Каково основное назначение оборотных ведомостей

  • автор:

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость – это способ обобщения учётной информации, отражаемой на счетах бухгал­терского учёта. Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основа­нии данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и обо­ротах по дебету и кредиту счетов за отчётный период.

Виды оборотных ведомостей:

— оборотная ведомость по счетам синтетического учёта;

— оборотная ведомость по счетам аналитического учёта.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта служит для проверки записей в них и составления очередного бухгалтерского баланса, для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный период.

В оборотную ведомость записываются все используемые на предприятии счета. При этом на каждый счет отводится одна строка.

В оборотной ведомости соблюдается равенство итогов:

— равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец отчётного периода подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предпри­ятия, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества;

— равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вы­текает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хо­зяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, т.к. отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить.

№ счёта Наименование счёта Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
“Основные средства” 690 000 690 000
“Материалы” 20 000 6 000 4 000 22 000
“Основное производство” 46 000 6 800 8 000 44 800
“Готовая продукция” 30 000 8 000 38 000
“Касса” 10 000 3 000 2 800 10 200
“Расчётные счета” 389 000 3 000 386 000
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 280 000 5 000 285 000
“Расчеты по налогам и сборам” 79 000 5 700 6 300 79 600
“Расчеты с персоналом по оплате труда” 150 000 262 800 112 800
“Уставный капитал” 676 000 151 000 826 400
Итого 1 185 000 1 185 000 292 900 292 900 1 191 000 1 191 000

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта за отчётный период

Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта составляется ежемесячно в целях проверки записей на аналитических счетах и получения необходи­мых данных для оперативного руководства.

В зависимости от того, ведётся ли учёт по аналитическим счетам в денеж­ных и натуральных измерителях или только в денежном выражении, формы оборотных ведомостей будут различны:

— оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных и натуральных измерителях;

— оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных измерителях.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по аналитическим счетам могут совпадать лишь случайно.

Итоговые суммы оборотных ведомостей по аналитическим счетам 10 “Ма­териалы” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” должны совпадать с данными оборотной ведомости по синтетическим счетам (сравните).

Такое соответствие данных аналитических счетов данным определенному синтетическому счету обуславливается необходимостью следующих равенств:

— сумма начальных остатков аналитических счетов равна начальному ос­татку синтетического счета;

— сумма оборотов дебета аналитических счетов равна обороту дебета син­тетического счёта;

— сумма оборотов кредита аналитических счетов равна обороту кредита синтетического счёта;

— сумма конечных остатков аналитических счетов равна конечному ос­татку синтетического счёта.

Оборотная ведомость по счёту 10 “Материалы” в денежных и натуральных измерителях

Наименование аналитических счетов Единица измерения Цена, руб. Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное
количество сумма, руб. приход расход количество сумма, руб.
количество сумма, руб. количество сумма, руб.
Мука кг 6,0
Сахар кг 20,0
Итого

Бухгалтер___________________ ________________________

подпись расшифровка подписи

Оборотная ведомость по счёту 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

в денежном выражении

Наименование аналитических счетов Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Хлебозавод № 1 110 000 113 100
Комбинат № 4 100 000 171 900
Хлебозавод № 2 70 000 2 000 72 000
Итого 280 000 285 000

Бухгалтер___________________ ________________________

подпись расшифровка подписи

Оборотные ведомости по счетам аналитического учёта имеют оперативное и контрольное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учёта и выявить имеющиеся ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием имущества хозяйствующего субъекта.

Вопросы для самоконтроля

1. Каково определение счёта бухгалтерского учёта?

2. Какова структура бухгалтерского счёта?

3. В чём проявляется взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом?

4. Каков порядок записи хозяйственных операций на активном, пассивном и активно-пассивном счетах?

5. В чем сущность и значение двойной записи?

6. Каково определение бухгалтерской проводки?

7. Каково понятие синтетического и аналитического счетов, субсчёта?

8. Какова взаимосвязь счетов с различным уровнем обобщения информации?

9. Где и как происходит обобщение данных бухгалтерского учета?

10. Для чего осуществляется классификация счетов?

11. Каковы основные признаки классификации счетов?

12. На какие группы можно разделить все счета при классификации их по экономическому содержанию?

13. На какие группы можно разделить все счета при классификации их по назначению и структуре?

14. Для чего в учете используются забалансовые счета?

15. Дайте характеристику основных счетов.

16. Каковы назначение и роль регулирующих счетов?

17. Каково содержание распределительных счетов?

18. Что такое План счетов бухгалтерского учёта?

Остатки на счетах средств и источников их образования

на 1 января 20ХХ г.

Наименование счета Сумма, руб. руб.
Касса
Материалы
Топливо
Уставный капитал
Задолженность по краткосрочным кредитам и займам
Расчётный счёт
Основное производство
Здания производственные

Открыть схемы бухгалтерских счетов и записать в них начальные остатки предварительно определить, является данный счет активным или пассивным.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ

Стр 1 из 4

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ

На счетах бухгалтерского учета регистрируются изменения вобъектах учета, которые произошли в результате хозяйственных операций. Для обобщения всех изменений в целом по организации и проверки правильности ведения учета составляются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость- это свод сальдо иоборотов по всем счетам.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются по данным синтетических счетов. В

них последовательно переносятся из отдельных синтетических счетов начальное сальдо, обороты по дебету и по кредиту, конечное сальдо.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна иметь три пары равных итогов:

1) сальдо начальное по дебету всех счетов равно сальдо начальному по кредиту всех счетов. Равенство вытекает из равенства актива и пассива начального

баланса;

2) обороты по дебету всех счетов равны оборотам по кредиту всех счетов. Равенство вытекает из

способа двойной записи на счетах;

3) сальдо конечное по дебету всех счетов равно сальдо конечному по кредиту всех счетов. Равенство отражает новое состояние имущества и обязательств организации и вытекает из первых двух равенств.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам также называют оборотным балансом.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по данным аналитических счетов,

открытых к конкретному синтетическому счету. По каждому конкретному синтетическому счету, который имеет аналитические счета, составляется отдельная оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Существуют две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:


1) для счетов, в которых применяется только денежный измеритель. Они имеют форму, аналогичную оборотной ведомости по синтетическим счетам;

2) для счетов, в которых применяются натуральные и денежные измерители. Они составляются по

активным счетам, учитывающим материальные ценности.

ПОНЯТИЕ О СИНТЕТИЧЕСКОМ И АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Счета, на которых хоз средства, их источники отражаются в обобщенном виде, наз. синтетическими, а учет, осуществляемый на синтетических счетах, наз. синтетическим.

Для оперативного руководства хоз деятельностью, а так же контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета недостаточно для получения детальных подробных расчлененных данных об объектах бух учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз средств и их источников, наз. аналитическим, а учет, осуществляемый на аналитических счетах, наз аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим счетам с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хоз средств и их источников.

Счета, не требующие введения аналитического учета, наз. Простыми.

Счета, которые требуют введение аналитического учета, наз. Сложными.

Первые группы счетов аналитического учета, наз. Субсчетами- промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами.

Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами субсчета объединяются синтетическими счетами.

КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗ СРЕДСТВ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ И ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ РОЛИ

По составу и функциональной роли имущество предприятия подразделяется на две группы:

Внеоборотные активы(основной капитал) – это имущество, которое участвует в нескольких производственных циклах и используется более года.

Оборотные активы(оборотный капитал) — это имущество, которое находится в текущем хозяйственном обороте и используется в течение одного года.

В состав внеоборотных активов входят:

Основные средства.К ним относятся средства труда, по которым установлен срок полезного использования, превышающий год (здания, сооружения, машины, оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.).

Нематериальные активы- учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, ноу-хау, программные продукты, гудвилл

(деловая репутация фирмы), лицензии и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Они используются в сфере производства и в сфере обращения.

Капитальные вложения- это затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств или нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения- это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации. Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:

Материальных оборотных средств.В их состав входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откормке, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе, и отгруженная покупателям.

Денежных средств.Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Краткосрочных финансовых вложений.

Средств в текущих расчетах.Они включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей закупленную данной организацией продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр. Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

НАЗНАЧЕНИЕ, СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХ БАЛАНСА

Бухгалтерский баланс- это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств организации на определенную дату.

Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс включает в себя две части, одна из которых называется активом, а другая — пассивом.

Актив баланса включает два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Активы — это то, чем организация владеет. В активе баланса отражается имущество и обязательства организации. Имущество и обязательства организации включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Пассивы — это то, что организация должна. В пассиве баланса показываются источники имущества и обязательств организации. Источники имущества и обязательств включают в себя собственное имущество и обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, другие заемные средства, кредиторскую

задолженность).

Таким образом, пассивы показывают, сколько средств было получено организацией, активы — как

организация использовала полученные средства, во что она их вложила.

ВИДЫ БУХ БАЛАНСОВ

Различают следующие виды балансов:

1)Вступительный- составляется на дату начала деятельности предприятия.

2)Текущий (промежуточный)- составляется периодически в течении отчетного года только на основании данных текущего бух учета.

3)Ликвидационный- позволяет правильно расположить по счетам главной книги и по соответственным строкам баланса, составляется при ликвидации организации, параллельно составляется промежуточный баланс с целью собрания долгов юрид. лица и расчета его с кредиторами.

4)Санируемый- составляется в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Цель санации- восстановление фин. устойчивости предприятия, пополнения собственных и оборотных средств, за счет оказываемой заинтересованным лицом помощи.

5)Разделительный- составляется в случае деления одной организации на две и более, либо при передачи структурных единиц одной организации к другой.

6)Сводный- формируется из отдельных балансов путем суммирования показателей статей.

7)Консолидированный- представляет собой систему показателей, отражающий имущественное и финн положение на отчетную дату группу взаимосвязанных в экономич. отношении предприятий.

Виды отчетности

Отчетность предприятий классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетностьсодержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическаяотчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетностьсоставляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

Внутригодовая отчетностьвключает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — периодической бухгалтерской отчетность.

Годовая отчетность- это отчет за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные,составляемые организациями, и сводные(консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую «отчетность.

ПОНЯТИЕ БУХ УЧЕТА

Бухгалтерский учетпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их

движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Наблюдениепредставляет собой общее представление о происходящем хозяйственном явлении.

Измерениепридает количественное выражение происходящему хозяйственному явлению.

Регистрацияосуществляется в пределах установленной системы и облегчает процесс запоминания и изучения наблюдаемых хозяйственных явлений.

Цель бух учета-формирование комплексной информации о ресурсах и результатах производственной и финансовой деятельности предприятия.

Виды бухгалтерского учета:

1) управленческий учетпредставляет собой вид такого учета, при котором происходит сбор, обработка и предоставление учетной информации для нужд управления на предприятии.

Цель управленческого учета – формирование информационной системы на предприятии.

Главная задача управленческого учета – подготовка достоверной и полной информации, которая служит источником для принятия на предприятиях необходимых управленческих решений в процессе управления.

Основной частью такого учета является учет и анализ затрат (себестоимости произведенной продукции).

Управленческий учет тесно взаимосвязан с анализом готовой информации для руководства организации (улучшение технологического процесса производства, оптимальное снижение расходов и т. п.).

2) финансовый учет – это учетная информация о затратах и доходах предприятия, о дебиторской и кредиторской задолженностях, о составлении имущества, о фондах и т. д.;

3) налоговый учет – это вид бухгалтерского учета, при котором происходит обобщение

информации в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных

первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным

Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Цель налогового учета – обеспечение правильности и достоверности учета расчетов между предприятиями и государственными органами.

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХ УЧЕТА

Предмет бухгалтерского учета- отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации). Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные текущие активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета- это совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и во взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных

перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.

Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, счета и двойную запись, баланс и отчетность.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХ УЧЕТА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ

План счетов бухгалтерского учета– перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и

управления, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц, органов государственной и исполнительной власти.

План счетов бухгалтерского учета является основой системы организации учета. В нем приведены

наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием, исходя из положений и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т.д.).

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения

бухгалтерского учета.

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХ ИНФОРМАЦИИ

Все участники рыночной экономики являются пользователями бухгалтерской информации.

В зависимости от основных интересов и целей это могут быть государственные органы и общественные организации, юридические лица, имеющие отношения к данной компании,

физические лица (акционеры), зарубежные партнеры и инвесторы.
Всех пользователей бухгалтерской информации разделяют на внутренних и внешних.
К внутренним пользователямотносятся: владельцы предприятий, управленческий

персонал, рабочие и служащие. Внутренние пользователи удовлетворяют свои информационные потребности относительно эффективности работы аппарата управления, прибыльности организаций, принятие управленческих и плановых решений, стабильности и прибыльности предприятия, сохранение рабочих мест, оплаты труда и пенсионного обеспечения и т.д.

К внешним пользователям относятся те, которые имеют прямой финансовый интерес, не имеют прямого финансового интереса и без финансового интереса.
К тем, которые имеют прямой финансовый интерес, относятся деловые партнеры предприятия на рынке (действительные и потенциальные) инвесторы, поставщики, заказчики, покупатели, клиенты, банковские и небанковские кредитные учреждения, будущие акционеры.
К тем, которые не имеют прямого финансового интереса, относятся органы государственного и международного регулирования и контроля (органы налоговой службы, органы государственной статистики, органы государственных и международных целевых фондов, органы государственных и международных комиссий и комитетов), участники фондового и товарных рынков (брокеры , дилеры, депозитарии, клиринги).
К пользователей без финансового интереса относятся аудиторские фирмы, финансовые

аналитики и советники, судебные и арбитражные органы, общественные организации, профсоюзы.

ПОСТРОЕНИЕ БУХ СЛУЖБЫ

Бухгалтерская службаявляется наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный источник поставки документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессах и результатах деятельности, долговых обязательствах, расчетах и претензиях.Организационная

структура бухгалтерской службы зависит прежде всего от организационной структуры

самойорганизации, поскольку в состав могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения.

При централизованнойформе вся учетная работа проводится в центральной бухгалтерии, т. е. подразделения не составляют не только внутренние балансы, но и бухгалтерские регистры, а в установленные графиком сроки документооборота сгруппированные первичные документы передаются в центральную бухгалтерию.

При децентрализованной форме в подразделениях создаются собственные учетные службы (отделы бухгалтерского учета), которые ведут бухгалтерские регистры и составляют обособленные балансы данных подразделений. Численность бухгалтерского аппарата и организационная структура бухгалтерии зависят от условий организации и технологии производства, объема учетной работы, форм учета.

Предполагаются три типа организации работы бухгалтерского аппарата: линейна (иерархическая); по вертикали (линейно-штабная); комбинированная (функциональная).

При линейной организациибухгалтерского аппарата все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.

При организации работы по вертикалиучет ведется в разрезе промежуточных звеньев (отделов, групп, бюро), которые возглавляют старшие бухгалтеры, подотчетные главному бухгалтеру. В самих бухгалтерских службах могут выделяться следующие группы по участкам учетной работы.

При комбинированной организации структурные подразделения бухгалтерии создаются по участкам учетной работы, кроме того, в ее структуру могут быть включены секторы внутреннего аудита, управленческого и налогового учета или по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования отчетности.

Эволюция бух учета

По методологии учета выделяют несколько теорий или пародигм:

1.Камеральный отчет — в основном рассматривались доходы и расходы контрагентами по платежам.

2. Патремональный учет — явл имущество и результаты его использования. Патремональная бухгалтерия трансформировалась в дигрофическую (система двойной записи), описанную Лукой Пачоли «Трактат о счетах и записи» 1494г; персоналитическую теорию – исходила из объяснения двойной записи по правилам Луки Пачоли.

В этой модели внимание концентрируется на самих носителях прав и обязательствах.

Данная модель явилась основой итальянской юрид. школы учета 19 века – Вилла, Марчи, Чербони, Росси, Беста. Эта школа объясняла все счета расчетов, как личные операционные счета объявлялись излишними.

Французская школа основывалась на учении Жака Савари – деление счетов на аналитические и синтетические, практиковалась торговая калькуляция, классифицировали балансы на инвентарные и конкурсные. Объектом учета является стоимость и оценка, выявление эффективности хоз процессов.

Прудон, Леоте, Ельбо, Дюмерше, Пангло, Декакор, Бурнисьен,Том.

Представители немецкой школы –Шер, Шмаленбах, Кальмес, Никлиш,Папе, Кольцер, Леутор – формулировала принципы бухгалтерии, исходя из ее сущности. Сводилась к макс возможной формализации учетной процедуры.

1910-1940года. Расцвет на англоамериканской школы: Шпруга, Партон, Мейа, Гарисон, Пикслей, Свин, Химвинс,Эндани, Литтлтон.

Внутрии школы выделяют 2 направления:

1. Институалисткое

2. Персоналистское.

Цели Англоамериканской школы:

1.натуральные измерители

2.стандартные издержки

3.Учет по центрам ответственности.

Российская учетная школа развивалась в соответсвии с немецкой школой: Рудановский Домберг, Галаган.

Представителями Питерской школы были- Вольф, Симверс, Блатов Леоньтев.

Представители Московской школы: Лунский, Бахчисарайцев.

Большую роль в развитии и формировании нормативного учета сыграли след ученые: Поклад, Марулес, Жебран, Басманов, Белобородова, Стоцкий, Щенков.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ

На счетах бухгалтерского учета регистрируются изменения вобъектах учета, которые произошли в результате хозяйственных операций. Для обобщения всех изменений в целом по организации и проверки правильности ведения учета составляются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость- это свод сальдо иоборотов по всем счетам.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются по данным синтетических счетов. В

них последовательно переносятся из отдельных синтетических счетов начальное сальдо, обороты по дебету и по кредиту, конечное сальдо.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна иметь три пары равных итогов:

1) сальдо начальное по дебету всех счетов равно сальдо начальному по кредиту всех счетов. Равенство вытекает из равенства актива и пассива начального

баланса;

2) обороты по дебету всех счетов равны оборотам по кредиту всех счетов. Равенство вытекает из

способа двойной записи на счетах;

3) сальдо конечное по дебету всех счетов равно сальдо конечному по кредиту всех счетов. Равенство отражает новое состояние имущества и обязательств организации и вытекает из первых двух равенств.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам также называют оборотным балансом.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по данным аналитических счетов,

открытых к конкретному синтетическому счету. По каждому конкретному синтетическому счету, который имеет аналитические счета, составляется отдельная оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Существуют две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

1) для счетов, в которых применяется только денежный измеритель. Они имеют форму, аналогичную оборотной ведомости по синтетическим счетам;

2) для счетов, в которых применяются натуральные и денежные измерители. Они составляются по

активным счетам, учитывающим материальные ценности.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их контрольное значение. Шахматные ведомости по счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам– это таблица, отражающая обороты и остатки по синтетическим счетам, заполняется она на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В ней записываются наименование синтетического счета, его номер (шифр), затем приводятся три пары колонок.

1. Начальное сальдо. Первая пара итогов: равенство начального остатка по дебету и кредиту вытекает из равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного периода.

2. Обороты (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год). Вторая пара итогов: равенство оборотов по дебету и кредиту обусловлено методом двойной записи операций на счетах в одинаковой сумме.

3. Конечное сальдо. Третья пара итогов: равенство конечных остатков по дебету и кредиту вытекает из равенств первой (равенства средств и источников) и второй пары (метода двойной записи) итогов.

Двойственное отражение– это запись хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета в одинаковой сумме. При автоматизации учета ошибки исключены. Равенства итогов оборотной ведомости основываются на двойственном отражении хозяйственных операций на счетах.

Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида:
— счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов;
— счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные

для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету.
В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта.
Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и денежном измерителях.
Синтетический и аналитический учет — это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет — в детализированном.
Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т.п.
Общеизвестно, что каждый вид хозяйственных средств (ресурсов) имеет десятки, сотни видов предметов. Например, по синтетическому счету “Материалы”, на котором учитывается наличие и движение материалов, на


каждый вид материалов требуется иметь аналитический счет, а количество их иногда измеряется на субъекте десятками, сотнями.
В то же время возникает обратная необходимость — параллельно аналитическому учету вести синтетический учет, так как система аналитических счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении.
Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и контролируют друг друга.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных ресурсах (средствах) и их движении.

Все записи на синтетический счет, имеющий в дополнение к себе аналитические счета, производятся одновременно и параллельно и на соответствующие аналитические счета. И, наоборот, ни одна запись на аналитический счет не может быть сделана без одновременной параллельной записи на синтетический счет. Между синтетическими и аналитическими счетами существует постоянная взаимосвязь.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
— каждая запись осуществляемая на синтетический счет, производится на ту же сторону объединяемых им аналитических счетов (в дебет или кредит);
— на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на

аналитические счета — соответствующими частными суммами, которые в итоге составляют общую сумму;
— оборот по дебету синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов охватываемых им аналитических счетов, а оборот по кредиту синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов аналитических счетов;
— сальдо синтетического счета равно общему итогу всех сальдо охватываемых им аналитических счетов.
Ведением параллельных видов учета осуществляется автоматически контроль всего текущего учета, то есть итоговые данные синтетического учета контролируется итоговыми данными аналитического учета и наоборот. Для того чтобы проверить результаты хозяйственной деятельности, установить степень финансовой устойчивости хозяйства в целом и в его определенных частях и дать сводные экономические информации о состоянии финансовых ресурсов и определенных экономических выгод за определенный календарный период, необходимо обобщить данные текущего бухгалтерского учета. Обобщение, или сводка, данных текущего учета дает возможность сверки и взаимоконтроля произведенных учетных записей.
Способы и приемы текущего контроля различны. Они обуславливаются организацией бухгалтерского учета.
Одним из наиболее распространенных приемов контроля за правильностью записей и за взаимосвязью счетов аналитического и синтетического учета является составление ведомостей оборотов за тот или иной отчетный период, как правило, за месяц.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета составляется: — для обобщения, сводки всех записей по счетам; контроля, проверки этих записей; выведения конечного сальдо и установления взаимосвязи между счетами и балансом.
В оборотную ведомость вносятся по каждому счету бухгалтерского учета сальдо на начало и конец отчетного периода, и итоги оборотов за отчетный период по дебету и кредиту каждого счета.
Рассмотрим на примере содержание оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Таблица 1

Наименование
счетов

Сальдо на начало отчетного периода (Сн)

Обороты за отчетный период (До, Ко)

Сальдо на конец отчетного периода (Ск)

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
Основные средства 50000 36000 86000
Материалы 20000 14000 34000
Готовая продукция 30000 3000 27000
Наличность на расчетном счете 12000 3000 14000 1000
Уставный капитал 74000 41000 115000
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 8000 5000 3000
Кредиты банков 18000 8000 9000 19000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 12000 1000 11000
ИТОГО: 112000 112000 67000 67000 148000 148000

Из итога оборотной ведомости видно, что получились три пары равных сумм.
Такое равенство свидетельствует о правильности записей на счетах.
Итоги сальдо на начало периода (Сн) по дебету и кредиту между собой равны (112000 и 112000); это вытекает из равенства итогам актива и пассива

баланса на начало отчетного периода. Равенство оборотов по дебету и кредиту за отчетный период (67000 и 67000) вызвана методом двойной записи, так как все операции записаны в дебет одних счетов и в кредит других. Равенство итогов сальдо на конец периода (Ск) обусловлено равенством итогов актива и пассива баланса на эту дату.
Если равенство оборотов по дебету и кредиту не получается, то тогда, следовательно, имеют место ошибки в записях.
Такие ошибки выявляются при сверке аналитического счета учета с синтетическим, при инвентаризации всех ресурсов (активов) и при проверке материально-ответственных лиц. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме, которая отражает не только сальдо и обороты счетом, но их корреспонденцию. Она обеспечивает группировку хозяйственных опе­рации во взаимосвязи с изменениями хозяйственных ресурсов и их ис­точников.
Принцип шахматной записи широко используется в современном учете. Он заключается в том, что одной суммой запись производится в дебет одного счета и в кредит другого. Счет, расположенный по горизонтали, означает дебет его, а по вертикали — кредит.

Форма шахматной оборотной ведомости с данными таблица 2

Дебет счетов

Начальное сальдо (актив)

Кредит счетов

Расчеты поставщиками и подрядчиками

Обороты по дебету

Конечное сальдо

Основные средства Материалы Готовая продукция Наличность на расчетном счете Уставный капитал Нераспределенный доход (непокрытый) убыток Кредиты банков
Начальное сальдо (пассив) 112000 74000 8000 18000 12000
Основные средства 50000 36000 36000 86000
Материалы 20000 5000 9000 14000 34000
Готовая продукция 30000 27000
Наличность на расчетном счете 12000 3000 3000 1000
Уставный капитал
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) 5000 5000
Кредиты банков 8000 8000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1000 1000
Обороты по кредиту 3000 14000 41000 9000 67000
Конечное сальдо (пассив) 115000 3000 19000 11000 148000

Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам за каждый отчетный период.

Ошибки, которые не выявляет оборотная ведомостьпри записях хозяйственной операции на счетах: – правильная корреспонденция счетов с одинаково неверной суммой;

– неверная корреспонденция счетов с одинаково правильной суммой;

– не указана корреспонденция счетов по хозяйственной операции.

Равенство итогов оборотной ведомости при таких ошибках не нарушается.

Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам – контрольное: проверка полноты и правильности записей на счетах.

Для проверки правильности записей по аналитическим счетам данные

оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными своего

синтетического счета – они должны быть равны.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам включает показатели натуральные и стоимостные или только стоимостные в зависимости от строения аналитических счетов.

Особенность составления шахматной оборотной ведомости – в нее записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, ведущегося на предприятии, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной операции записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие счета: дебет одного и кредит другого счетов – метод двойной записи соблюдается.

При ручном ведении бухгалтерского учета составление шахматной оборотной ведомости является предпочтительным, поскольку наиболее полно обеспечивает ее контрольную функцию.

Оборотные ведомости, их виды, назначение и порядок составления

Одним из элементов метода бухгалтерского учета является система счетов и двойная запись.

Система счетов — способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за состоянием и изменением активов собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных процессов и их результатов.

Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) средств и их источников, хозяйственных процессов и их результатов открываются отдельные счета.

На данном счете записывают первоначальный остаток данного объекта учета и его дальнейшее изменения, то есть увеличения и уменьшения, вызываемые хозяйственными операциями, что позволяет в любой момент определить его новое состояние.

Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой производят записи хозяйственных операций.

Левую сторону принято называть «Дебет»; правую «Кредит» сокращенно Дт и Кт.

Термины Дебет и Кредит применяются для выражения взаимно противоположных изменений на счетах, то есть все суммы увеличивающие начальное состояние средств записываются на той же стороне счета, где записан остаток, а суммы уменьшающие его на другой стороне.

В конце каждого месяца, после записей всех хозяйственных операций на счетах подсчитываются обороты за месяц и остаток (сальдо) на конец месяца. Итог сумм записанных по дебету счета без начального сальдо называется дебетовым оборотом, а итог записей по кредиту счета без начального сальдо называется кредитовым оборотом.

Счета бухгалтерского учета, тесно связаны с бухгалтерским балансом. Эта связь выражается в следующем:

1) на каждую группу активов или источников показанную в балансе отдельной статьей, открывается отдельный счет под тем же наименованием. Например, статья в балансе «Уставный капитал», счет тоже будет называться «Уставный капитал» или статья «Материалы», счет тоже «Материалы».

2) баланс составляется на основе обобщенных записей на счетах. Как это понять? Данные на 1 число берем из остатка на конец месяца по счетам. Или для того, чтобы открыть счет остаток на начало месяца берем из баланса.

3) Подобно частям баланса счета подразделяются на активные и пассивные.

Бухгалтерские счета, предназначенные для учета состояния и изменения активов, называются активными. Счета, предназначенные для учета изменения источников формирования (собственного капитала и обязательств) называются пассивными.

В активных счетах остаток средств и его увеличение заносят в дебетовой стороне, а уменьшение в кредитовой. Остаток (сальдо) на конец месяца может быть только дебетовым или его совсем не будет.

В пассивных счетах записываются на кредитовой стороне — начальный остаток учитываемых источников и операции вызывающие увеличение этих источников, а уменьшение в дебетовый. Остаток на конец месяца может быть только кредитовым или его совсем не будет. Чтобы вывести новый остаток в активных счетах необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот из полученной суммы вычесть оборот кредитовый.

Чтобы вывести новый остаток в пассивных счетах необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

Все счета бухгалтерского учета по объему содержания или масштабу группировки делятся на два вида: синтетические и аналитические. В соответствии с делением счетов и бухгалтерский учет подразделяется на синтетический и аналитический учет. Синтетическими называются такие счета, в которых осуществляется обобщенный учет активов, пассивов (средств) и хозяйственных процессов, без подразделения на элементы. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета, т.е. аналитические счета расшифровывают обобщенные данные синтетического счета. Таким образом, аналитические счета дают детальную подробную характеристику синтетического счета. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенных показателях (на синтетических счетах) называется синтетическим учетом, а отражение их в детализированных показателях (на аналитических счетах) — аналитическим учетом.

Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная постоянная взаимосвязь, которая заключается в следующем.

1) сальдо (как начальное, так и конечное) по данному синтетическому счету равно сумме всех сальдо по аналитическим счетам, входящим в данный синтетический счет.

2) обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются еще субсчета.

Субсчета — это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета. Субсчета позволяют получать нужные сведения об отдельных группах объектов, входящих в состав этой номенклатуры.

Для оперативного руководства результатами деятельности предприятия, проверки записи хозяйственных операций по счетам и обобщения данных счетов за отчетный период составляют оборотные ведомости. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, где отражают остаток и обороты по счетам.

Оборотные ведомости составляются по синтетическим и аналитическим счетам, которые имеют свои особенности.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам состоит из наименования счета и трех пар колонок: остаток на начало — дебет, кредит; обороты за месяц — дебет, кредит; остаток на конец — дебет, кредит. В этой ведомости отражаются в порядке возрастания все синтетические счета, применяемые в хозяйственной практике субъекта.

По итогу оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть три пары равенства:

— первая, остаток на начало отчетного периода по дебету счетов остатку по кредиту счетов;

— вторая, оборот за месяц по дебету счетов обороту по кредиту счетов;

— третья, остаток на конец отчетного периода остатку по кредиту счетов.

Проверка учетных записей осуществляется по итогам ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны содержать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу, потому что первая пара колонок содержит суммы актива и пассива баланса на начало месяца; вторая пара — операции в течение месяца, записанные способом двойной записи; третья пара — обеспечивается равенствами предыдущих колонок и является по существу новым балансом. Таким образом, оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями средств хозяйствующего субъекта.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам свидетельствует о правильном применении в текущем учете способа двойной записи.

Однако составлению оборотной ведомости по синтетическим счетам должно предшествовать составление и сверка данных оборотной ведомости по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по аналитическим счетам имеет ряд особенностей:

— составляется на основании данных аналитических счетов в рамках одного синтетического счета;

— аналитическая информация представляется с применением натуральных трудовых и стоимостных измерителей;

— итого оборотной ведомости сверяется соответствующим синтетическим счетом.

Сверка производится с целью проверки правильности и полноты ведения учета по аналитическим и синтетическим счетам.

В начале отчетного периода для учета активов, собственного капитала и обязательств, открываются счета. На каждый вид актива и пассива предусматривается отдельный синтетический счет, на котором записываются остаток: по активным счетам — в дебет, а по пассивным счетам — в кредит.

На протяжении месяца на счетах синтетического и аналитического учета отражаются совершившиеся операции способом двойной записи. Для этого даются бухгалтерские записи (проводки), которые затем разносятся по счетам бухгалтерского учета. По завершении месяца подчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту счетов и выводятся остатки на конец месяца.

Данные аналитических счетов заносятся в оборотную ведомость по аналитическим счетам, подсчитываются и сверяются с данными соответствующих синтетических счетов. При установлении идентичности остатков и оборотов взаимосвязанных синтетических и аналитических счетов составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, куда переносятся данные с синтетических счетов. По итогу этой оборотной ведомости необходимо получить три пары равных сумм, что дает возможность сделать вывод о правильности ведения записей на синтетических счетах в течение месяца.

Счета синтетического и аналитического учета

Счета, предназначенные для обобщенного отражения хоз средств и их источников, называются синтетическими. А учет на них — синтетическим. Они ведутся только в денежных измерителях. Счета, предназначенные для конкретизации данных синтетических счетов аналитическими, а учет на них аналит. Они ведутся в нат и денежных измерителях. Субсчета являются промежуточной группировкой анал счетов в пределах синтет счета. Между анал и синтет счетами существует тесная взаимосвязь: 1 в анал счетах сумма всех начальных сальдо должна быть равна начальному сальдо соответствующего синтет счета 2 сумма дебетовых оборотов по всем анал счетам должна быть равна дебетовому обороту соответствующего синтет счета 3 сумма кредитовых оборотов по всем анал счетам должна быть равна кредитовому обороту соответ синтет счета. 4 сумма конечных сальдо по всем анал счетам должна быть равна конечному сальдо соответ синтет счета.

Назначение оборотных ведомостей

С целью получения общего представления о состоянии и изменении средств и источника, данные счетов обобщаются. Обобщенные данные используются для анализа хоз деятельности и составления бб(бух баланса). Обобщение производится путем составления сводки. Такая сводка называется оборотной ведомостью. Они подразделяются на оборотные ведомости синтет учета и анал учета. Оборотная ведомость по оборотным счетам представляет собой таблицу, где каждый счет записывается по отдельной строке с указанием его наименования, начального сальдо (остатка) по дебету или кредиту, оборота по кредиту и дебету и конечного остатка по ним. Остатки актвно-пассивных счетов могут быть по кредиту и дебету одновременно. Оборотная ведомость по счетам анал учета представляет собой таблицу, в которой сведены остатки и обороты по всем счетам анал учета. Соответст синтет счета. Порядок заполнения аналогичный. В оборотной ведомости по синтет счетам должны соблюдаться 3 пары равенств (равных итогов): 1 по дебету и кредиту начального остатка — оно вытекает из равенства итогов актива и пассива вступительного баланса 2 по дебету и кредиту оборота за месяц — оно объясняется применением способа двойной записи по счетам бу, в результате которого каждая хоз операция записана по дебету и кредиту соответств счетов в равной сумме. 3 по дебету и кредиту конечного остатка — оно вытекает арифметически из первых двух.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *