Государственное муниципальное задание

  • автор:

Об использовании муниципального задания

Об использовании муниципального задания как механизма управления качеством образовательных услуг
П Р О Е К Т

Решение Коллегии Управления по делам образования

от 28 мая 2010 года № 1

Изменения в бюджетном законодательстве и законодательстве о государственных (муниципальных) учреждениях (введение новой типологии учреждений: бюджетное, казенное, автономное учреждения) привели к необходимости использования нового механизма управления деятельностью образовательного учреждения посредством формирования муниципального задания — документа, устанавливающего требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания муниципальных услуг в сфере образования.

В настоящее время Постановлением Администрации города Челябинска от 1-.11.2009 г. № 218-п утвержден реестр муниципальных услуг по сфере деятельности Управления по делам образования г. Челябинска, согласно которому за отраслью закреплено оказание 18 муниципальных услуг. Услуги оказываются как образовательными учреждениями (организация предоставления общедоступного и бесплатного начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования по основным общеобразовательным программам, за исключением полномочий по финансовому обеспечению образовательного процесса, отнесенных к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации; организация предоставления дополнительного образования детям (за исключением предоставления дополнительного образования детям в учреждениях регионального значения) и общедоступного бесплатного дошкольного образования на территории городского округа, организация отдыха детей в каникулярное время), так и непосредственно органами управления образования, входящими в их структуру подразделениями (ведение бюджетного учета, обеспечение содержания зданий и сооружений и т.д.)

Таким образом, в настоящее время происходит переход от финансирования учреждений к финансовому обеспечению оказываемых ими услуг.

Муниципальное задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а в перспективе, для казенных учреждений, определенных органами местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств.

Деятельность образовательных учреждений всех типов в значительной степени будет зависеть от качественных и количественных показателей, определенных в муниципальном задании.

С использованием задания учредитель сможет более рационально осуществлять финансирование предоставления услуг населению, увеличивая задания тем учреждениям, которые обеспечивают предоставление услуг более высокого качества. Введение конкурентных начал в распределение задания на оказание бюджетных услуг будет стимулировать учреждения к повышению качества своей деятельности.

Доведение заданий, финансовое обеспечение которых рассчитано на нормативной основе, позволяет связать финансирование учреждений с конкретными, реально измеримыми показателями, стимулирующими к повышению качества предоставляемых услуг (выполняемых работ).

В настоящее время разработано и утверждено сводное муниципальное задание, по отрасли «Образование» содержащее:

выписку из реестра расходных обязательств по расходным обязательствам, исполнение которых необходимо для выполнения муниципального задания;

показатели, характеризующие состав, качество и (или) объем (содержание) оказываемых муниципальных услуг;

порядок контроля за исполнением муниципального задания, в том числе условия и порядок его досрочного прекращения;

требования к отчетности об исполнении государственного (муниципального) задания.

На основании сводного муниципального задания должны быть разработаны муниципальные задания для каждого образовательного учреждения и органа управления образованием.

Кроме того, должен быть создан механизм контроля исполнения муниципальными учреждениями задания.

Учитывая изложенное, заслушав и обсудив информацию заместителя начальника Управления по делам образования города Челябинска А.Е.Орла «Об использовании муниципального задания как механизма управления качеством образовательных услуг»

Коллегия решает:

1. Принять к сведению информацию об использовании муниципального задания

2. Рекомендовать Управлению по делам образования города Челябинска (Коузова Е.А):

1) организовать широкое обсуждение изменений в законодательство Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений, определить первоочередные организационные мероприятия по исполнению федерального закона 83-ФЗ (2-3 кв.2010 г.);

2) довести сводное муниципальное задание до распорядителей бюджетных средств (районных органов управления образованием) в срок до 01.06.2010 г.

3) определить порядок контроля за исполнением муниципального задания, разработать организационные механизмы сбора информации об исполнении сводного муниципального задания в срок до 10.06.2010 г.

3. Рекомендовать начальникам районных управлений образования:

1) довести муниципальное задание до подведомственных образовательных учреждений в срок до 10.06.2010 г.;

2) разработать организационные механизмы сбора информации об исполнении муниципального задания подведомственными образовательными учреждениями (до 20.06.2010 г.).

4. Рекомендовать руководителям образовательных учреждений:

1) обеспечить достижение качественных и количественных показателей, определенных муниципальным заданием;

2) своевременно предоставлять отчеты о выполнении муниципального задания.

Председатель Коллегии Управленияпо делам образования г. Челябинска Е.А. Коузова

Секретарь Коллегии Н.Г. Кутепова

Ответ: Правовая база:

«16) совокупный годовой объем закупок — утвержденный на соответствующий финансовый год общий объем финансового обеспечения для осуществления заказчиком закупок в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе для оплаты контрактов, заключенных до начала указанного финансового года и подлежащих оплате в указанном финансовом году».

Комментарии к вопросу:

Совокупный годовой объем закупок (СГОЗ) — это средства, предназначенные для оплаты в течение года товаров (работ, услуг), которые закупаются в соответствии с Законом N 44-ФЗ, в том числе по контрактам прошлых лет.

Такой показатель нужен, чтобы заполнить некоторые документы, рассчитать годовой объем ряда закупок, определить, необходимо ли создание контрактной службы.

Определяя СГОЗ, нужно обратить внимание на то, что в этот показатель включаются и средства на оплату контрактов по Закону N 44-ФЗ, заключенных до начала соответствующего года (п. 16 ст. 3 названного Закона). Аналогичной позиции придерживается Минэкономразвития России.

В данный показатель не включаются средства на оплату контрактов по Закону N 223-ФЗ, а также по ранее действовавшему Закону N 94-ФЗ.

СГОЗ нужен при заполнении следующих документов:

— планов-графиков, подготавливаемых на основании ст. 21 Закона N 44-ФЗ;

— отчета об объеме закупок у субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных некоммерческих организаций.

СГОЗ используется при расчете:

— минимального объема закупок у субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных некоммерческих организаций (ч. 1 ст. 30 Закона N 44-ФЗ);

— максимального объема закупок путем проведения запроса котировок (ч. 2 ст. 72 Закона N 44-ФЗ);

— максимального объема закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) по основаниям, предусмотренным в п. п. 4, 5 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ.

Пример расчета минимального объема закупок у СМП и СОНКО:

(СГОЗ (19 млн руб.) — закупки, указанные в ч. 1.1 ст. 30 Закона N 44-ФЗ (6 млн руб.)) * 15% = 1 млн 950 тыс. руб.

Пример расчета максимального годового объема закупок путем проведения запроса котировок:

СГОЗ (19 млн руб.) * 10% = 1 млн 900 тыс. руб.

Годовой объем закупок путем проведения запроса котировок не должен быть больше 100 млн руб.

Пример расчета максимального годового объема закупок по п. п. 4, 5 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ:

По п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ:

СГОЗ (19 млн руб.) * 5% = 950 тыс. руб.

Годовой объем закупок может составлять 5% от СГОЗ, или 2 млн руб. Если заказчик использует приведенную формулу, то такой объем не должен превышать 50 млн руб.

По п. 5 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ:

СГОЗ (19 млн руб.) * 50% = 9 млн 500 тыс. руб.

При этом годовой объем закупок по п. 5 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ не должен превышать 20 млн руб.

Позиция госоргана по вопросу:

Согласно пункту 16 статьи 3 Федерального закона N 44-ФЗ совокупный годовой объем закупок — утвержденный на соответствующий финансовый год общий объем финансового обеспечения для осуществления заказчиком закупок в соответствии с Федеральным законом N 44-ФЗ, в том числе для оплаты контрактов, заключенных до начала указанного финансового года и подлежащих оплате в указанном финансовом году.

Таким образом, совокупный годовой объем закупок представляет собой сумму средств по:

контрактам, заключенным в предыдущих финансовых годах, в части, подлежащей оплате в текущем финансовом году;

контрактам, заключенным в текущем финансовом году и полностью исполняемым и подлежащим оплате в текущем финансовом году;

контрактам, заключенным в текущем финансовом году и исполняемым в текущем и последующих годах, в части, подлежащей оплате в текущем финансовом году.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 93 Закона N 44-ФЗ закупка у единственного поставщика может осуществляться заказчиком в случае закупки товара, работы или услуги на сумму, не превышающую ста тысяч рублей. При этом годовой объем закупок, которые заказчик вправе осуществить на основании настоящего пункта, не должен превышать два миллиона рублей или не должен превышать пять процентов совокупного годового объема закупок заказчика и не должен составлять более чем пятьдесят миллионов рублей.

Данная информация содержится в документах из Информационных Банков:
«Юридическая пресса», «Вопросы-ответы (Финансист)».

Ситуация: Как определяется совокупный годовой объем закупок по Закону N 44-ФЗ и в каких случаях он используется (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017) { КонсультантПлюс }

Вопрос: О расчете совокупного годового объема закупок. (Письмо Минэкономразвития России от 07.12.2016 N Д28и-3338) { КонсультантПлюс }

Вопрос: Об определении совокупного годового объема закупок для закупок у единственного поставщика. (Письмо Минэкономразвития России от 06.12.2016 N ОГ-Д28-14533) { КонсультантПлюс }

Вопрос: О совокупном годовом объеме закупок. (Письмо Минэкономразвития России от 06.12.2016 N Д28и-3332) { КонсультантПлюс }

Подготовлено на основе материалов СПС Консультант Плюс.
Нет КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа!

ГОСУДАРСТВЕННОЕ (МУНИЦИПАЛЬНОЕ) ЗАДАНИЕ – ключевой управленческий документ и стимулирующий работу подведомственных организаций инструмент органов государственной власти субъекта Российской Федерации, органов местного самоуправления, осуществляющих функции и полномочия учредителя (далее – учредитель), основа для финансового обеспечения деятельности учреждений.

Объем бюджетных ассигнований учреждению определяется именно содержанием и объемом оказываемых организацией государственных (мунипальных) услуг или выполняемых работ, качеством их выполнения.

Согласно положениям пункта 2 статьи 4 Федерального закона №174-ФЗ «Об автономных учреждениях» и статьи 9.2 Федерального закона №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» автономное и бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность на основании государственного (муниципального) задания, сформированного в соответствии с видами деятельности, отнесенными уставом учреждения к основным видам его деятельности.

Таким образом, в указанных федеральных законах прямо указано, что каждому бюджетному и автономному учреждению должно быть установлено государственное (муниципальное) задание, которое на основании статьи 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации должно содержать:

–– определение категорий физических и (или) юридических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг;

–– порядок оказания соответствующих услуг.

Форму задания устанавливает орган государственной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления.

В государственное задание включаются «услуги», например обучение по программе начального общего образования, и «работы», например разработка методического пособия.

Государственное задание может устанавливаться на оказание нескольких государственных услуг (на выполнение нескольких видов работ).

Объем задания становится переменной величиной и должен зависеть не от исторически сложившихся объемов сметного финансирования, а от планируемых результатов деятельности учреждений, качества оказываемых ими услуг (выполнения работ) и иных факторов по решению учредителя.

Государственное (муниципальное) задание для различных учреждений, в том числе общеобразовательных организаций, устанавливается с учетом:

• прогнозируемой потребности в соответствующей государственной (муниципальной) услуге, оцениваемой на основании динамики количества потребителей услуг, уровня удовлетворенности существующим объемом и качеством услуг;

• возможностей учреждений по оказанию услуг (выполнению работ);

• показателей фактического выполнения учреждениями задания в отчетном и текущем финансовых годах;

• объемов бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, доведенных в установленном порядке до главных распорядителей бюджетных средств.

Знакомство Управляющего совета с государственным (муниципальным) заданием является необходимым условием понимания им задач и содержания текущей деятельности образовательной организации, имеющихся в наличии основных финансовых ресурсов для ее обеспечения и, следовательно, принципиально важно для осуществления функций стратегического управления.

Перспективной задачей является создание условий для участия Управляющих советов в формировании государственного (муниципального) задания.

При выполнении государственного (муниципального) задания допускается отклонение по количественным и качественным показателям. В рамках статьи проанализируем финансовые последствия отклонений от объема задания – в пределах установленных допусков и свыше этих пределов. В качестве инструмента анализа использован операционный рычаг, демонстрирующий, как изменение объема влияет на конечный показатель, под которым в нашем случае понимаются совокупные затраты на исполнение госзадания.

О допустимом (возможном) отклонении от объема задания.

Согласно абз. 6 п. 3 Положения № 640 для федеральных государственных учреждений в госзадании могут быть утверждены допустимые (возможные) отклонения в процентах от установленных показателей качества и (или) объема. На региональном и местном уровне действуют схожие нормы. Например, в п. 2.4 Порядка формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных учреждений Республики Бурятия этот момент оговаривается следующим образом: в государственном задании предусматриваются допустимые (возможные) отклонения от установленных показателей объема, в пределах которых государственное задание считается выполненным. Значения соответствующих отклонений не должны превышать 5 процентов.

Аналогично федеральному документу п. 3 Положения о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных учреждений Тульской области предписывает: в задании указываются допустимые (возможные) отклонения в процентах от установленных показателей качества и (или) объема в отношении отдельной государственной услуги (работы) либо общее отклонение – в отношении всего задания или его части. Вместе с тем значения названных показателей не могут превышать 5%.

В целом анализ нормативных актов всех уровней показывает, что размер допустимого (возможного) отклонения от установленных показателей объема обычно не превышает 5%, реже 10%.

Если госзадание выполнено (в том числе достигнуты утвержденные показатели с учетом их возможного отклонения), образовавшиеся в отчетном финансовом году остатки субсидии на выполнение задания учреждение может использовать в соответствии со своим планом финансово-хозяйственной деятельности (Письмо Минфина РФ от 12.04.2016 № 02-01-09/20629). В противном случае в силу п. 46 Положения № 640 и аналогичных норм, принятых «на местах», средства субсидии подлежат перечислению в бюджет согласно бюджетному законодательству в размере, эквивалентном показателям, характеризующим объем неоказанной услуги (невыполненной работы).

В Письме от 05.02.2016 № 02-01-09/5870 Минфин дал рекомендации об исчислении остатков субсидии на выполнение госзадания, образовавшихся в связи с недостижением установленных этим заданием показателей объема. Размер остатка определяется по формуле:

Rост = ∑i Ni услуга + ∑w Nwработа, где:

Rост – объем остатка субсидии на выполнение госзадания, образовавшийся в связи с недостижением установленных показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ);

Ni услуга – затраты, связанные с невыполнением госзадания по i-й услуге;

Nwработа – затраты, связанные с невыполнением госзадания по w-й работе.

Затраты, связанные с невыполнением задания по i-й услуге, рассчитываются так:

Ni услуга = ∑i Ni х Vi не вып, где:

Ni – нормативные затраты на оказание i-й услуги;

Vi не вып – невыполненный объем госзадания по i-й услуге.

В свою очередь, при определении последней названной составляющей используется формула:

Vi не вып = ViГЗ — Viоткл — Viфакт, где:

ViГЗ – объем i-й услуги, установленный госзаданием;

Viоткл – установленное органом-учредителем возможное отклонение от показателей по i-ой услуге, в пределах которых госзадание считается выполненным (при установлении);

Viфакт – фактическое значение объема i-й услуги за отчетный период в соответствии с отчетом о выполнении задания.

Затраты, связанные с невыполнением госзадания по w-й работе (Nwне вып), определяются исходя из затрат на выполнение этой работы пропорционально ее невыполненному объему с учетом возможного отклонения от показателей, установленных в государственном задании по данной работе, в пределах которых задание считается выполненным (при установлении).

Многие региональные и муниципальные нормативные акты содержат аналогичные методики. Например, в п. 41 Положения № 396 предложена такая формула расчета остатка субсидии, который подведомственное учреждение должно вернуть в бюджет Тульской области:

Sост = ∑i Ni х (Vi — Vi факт) + ∑w Nw ост, где:

Sост – объем субсидий на выполнение задания, подлежащий возврату в бюджет;

Ni – нормативные затраты на оказание i-й услуги, включенной в ведомственный перечень;

Vi – объем i-й услуги, установленной заданием;

Viфакт – фактическое значение объема оказания i-й услуги с учетом допустимого (возможного) отклонения от установленных показателей объема на основании данных отчета о выполнении задания;

Nw ост – затраты, связанные с невыполнением задания по w-й работе. Определяются исходя из плановых затрат на ее выполнение пропорционально недостигнутому объему (результату) выполнения с учетом допустимого (возможного) отклонения от показателей, установленных в задании по w-й работе, в пределах которых оно считается выполненным (при установлении).

Жестче порядок возврата средств субсидии в Республике Бурятия. Здесь размер возврата определяется по формуле:

Vs = SUMi(Ni x (kiпл — kiф)) + SUMj(Rjпл — Rjф), где:

Vs – объем субсидии на выполнение госзадания учреждению, подлежащий возврату;

Ni – нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием i-й услуги (выполнением работы, осуществлением направления деятельности, если для работы существует единица измерения), действующие в отчетном финансовом году и учитывающие внесение изменений в течение года;

kiпл – запланированный объем (количество единиц) оказания i-й услуги (выполнения работы, осуществления направления деятельности, если для работы есть единица измерения) в соответствующем финансовом году;

kiф – фактический объем (количество единиц) оказания i-й услуги (выполнения работы, осуществления направления деятельности, если для работы есть единица измерения) в соответствующем финансовом году;

Rjпл – запланированные затраты на выполнение j-го вида работ (если для работы не существует единицы измерения объема) в отчетном финансовом году;

Rjф – фактические затраты на выполнение j-го вида работ (если для работы не существует единицы измерения объема) в отчетном финансовом году.

Как видно из формулы, для учреждений Бурятии недовыполнение госзадания влечет более весомые финансовые последствия, поскольку при расчете размера возврата субсидий запланированный объем не корректируется на допустимые (возможные) отклонения.

Как бы ни был прописан в конкретном нормативном акте порядок снижения финансирования, он предполагает соразмерность, при которой критерием выступает объем задания (иными словами, выручка). Это, в свою очередь, означает, что стоит проанализировать, используя инструмент операционного рычага, финансовые последствия отклонения от установленного объема государственного задания.

Немного об операционном рычаге.

Вкратце остановимся на принципе операционного рычага. Применительно к рассматриваемой проблеме он проявляется в том, что отклонение от объема госзадания приводит к непропорциональному изменению затрат на его выполнение. Обусловлен данный эффект наличием в структуре затрат переменных и постоянных расходов.

Переменные затраты (на сырье и материалы, зарплату основного персонала, транспортные расходы) изменяются пропорционально увеличению (уменьшению) объема оказываемых услуг. Величина постоянных затрат (на содержание и обслуживание зданий и помещений, аренду, зарплату управленческого персонала) при изменении объема услуг остается более или менее постоянной. Справедливости ради отметим, что зарплата основного персонала хоть и относится к условно-переменным затратам, но из-за наличия в ее составе высокой доли окладной части, нечувствительной к объему предоставляемых услуг, зачастую ведет себя скорее как постоянный фактор.

Формула совокупных затрат имеет следующий вид:

Зсов = Зпер х Объем + Зпост, где:

Зсов – совокупные затраты на оказание общего объема услуг;

Зпер – переменные затраты на единицу услуг;

Зпост – постоянные затраты на оказание общего объема услуг.

Порядок расчета объема субсидии на выполнение государственного задания.

Согласно п. 12 Положения № 640 объем финансового обеспечения выполнения госзадания (R) определяется по формуле:

R = ∑i Ni х Vi + ∑w Nw х Vw — ∑i Pi х Vi + NУН + NСИ, где:

Ni – нормативные затраты на оказание i-й услуги, включенной в ведомственный перечень;

Vi – объем i-й услуги, установленной государственным заданием;

Nw – нормативные затраты на выполнение w-й работы, включенной в ведомственный перечень;

Vw – объем w-й работы, установленной государственным заданием;

Pi – размер платы (тариф и цена) за оказание i-й услуги;

NУН – затраты на уплату налогов, объектом обложения которыми признается имущество учреждения;

NСИ – затраты на содержание имущества учреждения, не используемого для оказания государственных услуг (выполнения работ) и общехозяйственных нужд.

Как видим, формула финансового обеспечения выполнения задания представляет собой не что иное, как уравнение совокупных затрат, в котором присутствуют переменная часть (∑i Ni х Vi + ∑w Nw х Vw — ∑i Pi х Vi) и постоянная (NУН + NСИ).

Переменная часть хоть и зависит от объема государственных услуг (работ), но в ее состав входят также условно-постоянные расходы:

Все это не свидетельствует о том, что государство неверно рассчитывает объем субсидии на выполнение госзадания. Просто государство не принимает на себя управление риском операционного рычага и все заботы о полной загрузке мощностей (помещений и оборудования) перекладывает на плечи учреждений. Последним же, чтобы оставаться «на плаву», приходится наращивать недостающие объемы за счет платной деятельности или переводить затраты на содержание имущества на арендаторов. Формула финансового обеспечения выполнения госзадания показывает, что учредитель постепенно «сбрасывает» с себя бремя содержания имущества, в большей степени выступая покупателем госуслуг, а не собственником имущества. А покупателя, как известно, интересует нужное ему количество услуг по приемлемой цене, но никак не полная загрузка производственных мощностей продавца услуг.

Экономический анализ последствий отклонений от показателей задания.

Примем как допущение, что объем финансового обеспечения выполнения государственного задания, рассчитанный по формуле из п. 12 Положения № 640, обеспечивает равновесие, при котором выделенное финансирование равно фактическим затратам АУ. Иными словами, выполнив госзадание на 100%, учреждение ни экономии, ни перерасхода не получит. Колебание объема в пределах допустимых отклонений не приводит к изменению финансирования со стороны учредителя, но влияет на фактические затраты самого АУ, поскольку постоянные расходы обычно не изменяются вслед за объемом.

Нас интересует, как ведут себя переменный и постоянный факторы. Для упрощения расчетов сократим формулу до вида: R = N х V + NУН + NСИ. Также в целях упрощения примем, что постоянные затраты (NУН + NСИ) полностью возмещаются учредителем.

Пример 1

N составляет 10 544 руб., V – 200 единиц, NУН – 26 760 руб., NСИ – 760 800 руб. Допустимое (возможное) отклонение от установленных показателей объема – 5%.

Рассчитаем объем финансового обеспечения, а также фактические затраты АУ при отклонении от показателей госзадания на 5% в ту и другую сторону.

R = 10 544 х 200 + 26 760 + 760 800 = 2 896 360 (руб.).

Фактические затраты АУ при отклонении объема в большую сторону на 5% составят: 10 544 х (200 + 5%) + 26 760 + 760 800 = 3 001 800 (руб.).

Перерасход средств при увеличении объема на 5%: (3 001 800 — 2 896 360) / 2 896 360 = 3,64%.

Фактические затраты АУ при отклонении объема в меньшую сторону на 5% составят: 10 544 х (200 — 5%) + 26 760 + 760 800 = 2 790 920 (руб.).

Экономия средств при уменьшении объема на 5%: (2 790 920 — 2 896 360) / 2 896 360 = -3,64%.

Как видим, отклонение в 5% по объему предоставляемых услуг привело к отклонению в 3,64% по совокупным затратам автономного учреждения. Произошло это из-за нечувствительности постоянной части (NУН + NСИ) к изменению объема госзадания.

На практике отклонение будет еще меньше, поскольку ранее проведенный анализ переменной части финансового обеспечения выполнения госзадания показал наличие в ее составе постоянных затрат.

Пример 2

Возьмем условия примера 1. Примем, что на долю условно-постоянных затрат приходится 40% норматива. Рассчитаем фактические затраты автономного учреждения при отклонении от объема госзадания на 5% в ту и другую сторону, а также экономию (перерасход) средств.

На переменные затраты в составе норматива приходится 6 326 руб. (10 544 руб. х 60%), на постоянные – 4 218 руб. (10 544 руб. х 40%).

Перерасход средств при увеличении объема предоставления услуг на 5%: (2 959 620 — 2 896 360) / 2 896 360 = 2,18%.

Фактические затраты АУ при отклонении объема в меньшую сторону на 5%: 6 326 х (200 — 5%) + 4 218 х 200 + 26 760 + 760 800 = 2 833 100 (руб.).

Экономия средств при уменьшении объема на 5%: (2 833 100 — 2 896 360) / 2 896 360 = -2,18%.

За счет более качественного анализа структуры затрат мы получили данные, приближенные к реальности. Они показывают, что отклонение в 5% по объему приводит к отклонению лишь в 2,18% по совокупным затратам автономного учреждения.

Теперь рассмотрим случай, когда колебания превысили установленные допустимые отклонения.

Пример 3

Сохраним условия примера 2, за исключением того, что колебания по объему предоставляемых услуг теперь составляют 10% при допустимом пороге 5%. Рассчитаем фактические затраты АУ при отклонении от объемов госзадания на 10% в ту и другую сторону, а также экономию (перерасход) средств. При этом примем, что отклонение в 10% не приводит к изменению постоянных затрат.

Фактические затраты АУ при отклонении объема в большую сторону на 10%: 6 326 х (200 + 10%) + 4 218 х 200 + 26 760 + 760 800 = 3 022 880 (руб.).

Перерасход средств при увеличении объема предоставления услуг на 10%: (3 022 880 — 2 896 360) / 2 896 360 = 4,37%.

Фактические затраты АУ при отклонении объема в меньшую сторону на 10%: 6 326 х (200 — 10%) + 4 218 х 200 + 26 760 + 760 800 = 2 769 840 (руб.).

Экономия средств при уменьшении объема предоставления услуг на 10%: (2 769 840 — 2 790 920) / 2 790 920 = -0,76%.

Увеличение объема услуг привело к перерасходу средств, что вполне ожидаемо (ведь учредитель не обязан возмещать потери АУ в таких случаях). Благодаря наличию условно-постоянных расходов перерасход составил лишь 4,37% против прироста объема на 10%.

Экономия при сокращении объемов пока сохраняется, хотя она меньше той, что получена в примере 2. Финансирование снижено, но это не привело к перерасходу, поскольку сыграл положительную роль допуск в 5%.

Логично предположить, что если отклонение от установленного объема госзадания станет больше, перерасход средств будет наблюдаться при сдвиге не только в положительную, но и в отрицательную сторону. Проверим это с помощью расчетов.

Пример 4

Сохраним условия примера 2, за исключением того, что колебания по объему теперь составляют 15% при допустимом отклонении 5%. Рассчитаем фактические затраты АУ при отклонении от объема госзадания на 15% в ту и другую сторону. При этом примем, что отклонение в 15% не приводит к изменению постоянных затрат. Кроме того, установим сопутствующую отклонению экономию (перерасход) средств.

Фактические затраты АУ при отклонении объема в большую сторону на 15%: 6 326 х (200 + 15%) + 4 218 х 200 + 26 760 + 760 800 = 3 086 140 (руб.).

Перерасход средств при увеличении объема предоставления услуг на 15%: (3 086 140 — 2 896 360) / 2 896 360 = 6,55%.

Фактические затраты АУ при отклонении объема в меньшую сторону на 15%: 6 326 х (200 — 15%) + 4 218 х 200 + 26 760 + 760 800 = 2 706 580 (руб.).

Перерасход средств при уменьшении объема предоставления услуг на 15%: (2 706 580 — 2 685 480) / 2 685 480 = 0,79%.

Действительно, при недовыполнении госзадания на 15% получен перерасход. Резерв допуска в 5% истрачен и невыполнение объема госзадания оборачивается убытком для автономного учреждения.

Пример 5

Возьмем условия примера 3, но допустимые отклонения в расчетах участвовать не будут (такая норма действует, например, в Республике Бурятия). Рассчитаем перерасход средств при недовыполнении госзадания на 10% по объемным показателям.

В примере 3 рассчитано, что фактические затраты АУ при отклонении объема в меньшую сторону на 10% составляют 2 769 840 руб. Финансирование будет уменьшено на 10% (разница между фактическим невыполнением и плановыми значениями без учета допустимых отклонений) – до 2 685 480 руб.

Перерасход средств при уменьшении объема предоставления услуг на 10%: (2 769 840 — 2 685 480) / 2 685 480 = 3,14%.

Пример 5 демонстрирует самые тяжелые финансовые условия, поскольку никакого резерва в виде допустимых отклонений нет. Последствия невыполнения госзадания больно ударят по финансам автономного учреждения.

Заключение.

Какие же выводы можно сделать из произведенных расчетов?

Во-первых, при выполнении государственного задания автономные учреждения находятся под влиянием операционного рычага.

Во-вторых, для зоны допустимых колебаний отклонение от объема госзадания на 1% приводит к меньшему отклонению по фактическим затратам. Следовательно, АУ не получают такой уж ощутимой экономии при недовыполнении и заметного перерасхода при перевыполнении плана.

В-третьих, невыполнение плановых показателей (снижение объема предоставления услуг сверх допустимых пределов) может обернуться убытком. Это происходит в случаях, когда невыполнение существенно или когда методика расчета суммы возвращаемой субсидии не предусматривает корректировки плановых значений на допустимые (возможные) отклонения.

Обобщая сказанное, добавим, что если у автономного учреждения в результате неких непредвиденных факторов возникла альтернатива – либо рискнуть выполнением плана, либо немного его перевыполнить, – меньше финансовых потерь принесет небольшое перевыполнение. Что касается методики расчета суммы возврата субсидии, когда она предусматривает учет допустимых (возможных) отклонений, недовыполнение плана в их пределах будет приносить АУ экономию при формальном соблюдении условий госзадания в части объемных показателей.

Далее для простоты будет упоминаться только государственное задание. При этом подразумевается, что и в отношении муниципального задания – при наличии соответствующих норм в местном законодательстве – справедливы все наши рассуждения и выводы.

Положение о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640.

Утвержден Постановлением правительства Республики Бурятия от 09.03.2016 № 82.

Утверждено Постановлением правительства Тульской области от 25.08.2015 № 396 (далее – Положение № 396).

Подробно порядок возврата субсидий описан в статье Г. Г. Зайцевой «Остатки субсидий на выполнение задания: правила возврата», № 4, 2017.

Постановление Правительства Республики Бурятия от 18.03.2016 № 100 «Об утверждении Порядка возврата остатков субсидий, предоставленных из республиканского бюджета государственным бюджетным и автономным учреждениям Республики Бурятия».

Дополнительно об этом см. статью О. Е. Орловой «Управление постоянными и переменными затратами автономного учреждения», № 1, 2017.

О том, как распределение затрат на содержание имущества между основной и платной деятельностью влияет на финансы АУ, говорится в статье О. Е. Орловой «Планирование платной деятельности с учетом затрат на содержание имущества АУ», № 5, 2017.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *