Дт 83 Кт 80 проводка

  • автор:

«Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Акционерным обществом (далее — общество) признается коммерческая организа­ция, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций..

Формирование уставного капитала акционерных обществ осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Акционерные общества (далее — АО) могут быть открытыми или закрытыми, что отра­жается в их уставах и фирменном наименовании.

Открытым АО признается общество, акции которого распределяются среди неогра­ниченного круга лиц путем открытой подписки на выпускаемые акции или путем их свобод­ной продажи в порядке, установленном законодательством РФ.

Открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уста­вом общества или требованиями правовых актов РФ.

Число акционеров открытого общества не ограничено.

Закрытым АО признается общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти.

Создание общества путем учреждения осуществляется по решению учредителей.

Учредителями общества могут быть граждане и/или юридические лица, принявшие ре­шение об его учреждении. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием.

Общество не может иметь в качестве единственного учредителя (акционера) другое хо­зяйственное общество, состоящее из одного лица, если иное не установлено федераль­ным законом.

Решение об учреждении общества, утверждении его устава и утверждении денежной оценки ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку, вносимых учредителем в оплату акций общества, принимается учреди­телями единогласно.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Акция — это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управ­лении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции удостоверяют обязательственные права учредителей общества (акционеров) по отношению к обществу.

Минимальная величина уставного капитала открытого АО должна составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, а закрытого АО — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества.

Размер уставного капитала акционерного общества с долевым участием иностранных инвесторов должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистра­ции общества, независимо от типа акционерного общества.

При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Размещение акций при учреждении общества осуществляется путем их приобретения учредителями или распределения среди учредителей этого общества. Оплата акций об­щества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

Уставный капитал акционерного общества, зафиксированный в учредительных доку­ментах, к моменту государственной регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%, а оставшаяся часть— в течение года после государственной регистрации.

До оплаты 50% акций акционерного общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества.

Законодательно установлено, что все акции общества являются именными ценными бумагами. Изменения, внесенные Федеральным законом от 28.12.2002 № 185-ФЗ в ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», не допускают вы­пуск акций общества на предъявителя.

Акции, являясь именными эмиссионными ценными бумагами, могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Акции общества, в свою очередь, могут быть привилегированными и простыми (обык­новенными) акциями. Установлено, что общество размещает обыкновенные акции и впра­ве размещать один или несколько типов привилегированных акций.

Обыкновенная (простая) именная акция — это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов об­ладателям привилегированных акций, а в случае ликвидации общества — право на получе­ние части его имущества.

Каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру — ее владельцу оди­наковый объем прав. Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества долж­на быть одинаковой.

Привилегированная именная акция — это акция, дающая ее собственнику преимуще­ство перед держателями простых акций при распределении дивидендов и имущества ак­ционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции не дают их собст­веннику право голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период.

Привилегированные акции общества одного типа предоставляют акционерам — их вла­дельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость. Номи­нальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

Учет акций акционерного общества по их номинальной стоимости осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности учредителей по оплате акций.

Оплата акционерами стоимости выкупаемых акций отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Если в счет оплаты акций акционеры передают основные средства, нематериальные активы, материальные и иные ценности, то эти операции отражаются по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счетов по учету имущества (счета 08 «Внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.).

Поступающие в счет оплаты акций основные средства и нематериальные активы пред­варительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в кор­респонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1).

Далее основные средства и нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету остальных видов имущества, поступивших в счет оп­латы акций, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между акционерами.

Возможны увеличение или уменьшение уставного капитала акционерного общества по­сле внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении устав­ного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополни­тельных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (на­блюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предос­тавлено право принимать такое решение.

Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций у акционеров в целях сокращения их общего количества.

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части ак­ций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номиналь­ной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством РФ.

В течение 30 дней от даты принятия решения об уменьшении своего уставного капита­ла общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций от­ражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в коррес­понденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования собственных выкупленных ак­ций отражается в учете по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 81 «Соб­ственные акции (доли)».

Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования.

Обобщение информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных об­ществом у акционеров, осуществляется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 31 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Приобретение и реализация обществами собственных акций отражается в учете в сум­ме фактических затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости.

Аннулирование выкупленных собственных акций отражается по кредиту счета 81 «Соб­ственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур.

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между факти­ческими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Общая последовательность операций по выкупу и аннулированию собственных акций отражается в учете следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров

Отражено уменьшение уставного капитала общества за счет аннулирования выкупленныхсобственных акций

Списана отрицательная разница между номинальной стоимостью выкупленных акцийи фактическими затра­тами на их выкуп

Для целей налогового учета возникающие разницы не учитываются при налогообложе­нии прибыли, т. е. не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В случае выкупа собственных акций с целью дальнейшей их перепродажи общая по­следовательность операций отразится в учете следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Приняты к учету собственные акции, выкупленные у ак­ционеров

Проданы акции, выкупленные у акционеров

Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи собственных акций, выкупленныху акционеров

Приобретение и реализация собственных акций отражаются в учете по тем же прави­лам, что и приобретение и реализация акций сторонних организаций, т. е. в сумме факти­ческих затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости.

В случаях, когда в учреждении акционерного общества участвуют иностранные лица, оплата акций может производиться в иностранной валюте.

В этих случаях при формировании уставного капитала могут возникать курсовые разницы.

Порядок учета курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала организации, определен нормами ПБУ 3/2006.

Согласно п. 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала ор­ганизации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала ор­ганизации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Операции, отражающие возникновение курсовой разницы при оплате акций в ино­странной валюте, отражаются следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена сумма задолженности по оплате акций ино­странным учредителем по официальному курсу ЦБ Рос­сии на дату учреждения организации — акционерного общества

Отражена оплата акций иностранным учредителем по официальному курсу ЦБ России на дату поступления оплаты в иностранной валюте

Отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием ;уставного капитала организации

Отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации

Акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, в случае если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтер­ским балансом или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов обще­ства оказывается меньше его уставного капитала.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка стоимости чистых активов акционерных обществ осуществляется в порядке, ус­тановленном совместным приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного об­щества должна производиться с учетом требований положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

По данным бухгалтерской отчетности для оценки стоимости чистых активов акционер­ного общества составляется «Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного об­щества», форма которого представлена ниже:

Наименование показателей

Код строки бухгалтер­ского баланса

На началоотчетного года

На конец отчетного периода

I. АКТИВЫ

1. Нематериальные активы

2. Основные средства

3. Незавершенное строительство

4. Доходные вложения в материальные ;ценности

5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые
вложения1

6. Прочие внеоборотные активы 2

7. Запасы

8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

9. Дебиторская задолженность 3

10. Денежные средства

11. Прочие оборотные активы

12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)

II. ПАССИВЫ

13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

14. Прочие долгосрочные обязательства 4,5

15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

16. Кредиторская задолженность

17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

18. Резервы предстоящих расходов

19. Прочие краткосрочные обязательства 5

20. Итого пассивы, принимаемые к расчету(сумма данных пунктов 13-19)

21. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12) минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20))

Примечания:

  1. За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров;
  2. Включая величину отложенных налоговых активов;
  3. За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
  4. Включая величину отложенных налоговых обязательств;
  5. В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

  • внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нема­териальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложе­ния в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборот­ные активы);
  • оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансо­вые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности уча­стников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

  • долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обяза­тельства;
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • кредиторская задолженность;
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
  • резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

С 2003 г. в расчете оценки стоимости чистых активов участвуют суммы отложенных на­логовых активов и отложенных налоговых обязательств. Их включение в расчет обуслов­лено введением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Основные нормы ЛБУ 18/02 и их применение в бухгалтерском учете подробно изложе­ны в гл. 14. Здесь же отметим, что отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтер­ском балансе по строке 145 в составе внеоборотных активов, а отложенные налоговые обязательства – по строке 515 в составе долгосрочных обязательств.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквар­тально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости чистых активов должна раскрываться в промежуточной и го­довой бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества с целью приведения его в со­ответствие с размерами чистых активов организации отражается в учете по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Если стоимость чистых активов акционерного общества оказывается меньше установ­ленной величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

<< Начало

Бухучет

В бухучете уменьшение уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).

Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с акционерами – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», для отражения акций, принадлежащих обществу, – счет 81 «Собственные акции».

Отражение в бухучете зависит от того, каким способом был уменьшен уставный капитал:

  • путем снижения номинальной стоимости акций;
  • путем сокращения общего количества акций.

Кроме того, свои особенности имеет отражение уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

Бухучет: снижение номинальной стоимости акций

Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций отразите в учете проводкой:

Дебет 80 Кредит 75-1

– отражено уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций.

При компенсации акционерам сумм, на которые уменьшились номинальные стоимости их акций, сделайте в учете запись:

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– выплачена акционерам сумма денежных средств, на которую уменьшились номинальные стоимости их акций.

Если вместо денежной компенсации акционерам передаются собственные эмиссионные ценные бумаги, выпущенные другой организацией, сделайте в учете проводку:

Дебет 75-1 Кредит 58

– переданы акционерам эмиссионные ценные бумаги в качестве компенсации сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций.

Если денежные средства акционерам не выплачивались (ценные бумаги не передавались), сумму уменьшения уставного капитала отнесите на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 75-1 Кредит 91-1

– сумма, на которую уменьшился уставный капитал, отражена в составе прочих доходов.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе, выпуска акций и отчета об итогах выпуска включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Пример отражения добровольного уменьшения уставного капитала организации путем снижения номинальной стоимости акций. Решением об уменьшении уставного капитала предусмотрена частичная компенсация акционерам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций

Акционерами акционерного общества «Альфа» являются ООО «Торговая фирма «Гермес»» и акционерное общество «Производственная фирма «Мастер»».

Размер уставного капитала «Альфы» составляет 500 000 руб. (1000 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 500 руб. за акцию), из которых:

  • 300 000 руб. (600 акций × 500 руб.) – принадлежит «Гермесу»;
  • 200 000 руб. (400 акций × 500 руб.) – принадлежит «Мастеру».

В сентябре общее собрание акционеров приняло решение уменьшить уставный капитал общества путем снижения номинальной стоимости акций на 100 000 руб.

Эта величина не превышает установленного законодательством соотношения.

Уставный капитал уменьшается путем конвертации акций в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью. В решении об уменьшении уставного капитала указано, что одна обыкновенная именная бездокументарная акция номинальной стоимостью 500 руб. конвертируется в одну обыкновенную именную бездокументарную акцию номинальной стоимостью 400 руб. одновременно с аннулированием акций прежнего номинала. Конвертации подлежат все акции.

При уменьшении уставного капитала количество принадлежащих акционерам акций не изменилось, а их номинальная стоимость уменьшилась и стала составлять:

  • 240 000 руб. (600 акций × 400 руб.) – у «Гермеса»;
  • 160 000 руб. (400 акций × 400 руб.) – у «Мастера».

Решением об уменьшении уставного капитала предусмотрена частичная компенсация акционерам суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций, в размере 50 000 руб. Эта сумма распределяется между акционерами пропорционально размеру принадлежащих им акций:

Организацией была уплачена госпошлина в следующих размерах:

  • 20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска;
  • 800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 20 000 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения уведомления о госрегистрации выпуска акций:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 20 000 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины;

Дебет 80 Кредит 75-1
– 100 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций;

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – отражена в составе прочих доходов сумма уменьшения уставного капитала, которая не подлежит возврату акционерам.

На дату выплаты денежных средств акционерам:

Дебет 75-1 Кредит 51
– 50 000 руб. – возвращена акционерам часть суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций.

Бухучет: сокращение общего количества акций

При уменьшении уставного капитала за счет приобретения обществом акций и их погашения сделайте в учете записи:

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– оплачены акции, выкупленные у акционеров;

Дебет 81 Кредит 75-1

– приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров;

Дебет 80 Кредит 81

– отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций.

Если акции были выкуплены по цене, превышающей их номинальную стоимость, полученную разницу отнесите на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 81

– отражена разница между фактической ценой выкупленных акций и их номинальной стоимостью.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе, выпуска акций и отчета об итогах выпуска включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Пример отражения уменьшения уставного капитала организации путем погашения акций, принадлежащих обществу. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией в силу требований законодательства

Уставный капитал акционерного общества «Альфа» составляет 25 000 руб.

Единственный учредитель (акционер) «Альфы» А.В. Львов принял решение уменьшить уставный капитал путем погашения акций, принадлежащих обществу.

На момент принятия решения об уменьшении уставного капитала обществу принадлежит 100 акций номинальной стоимостью 100 руб. за акцию. Все эти акции не были своевременно реализованы и подлежат погашению. Поэтому было принято решение уменьшить уставный капитал на 10 000 руб. (100 руб. × 100 шт.).

За регистрацию изменений в уставе организация заплатила госпошлину 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 81
– 10 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Бухучет: уменьшение в соответствии с требованиями законодательства

В случае уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства сделайте запись:

Дебет 80 Кредит 84

– отражено обязательное уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок налогового учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения включите в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, только если организация не возвращала соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость акций, были выплачены акционерам, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается.

Это следует из пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Подтверждена правильность данного подхода в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777, от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14908). Хоть все эти письма и адресованы ООО, сделанные в них выводы актуальны и для акционерных обществ.

Независимо от применяемого метода расчета налога на прибыль сумму, на которую был уменьшен уставный капитал (если она подлежит налогообложению), включите в состав внереализационных доходов в момент госрегистрации изменений в уставе (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав, можно отнести:

Организация вправе самостоятельно решить, в составе каких расходов учитывать сумму госпошлины (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уменьшения уставного капитала организации путем снижения номинальной стоимости акций. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно. Сумма, на которую уменьшилась номинальная стоимость акций, акционерам не компенсируется. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Акционерами акционерного общества «Альфа» являются ООО «Торговая фирма «Гермес»» и акционерное общество «Производственная фирма «Мастер»». Организация рассчитывает налог на прибыль помесячно методом начисления.

Размер уставного капитала «Альфы» составляет 25 000 руб. (100 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 250 руб. за акцию), из которых:

  • 15 000 руб. (60 акций × 250 руб.) – принадлежит «Гермесу»;
  • 10 000 руб. (40 акций × 250 руб.) – принадлежит «Мастеру».

В сентябре протоколом общего собрания акционеров было принято решение уменьшить уставный капитал до 15 000 руб.

Уставный капитал уменьшается путем конвертации акций в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью.

В протоколе общего собрания акционеров указано, что одна обыкновенная именная бездокументарная акция номинальной стоимостью 250 руб. конвертируется в одну обыкновенную именную бездокументарную акцию номинальной стоимостью 150 руб. одновременно с аннулированием акций прежнего номинала. Конвертации подлежат все акции.

При уменьшении уставного капитала количество принадлежащих акционерам акций не изменилось, а их номинальная стоимость уменьшилась и стала составлять:

  • 9000 руб. (60 акций × 150 руб.) – у «Гермеса»;
  • 6000 руб. (40 акций × 150 руб.) – у «Мастера».

Выплата акционерам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций, не предусмотрена.

Организацией была уплачена госпошлина в следующих размерах:

  • 20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска;
  • 800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.

В декабре уменьшение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 20 000 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения уведомления о госрегистрации выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 20 000 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины;

Дебет 80 Кредит 75-1
– 15 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 15 000 руб. – сумма, на которую уменьшился уставный капитал, отнесена на прочие доходы.

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер учел в составе внереализационных доходов 15 000 руб.

УСН

Порядок учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, при расчете единого налога зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

Если организация уменьшает уставный капитал добровольно, сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, если организация не возвращала соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость акций, были выплачены акционерам, то на расчет единого налога самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Общество также не должно учитывать при расчете единого налога ту часть номинальной стоимости акций, которую оно выплатило своим акционерам.

Это следует из абзаца 3 пункта 1, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в расходах сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Внереализационные доходы, возникающие у общества при уменьшении уставного капитала, не признаются доходами, полученными от деятельности, которая облагается ЕНВД. Поэтому с них нужно заплатить налог на прибыль в том же порядке, что применяют организации на общей системе налогообложения (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, суммы, на которые в добровольном порядке был уменьшен уставный капитал, ей нужно полностью учесть в составе внереализационных доходов. Делайте это при условии, что соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам не выплачивали (п. 16 ст. 250, подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть распределять эти суммы не нужно. Это связано с тем, что порядка распределения доходов, полученных при совмещении разных налоговых режимов, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Поскольку уплата госпошлины за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесения изменений в устав одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 9 марта 2017 г.

Добавочный капитал является частью собственного капитала организации. О типовых бухгалтерских проводках по учету добавочного капитала расскажем в нашей консультации.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

По кредиту счета 83 отражаются:

  • прирост стоимости ОС и НМА в результате их дооценки;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (при продаже акций по цене выше номинала) или превышение вклада (дополнительного вклада) участника над номинальным размером доли в ООО.

По дебету счета 83 показываются:

  • уменьшение стоимости ОС и НМА в результате уценки (в пределах ранее произведенной дооценки);
  • направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
  • распределение сумм добавочного капитала между учредителями.

Переоценка ОС и НМА

Покажем порядок учета добавочного капитала на примере переоценки основных средств.

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2015 составляла 265 000 руб., сумма начисленной амортизации – 86 000 руб.

Организация приняла решение переоценить объект по текущей стоимости 290 000 руб.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Произведена дооценка объекта основных средств (290 000 – 265 000) 01 «Основные средства» 83 25 000
Отражена дооценка амортизации (290 000/265 000 * 86 000 – 86 000) 83 02 «Амортизация основных средств» 8 113

31.12.2016 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 250 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату — 136 000 руб.

Напомним, что в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости основных средств сверх сумм дооценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов, а уценка амортизации, соответственно, за счет прочих доходов.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Произведена уценка объекта основных средств в пределах дооценки прошлого года 83 01 25 000
Произведена уценка объекта основных средств сверх суммы дооценки (|250 000 — 290 000| – 25 000) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01 15 000
Отражена уценка амортизации за счет добавочного капитала 02 83 8 113
Отражена уценка амортизации за счет прочих доходов (|250 000290 000 * 136 000 – 136 000| – 8 113) 02 91, субсчет «Прочие доходы» 10 646

Учет добавочного капитала при переоценке нематериальных активов аналогичен рассмотренному выше порядку, при этом вместо счетов 01 и 02 используются соответственно счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Эмиссионный доход

Добавочный капитал возникает также, если акции при первичном выпуске или повторной эмиссии размещаются по цене выше номинала, или если оплачивается уставный капитал, задолженность по оплате которого была выражена в иностранной валюте, а курс валюты на момент оплаты увеличился.

К примеру, номинальная стоимость дополнительно размещаемого пакета из 200 акций составляет 1 000 руб./акция. Размещены и оплачены акции были по цене 1 200 руб./акция:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражено увеличение уставного капитала (200 * 1 000) 75 «Расчеты с учредителями» 80 «Уставный капитал» 200 000
Оплачен уставный капитал 51 «Расчетные счета» 75 240 000
Отражен эмиссионный доход ((1 200 — 1 000) * 200) 75 83 40 000

Использование средств добавочного капитала

Помимо уменьшения добавочного капитала в случаях уценки ОС и НМА, использование капитала может отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Операция Дебет счета Кредит счета
Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала 83 75 или 80
Распределена сумма добавочного капитала между учредителями 83 75

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *