется: прибыль КИК
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык ).

ПРИМЕР 2 (выплачивались дивиденды и корп. налог)
Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 100.000 EUR
Убытки прошлых периодов — 0 EUR
Иностранный корп налог — 31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Декларация 3-НДФЛ: подается
Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык );
2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

ПРИМЕР 3 (накопленный убыток предыдущих периодов — превышает полученную прибыль)

Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 0 EUR
Убытки прошлых периодов — 300.000 EUR
Иностранный корп налог — 0 EUR

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 EUR — 0 EUR — 300.000 EUR) х 13% — 0 EUR х100% = отрицательное значение

Декларация 3-НДФЛ: НЕ подается
Что декларируется: —
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: —

Аналогично выглядела бы ситуация, если сумма распределенных дивидендов (в том числе промежуточных, в том числе из накопленной прибыли предыдущих периодов) — превышала бы сумму чистой прибыли — декларация 3-НДФЛ в этом случае также не подается.

ПРИМЕР 4 (доля участия — 50%, выплачивались дивиденды, имеется убыток и корп. налог)
Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 50%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 100.000 EUR
Убытки прошлых периодов — 50.000 EUR
Иностранный корп налог — 31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Декларация 3-НДФЛ: подается
Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык );
2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

ПРИМЕР 5 (доля участия — 100%, уплачивался корп. налог)
Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ
Доля участия — 100%
Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.)
Распределенные дивиденды (всего) — 0 EUR
Убытки прошлых периодов — 0 EUR
Иностранный корп налог — 31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Декларация 3-НДФЛ: подается
Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету
Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык );
2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

Источник: Юридическая практика

22 мая 2020 года президент Владимир Зеленский подписал скандальный закон №466-IX («Закон»), во многом имплементирующий нормы плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) в Налоговый кодекс Украины («НКУ»).

Закон вводит правила контролируемых иностранных компаний («КИК»), которые существенно изменяют правила игры для украинских физических и юридических лиц, владеющих структурами за рубежом. Правила КИК вступают в силу с 1 января 2021 года.

В чем суть правил КИК?

Суть правил КИК заключается в том, что государство может налогооблагать прибыль иностранных компаний, которые контролируются его налоговыми резидентами. В частности, если физические и/ или юридические лица – налоговые резиденты Украины, юридически или фактически контролируют иностранные компании, при определенных условиях, они могут быть обязаны уплатить налоги с прибыли таких иностранных компаний в Украине. Правила КИК направлены на противодействие перемещению прибыли в низконалоговые юрисдикции, с фактической отсрочкой либо не уплатой налогов контролирующим лицом.

На кого распространяются правила КИК?

Правила КИК распространяются на физических и юридических лиц — налоговых резидентов Украины, которые контролируют КИК («Контролирующие лица»). Если физическое лицо постоянно проживает в Украине и его центр жизненных интересов (семья, бизнес, дети и т.д.) находится в Украине, вероятнее всего такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Украины. Определение резидентности украинского юридического лица должно осуществляться с учетом новых правил определения места эффективного управления, предусмотренных в п. 133.1.5. НКУ.

Контролирующее лицо может осуществлять как юридический, так и фактический контроль над КИК.

Юридический контроль предполагает, что Контролирующее лицо:

  • самостоятельно владеет долей в КИК более чем 50%, либо
  • самостоятельно владеет долей в КИК в 2021-2022 годах — более чем 25%, а начиная с 2023 года — более чем 10%, при условии, что совокупно с другими налоговыми резидентами Украины владеет более 50%.

Важно, что если лицо владеет либо контролирует долю в размере 25% и более в КИК совместно с другими лицами (даже миноритариями), но никто из них не признает себя Контролирующим лицом на всю долю, считается, что все такие лица признаются Контролирующими лицами в равных долях, даже если доля каждого не достигает 25%. Это правила предусмотрено для того, чтобы государство могло налогообложить всю долю в КИК, которая приходится на украинских резидентов.

Фактический контроль предполагает, в частности, что контролирующее лицо самостоятельное либо с другими налоговыми резидентами Украины — связанными лицами дает обязательные к исполнению указания органам управления КИК, либо управляет банковским счетом КИК (в т.ч., имеет возможность его блокировать), либо имеет доверенность от КИК на 1 год на осуществление существенных сделок, либо при открытии счета контролирующее лицо указывается как бенефициар.

Закон предусматривает интересное правило разграничения контроля между украинским физическим лицом и подконтрольным ему юридическим лицом, через которое такое физическое лицо прямо или опосредованно владеет КИК. В таком случае, физическое лицо не будет признаваться Контролирующим лицом, при условии, что такое юридическое лицо признается Контролирующим лицом КИК. Каким образом это правило будет реализовано покажет практика.

Контролирующим лицом не признается физическое лицо, которое выполняет должностные обязанности директора либо иного должностного лица КИК, к специалистам в сфере права, аудита, бухгалтерского учета, которые действуют в пользу и от имени такого КИК, придерживаясь профессиональных стандартов.

Что признается КИК?

КИК может признаваться любое юридическое лицо, зарегистрированное за рубежом (не обязательно оффшор), и которое находится под контролем Контролирующего лица. При этом, к юридическим лицам могут приравниваться любые корпоративные образования/ организации без статуса юридического лица (партнерства, трасты, фонды и т.д., а также нерезиденты, организационно-правовая форма которых включена в перечень Кабмина). Законом предусмотрены определенные условия, когда учредитель траста не будет считаться Контролирующим лицом.

Какие налоги может быть обязано заплатить Контролирующее лицо?

  • 5% НДФЛ + 1,5% военный сбор. Применяется, если физическое лицо получает исключительно дивиденды от украинской компании через цепочку подконтрольных лиц;
  • 9% НДФЛ + 1,5% военный сбор. Применяется к прибыли КИК, которая распределяется физическому лицу в виде дивидендов до подачи физическим лицом отчетности о КИК или после подачи отчетности о КИК, но не позже окончания второго календарного года, следующего за отчетным (например, не позже 31 декабря 2023 года если отчетным периодом является 2021 год);
  • 18% НДФЛ + 1,5% военный сбор. Применяется к нераспределенной прибыли КИК либо иному доходу, полученному от КИК, кроме дивидендов (например, проценты, роялти);
  • 18% налог на прибыль. Применятся, если контролирующим лицом является юридическое лицо – налоговый резидент Украины.

Как рассчитывается прибыль КИК?

Объектом налогообложения НДФЛ/ военным сбором или налогом на прибыль Контролирующего лица является часть прибыли до налогообложения КИК согласно данных неконсолидированной финансовой отчетности за отчетный календарный год, скорректированной на предусмотренные НКУ разницы, пропорциональная доли, которой владеет либо контролирует такое Контролирующее лицо. Такая скорректированная прибыль рассчитывается по правилам бухгалтерского учета, которые предусмотрены в соответствующей юрисдикции, где КИК является налоговым резидентом, и согласно сроков подготовки отчетности такой юрисдикции.

В частности, при расчете налогооблагаемой прибыли КИК, необходимо учитывать следующие разницы, которые предусмотрены НКУ:

  • доходы и расходы КИК по операциям с нерезидентами – связанными лицами, которые зарегистрированы в низконалоговом перечне Кабмина (например, Кипр, БВО, ОАЭ и другие), или с нерезидентами, которые имеют организационно-правовую форму, которая включена в перечень Кабмина (например, британские LP или LLP) определяются с учётом правил ТЦО;
  • проценты могут быть отнесены в состав расходов в размере, который не превышает 30% EBITDA КИК в периоде, в котором осуществляется начисление процентов;
  • расходы КИК от уценки необоротных активов (основных фондов и нематериальных активов) признаются только в момент реализации (отчуждения) таких необоротных активов или в случае проведения дооценки таких необоротных активов в пределах суммы проведенной дооценки;
  • не учитываются расходы на формирование резервов сомнительных долгов, прочей дебиторской задолженности, а также доходы от расформирования таких резервов;
  • если КИК владеет долей в другом иностранном юридическом лице, который признается КИК для того же Контролирующего лица, скорректированная прибыль первой КИК уменьшается на суму начисленных доходов от участия в капитале в другой КИК и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, которые выплачиваются либо подлежат выплате в пользу первой КИК от второй КИК, долей в которой первая КИК владеет.

Указанные разницы при расчете прибыли КИК будут применяться к отчетным периодам, которые начинаются после 1 января 2022 года, т.е. фактически не будут применятся к первому отчетному периоду КИК (2021 году).

Однако, уже с 1 января 2021 года будут применяться следующие правила, направленные на избежание двойного налогообложения КИК и контролирующего лица:

  • Скорректированная прибыль КИК, которая была включена в объект налогообложения одного Контролирующего лица, не может быть включена в объект налогообложения другого Контролирующего лица.
  • В случае если КИК прямо или опосредованно владеет долями в юридических лицах, зарегистрированных в Украине, скорректированная прибыль такой КИК уменьшается на суму начисленных доходов от участия в капитале в таких юридических лицах, зарегистрированных в Украине, и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, которые выплачиваются либо подлежат выплате в пользу такой КИК от юридических лицах, зарегистрированных в Украине.

Что нужно делать, если у тебя КИК?

Вместе с декларацией о имущественном состоянии и доходах физических лиц либо с декларацией по налогу на прибыль юридических лиц Контролирующие лица должны будут подавать отчет о КИК, в котором указывать соответствующую информацию, предусмотренную НКУ. Среди прочего, в отчете необходимо будет указать структуру собственности, размер прибыли КИК, количество сотрудников, перечень всех операций между КИК и связанными лицами-контрагентами, а также между КИК и компаниями из «низконалоговых» юрисдикций, согласно соответствующих перечней Кабмина, расчет суммы налога.

К отчету о КИК нужно будет приложить надлежащим образом заверенную финансовую отчетность КИК, составленную по правилам бухгалтерского учета, которые применяются в соответствующей юрисдикции, где КИК является налоговым резидентом. Даже если по правилам такой юрисдикции не предусмотрена обязанность готовить финансовую отчетность, Контролирующему лицо необходимо будет обеспечить такую подготовку для налоговых целей в Украине. Если граничные сроки подготовки финансовой отчетности в юрисдикции КИК истекают позже граничного срока для подачи декларации Контролирующего лица, такие копии финансовой отчетности КИК подаются с соответствующими декларациями Контролирующего лица за следующий отчетный (налоговый) период. Если у налоговых органов будут сомнения в отношении достоверности и полноты документов по КИК, они могут требовать предоставления аудиторского заключения. Это говорит о том, что заниматься вопросом КИК нужно заблаговременно до подачи отчетности, т.к. восстановление бухгалтерского учета КИК, если он не велся, может занять определённое время и сложности.

Также, Контролирующее лицо обязано подавать уведомление о приобретении доли в КИК/ фактического контроля над КИК, отчуждения доли КИК/ потери фактического контроля над КИК.

Каким образом налоговые органы могут узнать о КИК?

  • Банк или иное финансовое учреждение могут узнать о том, что физическое/юридическое лицо – резидент Украины владеет долей в КИК, в результате проведения процедур по идентификации/верификации клиентов. В таком случае банк/ финансовое учреждение обязаны сообщить о выявленном факте Министерству финансов Украины.
  • Государственный регистратор может узнать о том, что физическое/юридическое лицо – резидент Украины владеет долей в КИК, в результате получения информации о конечном бенефициарном собственнике, в том числе о структуре собственности. В таком случае государственный регистратор/Министерство юстиции Украины обязаны сообщить о выявленном факте Министерству финансов Украины.
  • Налоговые органы могут получить информацию о КИК по запросу от иностранных налоговых органов, если у налоговых органов Украины будут факты, указывающие на наличие необходимой информации в соответствующей стране;
  • Налоговые органы Украины могут запросить глобальную документацию ТЦО (мастер-файл), которая включает описание структуры группы, у юридического лица – резидента Украины, которое входит в международную группу компаний, если консолидированный доход такой международной группы компаний превышает 50 млн. евро.
  • После присоединения Украины к автоматическому обмену информацией по единому стандарту ОЭСР (CRS), налоговые органы Украины смогут получить информацию о банковских счетах иностранных юридических лиц, контроль над которыми осуществляют физические/юридические лица – резиденты Украины, в том числе, информацию о таких контролирующих лицах (ФИО, дата рождения, адрес проживания, налоговый номер и т.д.). Планируется, что Украина присоединится к CRS в 2022 году.

Какие штрафы предусмотрены за несоблюдение правил КИК?

Контролирующие лица обязаны подавать отчет о КИК, а также сообщать налоговым органам Украины о каждом непосредственном/опосредованном приобретении доли в КИК/ установлении фактического контроля над КИК, а также отчуждении доли в КИК/ прекращении осуществления фактического контроля над КИК. В случаи невыполнения указанных требований, применяются следующие штрафы:

  • 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 210 тыс. грн) за неподачу отчета о КИК;
  • 1 размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц (2 102 грн) за каждый день просрочки подачи отчета о КИК, но не более 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 105 тыс. грн);
  • 3% суммы дохода КИК или 25% скорректированной прибыли КИК, но не более, чем 1000 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 2,1 млн грн) за не раскрытие информации о существующих КИК или частичное раскрытие информации о КИК;
  • 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 631 тыс. грн) за каждый факт не сообщения налоговым органам Украины о приобретении доли в КИК/ установлении фактического контроля над КИК, а также отчуждении доли в КИК/ прекращении осуществления фактического контроля над КИК в установленные сроки;
  • 3% от суммы дохода КИК, но не более 1000 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 2,1 млн грн) за неподачу/ подачу не в полном объёме ТЦО документации, копии первичной документации по запросу налоговых органов Украины.

Штрафные санкции и пеня за нарушение правил КИК при определении и расчете прибыли КИК не применяются по результатам 2021-2022 отчетных (налоговых) периодов. Административная и уголовная ответственность за какие-либо нарушения, связанные с применением правил КИК, не применяется к налогоплательщикам и/или их должностным лицам по результатам 2021-2022 отчетных (налоговых) периодов.

Какие исключения из правил КИК?

Законом предусмотрены некоторые исключения, когда прибыль КИК будет освобождена от налогообложения в Украине, однако, декларировать наличие КИК придётся, в частности:

  • Если между Украиной и юрисдикцией, налоговым резидентом которой является КИК, подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения («Конвенция») либо об обмене информацией, а также если выполняется одно из следующих условий:
    • КИК фактически уплачивает налог на прибыль по эффективной ставке, которая составляет 13 и более %. Эффективная ставка рассчитывается посредством деления суммы расходов по уплате налога на прибыль (т.е. фактически уплаченных налогов) на сумму прибыли до налогообложения по данным финансовой отчетности на соответствующий календарный год и умноженное на 100%.
    • Доля пассивных доходов КИК составляет не более 50% общей суммы доходов КИК. Если доля пассивных доходов КИК составляет более 50%, для целей НКУ доходы считаются активными, если КИК:
      • Фактически выполняет существенные функции, несет риски и использует активы в операциях, которые приводят к получению соответствующих активных доходов;
      • Имеет необходимые ресурсы для выполнения указанных функций, управления рисками и использования активов (квалифицированный персонал, основные средства в собственности или пользовании, достаточный собственный капитал и т.д.).

Это значит, что если у Контролирующего лица есть торговая компания в юрисдикции, с которой у Украины есть Конвенция, например, на Мальте, такую компанию необходимо будет декларировать как КИК, однако, прибыль такой КИК не будет подлежать налогообложению в Украине. При этом, данное исключение будет применяться даже если у такой торговой компании нет существенного уровня экономического присутствия, т.н., ”economic substance”.

Также, если у украинского Контролирующего лица есть, например, иностранная финансовая, IP или холдинговая компания, у которой доля пассивных доходов (проценты, дивиденды, роялти) превышает 50%, однако, у такой КИК есть достаточный уровень экономического присутствия, прибыль такой КИК также будет подпадать под освобождение. Критерий достаточности и соразмерности экономического присутствия масштабу бизнеса КИК является субъективным и будет определяться в каждом конкретном случае с учетом специфики конкретного бизнеса. Однако, учитывая субъективность вопроса, на практике, у налоговых органов будет широкое поле для оспаривания того или иного уровня экономического присутствия КИК в соответствующей юрисдикции, что всегда будет предполагать наличие риска отказа в праве на применение освобождения.

Также, Законом предусмотрены следующие исключения, когда прибыль КИК будет освобождена от налогообложения в Украине:

  1. Если совокупный доход всех КИК не превышает 2 миллиона евро по данным финансовой отчетности на конец отчетного периода;
  2. КИК является публичной компанией, акции которой торгуются на признанной бирже согласно постановлению Кабмина;
  3. Если КИК является благотворительной организацией согласно законодательства соответствующей иностранной юрисдикции и не распределяет доходы в пользу ее учредителей.

Выводы

Так как до вступления правил КИК осталось меньше года, украинским собственникам бизнеса необходимо задуматься о том, каким образом правила КИК повлияют на их иностранные структуры, а также о необходимости их пересмотра уже сегодня. Игнорирование этих правил приведет к массовым штрафам и доначислениям, которые могут быть существенными.

В частности, собственники торговых компаний могут рассмотреть возможность применить исключения из правил КИК по тесту «активных доходов». Собственники холдинговых, IP, финансовых компаний могут рассмотреть варианты создания существенного уровня экономического присутствия на уровне КИК, либо вариант объединения «пассивных» КИК с «активными» КИК для возможности применения освобождения. Также, для тех бизнесов, кому не критичным является присутствие за рубежом, могут и вовсе отказаться от иностранных структур и создать холдинг или иную по функционалу компанию в Украине с использованием особенностей украинского налогового законодательства. Некоторые бизнесы могут рассмотреть возможность признания иностранных компаний налоговыми резидентами Украины (т.н. внутренний оффшор). Смена налоговой резидентности также может быть хорошим вариантом для некоторых украинских собственников, модель бизнеса которых предполагает возможность управления украинским бизнесом из-за рубежа. Также, применение правил, направленных на избежание двойного налогообложения КИК и Контролирующего лица, может иметь хороший налоговый эффект для определенных структур. Использование трастов в структурировании при верном планировании и документальном оформлении может позволить с определенной степенью риска обеспечить защиту от раскрытия структуры и применения правил КИК.

Часть 1: какие структуры подпадают под КИК и о чем сообщить в ГНС

С этой субботы уже действует Закон № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» более известный как «проект 1210» или «закон поддержки налоговых консультантов». Для бизнес-сообщества это стало шоком, а налоговики и судебные налоговые адвокаты уже «потирают» свои руки, изучая финальные нормы «новой нормальности»!

Закон достаточно объемный, поэтому в рамках детального обзора полезнее изучать каждые новеллы отдельно. Понятно, что наиболее «хайпово» в первом обзоре рассмотреть резонансную тему — КИК-налог и Отчет о КИК!

Вся информация о текущих налоговых изменениях доступна в новом модуле НАЛОГИ-2020, многие из материалов которого открыты для свободного доступа. Больше информации о том, как предупредить кризисные ситуации бизнеса уже сегодня получайте в системах ЛІГА:ЗАКОН.

Что же вводит «отреформированный» Налоговый кодекс? Впервые предпринимается попытка имплементировать шаг 3 Плана BEPS по CFC rules и ввести налогообложение «условной» прибыли украинских резидентов в виде неполученных доходов от своих иностранных структур. Но как говорится «дьявол кроется в деталях» юридической техники закона. Так что нам юристам следует разобрать каждый аспект закона.

Плательщики КИК-налогов

Начнем с начала. С 1 января 2021 вводится специальная КИК-отчетность и налогообложение резидентов Украины (физического лица или юридического лица), которые прямо или косвенно владеют хотя бы на 25% или фактически контролируют контролируемую иностранную компанию (короче КИК) — иностранное юридическое лицо или иностранное образование без статуса юридического лица.

Отчитываться по КИК потребуется в большинстве случаев, а вот платить дополнительный налог нужно будет только из нераспределенной прибыли КИК и при наличии многих критериев, которым нужно детально разобраться.

Плательщиками налога на прибыль КИК становится контролирующее лицо, которым будет считаться любое физическое или юридическое лицо — резиденты Украины, являющиеся прямыми или опосредованными владельцами или контроллерами по КИК. В частности:

а) владеют долей в иностранном юридическим лице (ИЮЛ) в размере> 50%, или

б) владеет долей в ИЮЛ в размере> 10%, при условии, что несколько физических и / или юридических лиц-резидентов Украины владеют долями в ИЮЛ, размер которых в совокупности составляет 50 и более% (оговорка «Футбольной сборной»), или

в) осуществляет фактический контроль над иностранным юридическим лицом.

Иностранным юридическим лицом признается любое корпоративное образование (объединения) или организация, наделенная правом владеть активами, иметь права и обязанности, и осуществлять деятельность от своего имени и независимо от учредителей, участников или формы собственности.

КИК-образования: трасты, фонды и партнерства

КИК по своей форме могут быть и иностранным образованием без статуса юридического лица (далее КИК- образования), которым может стать любое образование, созданное на основании сделки или зарегистрировано в соответствии с законодательством иностранного государства без создания юридического лица, которое в соответствии с законодательством и / или документов, регулирующих ее деятельность (личного закона), вправе осуществлять деятельность, направленную на получение дохода (прибыли) в интересах своих участников, партнеров, учредителей, доверителей или других выгодополучателей.

В законе указано, что «КИК-образования» могут включать в частности, но не исключительно, партнерства, трасты, фонды, другие учреждения и организации, созданные на основании сделки или закона иностранного государства (территории). При этом на 100% до «КИК-образований» приравниваются нерезиденты, орг.форма которых включена в перечень КМУ орг.форм с ТЦУ (пп «г» 39.2.1 НК), которые не являются юридическими лицами.

Понятно, что партнерства и трасты по англо-саксонским правом — это специфические договорные структуры без статуса юридического лица, но получается, что любая сделка в котором стороной является украинский резидент и в тексте говорится о праве осуществлять деятельность, направленную на получение дохода в интересах своих участников, партнеров, учредителей, доверителей или других выгодополучателей, может быть признан КИК-образованием и требует сообщения о создании КИК и включение его в отчет по КИК.

Поэтому вынужден сделать вывод, что юридическая техника закона, приводит к тому, что договор о совместной деятельности, договор о франчайзинге, дилерские или агентские соглашения будут считаться «КИК-образованием», как сделка с финансовыми потоками.

Фактический контроль над КИК

Одним из основных источников неопределенности и споров станет вопрос фактического контроля КЛ над КИК. Считается, что лицо осуществляет фактический контроль над юридическим лицом, в случае, если она имеет возможность оказывать существенное или решающее влияние на решение такого юридического лица по заключению соглашений, распоряжения активами и прибылью, прекращение деятельности независимо от юридического оформления такого влияния и устанавливается на основании, в частности, но не исключительно, хотя бы одного из следующих обстоятельств:

а) предоставление обязывающих указаний органам управления юридического лица;

б) ведение переговоров по заключению сделок и согласования существенных условий таких сделок, которые в дальнейшем лишь формально утверждаются органами управления или выполняются органами управления без дальнейшего дополнительного утверждения;

в) наличие доверенности на осуществление существенных сделок от имени юридического лица, выданной на срок более одного года, но не предусматривает предварительного согласования таких сделок органами управления юридического лица;

г) осуществление лицом операций по банковским счетам юридического лица или наличие возможности блокировать операции по таким счетам;

г) указание лица в качестве учредителя (бенефициара, фактического выгодоприобретателя) юридического лица при открытии счетов таким юридическим лицом, за исключением случаев, если активы такого юридического лица является частью активов траста, фонда, учреждения, другого образования без статуса юридического лица, учредителем (бенефициаром, фактическим выгодоприобретателем) этого лица.

Осуществлением фактического контроля над трастом, фондом, партнерством признается совершение или возможность осуществления решающего влияния на решения лиц, осуществляющих управление активами такого образования, принятия решений или возможности принятия решений о замене лиц, осуществляющих управление активами такого образования.

Признаки фактического контроля не применяются к директорам (другим должностным лицам) КИК и специалистам в области права, аудита, бухучета, доверительного управления, действующим в интересах юрлица с соблюдением профессиональных стандартов (их следует еще утвердить!). В случае, если эти лица действуют в интересах другого физического лица (бенефициарный владелец или теневой директор), считается, что это лицо осуществляет фактический контроль на 100% над юридическим лицом.

Лучиком света, является то, что обязанность доказывания факта фактического контроля возлагается на контролирующий орган.

Сообщай или штраф!

Резиденты будут обязаны уведомлять контролирующий орган:

  • О каждом непосредственном или опосредованном приобретении доли в иностранной ЮЛ или начала осуществления фактического контроля над иностранной ЮЛ, что приводит к признанию контролирующей лицом;

  • Об учреждении, создании или приобретении имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли «образования» без ЮЛ;

  • О каждом отчуждении доли в иностранной ЮЛ или прекращении осуществления фактического контроля над иностранным ЮЛ, что приводит к потере признания контролирующим лицом;

  • О ликвидации или отчуждения имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли «образования» без статуса ЮО.

Уведомление направляется в контролирующий орган в течение 60 дней со дня такого приобретения (начала осуществления фактического контроля) или отчуждения (прекращения фактического контроля). Форму и порядок направления уведомления устанавливает Минфин. Требование не применяются только, если КИК является публичной компанией.

В Законе не указано, нужно ли подать уведомление о ранее приобретенном участии в КИК до 1 января 2021 и нужно лт подать такое уведомление в течение 60 дней с 1 января 2021.

С 2023 вводится штраф за не уведомление контролирующим лицом налогового органа о приобретении / отчуждении доли или фактического контроля над КИК в течении 60 дней. Сумма штрафа составляет 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, за каждый такой факт.

Отчетность — не проблема с REPORT. Сервис онлайн-отчетности содержит актуальные формы, подсказки к заполнению, а также самую удобную систему управления НДС. Заказывайте тестовый доступ на 7 дней и убедитесь сами.

Часть 2: формула налога, отчетность и санкции

Формула налогообложения КИК-налога

Объектом налогообложения контролирующего лица станет не вся прибыль КИК, а часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле, которой владеет или которую контролирует такое контролирующее лицо на последний день соответствующего отчетного периода.

Важно понимать, что скорректированной прибылью КИК признается прибыль КИК до налогообложения (то есть EBITDA) в соответствии с данными ее неконсолидированной финансовой отчетности. Далее прибыль КИК до налогообложения корректируется в соответствии со специальными правилами 392 НК путем вычитания некоторых доходов избежание двойного налогообложения и добавления доходов согласно методов Украинский контроля трансфертного ценообразования, если КИК оперировал с компаниями из перечня низконалоговых юрисдикций.

Формула налога:

КИК налог = (EBITDA КИК +/- налоговые разницы) * доля контролирующего лица в КИК * ставку налога

Ставки КИК-налогов:

Для КЛ-физлиц:

18% НДФЛ + 1,5% военный сбор с нераспределенной прибыли КИК течение 2 лет включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода КЛ (170.13 НК).

9% НДФЛ + 1,5% военный сбор, если получены иностранные дивиденды от КИК до сдачи Отчета по КИК

Для КЛ-юрлиц 18% налога на прибыль увеличивает объект финансовый результат.

Если КЛ получило дивиденды КИК после представления отчета о КИК и включило часть прибыли КИК в общий налогооблагаемый доход, но до окончания второго календарного года, следующего за отчетным, производится перерасчет налога на прибыль КИК.

Закон устанавливает условное «правило первого резидента в звене». То есть лица не признаются контролирующими лицами (КЛ), если их владения долей в КИК реализовано через прямое или косвенное владение в другом украинском юридическом лице при условии, если последнее признается контролирующим лицом и на него возлагается обязательство по налогообложению скорректированной прибыли КИК.

Требования к финансовой отчетности КИК

Контролирующие лица будут обязаны подавать в ГНС уведомления о получении или изменения контроля над КИК, Отчет о КИК и финансовую отчетность КИК. Неконсолидированная финансовая отчетность подготавливается в соответствии со стандартами бухгалтерского учета IFRS или национального стандарта юрисдикции и сроков для подготовки такой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции. Финансовым периодом такой финансовой отчетности КИК считается календарный год или если отчетный год не соответствует календарному году, то — за периоды, заканчивающиеся в соответствующем календарном году.

Например, в Великобритании финансовый год связан с датой инкорпорации компании, а отчитываться нужно через 9 месяцев после окончания периода. В САР Гонконг каждый финансовый год по умолчанию заканчивается 31 марта следующего календарного года, а отчитываться нужно до 15 ноября.

В случае наличия у контролирующего органа сомнений в достоверности представленной неконсолидированной финансовой отчетности КИК, контролирующий орган вправе потребовать предоставления письменного заключения аудиторской компании, которое подтверждает финансовую отчетность КИК, но не ранее чем через 12 месяцев после завершения отчетного периода, по которому рассчитывается скорректированная прибыль КИК . Вывод должен предоставляться аудиторской компанией, имеющей право на проведение аудита финансовой отчетности в этой иностранной юрисдикции, и не может содержать отрицательное заключение или отказ от предоставления заключения.

Контролирующий орган также вправе запросить у КЛ первичную документацию по операциям КИК и документацию о трансфертном ценообразовании в случае осуществления контролируемых операций.

Налоговые разницы КИК

Как отмечалось выше, контролирующая лицо не может просто использовать рассчитанную прибыль до налогообложения (EBITDA) по финансовой отчетности КИК, поскольку нужно проверить все операции КИК на необходимость корректировки налоговым разницам по следующим правилам:

  • Доходы и расходы корректировать по операциям со связанными нерезидентами и нерезидентами из Перечни КМУ с соблюдением принципа «вытянутой руки», как по украинскому трансфертному ценообразованию;

  • Расходы от уценки необоротных активов включают только на момент их реализации;

  • Расходы на начисление процентов враховута исключительно в сумме не более 30% суммы EBITDA отчетного периода начисления процентов;

  • Вести особый учет результата от операций с ценными бумагами, другими корпоративными правами и деривативами.

При этом учитываются правила избежания двойного налогообложения в отношении КИК:

  • Если КИК владеет долей в другой КИК для того же контролирующего лица, прибыль первой КИК уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале в другой КИК и на сумму дивидендов, выплачиваемых или подлежащих выплате в пользу первой КИК от второй КИК;

  • Если КИК прямо или косвенно получает доход через постоянное представительство в Украине, скорректированная прибыль подлежит уменьшению на сумму прибыли, полученной за ЧП;

  • Если КИК прямо или косвенно владеет долями в юридических лицах в Украине, скорректированная прибыль уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале в таких юридических лицо в Украине, и на сумму дивидендов, выплачиваемых или подлежащих выплате в пользу КИК от юридического лица в Украине .

Правила расчета доли КЛ для целей налогообложения

Для расчета размера КИК-налога следует определять размер доли каждого контролирующего лица. Под долей в иностранном юридическом лице понимаются корпоративные права, права в КИК-образованиях (то есть имеется в виду права бенефициара в трасте или фонде), в активы которых входит доля в юридическом лице, или любые другие аналогичные права и/или правомочия, предоставляющие физическому или юридическому лицу право:

а) воздействия на соответствующую долю голосов в высшем органе управления иностранного юридического лица (общем собрании акционеров, участников или другом аналогичном органе) и/или

б) на получение соответствующей части прибыли иностранного юридического лица и / или

в) блокирование решения о распределении части прибыли иностранного юридического лица, и / или

г) на получение соответствующей части активов иностранного юридического лица в случае его ликвидации или прекращения.

Важно помнить, что закон устанавливает презумпцию «наибольшего значения доли» для размера доли с «прямым владением» КЛ в КИК путем следующей формулировке: в случае, если размеры доли по объему прав, предусмотренных в пунктах «а» — «в» разные, то принимается наибольшее значение такой доли.

Например: в КИК с 100 шт. акций класса «А» с правом на дивиденды (1 акция дает право на 1% от прибыли) и 2 шт. акции класса с правом голоса (1 акция — 50% контроля), таким образом лицо с 1 акцией класса «В» имеет 50% «доли КИК». Другой пример, когда в КИК с 100к акций 1 «золотая» акция с правом блокирования выплаты дивидендов, то как установить долю в КИК?

К владению долей в иностранном лице теперь также приравнивается опосредованное «бенефициарное» владение через номинальных акционеров или если доля в юридическом лице входит в активы траста, фонда, учреждения или партнерства.

Для опосредованного владения размер доли рассчитывается по следующим правилам:

  • Путем суммирования всех долей через связанных лиц, партнерства, трасты и другие образования без статуса юридического лица, в том числе через номинальных акционеров (действуют в интересах КО)

  • Путем умножения долей (в случае владения через одну цепочку лиц);

  • Путем суммирования долей в каждой цепочке (в случае владения через несколько цепочек лиц, владеющих долями одна в другой);

  • Применение презумпции владения 100% (КО фактически владеет долей в размере более 50% или осуществляет фактический контроль через один или несколько цепочек над юридическим лицом в цепочке).

Освобождение от налогообложения прибыли КИК

А теперь о более приятном — условиях освобождения от налогообложения прибыли КИК за 392 .4 НК. Контролирующие лица освобождается от КИК-налога в случае соблюдения условий А + В:

A. между Украиной и иностранной юрисдикцией местонахождение (регистрации) КИК действует договор об избежании двойного налогообложения или об обмене налоговой информацией и

B. выполняется любое из следующих условий:

1. КИК фактически платит налог на прибыль по эффективной ставке , что является не менее базовую ставку налога на прибыль в Украине или меньше за такую ставку не более чем на 5% пунктов ,

2. или доля пассивных доходов КИК составляет не более 50% общей суммы доходов КИК из всех источников.

Важно отметить, что эффективная ставка налога на прибыль рассчитывается путем деления суммы затрат по уплате налога на прибыль предприятий на сумму прибыли до налогообложения по данным финансовой отчетности за соответствующий календарный год и умножением на 100%.

То есть, Effective rate = Corporate tax / Earnings before tax * 100%.

Например, в САР Гонконг в Ltd с non-HK income номинальная ставка налога составляет 16,5%, а эффективная может быть 0%, если компания не получает дохода из источников из Гонконга.

Другой пример, когда мальтийская налоговая служба выплачивает через год кэш-бэк в размере части уплаченного корпоративного налога на акционера мальтийской Ltd, но в таком случае эффективная ставка будет равняться номинальной.

По пассивным доходам также действует «substance-disclaimer”: в случае, если доля пассивных доходов КИК составляет более 50% общей суммы доходов КИК из всех источников, такие доходы признаются активными при условии, что КИК:

  • Фактически выполняет существенные функции,

  • Несет риски и использует активы в операциях, которые приводят к получению соответствующих активных доходов;

  • Имеет необходимые ресурсы для выполнения указанных функций, управления рисками и использования активов (квалифицированный персонал, основные фонды в собственности или пользовании, достаточный собственный капитал и т.д.).

Также независимо от вышеупомянутых условий (392.4.1 НК) скорректированная прибыль КИК не подлежит включению в доход контролирующего лица в случае, если выполняется любое из следующих условий:

  • Общий совокупный доход всех КИК одной контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2000000 евро на конец отчетного периода;

  • КИК является публичной компанией . Перечень бирж и требования устанавливаются КМУ. Освобождение распространяется на все КИК, включенные в консолидированной отчетности публичной КИК и другие КИК, связанные с публичной КИК в части дивидендов;

  • КИК осуществляет благотворительную деятельность и не распределяющая доходы в пользу учредителей (участников).

В таком случае контролирующая лицо освобождается от обязанности рассчитывать скорректированную прибыль КИК. Но к сожалению не освобождается от обязанности уведомления о получении доли или контроля над КИК и сдавать отчет о контролируемых иностранные компании.

Отчет о КИК

Отчетным периодом по 39 2 .5 ПК является календарный год или иной отчетный период КИК, что заканчивается в течение календарного года. Контролирующие лица обязаны подавать средствами электронной связи в электронной форме отчет о КИК в контролирующий орган одновременно с представлением:

  • Для физлица — годовой декларации об имущественном состоянии и доходах

  • Или для юрлица — налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий год.

К отчету о КИК в обязательном порядке прилагаются заверенные копии финансовой отчетности КИК, подтверждающие размер прибыли КИК за отчетный (налоговый) год. Если предельные сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции всплывают позже предельных сроков представления годовой декларации в Украине, такие копии финансовой отчетности КИК подаются вместе с годовой декларацией за следующий отчетный (налоговый) период.

Если контролирующая лицо не имеет возможности обеспечить составление фин. отчетности КИК и / или осуществить расчет скорректированной прибыли до даты предельного срока представления годовой декларации, то он представляет отчет о контролируемых иностранных компании по сокращенной форме. В таком случае, контролирующая лицо обязано подать полный отчет о КИК до конца следующего календарного года.

Обязательная информация для быстрого отчета:

а) наименование КИК, адрес, организационно-правовая форма, налоговый номер, номера государственной регистрации;

б) размер доли, которой владеет контролирующая лицо;

в) структура владения долей в КИК в случае опосредованного владения;

Обязательная информация для полного отчета включает:

г) информация о размере дохода КИК, прибыли от операционной деятельности и прибыли до налогообложения за финансовой отчетностью;

г) расчет скорректированной прибыли;

д) информация об основаниях освобождения от налогообложения прибыли;

е) суммы дивидендов, полученных КИК непосредственно или опосредованно через цепь подконтрольных юридических лиц от украинских юридических лиц;

е) суммы прибыли КИК, которые были фактически выплачены в пользу контролирующего лица;

ж) перечень операций КИК со связанными нерезидентами и нерезидентами с Перечни КМУ;

з) количество работников КИК состоянию на конец отчетного года;

а) информацию о сумме прибыли КИК, полученного от постоянного представительства в Украине.

Из норм Закона однозначно не понятно: когда же подавать первый Отчет по КИК в 2021 по 2020 или в 2022 по 2021. Было бы хорошо, если этот вопрос уточнили перед запуском декларирования КИК. Возможно в уточняющем законопроекте, который должен внести КМУ будет предложено даже перенести запуск КИК на 2022.

Бремя санкций

Закон устанавливает новые жесткие санкции для контролирующего лица за нарушение правил отчетности о КИК:

  • За непредставление контролирующей лицом отчета о КИК — 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица (далее р.п.м.), установленного законом на 1 января налогового года;

  • Несвоевременное предоставление отчета — 1 р.п.м. за каждый день непредставления, но не более 50 р.п.м .;

  • Неотражение в отчете информации о имеющихся КИК и / или не отображения информации «г» — «з» 39 2 .5 ПК — 3% суммы дохода КИК или 25% скорректированной прибыли КИК, не отраженным в Отчете, но не более 1000 размеров прожиточного минимума;

  • Непредставление или представление не в полном объеме документации по ТЦУ, других копий первичных документов по КИК на запрос контролирующего органа — 3% от суммы дохода КИК, по которым не было подано документацию и / или копии первичных документов, но не более 1000 р.п .м .;

  • Непредставление отчета о КИК течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты финансовых санкций (штрафов), влечет наложение штрафа в размере 5 р.п.м., за каждый календарный день непредставление отчета о контролируемых иностранные компании, но не более 300 р.п.м.

Эдуард Голодницкий, адвокат по международному праву, CEO Firm24

Чтобы держать в фокусе важные для вашего бизнеса изменения, заказывайте тестовый доступ к решению LIGA360. Мониторинг изменений законодательства, судебных решений, контроль изменений в деятельности партнеров и конкурентов, настройки персональной ленты новостей из источников, которым доверяете вы и еще 10 инструментов для командного управления рисками и возможностями во время кризиса.

13 декабря 2018

Тайский бокс и кикбоксинг. В чем различие? Что лучше?

История тайского бокса и кикбоксинга.

История тайского бокса начинается в глубокой древности и связана с древним тайским боевым искусством муай боран. В юго-восточной Азии существует несколько сходных с тайским боксом единоборств. В качестве примера можно привести бирманский бокс (лехтвей) в котором традиционно не используются боксерские перчатки,больше элементов борьбы и, в отличие от тайского бокса, разрешены удары головой.Что важно заметить, тайский бокс —традиционный вид единоборств, с огромным багажом накопленных за сотни лет знаний.Огромным плюсом можно считать то, что в тайском боксе традиция не прерывалась,при этом, органично развиваясь, тайский бокс пришел к современной спортивной форме.

Кикбоксинг по сути представляет из себя смешанную боевую дисциплину и в чем-то в этом плане напоминает ММА. В середине 20 века в среде специалистов занимающихся единоборствами возникло желание объединить технику классического бокса и удары ногами из восточных единоборств. Так появился кикбоксинг. Уже на заре его развития стало ясно, что попытка объединить элементы разных боевых дисциплин без их адаптации — утопия. Это наглядно проявилось при столкновении кикбоксеров того времени с представителями муай тай. Практика показала, что «тайские»ноги и колени в совокупности с пусть и примитивной, но жесткой техникой рук значительно эффективнее архаичного кикбоксинга. После этого начался процесс заимствования, в результате которого возник самый совершенный и интересный раздел кикбоксинга К-1, во многом значительно больше напоминающий тайский бокс чем кикбоксинг эпохи его возникновения.

Золотая эра кикбоксинга связана с легендарным японским промоушеном К-1, в котором выступали представители практически всех ударных единоборств. В этом, без преувеличения великом турнире, кикбоксинг и приобрел современные очертания.

Стоит заметить,что профессиональный кикбоксинг в мире получил более широкое распространение чем профессиональный тайский бокс.Гонорары в нем очень высоки, в период японского К-1 гонорар победителя мог достигать миллиона долларов.

Профессиональный тайский бокс это в первую очередь поединки на стадионах Таиланда,крупнейшими из которых являются Люмпини и Раджадамнерн. Это настоящий тайский бокс для тайцев: начиная от судейства и негласных правил поведения на ринге в нем все построено на тайской традиционной ментальности и социальных особенностях. Европейцев там не жалуют.

На данный момент многие специалисты полагают, что стоит различать тайский бокс и муай тай. Первое— любительский, подвергшийся глобализации,вариант этого вида спорта. Ввиду любительских правил и отсутствия специфики оригинальных тайских реалий, он достаточно сильно отличается от того, что происходит на тайских стадионах.

Правила соревнований по тайскому боксу и кикбоксингу.

Техника тайского бокса обширнее техники кикбоксинга. По правилам тайского бокса разрешены удары ногами, руками, локтями и коленями, а также клинч, включающий в себя ряд борцовских техник.

В кикбоксинге К-1 запрещены удары локтями и клинч. Есть ли в этом какие-то плюсы? Безусловно.Это позволяет в большей степени реализовывать боксерскую технику средней и ближней дистанций и зачастую делает поединок очень динамичным.Отсутствие локтей уменьшает количество рассечений и остановок боя по этой причине,

Техника и манера тайского бокса и кикбоксинга.

Тайский бокс и кикбоксинг в сути своей это не различие в правилах, но различия в манере, общей концепции ведения боя. Кикбоксинг подразумевает динамичную связочную работу с большим количеством обусловленных атак, акцент на работу руками. Тайскийбокс это жесткие одиночные удары и короткие серии, очень лаконичные передвижения, постоянная работа с выбором, акцент на работу ногами и коленями, локти и клинч.

Можно заметить,что как в профессиональном кикбоксинге,так и в любительском тайском боксе встречаются и «тайские» и «кикерские» модели. Зачастую они смешиваются в разных пропорциях, в зависимости от индивидуальности спортсмена и его школы. Например знаменитый российский боец Артем Вахитов, многократный чемпион мира по тайскому боксу, чемпион ведущего кикбоксерского мирового промоушена Glory, в своей манере в большей степени является кикбоксером,что не помещало ему завоевать самые престижные мировые титулы и в муай тай.А, например, легендарный чемпион по кикбоксингу К-1 Буакав Банчамек — таец,как по национальности так и по манере ведения поединка.

Методика обучения тайскому боксу и кикбоксингу.

Традиционная методика обучения муай тай внешне очень проста. Она в меньшей степени, относительно европейских единоборств, использует прогрессивную модель обучения,подразумевает большое количество соревновательной практики.

Тренировки по кикбоксингу европейского образца по схеме напоминают аналогичные тренировки по боксу. Большое внимание уделяется отработке техники в парах, ОФП, спаррингам.

Подробнее о специфике традиционной и европейской тренировок в тайском боксе в статье «Из чего состоит тренировка по тайскому боксу».

Федерации и промоушены тайского бокса (муай тай) и кикбоксинга.

На данный момент в мировом любительском тайском боксе ведущую роль играет федерация IFMA. Данная федерация получила признание Олимпийского комитета и претендует на олимпийский статус тайского бокса как вида спорта. Второй по значимости можно назвать федерацию WMF.

В кикбоксинге дело обстоит схожим образом. Лидирующей мировой федерацией является WAKO,также получившая признание МОК ,существуют и другие, в частности ISKA.

Стоит заметить,что тайский бокс и кикбоксинг в единоборствах занимают смежные ниши.Поэтому не удивительно часто встречающееся негативное отношение друг к другу со стороны представителей этих единоборств.В первую очередь это имеет спортивно-политическую подоплеку.

В мире профессионального кикбоксинга после заката японского К-1 крупнейшим промоушеном стал турнир Glory. Также высокий статус занимает турнир Bellator Kickboxing. Активно развиваются восточные промоушены Kunlun Fight и WLF. В России самым престижным турниром можно назвать турнир TNA , регулярно проходящий в Казани и открывший миру большое количество звезд мирового кикбоксинга.

Так что же лучше,тайский бокс или кикбоксинг? Однозначного ответа дать не возможно. Кикбоксинг К-1— в большой степени близок к тайскому боксу, многие спортсмены-тайбоксеры выступают по кикбоксингу. Однозначно можно сказать, что общепринятым становится преподавание тайского бокса и К-1 в рамках одной школы. Это дает больше возможностей спортсменам для саморазвития, как тем, кто тренируется «для себя» таки тем, кто решил сделать спортивную карьеру.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *