Инструкция 50 по бухгалтерскому учету

  • автор:

Классификация синтетических счетов на основании требований нормативных документов

План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.

По наличию субсчетов их можно разделить на три группы:

У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом:

Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и пообъектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам.

О том, какие еще приложения, кроме рабочего плана счетов, могут потребоваться к учетной политике, читайте в статьях:

  • «Составляем положение об учетной политике в организации»;
  • «Приложения к учетной политике – образец».

Одним из приложений к учетной политике является график документооборота. Подготовить его вам поможет образец от «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Парные счета

Речь идет о тех счетах, которые в отчетности отражаются свернуто: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 20, 21, 23 и 14, 43 и 14, 58 и 59.

Если посмотреть на таблицы с классификациями, то можно увидеть, что счета, которые идут вторыми в паре, представлены в плане счетов только в синтетическом виде, хотя в инструкции по применению есть требования к детализации. У этих счетов должны быть такие субсчета, которые позволят дополнить первые счета в паре. Например, если счет 01 детализирован в соответствии с требованиями инструкции, а счет 02 ведется только по инвентарным номерам, то для того, чтобы получить остаточную стоимость по какой-нибудь группе, придется очень потрудиться. А вот если к счету 02 открыть субсчета по аналогии со счетом 01, то необходимую информацию можно получить в любой момент.

Аналогичная ситуация со счетами начисления резервов, которые уменьшают балансовую стоимость запасов и финансовых вложений. Так, счет 14 используется для начисления резерва под снижение стоимости не только материалов, но и НЗП, готовой продукции. Это разные строки баланса. Если при создании субсчетов для счета 14 не учесть этот момент, то при составлении баланса придется собирать эту информацию дополнительно.

Счета 04, 08 и 97

Раздел I «Внеоборотные активы» отчетной формы «Бухгалтерский баланс» требуется заполнять по утвержденным показателям. Среди них есть такие, которые требуют обязательного наличия субсчетов к некоторым синтетическим счетам.

Показатели «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» учитываются на счете 04. Значит, при формировании плана счетов нужно это учитывать, и не только по счету 04, но и по «парному» счету 05.

«Материальные и нематериальные поисковые активы» — отдельные строки баланса. Согласно они ПБУ 24/2011 должны учитываться на отдельных субсчетах к счету 08. Если организация разрабатывает, например, месторождения, то бухгалтерия должна учитывать этот фактор и предусмотреть отдельные субсчета.

«Прочие внеоборотные активы» — активы со сроком обращения более года. Сюда, например, попадают расходы будущих периодов со сроком использования свыше 12 месяцев. Значит, на счете 97 должен быть предусмотрен соответствующий субсчет.

О составе внеоборотных активов читайте в материале «Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете».

Забалансовые счета

Для того чтобы вести учет ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее, в плане счетов предусмотрены трехзначные забалансовые счета. Записи по забалансовым счетам производятся только в дебет (при поступлении ценностей) или в кредит (при выбытии ценностей).

В инструкции по применению плана счетов содержится аналитика, которую забалансовые счета должны поддерживать. К ним при необходимости можно и нужно открывать субсчета.

Например, к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» могут быть открыты субсчета «Арендованные основные средства в России» и «Арендованные основные средства за пределами Российской Федерации». По забалансовому счету 001 ведется аналитика по каждому объекту основных средств в оценке, указанной в договорах на аренду.

По забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» организации-покупатели отражают ценности, принятые на хранение. Также на этом забалансовом счете покупатель отражает полученные ценности, право собственности на которые к нему еще не перешло, или бракованные ценности, оплату которых покупатель производить не собирается.

Забалансовый счет 002 может применяться также и поставщиками. Например, поставщики учитывают на забалансовом счете 002 товарно-материальные ценности, оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Оценка ценностей, отраженных по забалансовому счету 002, производится в ценах, в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или счетах, платежных требованиях.

Материалы, принятые от заказчика для последующей переработки и не подлежащие оплате, организации-изготовители отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения по ценам, предусмотренным в договорах.

Для учета бланков строгой отчетности используют забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет на забалансовом счете 006 должен обеспечить формирование информации по видам бланков и местам их хранения. При этом установлено, что бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 в условной оценке. Порядок условной оценки, по которой будут учитываться бланки, целесообразно закрепить в учетной политике.

Для отражения полученных обязательств и платежей используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет на забалансовом счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению, при этом денежная оценка производится по стоимости обязательства или стоимости, указанной в договоре.

Пример рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации

Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам. Неиспользуемые счета можно не включать в рабочий план счетов. Имеет значение и количество счетов. Если их будет слишком много, есть вероятность того, что при отражении хозяйственной операции можно неправильно выбрать счет. Если их будет мало, то не будет достигнута необходимая детализация отчетности. Вот почему для каждой организации так важно найти «золотую середину».

Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.

Ниже представлен план счетов, наиболее часто применяемых в организациях.

Счет

Субсчет

Название

Земельные участки в эксплуатации

Здания и сооружения в эксплуатации

Машины, оборудование в эксплуатации

Прочие основные средства в эксплуатации

Земельные участки, сданные в аренду

Здания и сооружения, сданные в аренду

Машины, оборудование, сданные в аренду

Прочее основные средства, сданные в аренду

Земельные участки на консервации

Здания и сооружения на консервации

Машины, оборудование на консервации

Прочие основные средства на консервации

Выбытие основных средств

Амортизация земельных участков в эксплуатации

Амортизация зданий и сооружений в эксплуатации

Амортизация машин и оборудования в эксплуатации

Амортизация прочих основных средств в эксплуатации

Амортизация земельных участков, сданных в аренду

Амортизация зданий и сооружений, сданных в аренду

Амортизация машин и оборудования, сданных в аренду

Амортизация прочих основных средств, сданных в аренду

Доходные вложения

Доходные вложения (выбытие)

Нематериальные активы

Исследования и разработки

Деловая репутация

Амортизация НМА

Амортизация результатов исследований и разработок

Амортизация приобретенной деловой репутации

Оборудование к установке

Приобретение ОС

Строительство ОС

Вложения в нематериальные активы

Выполнение НИР, ОКР и ТР

Отложенный налоговый актив

Сырье и материалы (покупные)

Сырье и материалы (собственного производства)

Полуфабрикаты, детали, комплектующие (покупные)

Топливо

Тара

Запчасти (покупные)

Запчасти (собственного производства)

Прочие материалы

Материалы в переработке в сторонней организации

Резерв под снижение стоимости материалов

Резерв под снижение стоимости НЗП

Резерв под снижение стоимости готовой продукции

Заготовление и приобретение сырья и материалов

Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих

Заготовление и приобретение топлива

Заготовление и приобретение тары

Заготовление и приобретение запчастей

Заготовление и приобретение прочих материалов

Отклонение в стоимости сырья и материалов

Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих

Отклонение в стоимости топлива

Отклонение в стоимости тары

Отклонение в стоимости запчастей

НДС при приобретении основных средств

НДС по приобретенным нематериальным активам

НДС по приобретенным материальным запасам

Основное производство

Полуфабрикаты собственного изготовления

Вспомогательные производства

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Брак в производстве

Обслуживающие производства и хозяйства

Товары на складе

Торговая наценка (товары на складе)

Торговая наценка (товары отгруженные)

Готовая продукция

Расходы на продажу

Товары отгруженные

Касса (в рублях)

Касса (в валюте)

Расчетный счет

Валютный счет

Аккредитивы

Депозиты

Переводы в пути (рубли)

Переводы в пути (валюта)

Акции

Предоставленные займы

Прочие финансовые вложения

Резерв под обесценение акций

Резерв под обесценение прочих финансовых вложений

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные внеоборотные активы

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные работы (услуги)

Расчеты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию

Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы (услуги)

Расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материальные ценности и товары

Резерв по сомнительным долгам

Расчеты по краткосрочным банковским кредитам

Расчеты по прочим краткосрочным кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным банковским кредитам

Расчеты по прочим долгосрочным кредитам и займам

Расчеты по налогу на прибыль

Расчеты по НДС

Расчеты по налогу на имущество

Расчеты по транспортному налогу

Расчеты по прочим налогам

Расчеты по социальному страхованию

Расчеты по пенсионному обеспечению

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с персоналом по командировкам

Расчеты с персоналом по закупке материальных ценностей, работ, услуг за наличный расчет

Расчеты с персоналом по займам

Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты по вкладам в уставный капитал

Расчеты по выплате доходов

Расчеты по имущественному и личному страхованию

НДС по материальным запасам, отгруженным без перехода права собственности

Расчеты по претензиям

Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

Отложенные налоговые обязательства

Уставный капитал

Собственные доли

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Выручка от реализации готовой продукции

Выручка от реализации работ, услуг

Выручка от реализации товаров

Себестоимость реализованной готовой продукции

Себестоимость реализованных работ (услуг)

Себестоимость реализованных товаров

НДС

Прибыль от продаж

Убыток от продаж

Доходы от сдачи в аренду основных средств

Доходы от реализации материальных ценностей

Прочие доходы

Расходы, связанные со сдачей в аренду основных средств

Стоимость реализованных материальных ценностей

Прочие расходы

Недостачи и потери от порчи ценностей

Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков

Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков (страховые взносы)

Прочие резервы и оценочные обязательства

Долгосрочные расходы будущих периодов

Краткосрочные расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Прибыли и убытки

Забалансовые счета

ТМЦ, принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Бланки строгой отчетности

Обеспечение обязательств и платежей

О том, как учесть на балансе основные средства, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Подробнее о счете 08 см. в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Итоги

Рабочий план счетов должен быть в каждой организации, он утверждается одновременно с учетной политикой. При формировании данного документа обязательно нужно учитывать рекомендации плана счетов, инструкции по его применению, требования ПБУ, особенности деятельности организации.

К слову «рабочий» по отношению к плану счетов нужно отнестись со всей серьезностью: чем лучше будет проработан этот документ, тем проще будет составлять любую отчетность и предоставлять необходимую информацию.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Система управленческого учета базируется на планировании, контроле, учете и оценке эффективности работы отдельных подразделений и компании в целом. Для эффективного управления компанией необходима сфокусированная на целях информация, позволяющая руководству принимать адекватные текущему моменту управленческие решения.

Методика управленческого учета и план счетов управленческого учета не регламентированы законодательно, поэтому каждая компания разрабатывает их самостоятельно. В целом методология должна обеспечить взаимосвязь разных информационных потоков, как основу взаимодействия всех функций управления.

Примерное содержание методологических документов для организации и постановки управленческого учета:

  • разработка концепции и стратегического плана;
  • проведение анализа маркетинговых исследований и влияние внешних факторов;
  • требования к разработке прогнозных значений и подготовке управленческой отчетности;
  • критерии оценки эффективности;
  • правила консолидации управленческой отчетности;
  • координация деятельности подразделений;
  • процедуры мониторинга и контроллинга;
  • разработка процедур анализа управленческой отчетности и принятия решений;
  • план счетов управленческого учета.

Пример плана счетов управленческого учета

План счетов управленческого учета разрабатывается для обособленного учета и формирования отчетности. В зависимости от задач, план счетов управленческого учета может существенно различаться. При разработке управленческого плана счетов за основу можно взять рабочий бухгалтерский план счетов или кодировку счетов по МСФО.

Обычно для управленческого учета требуется расширенная детализация по ЦФО, проектам, направлениям деятельности. Для этого необходимо присвоение кодировки каждому классификатору статей затрат, подразделений, видам деятельности.

Если учет ведется в автоматизированной системе, то она должна обеспечивать взаимосвязь управленческого плана счетов с кодированными справочниками управленческого учета. Например, в программном продукте «WA: Финансист», каждый счет/субсчет имеет три вида аналитических субконто, на которых можно выбрать одну из аналитик управленческого учета. Пользователю предоставляется возможность самостоятельно добавлять новые субконто и виды субконто.

В «Финансисте» можно создать неограниченное количество планов счетов. Можно использовать двойную корреспонденцию счетов, как в обычном бухгалтерском учете. Кроме того, есть возможность не использовать двойную корреспонденцию, а вести учет, например, на забалансовых счетах.

Наименование Код Вид Вал. Субконто1 Субконто2 Субконто3
Checking Accounts 10040 АП Да Банковские счета
Receivable from Developer 11040 А Да Контрагенты Договоры
Merchandise 13010 АП Да
Provision for Inventory Devaluation 13070 АП Да
Prepaid Expense (Exclude Prepaid Interest) 15040 АП Да Контрагенты Договоры
Prepaid consumption tax 15070 АП Да Ставки НДС
Leasehold Improvements & Semi Permanent Fixture 20020 АП Да Основные средства
Accumulated Depreciation-Leasehold Improvements & Semi Permanent Fixture 20120 АП Да
Other Account Payable 32010 А Да Контрагенты Договоры
Consumption Tax (VAT) Payable 33070 АП Да Виды платежей в бюджет и фонды
Merchandise Sales — Retail 6000 АП Да Номенклатурные группы
Beg. Bal-Merchandise 65000 АП Да
с/с 65300 АП Да Номенклатура
Loss on Stock Take (Physical Inventory Adj.) 65600 АП Да
Loss on Valuation of Inventory 65720 АП Да
Transfer to Other Accounts for Finished Goods 65800 АП Да Номенклатура
Ending inventories 65900 АП Да
Depreciation expense for tangible assets 74010 АП Да Статьи затрат
Stationery & Supplies Expenses 75080 АП Да Номенклатура
Consultancy and Professional Fees 76040 АП Да Статьи затрат

Таблица 1. Пример плана счетов управленческого учета в программном продукте «WA: Финансист».

Наименование Код Вид Заб. Субконто1 Субконто2 Субконто3
Условный расход по налогу на прибыль (начислено в УУ) 99.02.1.1 А Нет Контрагенты (об)
Условный расход по налогу на прибыль (начислено по нац. стандартам учета) 99.02.1.2 А Нет
Условный доход по налогу на прибыль (начислено в УУ) 99.02.2.1 П Нет Контрагенты (об)
Условный доход по налогу на прибыль (начислено по нац. стандартам учета) 99.02.2.2 П Нет
Постоянное налоговое обязательство (начислено в УУ) 99.02.3.1 А Нет Контрагенты (об)
Постоянное налоговое обязательство (начислено по нац. стандартам учета) 99.02.3.2 А Нет Контрагенты (об)
Прибыли и убытки (начислено в УУ) 99П АП Нет
Доля миноритарных акционеров в прибылях/убытках дочерних предприятий 99П.01 АП Нет Контрагенты Договоры
Доля в чистой прибыли/убытках зависимых предприятий, учтенных по методу долевого участия 99П.02 АП Нет Контрагенты Договоры
Накопленные курсовые разницы 99П.03 АП Нет Контрагенты Договоры
Резерв изменения стоимости финансовых инструментов, удерживаемых для продажи 99П.03.1 АП Нет Контрагенты Договоры
Курсовые разницы при переводе данных из валюты учета в функциональную валюту 99П.03.9 АП Нет
Непризнанные ОНА и ОНО 99П.04 АП Нет Виды активов и обязательств Контрагенты
Непризнанные ОНА 99П.04.1 АП Нет Виды активов и обязательств Контрагенты
Непризнанные ОНО 99П.04.2 АП Нет Виды активов и обязательств Контрагенты
Прибыли и убытки (элиминация нереализованной прибыли) 99П.05 АП Нет Покупатель ВГО (об) Поставщик ВГО (об)
Прибыли и убытки 99У АП Нет Прибыли и убытки (об) Контрагенты (об)
Прибыли и убытки 99У.01 АП Нет Прибыли и убытки (об) Контрагенты (об)
Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения 99У.01.1 АП Нет Прибыли и убытки (об) Контрагенты (об)
Прибыли и убытки по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения 99У.01.2 АП Нет Прибыли и убытки (об) Контрагенты (об)
Налог на прибыль 99У.02 АП Нет
Условный расход по налогу на прибыль 99У.02.1 А Нет
Условный доход по налогу на прибыль 99У.02.2 П Нет
Постоянное налоговое обязательство 99У.02.3 А Нет Контрагенты (об)
Данные загруженные из excel Е01 АП Да Контрагенты Строки отчетности
Дополнительные строки отчетности Е02 АП Да Контрагенты Строки отчетности Колонки отчетности
НЕИЗВЕСТНО Х АП Нет
НДС при элиминации Э19 А Нет

Таблица 2. Фрагмент плана счетов управленческого учета в программном продукте «WA: Финансист».

Планирование в управленческом учете

Планирование в управленческом учете – это важный инструмент контроля рационального и оптимального использования ресурсов.

При планировании в управленческом учете берут во внимание влияние внутренних и внешних факторов:

  • экономическую ситуацию;
  • деятельность конкурентов;
  • уровень инфляции;
  • политику ценообразования;
  • сезонность продаж и т. д.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Одним из вариантов является планирование в рамках процесса бюджетирования. В основе бюджетного планирования лежит процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Бюджетное планирование может осуществляться на верхнем уровне, например, в форме бюджета доходов и расходов, бюджета по бюджетному листу. В последнем случае необходимо планирование с использованием плана счетов управленческого учета, чтобы была возможность балансировать баланс.

На основе анализа внутренних и внешних факторов, расчета альтернатив, разрабатывается оптимальный бюджет доходов и расходов на предстоящий период.

Правильно построенная система управленческого учета дает возможность получать достоверную информацию и принимать взвешенные управленческие решения.

Понятие «счет», «синтетический счет» и их сущность

Для эффективного управления и оперативного контроля за деятельностью предприятия необходимо наличие данных различного уровня обобщенности — детализированные и агрегированные (подробные) показатели. Для получения различных по уровню детализации показателей в бухгалтерском учете используют синтетические и аналитические счета.

Определение 1

Счет — это способ группировки хозяйственных операций с целью оперативного контроля за движением и состоянием хозяйственных средств, а также источников их формирования.

Каждый счет в бухгалтерском учете предназначен для отражения информации по конкретному объекту имущества либо источников его формирования. На основании первичных учетных документов на счетах накапливаются и систематизируются данные по однородным хозяйственным операциям. При этом хозяйственные операции на счетах отражаются с применением различных типов измерителей.

Синтетические счета содержат информацию об имуществе, его источниках формирования, хозяйственных процессах предприятия по общим группировочным признакам и только в денежном измерении.

Синтетические счета представляют собой счета первого порядка, их субсчета являются счетами второго порядка. Некоторые синтетические счета не имеют субсчетов, в этом случае конкретизация производится аналитическими счетами.

Данные синтетического учета предприятия по всем открытым синтетическим счетам группируются в Главной книге.

Синтетические счета бухгалтерского учета открываются в начале каждого отчетного периода. Открыть синтетический счет, значит нарисовать его схему (самолетик) и перенести из Главной книги в него начальное сальдо. Сальдо синтетических счетов может быть, как кредитовым, так и дебетовым. Когда синтетический счет представляет данные об имуществе предприятия его сальдо дебетовое. Если же ведется учет источников формирования имущества предприятия — кредитовым. Дебетовое сальдо находит потом отражение в активе бухгалтерского баланса, а кредитовое в его пассиве.

Виды синтетических счетов

В соответствии с тем, что бухгалтерский баланс делится по своей структуре на актив и пассив, все бухгалтерские синтетические счета подразделяются на:

  • активные,
  • пассивные,
  • активно-пассивные.

Определение 2

Активные синтетические счета — это такие первичные счета бухгалтерского учета, которые учитывают различные группы имущества предприятия, а также отображают их состав и движение. Активные синтетические счета располагаются в активе бухгалтерского баланса.

Определение 3

Пассивные синтетические счета — это первичные счета бухгалтерского учета, которые учитывают источники формирования имущества предприятия (собственные и заемные), отображают их наличие, движение и состав. Сальдо пассивного счета может быть только кредитовым.

Сальдо активного счета на конец периода определяется сложением дебетового сальдо на начало периода с дебетовым оборотом за отчетный период и вычитанием от этой суммы кредитового оборота.

Сальдо пассивного счета на конец отчетного периода определяется сложением кредитового сальдо на начало периода с кредитовым оборотом за отчетный период и вычитанием от этой суммы дебетового оборота.

Кроме активных и пассивных синтетических счетов в бухгалтерском учете применяют активно-пассивные синтетические счета. В основном это счета, касающиеся расчетов. На таких счетах осуществляется ведение учета расчетов как с дебиторами, так и с кредиторами.

Замечание 1

Нужно отметить, что один и тот же синтетический счет может быть пассивным, активным или активно-пассивным.

Состояние расчетов определяет с какой стороны (дебетовой или кредитовой) будет сальдо данных счетов:

  • дебетовое означает наличие дебиторской задолженности;
  • кредитовое означает наличие по данному типу расчетов кредиторской задолженности;
  • одновременно дебетовое и кредитовое.

В бухгалтерском балансе дебетовые остатки активно-пассивных счетов отражаются в активе баланса, а кредитовые в его пассиве. 

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *