Форма акта списания медикаментов по сроку годности

  • автор:

В частности, судом было указано, что из представленных актов о порче, бое, ломе (лекарственных препаратов) (форма N ТОРГ-15) не представляется возможным сделать вывод о характере дефекта, ставшего причиной уничтожения препарата; в актах уничтожения лекарственных средств не указаны место уничтожения лекарственных средств, сведения об уничтоженных лекарственных средствах (наименование, лекарственная форма, дозировка, единица измерения, серия) и их количестве, а также о таре или упаковке, наименование производителя лекарственных средств, то есть не указаны обязательные сведения, позволяющие идентифицировать списанные лекарственные средства.

Акт на списание лекарственных средств списка «a»

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее – Методические указания по инвентаризации).

Результаты инвентаризации фиксируются в документах по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и от 18.08.1998 N 88, Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. В то же время следует отметить, что в силу ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Как составить акт о списании медикаментов

Как правильно списать лекарственные средства с истекшим сроком годности

Кроме того, организации, реализующие лекарственные препараты с установленным сроком годности, должны вести постоянный контроль сроков годности и изымать препараты из оборота, когда срок, указанный фармпроизводителем на маркировке, истек. При списании просроченных либо испорченных лекарственных средств с учета организация – владелец медикаментов может использовать также унифицированные формы N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей” и N ТОРГ-16 «Акт о списании товаров” при условии, что они утверждены учетной политикой организации.

В дальнейшем недоброкачественные лекарственные средства должны быть уничтожены организацией – владельцем медикаментов в соответствии с Правилами. Так, согласно п.

Бланк акта на списание медикаментов с истекшим сроком годности образец

ВажноРуководитель (подпись)(И.О.Фамилия) Отметка об уничтожении списанных лекарственных средств списка «A». Члены комиссии: (подпись) Cкачать документ » Cкачать образец документа «Акт на списание лекарственных средств списка «A»» Приложения к документу: Какие документы есть еще: Что еще скачать по теме «Акт»:

  • Каким должен быть правильно составленный трудовой договорТрудовой договор определяет взаимоотношения работодателя и сотрудника.

От того, насколько досконально будут учтены условия взаимоотношения сторон, его заключивших, зависит соблюдение сторонами прав и обязательств, им предусмотренных.

  • Как грамотно составить договор займаВзятие денег в заем – явление, достаточно, характерное и распространенное для современного общества. Юридически правильным будет оформить кредитный заем с последующим возвратом средств документально.
  • Акт о списании образец бланк

    Таким образом, при соблюдении владельцем медикаментов требований законодательства, регулирующего отношения по обороту лекарственных средств на территории Российской Федерации, при составлении акта о списании недоброкачественных лекарственных средств, в том числе в части наличия в акте обязательных сведений, а также соблюдения требований Закона N 402-ФЗ, указанный акт в числе иных подтверждающих первичных документов будет являться документальным подтверждением расходов для целей налога на прибыль, связанных с уничтожением медикаментов. В настоящее время специального документа, в соответствии с которым списывались бы недоброкачественные лекарственные средства, нет.

    Организация – владелец медикаментов вправе разработать для списания недоброкачественных лекарственных препаратов свою форму, указав все необходимые реквизиты, приведенные в ст.

    Акт на списание медикаментов образец

    В тексте указывается:

    • основание для составления акта;
    • дата поступления списываемых ценностей;
    • причины их списания (истек срок годности, испортились, пришли в негодность в результате механического повреждения, сломались и восстановлению не подлежат и так далее);
    • наименование;
    • единица измерения;
    • масса, количество;
    • цена единицы измерения;
    • стоимость.

    После перечисления списываемых товарно-материальных ценностей в конце выводится итоговая цифра их стоимости и прописывается в рублях. Готовый акт подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

    Он составляется в нескольких экземплярах.

    Акт списания лекарственных средств образец

    В рамках данного дела суды также назвали возможный комплект документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, связанные с уничтожением лекарственных средств с истекшим сроком годности, в целях уменьшения налога на прибыль, это: акт инвентаризации товарно-материальных ценностей; решение владельца недоброкачественных лекарственных средств об их изъятии, уничтожении; договор с организацией, осуществляющей уничтожение лекарственных средств; копия лицензии организации, осуществляющей уничтожение лекарственных средств, на право ведения такой деятельности; первичный документ, подтверждающий передачу лекарственных средств на уничтожение; акт об уничтожении лекарственных средств (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2014 N 09АП-1072/2014 по делу N А40-115533/13).

    ИнфоПриказа № 706 н).ВАЖНО! Акт списания является главным документом при утилизации испорченных или просроченных лекарственных средств. На его основании они передаются в спецорганизации для уничтожения.
    ВниманиеПравомерное уничтожение лекарственных средств Ставшие недоброкачественными лекарства не могут быть просто выброшены в мусор. Их нужно в обязательном порядке передать для законодательно регламентированного уничтожения специальным фирмам, имеющим на это разрешение.
    Финансовый учет утилизации лекарственных средств Собственник заключает с такой организацией договор оказания услуг – он будет служить документом, подтверждающим расходы.
    Договор лизинга, сублизинга, финансовой аренды

    • Лицензионный, сублицензионный договор
    • Договор мены, бартера, обмена
    • Договор найма, поднайма жилого помещения
    • Договор на выполнение работ, оказание услуг
    • Договор обучения, стажировки, переподготовки
    • Договор перевода долга
    • Договор подряда, субподряда
    • Договор поручения, договор поручительства
    • Договор поставки товара, продукции, оборудования
    • Договор представительства: юридического, коммерческого
    • Договор о совместной деятельности
    • Договор страхования, перестрахования
    • Договор уступки требований, договор цессии
    • Договор хранения товара, имущества
    • Трудовой договор, контракт, соглашение
    • Удостоверительная надпись
    • Прочие договора

    Цитата на века Желающего идти судьба ведет, не желающего — тащит.

    Ситуация, которую мы рассмотрим сегодня, в большей степени касается торговых предприятий. Ведь именно они чаще всего выявляют по результатам инвентаризаций товары с истекшим сроком годности. Такая продукция подлежит изъятию из торгового оборота. Рассмотрим в статье порядок отражения операций по списанию просроченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

    Требования законодательства

    Продажа товара по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещается. Это прямо предусмотрено в п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1).

    О том, что такое срок годности товаров, говорится в ст. 473 ГК РФ и п. 2 ст. 19 Закона № 2300-1. Это период, исчисляемый со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или дата, до наступления которой товар пригоден к использованию. Продолжительность срока годности товара должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара.

    К сведению

    Специалисты Росстандарта считают некорректным указание срока годности товара словами «не менее». По их мнению, в этом случае продукт может считаться пригодным к употреблению в течение неопределенно длительного времени, что стимулирует использование консервантов и препятствует продаже товаров с более короткими сроками годности (письмо от 17.08.2011 № 130-42/2489).

    Срок годности устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1). Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, установлен постановлением Правительства РФ от 16.06.97 № 720.

    Отметим, что в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1 срок годности товаров устанавливается их изготовителем (производителем).

    Судьба просроченных товаров

    Как мы уже сказали, продавать товары после истечения срока годности нельзя. Такие товары должны быть изъяты из оборота.

    Здесь следует обратить внимание на один важный момент. Торговая компания не должна ждать часа «Х», когда истечет срок годности товара. Убрать с прилавка товар нужно заблаговременно (до того как окончится срок его годности). Дело в том, что продавец должен передать покупателю товар, на который установлен срок годности, с таким расчетом, чтобы последний мог воспользоваться им по назначению до истечения указанного срока. Такое требование прямо установлено в п. 24 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55.

    На практике встречается ситуация, когда в договоре на поставку товаров содержится условие о том, что товары с истекшим сроком годности возвращаются поставщику. В таком случае торговая компания просто оформляет возврат просроченной продукции.

    Если же договор поставки не содержит такого условия, то торговая организация самостоятельно должна утилизировать или уничтожить неликвидные товары. Так, данное требование в отношении пищевых продуктов содержится в ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее — Закон № 29-ФЗ). Обратите внимание: основные положения этого закона применяются и в случае реализации парфюмерной и косметической продукции, средств и изделий для гигиены полости рта и табачных изделий. Поэтому указанные товары с истекшим сроком годности также нужно утилизировать или уничтожить (п. 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1263, далее — Положение о проведении экспертизы).

    Уничтожению подлежат и лекарственные средства с истекшим сроком годности, так как они могут быть признаны недоброкачественными (ч. 1 ст. 59 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденные постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674, письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-03-06/1/238).

    Утилизация товаров

    Под утилизацией пищевых продуктов понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от целей, для которых пищевые продукты, материалы и изделия предназначены и в которых обычно используются (ст. 1 Закона № 29-ФЗ). Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации (п. 16 Положения о проведении экспертизы).

    Но для того, чтобы пустить просроченную продукцию, к примеру, на корм животным, нужно провести экспертизу.

    Экспертиза (санитарно-эпидемиологическая, ветеринарно-санитарная, товароведческая и другие) некачественной и опасной пищевой продукции проводится органами государственного надзора в соответствии с их компетенцией (п. 8 Положения о проведении экспертизы). Данное мероприятие включает оценку соответствия сопроводительной документации на пищевую продукцию требованиям нормативной и технической документации, результатов ее внешнего осмотра, исследований, состояния упаковки и маркировки продукции. В процессе экспертизы выясняются также условия производства, закупки, поставки, транспортировки, хранения и реализации продукции, при необходимости проводятся лабораторные исследования (испытания) качества и безопасности, а также ее идентификация (п. 9 Положения о проведении экспертизы).

    Результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения. В нем указывается на несоответствие пищевой продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения (п. 10 Положения о проведении экспертизы). На основании этого заключения органы госнадзора оформляют постановление об утилизации или уничтожении продукции. Решение о возможности ее использования на корм животным принимается исключительно органами, уполномоченными на осуществление государственного ветеринарного надзора (п. 11 Положения о проведении экспертизы).

    Владелец просроченной пищевой продукции в 3-дневный срок после передачи ее для использования в целях, не связанных с употреблением в пищу, обязан представить органу государственного надзора, принявшему решение об утилизации, документ или его копию, заверенную у нотариуса, подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование (п. 16 Положения о проведении экспертизы). Как правило, просроченные товары в рамках утилизации реализуются по сниженным ценам.

    Уничтожение товаров

    Если продукцию с истекшим сроком годности нельзя утилизировать, то она подлежит уничтожению. Под этим мероприятием понимается физическая ликвидация товаров.

    Уничтожение пищевой продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды и проводится в присутствии комиссии, образуемой владельцем продукции совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение. Ликвидация продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора, принявшему решение об ее уничтожении (п. 17 Положения о проведении экспертизы).

    Наказание за продажу просроченных товаров

    В том случае, когда продавец не изъял из оборота товары с истекшим сроком годности, он может быть привлечен к административной ответственности по ст. 14.15 «Нарушение правил продажи отдельных видов товаров» КоАП РФ. За такой проступок предусмотрена ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа:

    — на граждан — в размере от 300 до 1500 руб.;

    — на должностных лиц — от 1000 руб. до 3000 руб.;

    — на юридических лиц — от 10 000 руб. до 30 000 руб.

    Кроме того, в ряде случаев за продажу просроченных товаров предусмотрена уголовная ответственность (ст. 43 Закона № 2300-1).

    Оформляем документы на списание

    Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.11.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни организации должен быть документально оформлен. Не исключение и списание товаров с истекшим сроком годности.

    Как правило, просроченные товары выявляются по результатам инвентаризации. Это мероприятие проводится с учетом Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

    О том, какие документы должна иметь на руках компания в случае списания товаров с истекшим сроком годности, специалисты Минфина России рассказали в письме от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948. В их число вошли:

    — акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);

    — акты о проведении инвентаризации;

    — акты уничтожения (утилизации) некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных (утилизированных) товаров, дате уничтожения (утилизации).

    На наш взгляд, компании будет не лишним оформить и акт на списание испорченного товара. На практике организации при списании просроченных товаров оформляют акт по форме ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» или акт по форме ТОРГ-16 «Акт о списании товаров». Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Но их применение не носит обязательного характера, так как Закон о бухучете позволяет оформлять операции первичными документами, которые организация разработала самостоятельно и утвердила их в учетной политике.

    Во избежание претензий со стороны налоговых органов по порядку отражения операций по списанию товаров с истекшим сроком годности рекомендуем как можно детальнее указать всю необходимую информацию. Так, в акте на списание следует как можно точнее зафиксировать наименование списываемых товаров, причину списания (в нашем случае — истечения срока годности), информацию о документе, удостоверяющем факт утилизации (уничтожения).

    А теперь рассмотрим, как отражается операция по списанию просроченных товаров в налоговом учете.

    Налог на прибыль

    Для целей налогообложения прибыли стоимость товаров, списываемых в связи с истечением срока годности, относится на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. По этой же норме Кодекса учитываются и расходы на утилизацию или уничтожение просроченных товаров. С таким подходом согласны и специалисты Минфина России. Вот что они указывают в своих разъяснениях.

    В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли компании уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

    Согласно п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1 на определенные виды товаров изготовитель должен установить срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

    Некачественные и опасные продукты (в том числе и с истекшим сроком годности) подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (п. 2 ст. 3, ст. 24, 25 Закона № 29-ФЗ).

    Таким образом, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию учитываются при расчете налога на прибыль. Так поступить можно при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом (письма Минфина России от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154). О том, какие документы требуют финансисты для подтверждения указанных расходов, мы уже сказали выше.

    А в письме от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862 специалисты финансового ведомства отметили, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ.

    Аналогичной позиции придерживаются и налоговики. Так, в письме от 16.07.2009 № 3-2-09/139 специалисты ФНС России высказали свою точку зрения по вопросу налогообложения расходов на списание парфюмерной и косметической продукции с истекшим сроком годности. Они указали, что такие товары подлежат изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению в порядке, предусмотренном Положением о проведении экспертизы.

    Указанная экспертиза проводится органами государственного надзора и контроля в соответствии с их компетенцией (п. 8, 20, 17 Положения о проведении экспертизы). Результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения, в котором указывается на несоответствие продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения. Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ее уничтожении.

    Исходя из указанных норм, налоговая служба делает следующий вывод. Несмотря на то, что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности организации, определение государством необходимого порядка таких действий в случае истечения срока годности парфюмерно-косметических товаров и товаров бытовой химии фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

    Поэтому если торговая компания соблюдает установленные правила проведения экспертизы просроченной продукции, это является основанием для признания соответствующих расходов обоснованными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. В противном случае расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль, так как они не будут соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.

    О том, что для признания в налоговом учете стоимости просроченных товаров и расходов на их утилизацию необходимо соблюдение установленных правил изъятия товаров из оборота, говорят и суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 № А05-9935/2008).

    Следует сказать, что ранее финансисты не разрешали списывать на расходы стоимость товаров, у которых истек срок годности. Обосновывался такой подход тем, что стоимость покупных товаров отражается в составе расходов при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). А раз нет реализации, то нет и расходов (письмо Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315). Но, как видите, теперь финансовое ведомство придерживается позиции в пользу налогоплательщиков.

    НДС

    В том случае, когда товары выбывают по причине окончания срока их годности, объекта обложения НДС не возникает. Такой вывод следует из п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. По мнению высших арбитров, данный порядок применяется, если доказано, что выбытие товаров произошло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, без передачи ТМЦ третьим лицам (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий). На наш взгляд, к таким событиям относится и окончание срока годности товаров.

    Обратите внимание: в приведенном судебном решении высшие арбитры отметили следующее. Налогоплательщик обязан зафиксировать факт списания товаров и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам. Это связано с тем, что в силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. Поэтому при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, судам следует учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности, доводы о чрезмерности потерь.

    Таким образом, чтобы не возникло проблем, у компании должны быть все документы, подтверждающие факт списания товаров в связи с истечением их срока годности. На наш взгляд, для этих целей подойдут документы, о которых мы говорили в отношении подтверждения расходов по налогу на прибыль.

    А нужно ли восстанавливать сумму входного НДС, которую компания приняла к вычету при оприходовании товаров? По данному вопросу у чиновников и судов долгое время не было единой позиции.

    Арбитры всегда считали, что в рассматриваемой ситуации НДС восстанавливать не надо. К такому выводу приходили не только нижестоящие суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 04.10.2013 по делу № А40-149597/12, от 26.02.2013 по делу № А40-62341/12-115-418, от 31.01.2013 по делу № А41-19560/12, Дальневосточного округа от 02.11.2011 по делу № А73-13976/2010, от 27.12.2010 по делу № А51-5750/2010, Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу № А17-5842/2010), но и высшие арбитры. Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в решении от 19.05.2011 № 3943/11, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности. Приведем логику рассуждений суда.

    Все случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС, четко регламентированы в налоговом законодательстве, а именно в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом в указанной норме не упоминается такой случай, как списание товаров с истекшим сроком годности.

    Высшие арбитры также отметили, что налогоплательщик должен уплачивать только законно установленные налоги (ст. 23 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате в бюджет НДС, восстановленного при списании просроченных товаров, в обязательном порядке должна быть прописана в Налоговом кодексе. А раз ее в нем нет, значит, налогоплательщик ничего не должен уплачивать в бюджет в рассматриваемой ситуации.

    Но несмотря на такие благоприятные выводы судов, специалисты Минфина России настаивали на том, что НДС все же нужно восстановить (см., например, письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997). Свою точку зрения финансисты обосновывали тем, что списание товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не признается объектом обложения НДС (ст. 39, 146 НК РФ). А вычет предоставляется только в том случае, когда товары используются в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому если нет реализации, то налог нужно восстановить.

    И только в начале этого года специалисты Минфина России изменили по рассматриваемому вопросу свой фискальный подход. В письме от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 финансисты порекомендовали по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, руководствоваться п. 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 и письмом ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@.

    Бухгалтерский учет

    Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товаров с истекшим сроком годности. Отметим, что порядок учета будет зависеть от того, уничтожаются или же утилизируются товары.

    Утилизация продукции

    Как мы уже сказали, при утилизации компания реализует просроченные товары или на корм животным, или для дальнейшей переработки. То есть полученная от такой операции выручка является доходом от обычных видов деятельности.

    Пример 1

    В ходе проведения инвентаризации розничная торговая организация выявила товары (продукты питания) с истекшим сроком годности. Их стоимость составила 60 000 руб.

    Товары были изъяты из торгового зала, и образцы стоимостью 700 руб. были переданы на экспертизу. Стоимость экспертизы составила 1062 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 162 руб.).

    По ее результатам было получено заключение, согласно которому продукция может быть утилизирована. Компания приняла решение реализовать ее за 55 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 5000 руб.) на корм животных.

    В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

    Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41, субсчет «Товары на складе»

    — 60 000 руб. — товары с истекшим сроком годности изъяты из торгового оборота;

    Дебет 44 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

    — 700 руб. — списана стоимость товаров, переданных на экспертизу;

    Дебет 91-2 Кредит 76

    — 900 руб. (1062 руб. – 162 руб.) — отражена стоимость экспертизы;

    Дебет 19 Кредит 76

    — 162 руб. — отражена сумма входного НДС по экспертизе;

    Дебет 76 Кредит 51

    — 1062 руб. — оплачена стоимость экспертизы;

    Дебет 62 Кредит 90

    — 55 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции на корм животных;

    Дебет 51 Кредит 62

    — 55 000 руб. — выручка поступила на расчетный счет компании;

    Дебет 90 Кредит 68

    — 5000 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

    Дебет 90 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

    — 59 300 руб. (60 000 руб. – 700 руб.) — списана стоимость товаров с истекшим сроком годности.

    Если товары не могут быть утилизированы, то они уничтожаются. В этом случае стоимость просроченных товаров отражается по счету 94.

    Пример 2

    Немного изменим условия примера 1 и предположим, что по результатам экспертизы было получено заключение, согласно которому продукция подлежала уничтожению.

    Стоимость работ по уничтожению просроченной продукции, выполненных специализированной организацией, составила 8000 руб.

    В учете организации будут сделаны следующие проводки:

    Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41, субсчет «Товары на складе»

    — 60 000 руб. — товары с истекшим сроком годности изъяты из торгового оборота;

    Дебет 44 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

    — 700 руб. — списана стоимость товаров, переданных на экспертизу;

    Дебет 91-2 Кредит 76

    — 900 руб. (1062 руб. – 162 руб.) — отражена стоимость экспертизы;

    Дебет 19 Кредит 76

    — 162 руб. — отражена сумма «входного» НДС по экспертизе;

    Дебет 76 Кредит 51

    — 1062 руб. — оплачена стоимость экспертизы;

    Дебет 94 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

    — 59 300 руб. (60 000 руб. – 700 руб.) — списана стоимость продукции, подлежащей уничтожению;

    Дебет 91-2 Кредит 94

    — 59 300 руб. — стоимость потерь отражена в составе прочих расходов;

    Дебет 91-2 Кредит 60

    — 8000 руб. — отражена стоимость работ по уничтожению продукции с истекшим сроком годности;

    Дебет 60 Кредит 51

    — 8000 руб. — оплачены работы по уничтожению продукции.

    • Поставить закладку
    • Посмотреть закладки

    Ю. Гамалей, менеджер Управления

    консалтинга ТОО «BDO Казахстан аудит»

    КАК ДОКУМЕНТАЛЬНО ОФОРМИТЬ СПИСАНИЕ ТОВАРОВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ?

    Как документально оформить списание товаров с истекшим сроком годности, пойдут ли данные затраты на вычет при определении СГД и необходимо ли корректировать ранее взятый НДС в зачет по этим товарам?

    Комментарии. Организации, в обороте которых находятся товары с установленным сроком годности, обязаны вести постоянный контроль и оперативно выявлять товары с уже истекшим и истекающим сроком годности. Просроченные товары изымаются из оборота (снимаются с реализации) и подлежат утилизации или уничтожению.

    Порядок документального оформления указанных операций каждая организация устанавливает самостоятельно. Для этого она вправе использовать унифицированные формы, дополнив их необходимыми реквизитами, а если подходящие формы отсутствуют — утвердить собственные бланки документов. При самостоятельной разработке форм следует помнить, что любой первичный документ должен отражать содержание конкретной операции, а также отвечать обязательным требованиям, установленным в статье 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» .

    Как правило, товары, срок годности которых истек, обнаруживают в результате проведения инвентаризации. Для оформления результатов инвентаризации товаров могут применяться унифицированные формы, утвержденные Приказом Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее — Приказ): Форма Инв-10 «Инвентаризационная опись запасов» и Форма Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов».

    Однако в приведенных утвержденных типовых формах отражается информация о фактическом наличии ТМЦ и не содержатся сведения о состоянии товаров, их сроке годности или других качественных характеристиках. Тем самым на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные товары необходимо составить соответствующие акты.

    Поскольку утвержденной формы акта о выявлении подобных товаров нет, организация сама ее разрабатывает и утверждает приказом руководителя. Так, в акте о выявлении товаров с истекшим (истекающим) сроком годности нужно указать наименование этих товаров или продукции, их количество, место хранения. Кроме того, в документе следует предусмотреть раздел, в который впоследствии будет вписана информация об изъятии товара из оборота и его дальнейшей судьбе — утилизации, уничтожении или возврате поставщику.

    Предположим, при обнаружении некачественных или испортившихся (например, вследствие нарушения условий хранения) товаров организация составляет акт о выявлении негодных товарно-материальных ценностей либо акт об изменении статуса товаров и ведет журнал о переводе товаров в категорию просроченных. Эти документы она может использовать и для отражения сведений о просроченных товарах. Тогда в графе, описывающей причины негодности (изменения статуса), указывается фраза «истечение срока годности» или «истечение срока реализации».

    Рекомендации. Для оформления списания товара с истекшим сроком годности можно использовать Форму З-6 «Акт списания запасов», утвержденную Приказом, добавив в нее необходимую для данного случая информацию.

    Необходимо отметить, что нужно отслеживать не только просроченные товары, но и товары с приближающейся датой окончания срока годности. Дело в том, что согласно статье 423 Гражданского Кодекса РК (Особенная часть) товары, на которые установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности. Исходя из этой нормы, приближение срока годности также может являться обоснованной причиной для списания товара.

    Положения НК. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

    Списание, пришедшего в негодность товара, отражается в Приложении 6 к Декларации по НДС (Форма 300.00). По строке 300.06.013 в колонке «А» указывается сумма корректировки оборота по товарам, пришедшим в негодность, а в колонке «В» указывается сумма корректировки зачета по НДС по товарам, пришедшим в негодность. Данная строка может иметь только отрицательное значение. В конечном итоге информация из строки 300.06.013 колонки «В» переносится в строку 300.00.024 «Корректировка суммы НДС» и уменьшает общую зачетную сумму по НДС.

    Отражение операции, связанной с корректировкой НДС при списании товара с истекшим сроком годности товара, в Декларации по КПН по Форме 100.00 не предусматривается.

    Вычеты. В соответствии с подпунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

    Учитывая те обстоятельства, что товар будет списан не в целях получения дохода, то есть, не реализован, а в связи с истекшим сроком годности, то расходы, понесенные организацией, в налоговом учете вычетами признаваться не будут.

    Бытовая химия и косметика, как и средства личной гигиены, занимают немалую долю в потребительской корзине, а под час и более, чем траты на продукты питания или медицинские препараты. Данный фактор можно попытаться объяснить тем, что мы боремся за чистоту и гигиену нашей «личной территории». Соответственно, поскольку наблюдается стабильный спрос на данный вид продукции, можно предположить, что рассматриваемый сегмент, еще долгое время будет интересен для будущих или действующих предпринимателей. Поэтому очень важно задуматься об их улитизации уже сейчас.

    Куда сдать бытовую химию и косметику на переработку в Москве и Московской области?

    Если вы хотите отдать в переработку упаковку от бытовой химии или косметики, то смотрите на маркировку данной упаковки и сдавайте в соответствии с правилами ее утилизации. Подробнее о видах маркировки «Что куда сдавать?”

    Сдать в переработку просроченную бытовую химию или косметику, к сожалению, не получится, но вы можете отдать ее в компании для безопасной утилизации, например, Управление отходами (принимают отходы платно).

    Куда отдать бытовую химию и косметику?

    Вы можете устроить шеринг бытовую химии и косметики у себя в офисе. Бытовую химию и косметику в хорошем состоянии можно продать или отдать бесплатно через сервисы б/у продаж (Авито, Юла и др).

    Бытовую химию в хорошем состоянии с нормальным сроком годности вы можете передать в экоцентр и экомобиль нашего проекта Собиратора для передачи ее на благотворительность.

    Экологичный подход

    Выбирайте качественную бытовую химию и косметику в минимальной упаковке. При покупке всегда проверяйте срок годности товара. Старайтесь выбирать химию и косметику с более экологичными составами.

    🌍 Найти куда сдавать вторсырьё в вашем городе удобнее на нашей карте экологических движений России и СНГ

    ⁉ Если у вас есть дополнительная полезная информация для этой страницы — напишите нам на почту editor.rsbor@gmail.com

    Этот сайт — уникальный в России справочник о раздельном сборе, поддерживаемый волонтёрами и редактором движения «РазДельный Сбор». Нам нужна ваша поддержка!

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *