Документальное оформление ревизии

  • автор:

1. Кто осуществляет внешний контроль?

B) государственные финансовые органы;

2. С какой целью осуществляется внутренний контроль?

A) с целью обеспечения сохранности собственности предприятия;

3. Что такое ведомственный контроль?

C) контроль вышестоящим органом по принципу административной подчиненности.

4. К какому виду контроля относится аудит?

A) к независимому;

5. За чем осуществляет контроль Федеральная налоговая служба?

B) за начислением и уплатой налогов;

6. Контроль могут осуществлять:

D) все вышеперечисленные органы.

7. Независимый контроль в РФ организуется в соответствии:

C) с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

8. По способам осуществления различают следующие виды контроля:

A) следствие;

B) экспертная оценка;

C) экономический анализ. ( Все правильно)

9. Мобилизующая функция контроля заключается:

B) в привлечении предприятий к мобилизации всех имеющихся у них ресурсов для достижения поставленных целей и эффективного ведения производства;

10. Дедукция – это:

B) исследование состояния объекта в целом, а потом его составляющих, то есть делается

Заключение от общего к частному.

11. По периодичности проведения контроля можно выделить:

A) систематический;

C) разовый.

12. Сколько стадий экономического воспроизводства принято выделять:

A) три;

13. К принципам экономического контроля относятся:

B) объективность;

14. Принцип объективности означает:

A) достоверность результатов контроля;

B) наличие специальной профессиональной подготовки.

15. Экономический контроль выполняет следующие функции:

E) правильны все варианты.

16. На стадии распределения предметом экономического контроля являются:

A) все моменты труда;

17. К приемам фактического контроля относятся:

A) очный опрос;

18. К приемам и способам документального контроля относятся:

C) счетная проверка.

19. Целью текущего контроля является:

C) оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта.

20. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия, определяет:

C) руководитель предприятия.

21. Какое утверждение наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитором

A) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для его руководителей;

22. Бюджет продаж является:

A) составной частью операционного бюджета;

23. Кассовая смета является:

B) составной частью финансового бюджета;

24. Внутрихозяйственный риск это:

B) вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете операций в целом отчетности;

25. Объектами внутрихозяйственного расчета являются:

A) циклы деятельности организации;

26. Субъекты внутреннего контроля четвертого уровня:

A) осуществляют контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности);

27. Под инвентаризацией имущества понимается способ:

C) документального подтверждения фактического наличия имущества с целью обеспечения достоверности данных учета.

28. Рабочим нормативным документом по проведению инвентаризации является:

A) Закон «О бухгалтерском учете»;

Или

B) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

29. Кем назначается состав инвентаризационной комиссии?

A) руководителем организации;

30. По степени охвата можно выделить следующие виды инвентаризаций:

A) полная;

C) частичная.

31. В инвентаризационных описях незаполненные строки:

A) прочеркиваются;

32. Записи фактических данных в ходе инвентаризации заносятся:

C) в инвентаризационную опись.

33. Как осуществляется контроль за исполнением приказов о проведении инвентаризации:

B) в организации ведется специальная книга контроля приказов на инвентаризацию;

34. При составлении сличительной ведомости бухгалтерские данные проставляются:

C) выводятся на дату инвентаризации.

35. В первичных инвентаризационных документах обязательно указывается:

A) дата распорядительного документа;

B) номер приказа об инвентаризации;

36. Сличительные ведомости составляют:

B) работники бухгалтерии организации;

37. В сличительных ведомостях стоимость излишков и недостач товарно-материальных ценностей дается:

A) в оценке, по которой они числятся в учетных регистрах;

38. Излишки подлежат:

B) оприходованию.

39. Недостачей __________имущества является:

A) фактическое наличие ценностей меньше, чем по данным учета;

40. Распоряжение о возмещении ущерба должно быть подписано не позднее:

B) одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба;

41. При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче ущерб определяется:

B) по рыночной цене, действующей в данной местности на день причинения ущерба;

42. При определении размера материального ущерба учитывается:

A) прямой ущерб;

43. При каждой выплате заработной платы размер удержаний не может превышать:

A) 20% заработной платы, причитающейся работнику;

44. Ущерб, не превышающий среднемесячный заработок работника, возмещается:

A) по приказу руководителя организации;

45. В случае обнаружения пересортицы материально-ответственные лица:

A) обязаны давать объяснительную записку;

46. В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица:

C) у товаров одного и того же наименования и равного количества.

47. Взаимный зачет излишков и недостач от пересортицы может быть допущен при наличии:

B) не менее двух из перечисленных условий;

48. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится:

B) на издержки производства;

49. Инвентаризация наличных денежных средств в кассе заносится в акт инвентаризации по форме

A) № ИНВ-15;

50. Результаты инвентаризации основных средств организации заносится в инвентаризационную опись по форме:

B) № ИНВ-1;

51. В ходе инвентаризации основных средств отдельные описи составляются:

B) на арендованные основные средства;

52. На какие виды материалов ревизор обязан составлять отдельную инвентаризационную опись:

C) на материальные ценности в пути.

53. В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости по форме:

A) № ИНВ-22;

54. В организации может вестись:

!!!a) одна кассовая книга;

B) столько кассовых книг, сколько подразделений;

55. Исправления в кассовых ордерах:

C) не допускаются.

56. Остаток средств в кассе в ведомости к журналу-ордеру № 1 приводится:

B) на конец месяца.

57. Ревизия кассы должна проводиться:

A) при смене кассира;

C) ежемесячно.

58. В присутствии комиссии деньги и другие ценности подсчитывает:

C) ревизор после кассира.

59. Ревизор фиксирует в книге кассира-операциониста:

A) показания кассового аппарата;

60. Списать дебиторскую задолженность на убыток можно:

A) по результатам инвентаризации;

C) по приказу руководителя.

61. В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

A) по найму жилого помещения;

B) на питание в гостиницах;

C) на проезд к месту командировки и обратно.( Все правильные)

62. К документам по оформлению представительских расходов относятся:

A) первичные учетные документы;

B) смета расходов;

C) приказ директора организации. ( все правильны)

63. Ревизия – это:

A) процессуальное действие, в ходе которого устанавливаются виновные в нарушении законности;

B) составная часть системы контроля, призванная устанавливать законность, достоверность и экономическую эффективность совершаемых хозяйственных операций;

64. Задачи ревизии:

A) выявление злоупотреблений;

B) разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

65. По глубине проведения принято выделять следующие виды ревизии:

B) локальная;

66. По объему вопросов и в зависимости от цели проведения можно выделить следующие виды ревизии:

A) сплошная;

C) комбинированная.

67. По охвату единичных объектов контроля можно выделить следующие виды ревизии:

A) сплошная;

C) комбинированная.

68. В зависимости от источника контрольных данных принято выделять следующие виды ревизии:

B) комбинированная;

69. Цель ревизии:

B) выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных (ликвидация последствий и профилактика);

70. Дайте определение: «плановые ревизии – …»

A) проводятся в сроки, не предусмотренные утвержденным планом и проводятся в силу возникшей необходимости;

71. Общая дисциплинарная ответственность ревизуемых лиц содержится:

А) в положении о персонале;

B) в уставе;

72. Законность решений должностных лиц проверяется на их соответствие:

A) организационным документам;

C) законодательству о предпринимательской деятельности.

73. К приемам проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям относятся:

A) встречная проверка;

74. Встречная проверка представляет собой сопоставление:

A) двух различных вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях либо в двух различных подразделениях одного и того же предприятия;

75. К методам формально-правовой проверки документов можно отнести:

A) проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

C) проверка арифметических расчетов.

76. К методам фактического контроля можно отнести:

A) инвентаризацию;

77. Дайте определение: «документ — это…»

B) элемент носителя информации, имеющий определенную смысловую нагрузку.

78. Экономическое значение документов заключается:

B) в том, что они играют важную роль в укреплении хозяйственного расчета в организации и в ее отдельных центрах ответственности, базирующегося на принципах самоконтроля, самоокупаемости и самофинансирования.

79.Документы, недоброкачественные по форме, отражают:

A) такую информацию, которая, в конечном счете, оказывает существенное воздействие на достоверность финансовых результатов;

B) реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме, но могут быть неправильно оформленными или недооформленными.( не знаю ответа)

80. Оплату услуг по результатам ревизии проводит:

B) клиент или по его согласию орган, нуждающийся в функции засвидетельствования;

81.Аудит – это:

A) метод последующего контроля, представляющий собой комплексную документальную проверку с целью выявления нарушений и злоупотреблений по обеспечению сохранности собственности;

82.Аудит отличается от ревизии:

B) по правовой стороне;

83.Деятельность контрольно-ревизионных органов регулируется:

C) уголовно-процессуальным правом экономического характера и гражданским правом на основе законодательства.

84.Каков обычно срок проведения ревизии?

A) не менее одного месяца;

B) не ограничен;

C) не более 45 дней;

85.С чего начинается проведение ревизии?

C) с проведения экспресс-анализа финансовой отчетности.

86.Перспективные планы составляются на:

A) один год;

87.Кем назначается состав ревизионной комиссии?

A) руководителем контрольно-ревизионного органа;

88.Вас назначили руководителем ревизии. Какие из перечисленных ниже организационных вопросов вы будете решать:

B) составите список участников ревизии;

89.Распоряжение руководителя ревизующей организации о назначении ревизии издается до начала ревизии за:

C) 7-10 дней.

90.В среднем на одного ревизора планируется около:

A) 4 ревизий;

91.Рабочую тетрадь ревизора ведет:

A) каждый член ревизионной комиссии;

92.В плане ревизии, в отличие от программы, есть:

A) сроки и исполнители;

93.Выберите правильное утверждение:

A) план корректируется до тех пор, пока по каждому факту не будут собраны обоснованные материалы;

94.Результаты ревизии оформляются документом, который называется:

A) акт;

95.Для чего служат акты ревизии?

A) они содержат вспомогательную информацию для руководителя и главного бухгалтера;

96. Итоговый документ по результатам ревизии содержит:

C) количество разделов по усмотрению ревизора.

97.Акт ревизии обычно составляется в:

C) трех экземплярах.

98.В итоговом документе по результатам ревизии ревизор:

A) может дать правовую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации;

B) может дать морально-этическую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации;

99.Итоговый документ ревизии должен иметь приложения, к которым относятся объяснения:

A) должностных лиц;

B) материально-ответственных лиц;

100.Выберите правильное утверждение:

B) ревизор проверяет устав, положения, инструкции, чтобы определить полномочия субъектов управления;

101.Подчисткой называют:

A) изъятия штрихов документа путем химического разрушения или обесцвечивания чернила;

B) механическое изъятие штрихов текста путем вытирания или соскребания остры предметом.

102.Распоряжение составляется в случаях:

A) когда выявлены незначительные недостатки и нарушения в деятельности предприятия, не связанные с корыстными целями определенных работников и не являющиеся причиной материального ущерба;

B) когда выявлены серьезные нарушения и злоупотребления, требующие наложения на виновных дисциплинарных взысканий или привлечения их к ответственности.

103.Постановление содержит:

A) перечень основных недостатков в деятельности ревизуемого предприятия, вскрытых ревизией, и необходимые для их устранения меры, которые надлежит принять этому предприятию;

B) принципиальные направления дальнейшего улучшения постановки контрольно-ревизионной работы и сохранности ресурсов.

104.Полная материальная ответственность работника возникает:

A) если она возложена на работника законодательством;

B) если ущерб причинен недостачей или умышленной порчей;

105.Материальная ответственность работника ограничена размерами:

B) заработка работника;

106.Работник организации может добровольно возместить причиненный ущерб:

A) денежными средствами;

107.Изыскание с руководителей муниципальных унитарных предприятий материального ущерба в судебном порядке производится

A) по иску вышестоящего органа;

108.Периодичность проверок кредитных организаций устанавливается законодательством РФ и нормативными актами Банка России?

B) нет.

109.Акт, составленный по результатам проверки кредитной организации, состоит из:

B) вводной, аналитической и заключительной частей.

110.При выборочной проверке в органах социальной защиты населения правильности назначения или пересчета и выплаты пенсий проверяют:

B) не менее 10 % пенсионных дел;( в нете нашла этот вариант)

C) не менее 30 % пенсионных дел.( у нас в тесте этот)

111.Срок хранения материалов ревизий и проверок:

B) пять лет;

112.Государственным стандартом РФ предусмотрены следующие виды организаций общественного питания:

C) ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная.

113.В организациях общественного питания размер ущерба определяется:

A) по продажным ценам;

114.Продукты, поступившие в столовую, записывают под отчет:

A) заведующего столовой;

B) кладовщика;

115.Продукты, переданные на кухню для приготовления блюд, записывают под отчет:

C) повара.

116.Контрольная покупка проверяется:

A) после того, как она оплачена;

B) в присутствии заведующей магазином;

117.От чего зависят нормы естественной убыли в торговле?

A) от вида выбытия товаров — розницы;

B) от вида выбытия товаров — мелкого опта;

118.Ревизор проверяет правильность отпуска товаров с помощью:

A) контрольной покупки, сделанной самим ревизором;

119.В бухгалтерском учете к основным строительным материалам относятся:

A) запасные части, топливо, тара неинвентарная;

B) бетонные, железобетонные, металлические конструкции, трубы, рельсы;

C) кирпич, бетон, раствор, кровельные материалы, лакокрасочные материалы.

120.В строительном процессе выделяют:

B) три этапа;

121.Во время ревизии в строительной организации ревизор проверяет сметные расчеты:

B) выборочным методом;

122.Ревизор сверяет планы приобретения основных средств:

A) с планом капитальных вложений;

123.Фактическими затратами на приобретение основных средств признаются:

A) расходы на государственную регистрацию;

B) комиссионное вознаграждение посреднику;

C) расходы на консультационные услуги.

124.При ревизии командировочных расходов необходимо проверить:

A) приказы о направлении работников в командировку;

B) документы, подтверждающие произведенные расходы;

125.При проверке подотчетных сумм, выданных на хозяйственные нужды, ревизор обязан проверить соответствие сумм:

B) в первичных оправдательных документах и в авансовых отчетах.

126.Операции с нематериальными активами ревизор проверяет:

A) сплошным способом;

127.В бухгалтерском учете по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются на срок (но не более срока деятельности организации):

B) 20 лет;

128.При отражении убытка от безвозмездной передачи нематериального актива какую бухгалтерскую проводку ревизор признает правильной?

C) Дебет 99 Кредит 91-1.

129.Ревизор обязан проверить случаи списания автотранспортных средств:

C) сплошным способом.

130.В организации в покупную стоимость автомобиля включена стоимость лицензии на автотранспортные перевозки. Признает ли ревизор это правильным?

A) да;

131.В случае установления факта хищения автомобиля в организации обязательно проводится:

A) внеплановая инвентаризация;

132.Проверка расхода материалов в ходе реконструкции основных средств проводится ревизором:

B) по приемо-сдаточным актам;

133.Записи в инвентарных карточках ревизор сверяет:

C) с материальными отчетами кладовщика.

134.Для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств акт составляется:

C) в трех экземплярах.

135.При проверке журнала регистрации кассовых ордеров ревизор должен требовать отражения в нем:

C) сквозной хронологической нумерации ордеров.

136.Наличные деньги просчитываются:

A) полистно по купюрам;

137.Перечислены с расчетного счета отчисления в Пенсионный фонд РФ. Ревизор должен проверить корреспонденцию счетов?

B) Дебет сч. 69 Кредит сч. 51;

138.Расчеты наличными между юридическими лицами могут производится:

A) в размере 60 000 руб. по одной сделке:

139.При отражении в учете погашения процентов по просроченным кредитам банка ревизор признает правильной запись за счет:

B) резервного фонда;

140.Какие сроки инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами следовало обеспечить организации?

B) согласно учетной политике;

141.При начислении пени и штрафных санкций в Пенсионный фонд ревизор признает правильной проводку:

C) Дебет 91 Кредит 69.

142.При проверке правильности оценки товарно-материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, оценку по какой стоимости ревизор признает правильной?

C) по рыночной стоимости на дату принятия на учет.

143.Какую проводку ревизор признает правильной при отражении поступления товара в качестве вклада в уставный капитал?

A) Дебет сч. 41 Кредит сч. 75;

144.В результате стихийного бедствия выявлены испорченные материалы. По мнению ревизора, на какой счет должны быть списаны потери?

B) Дебет сч. 91-2;

145.Ревизор признает правильной оценку финансовых вложений в бухгалтерском учете:

A) по рыночной стоимости;

B) в сумме фактических затрат.

146.Реквизитами облигации являются:

A) общая сумма выпуска;

C) порядок выплаты процентов.

147.Приобретение бездокументарной ценной бумаги оформляется:

A) актом приемки-передачи;

B) договором купли-продажи.

148.Какую бухгалтерскую проводку ревизор признает правильной при начислении дивидендов акционерам?

C) Дебет сч. 84 Кредит сч. 75-2.

149.Какую оценку вкладов в уставный капитал, отраженную в балансе, ревизор признает правильной?

A) на сумму оплаченной части акций;

B) по номинальной стоимости;

150.Организацией ежеквартально создается резерв по сомнительным долгам. Признает ли ревизор это правильным?

B) нет.

151.Данные статей баланса возможно проверить путем сверки с данными:

A) Главной книги;

B) Главной книги и регистров аналитического учета.

152.Финансовая отчетность – это:

C) бухгалтерская отчетность.

153.Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

C) бухгалтерского баланса, формы № 2, формы № 3, формы № 4, формы № 5, пояснительной записки, аудиторского заключения.

154.Какая форма бухгалтерской отчетности показывает состояние активов на отчетную дату?

A) форма № 1;

155.Размер чистой прибыли отражается в;

C) форме № 3. №2? .

156. В состав актива баланса предприятия входят разделы:

B) «Запасы и затраты»;

157.В какой валюте оценивают имущество на территории России?

B) в рублях;

158.Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана?

A) проводить инвентаризацию имущества и обязательств;

159.Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

B) это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

160.Данные счетов расчетов в балансе должны быть отражены:

A) в развернутом виде;

161.Какая стоимость основных средств должна быть включена в валюту баланса?

B) остаточная;

162. Какая сумма прибыли должна быть включена в валюту баланса?

C) нераспределенная прибыль.

163.Может ли представляемая в течение года отчетность не содержать информации об учетной политике?

A) да;

164.Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета в организации раскрываются в обязательном порядке:

C) в отчетности по итогам года.

165.Нематериальные активы в балансе должны быть отражены в оценке:

B) нетто.

166.В какой срок представляется годовая бухгалтерская отчетность?

A) до 1 апреля следующего за отчетным годом;

167.Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям:

B) утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации по единой форме.

168.Отчетность используется:

A) внутренними пользователями;

B) внешними пользователями;

C) внутренними и внешними пользователями.

169.Бухгалтерский баланс состоит из:

A) трех разделов актива и трех разделов пассива;

Документальные ревизии осуществляются высококвалифицированными специалистами, имеющими, как правило, высшее образование и практический стаж учетной работы.

Они должны знать и уметь применять нормативные акты бухгалтерского, гражданского, предпринимательского, трудового, бюджетного, налогового и других видов законодательства в зависимости от того, каким видом деятельности занимается ревизуемый экономический субъект; владеть методами бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности; знать порядок организации документооборота, документального оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, организацию производства, труда и управления; умело применять в ходе ревизионной работы методики, методы, приемы и способы проведения документальных ревизий; в совершенстве уметь пользоваться техническими средствами, компьютерными программами по ведению бухгалтерского и других видов учета.

При осуществлении своей деятельности ревизор обязан:

  • — разработать программу (план) по каждой ревизии с указанием основных вопросов или направлений ревизии и сроков их выполнения;
  • — по прибытии на ревизуемый экономический объект предъявить полномочия (приказ руководителя) на проведение ревизии;
  • — проводить ревизию в строгом соответствии с действующим законодательством, стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского и бюджетного учета и финансовой деятельности;
  • — добиваться, чтобы все нарушения по мере их обнаружения были устранены;
  • — после окончания выполнения программы ревизии составить акт ревизии, соблюдая все требования, предъявляемые к его составлению;
  • — соблюдать срок, установленный для проведения ревизии;
  • — соблюдать права ревизуемых лиц.

Ревизор обладает следующими правами:

  • — обследовать все помещения склады, хранилища, в которых находятся денежные, имущественные, товарно- материальные и другие ценности ревизуемого субъекта;
  • — проводить инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей;
  • — проверять бухгалтерские и другие документы, учетные регистры, бухгалтерскую отчетность, относящиеся к ревизии;
  • — требовать обязательного проведения инвентаризации имущества и денежных средств, при выявлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи имущества, в случае обнаружения подлогов, подделок ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты;
  • — запрашивать у органов исполнительной власти данные, необходимые для выполнения программы проверки;
  • — получать от должностных лиц и работников организации объяснения (в том числе письменные), справки по вопросам, возникшим в ходе проведения ревизии;
  • — запрашивать из смежных организаций заверенные копии необходимых документов;
  • — совместно с руководителем принимать в процессе ревизии меры по устранению выявленных нарушений финансовой деятельности;
  • — в случаях выявления нарушений законодательства, фактов хищений, присвоения или растраты денежных средств и материальных ценностей и других злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизии в правоохранительные и другие органы для привлечения к ответственности.

Ревизор несет уголовную ответственность по ст. 292 УК РФ «Служебный подлог» за сокрытие в процессе ревизии фактов искажения учетных записей и отчетности, хищения, присвоения или растраты имущества и денежных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений, искажающих содержание документов, учетных регистров и показателей отчетности.

Эффективность и качество ревизии в значительной мере зависят от подготовки к ревизии, организации проверочных действий, рационального сочетания приемов, методов и техники контрольно-ревизионных мероприятий, оформления результатов, реализации материалов ревизии и контроля выполнения решений. Однако нередко бывает, что деятельность ревизора, составившего акт ревизии, привлекает внимание следователя. Обычно это происходит, когда в материалах дела появляются прямые сообщения о недобросовестности ревизора и его личном участии в сокрытии преступления либо когда следователю удается установить, что на проверенном ревизором экономическом субъекте фактически совершались противоправные уголовно-наказуемые деяния, но ревизором никаких нарушений замечено не было.

Весь процесс проведения документальной ревизии состоит из четырех этапов.

Первый этап — подготовительный. На этом этапе руководителем органа, который будет проводить ревизию, издается приказ о назначении ревизии. Срок проведения ревизии, например, по линии Росфиннадзора не может превышать 45 рабочих дней. Если в ходе проверки появится необходимость продления срока ревизии, она может быть продлена не более чем на 30 рабочих дней на основании мотивированного представления руководителя ревизионной группы. Если ее надо будет приостановить, то решение о приостановлении принимается назначившим ее лицом, которое в течение пяти рабочих дней письменно извещает об этом руководителя проверяемого экономического субъекта.

До начала ревизии ревизоры знакомятся с предыдущими актами ревизий, бухгалтерской (финансовой) отчетностью, учредительными документами, приказом об учетной политике и другими документами в зависимости от вида и задач ревизии и на их основе составляют программу (план) предстоящей ревизии, которую утверждает лицо, назначившее се. Программа содержит перечень вопросов, способы, методы и приемы проверки. Перечень вопросов чаще всего затрагивает следующие направления ревизионной работы экономических субъектов:

  • — соответствие деятельности проверяемого субъекта учредительным документам;
  • — обоснованность расчетов сметных назначений и исполнение смет доходов и расходов;
  • — использование бюджетных средств по целевому назначению;
  • — использование средств субвенций и субсидий, выделенных из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций;
  • — обоснованность образования и использования средств государственных внебюджетных фондов;
  • — полнота поступления и целесообразность расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
  • — обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
  • — обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
  • — обоснованность расчетов по оплате труда и прочим расчетам с физическими лицами;
  • — обоснованность операций с основными средствами, нематериальными активами и операций, связанных с инвестициями;
  • — обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
  • — полнота и своевременность расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными средствами;
  • — соблюдение финансовой дисциплины и нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование финансового результата деятельности экономического субъекта.

Иногда ревизоры снимают копии отчетных документов, которые берут с собой на проверяемый объект, чтобы исключить их подмену, так как бывали случаи, когда в вышестоящую инстанцию дают один вариант отчетности, а ревизору во время ревизии представляют другой.

Второй этап — неотложные контрольные действия ревизора. Содержание этого этапа деятельности ревизора определяется внезапностью его появления на ревизуемом объекте и заключается в следующих действиях ревизора:

  • — по прибытии на место проведения ревизии ревизор одновременно предъявляет документы о назначении ревизии руководителю ревизуемой организации, знакомит его с составом ревизионной группы и обязательно опечатывает кассу для снятия остатка денежных средств с последующим оформлением промежуточного акта или акта проверки денежной наличности. Кассир при этом составляет отчет за учетный период. Если ревизия проводится по инициативе правоохранительных органов, то одновременно опечатываются места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения;
  • — организуется рабочее место — отдельное помещение с телефоном и компьютером;
  • — руководителем ревизуемого субъекта издается приказ или распоряжение, в котором он оповещает работников о начале ревизии и о необходимости предъявления необходимых документов по требованию ревизоров.

Третий этап работы ревизора состоит из двух стадий.

Первая стадия — общее исследование финансово-хозяйственной деятельности. Целью работы на этой стадии является определение участников финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта и конкретных фактов хозяйственной жизни (сделок, событий, операций), которые требуют углубленной, всесторонней проверки. Ревизоры оценивают фактическое состояние учета и внутреннего контроля, конкретизируют программу ревизии. Они знакомятся с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, записями в учетных регистрах, отчетностью структурных подразделений, филиалов, производственными отчетами с целью выявления сомнительных операций, которые требуют детального, более тщательного исследования; определяют, какие учетные документы следует подвергнуть более детальному анализу; уточняют методы документальной и фактической проверок, определяют границы сплошной и выборочной проверки документов и факты хозяйственной жизни, которые требуют более тщательного, углубленного исследования, что достигается с помощью методов экономического анализа, который проводится на основе внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием данных бухгалтерского учета.

Именно на этой стадии ревизоры могут выдвинуть предположения о конкретном содержании (способе) правонарушения и возможных участниках предполагаемых правонарушений, выявить условия, которые могут способствовать возникновению правонарушений. К этим условиям относятся:

  • — работа в должности, связанной с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом, выполнением контрольных функций;
  • — отсутствие в должностных инструкциях четко обозначенных прав и обязанностей персонала экономического субъекта. Если нет четкого распределения прав и обязанностей между, например, работниками бухгалтерии или материально ответственными лицами, это весьма затрудняет определение виновности или невиновности конкретного лица;
  • — отсутствие системы внутрихозяйственного контроля за сохранностью денежных средств и материальных ценностей, законностью и целесообразностью финансовых и хозяйственных операций, которая включает осуществление предварительного, текущего и последующего контроля специалистами самого экономического субъекта. Например, предварительный контроль должны осуществлять должностные лица, которым предоставлено право давать распоряжение на совершение тех или иных фактов хозяйственной жизни, при этом они не должны забывать о целесообразности и законности осуществляемой сделки, хозяйственной операции.

Текущий контроль должен проводиться должностными лицами и самими работниками (бухгалтерами) в процессе ежедневной работы. Знание нормативных актов и умение применять их в своей профессиональной практике позволяет, например, бухгалтерам быстро реагировать на изменения в отражении фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах и составлении отчетности. Принимая к учету первичные документы, учетному работнику необходимо проверить законность и целесообразность отраженной в нем операции.

Последующий внутрихозяйственный контроль осуществляется на многих экономических субъектах подразделениями внутреннего аудита, контрольно-ревизионными службами, службой экономической безопасности или должностными лицами, в первую очередь главными бухгалтерами. Почти все экономические субъекты проводят обязательные инвентаризации, которые закреплены приказом об учетной политике. Но практика ревизионной работы свидетельствует, что проверка сохранности имущества и денежных средств зачастую осуществляется формально, без соблюдения порядка проведения инвентаризаций и ревизий, установленных Минфином России и ЦБ РФ, а внутренние аудиторские проверки проводятся зачастую перед проведением выездной налоговой проверки, проверки вышестоящей организацией или контролирующего органа соответствующего направления деятельности;

  • — низкий уровень организации бухгалтерского учета, который не только приводит к отсутствию контроля за работой материально ответственных и должностных лиц, запущенности отдельных участков бухгалтерской деятельности, но и сказывается на финансовом положении экономического субъекта, недостоверности показателей его отчетности;
  • — отсутствие или формальное проведение внешнего аудита или ревизионного контроля со стороны вышестоящей организации или контролирующего органа соответствующего направления деятельности. Отсутствие должного внешнего контроля также создает возможности для финансово-экономических правонарушений и преступлений.

Анализ условий, способствующих возможному совершению правонарушений, позволяет ревизору установить способ совершения правонарушения, круг причастных к этому правонарушению лиц и сумму ущерба, причиненного экономическому субъекту.

Вторая стадия работы ревизора на этом этапе — детальное исследование, которое предусматривает проверку фактов хозяйственной жизни на основе первичных учетных документов. На этой стадии ревизор с помощью методов документальной (формальная, нормативная, арифметическая, встречная проверка, метод взаимного контроля и др.) и фактической (получение письменных объяснений от участников конкретной операции, проведение контрольных операций, лабораторный анализ качества сырья, готовой продукции) проверки первичных документов, учетных записей устанавливает фактические данные по выявленным правонарушениям.

Четвертый этап — составление акта документальной ревизии. В нем должны быть отражены все выявленные ревизором недостатки в работе ревизуемого экономического субъекта, а также указаны должностные лица, ответственные за установленные нарушения и выявленные недостачи.

Все факты в акте ревизии должны быть изложены таким образом, чтобы по каждому факту можно было определить:

  • — объект нарушения (инструкция, постановление, приказ и т.д. с обязательным указанием пункта, параграфа и содержания нарушения);
  • — субъект нарушения (должностное или материально ответственное лицо);
  • — время совершения нарушения (дата или период совершения нарушения, злоупотреблений или превышения должностных полномочий);
  • — способ совершения нарушения;
  • — чем вызвано нарушение (причины, условия, способствующие нарушениям);
  • — размер причиненного ущерба.

Акт должен быть написан грамотно, четко, полно, без формальных констатаций нарушений, в нем должны быть полно и объективно отражены результаты ревизии. При написании акта ревизор обязан избегать юридической квалификации фактов. Не допускается применение юридических терминов — «злоупотребление служебным положением», «хищение», «вина», «умысел», «мошенничество», «недостача с хищением» и др. Ревизор должен ограничиться такими оценками, как «нарушение закона, приказа, постановления, инструкции», «недостача», «перерасход», «излишки», «материальный ущерб» (с указанием его размера). В акте не должно быть личных мнений, выводов, умозаключений ревизора и информации, основанной на устных заявлениях, объяснениях должностных или материально ответственных лиц.

Акт ревизии состоит из трех частей: вводной, описательной (основной) и результативной.

В вводной части указываются наименование ревизуемого экономического субъекта, лицо, проводившее ревизию, основания ее проведения, место, содержание задания ревизора, документы, которые были подвергнуты проверке, лица, присутствующие при проведении ревизии, время начала и окончания ревизии.

Описательная (основная) часть содержит описание имеющихся данных по установленному вопросу или заданию, методы, с помощью которых осуществлялась ревизия, установленные факты выявленных нарушений с указанием состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля и их соответствие требованиям нормативных и локальных актов.

В результативной части отражаются выводы ревизора, дающие ответы на поставленные задачи (вопросы). К акту прилагаются таблицы, схемы и расчеты, объяснительные материально ответственных и должностных лиц, которые оформляются в виде приложения к акту.

В процессе проведения ревизии могут составляться промежуточные акты, отображающие выявленные серьезные нарушения. По таким актам берутся подробные объяснения от виновных лиц, в случае необходимости может проводиться служебное расследование.

Промежуточными актами оформляются результаты инвентаризации денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов, материальных ценностей, взаимной сверки расчетов дебиторов и кредиторов и т.д. Эти акты являются частью общего акта ревизии.

Акт составляется в двух экземплярах. Если ревизия проводилась по требованию правоохранительных или контрольно-надзорных органов, то делается третий экземпляр, который передастся органу, по обращению которого она проводилась. Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого экономического субъекта (или структурного подразделения). Если ревизия проводилась вневедомственными органами, то акт ревизии подписывает только ревизор, а руководитель и главный бухгалтер знакомятся с актом и подтверждают своими подписями факт ознакомления с содержанием акта.

Если руководитель отказывается подписать или получить акт ревизии, ревизор (руководитель ревизионной группы) в конце акта делает запись об отказе. Независимо от вида ревизии руководитель и главный бухгалтер вправе представить свои объяснения и возражения по фактам, приведенным в акте ревизии, которые приобщаются к акту.

На основании акта ревизии руководитель органа, назначившего ревизию, выносит предписание об устранении выявленных нарушений, которое в течение 10 рабочих дней направляется руководителю ревизуемого экономического субъекта.

По итогам проведенной ревизии руководителем экономического субъекта принимаются управленческие решения.

Если в ходе ревизии были выявлены правонарушения, наказуемые в уголовном порядке, материалы ревизии направляются руководителем органа, назначившего ревизию, в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Следователь, получив акт ревизии, обязан оценить его с позиций правильности оформления, полноты исследования и убедительности выводов. Основное внимание он должен уделить следующим обстоятельствам:

  • — все ли бухгалтерские документы и иные материалы были исследованы ревизором;
  • — привлекались ли к ревизии заинтересованные должностные лица;
  • — имеются ли подписи этих лиц в акте и приложены ли их письменные объяснения по существу выявленных ревизором нарушений;
  • — подписан ли акт ревизии другими должностными лицами экономического субъекта;
  • — имеется ли заключение ревизора но прилагаемым объяснениям (возражениям);
  • — утвержден ли акт документальной ревизии руководителем ревизуемого экономического субъекта.

Если в ходе изучения материалов ревизии будет установлено, что фактический размер причиненного ущерба не соответствует размеру ущерба, предусмотренному в УК РФ, материалы ревизии передаются для рассмотрения в административном порядке по соответствующей статье КоАП.

По результатам проверки или ревизии экономического субъекта в случае выявления нарушений законодательства РФ при осуществлении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского, налогового и других видов учета к лицам, допустившим эти нарушения, применяется юридическая ответственность.

V. Составление акта и оформление результатов ревизии (проверки)

20. Результаты ревизии (проверки) оформляются актом с приложением к нему документов, копий документов, объяснений должностных и материально ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта.

В тех случаях, когда выявленное нарушение или злоупотребление, по мнению проверяющих, может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии (проверки), не ожидая ее завершения, составляется отдельный акт (промежуточный), который со всеми необходимыми материалами незамедлительно направляется в правоохранительный орган для принятия соответствующих мер.

21. Записи в акте ревизии (проверки) излагаются на основе: проверенных документов и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации материалов; актов о результатах произведенных встречных проверок; фактических проверок действительности совершения операций, а также сведений, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

Не допускается включение в акт ревизии (проверки) различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами сведений о финансовой деятельности ревизуемой организации. Также не допускается включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных лиц, данные ими следственным органам.

В акте ревизии (проверки) проверяющими не должны даваться морально — этические оценки действий должностных и материально ответственных лиц, квалифицироваться их поступки, намерения и цели, применяться понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.

22. Констатация фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии (проверки), должна содержать следующую информацию: какие нормативные акты (действовавшие в ревизуемый период) были нарушены, кем, когда и в чем конкретно выразилось выявленное нарушение. При имеющихся однотипных нарушениях при ревизии (проверке) по уголовным делам следует приводить в акте каждый эпизод.

23. Объем акта не ограничивается, но проверяющие должны стремиться к разумной лаконичности его изложения.

24. В акте ревизии (проверки) отмечаются:

а) кем, на каком основании и за какой период проведена ревизия (проверка);

б) общие данные о ревизуемой организации (полное наименование, вид, юридический адрес, подчиненность, характер деятельности, а в случае необходимости — основные финансово — хозяйственные показатели);

в) выявленные факты нарушений действовавшего в проверяемый период законодательства;

г) выявленные факты недостач, других злоупотреблений должностных, материально ответственных и иных лиц;

д) результаты исследования других вопросов, указанных в программе.

Проверяющий в рабочем порядке информирует правоохранительный орган о результатах ревизии (проверки) по ранее согласованным вопросам, которые не были исследованы либо проверены не в полном объеме, с указанием причин.

25. Акт ревизии (проверки) подписывается проверяющим — исполнителем и направляется руководителю ревизуемой организации для ознакомления и подписания им, главным бухгалтером, а при необходимости и другими должностными лицами, для чего предоставляется необходимое время, но не более 5 рабочих дней. В отдельных случаях срок ознакомления с актом и его подписания может быть продлен по согласованию сторон.

26. Подписывающие акт должностные лица ревизуемой организации вправе, не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта, направить проверяющим (контрольно — ревизионному органу) письменные возражения, замечания и объяснения по предоставленному им акту.

27. Проверяющие обязаны проверить обоснованность изложенных в письменных возражениях, замечаниях и объяснениях фактов и в течение 10 рабочих дней дать по ним соответствующее письменное заключение.

28. Акт завершенной ревизии (проверки), после его оформления и дополнения возражениями, замечаниями и заключением проверяющего, должен быть предоставлен руководству контрольно — ревизионного органа.

В акт (проверки) после его подписания проверяющим и должностными лицами ревизуемой организации не допускается внесение каких-либо изменений.

29. Акт ревизии (проверки) с приложениями в 5-дневный срок после предоставления его руководству контрольно — ревизионного органа направляется по описи правоохранительному органу, по поручению которого производилась ревизия (проверка).

30. Правоохранительный орган — инициатор ревизии (проверки) обязан оказывать содействие проверяющему в техническом оформлении акта ревизии (проверки) — печатании, копировании документов, а также в его подписании, обеспечивая присутствие должностных, материально ответственных и других лиц, выполняющих управленческие функции в ревизуемой организации.

В случае отказа должностных лиц от подписания акта ревизии (проверки) составляется дополнительный акт по этому вопросу за подписью проверяющих и присутствующих при этом должностных и других лиц.

В тех случаях, когда правоохранительный орган не обеспечил присутствие руководства ревизуемой организации для ознакомления и подписания акта ревизии (проверки), акт подписывается проверяющим и с приложениями по описи направляется правоохранительному органу, по постановлению (поручению) которого проводилась ревизия (проверка).

Акт ревизии – документ, обобщающий результаты ревизии, в котором фиксируется состояние производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаются как выявленные недостатки, нарушения действующих законов, положений, инструкций и случаи злоупотреблений, хищений и недостач, так и положительные стороны производственной деятельности проверяемого объекта.

Акт ревизии состоит из трех основных частей: вводной, основной (описательной), заключительной (итоговой).

Вводная часть включает основания для назначения документальной ревизии; наименование ревизуемой организации; фамилию, имя и отчество ревизора; краткое изложение обстоятельств дела; перечень проверенных документов; задание ревизору и место проведения ревизии; список присутствовавших при ревизии лиц; дату начала и окончания ревизии.

В основной (описательной) части отражаются данные бухгалтерского учета; описание методов ревизии; установленные факты нарушений; наименование нормативного акта, регулирующего деятельность лиц но проверяемым вопросам.

Итоговая часть представляет собой результаты, которые получены проверяющими лицами в ходе ревизии.

Записи в акте ревизии базируются на проверенных документах и фактах, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации материалов; актах о результатах произведенных встречных проверок; фактических проверках действительности совершения операций, а также сведениях, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

Все факты отражаются в акте ревизии таким образом, чтобы по каждому из них имелись следующие документально обоснованные сведения:

  • – объект нарушения (инструкция, приказ, постановление и т.д. с указанием пункта, параграфа и содержания нарушения);
  • – нарушитель (с указанием должностных или материально ответственных лиц);
  • – время нарушения (дата или период совершения нарушения или злоупотреблений);
  • – способ нарушения;
  • – чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);
  • – размер причиненного ущерба.

Не допускается включение в акт сведений из следственных материалов, а также юридическая и нравственная оценка ревизором выявленных фактов.

Акт ревизии составляется в двух экземплярах, один из которых предназначен для проверяемой организации, другой – для органов Росфиннадзора. При назначении ревизии по мотивированному обращению иных органов (правоохранительных, контрольно-надзорных и др.) составляется третий экземпляр ревизии, который передается органу, по поручению которого она назначалась. Каждый акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем организации.

В случае отказа руководителя организации подписать или получить акт ревизии (проверки) руководителем ревизионной группы в конце акта делается запись об этом.

Кроме основного (обобщенного) акта может составляться промежуточный акт ревизии.

Промежуточные акты составляются в тех случаях, когда выявленные недостатки касаются отдельных хозяйственных участков (отделов) и выявленные нарушения требуют срочного принятия мер по их устранению или наказанию виновных лиц. Данные акты подписываются участником ревизионной группы, руководителем, а также руководителем организации. К акту прилагается письменное объяснение должностных и материально ответственных лиц по фактам правонарушения или соответствующие возражения.

Особенности назначения ревизии органами предварительного расследования

При проверке сообщения о преступлении орган дознания, дознаватель, следователь, руководитель следственного органа вправе требовать производства документальных проверок и ревизий (ч. 1 ст. 144УПКРФ). При назначении первичной ревизии на стадии возбуждения уголовного дела ее инициатор должен располагать: а) обоснованной версией о способе совершения преступления; б) достаточно полными и достоверными данными о том, что расследуемое преступление оставило следы в бухгалтерских документах.

Основаниями для проведения ревизии после возбуждения дела чаще всего являются:

  • – наличие в материалах дела отдельных фактов противоправной деятельности, из которых усматривается необходимость проверки по первичным документам всей деятельности организации, если за этот период плановая ревизия не проводилась;
  • – обоснованное ходатайство подозреваемого (обвиняемого) о проведении документальной ревизии;
  • – установление в процессе расследования факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной должности;
  • – обнаружение в процессе расследования преступных связей подозреваемого (обвиняемого) с работниками других организаций, включенных в сферу расследования;
  • – сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дачи заключения по конкретно поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии.

Согласно действующему законодательству решение следователя по делу о производстве ревизии должно быть выражено в форме постановления (п. 25 ст. 5 УПК РФ).

В тексте постановления выделяются описательная и резолютивная части. В описательной части приводится мотивировка требования. Она должна быть, как правило, довольно краткой, без излишних подробностей, но вместе с тем содержать необходимые обоснования требования. Основную часть постановления (его резолютивную часть) составляет задание, которое следователь считает необходимым поставить перед ревизором. Оно должно вытекать из конкретных обстоятельств уголовного дела и быть направлено на выяснение конкретных вопросов, имеющих значение для этого дела.

Перед началом ревизии следователь совместно с ревизором решает следующие вопросы:

  • – какие специалисты должны войти в состав ревизионной группы;
  • – кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;
  • – какие методы документальной и фактической проверок следует использовать для большей эффективности ревизии и на каком участке.

Существенное значение имеет указание в постановлении следователя срока, в течение которого необходимо закончить ревизию и представить ее материалы. При этом надо исходить из обстоятельств дела и объема предстоящей ревизионной проверки. Здесь также может быть полезна консультация специалиста. В необходимых случаях следует требовать выделения такого количества ревизоров, которое обеспечило бы окончание ревизии в требуемый срок.

На эффективность проведения ревизии по инициативе правоохранительных органов влияет выбор времени для ее начала, который обусловлен тремя основными исходными методическими ситуациями, позволяющими соответственно решать различные задачи.

Первая ситуация: следы преступления сохранились в бухгалтерских или иных документах, поэтому посредством ревизии может быть решена главная задача, связанная с изобличением подозреваемых лиц. Применительно к хищениям это, например, возможность установить способ создания резерва (излишков) учтенных материальных ценностей и способ их изъятия или хищение из депонированных сумм и др. В подобной ситуации можно говорить о достаточности ревизии и осуществлении ее в первую очередь в сочетании с оперативно-розыскными мероприятиями и следственными действиями.

Вторая ситуация: следы преступления сохраняются в отдельных документах, и ревизия позволяет определить лишь размер ущерба, причиненного некоторыми эпизодами правонарушения, а также установить факт изъятия материальных ценностей либо источник хищения. Что касается обстоятельств, относящихся к событию преступления, то они должны быть выявлены оперативно-розыскным либо процессуальным путем.

Третья ситуация: следы преступлений в учетных документах отсутствуют или не сохранились. Подобное положение не позволяет с помощью ревизии определить размер причиненного ущерба. При этом действия по созданию и по изъятию созданных излишков документально установить крайне затруднительно, поэтому эпизоды преступления устанавливаются оперативно-розыскным или процессуальным путем. И только после этого, как правило, целесообразно назначать ревизию, для того чтобы сопоставить результаты проверки хозяйственных операций, нашедших отражение в данных официального учета, со сведениями оперативного характера или полученными в ходе расследования.

С позиции оперативного работника и следователя данная ситуация свидетельствует об относительной безрезультатности ревизий, хотя в данном случае с ее помощью могут быть установлены такие обстоятельства, как недостатки и упущения в организации учета, контроля, хранения ценностей и т.д.

Аналогично должен решаться и вопрос о периоде деятельности организаций или отдельных должностных лиц, охватываемом ревизионной проверкой. Следует подвергать ревизии лишь тот период, на который указывают имеющиеся данные о злоупотреблениях либо с которым связаны возникшие у сотрудника правоохранительного органа обоснованные предположения о возможном совершении в течение этого периода преступлений.

В своем задании работник органов дознания, следствия вправе ставить вопрос о применении ревизором отдельных обоснованных приемов и способов проверки: восстановления количественно-суммового учета, контрольного сличения, обмера выполненных работ и пр. Указание на определенные методы проверки может содержаться в задании как для первичной, так и для повторной и дополнительной ревизий (например, если при первичной ревизии эти методы не были применены). Инициатива в постановке вопроса о применении отдельных приемов проверки может исходить от проверяемого, который, ознакомившись с актом ревизии, заявляет о своем несогласии с выводами ревизора, сославшись на то, что последний не использовал некоторые методы проверки.

После назначения ревизора необходимо также убедиться в его личной незаинтересованности в исходе проводимой ревизии. Если имеются данные о причастности его к злоупотреблениям или иной личной заинтересованности, что может отразиться на объективности проверки, оперативный работник (следователь) должен принять меры к тому, чтобы этот ревизор был отстранен, а производство ревизии поручено другим лицам.

В тех случаях, когда в ходе расследования следователь приходит к выводу о необходимости существенно расширить или изменить задание ревизии, он должен вынести по этому поводу дополнительное постановление и направить его тому же должностному лицу, которому было адресовано первое постановление с требованием произвести ревизию.

Производство ревизии после возбуждения уголовного дела, кроме обнаружения преступлений, позволяет выявлять обстоятельства, способствовавшие злоупотреблениям, в том числе нарушения и иные недостатки на различных участках производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. Их обнаружение входит в общие задачи ревизии как средства финансового контроля. При этом ревизоры должны устанавливать нарушения, даже если в задании следователя не поставлен соответствующий вопрос.

В подтверждение результатов ревизии могут быть приложены зафиксированные путем видеосъемки факты хищений, бесхозяйственности при хранении сырья и материалов, строительных деталей и конструкций, оборудования и др. Фотоснимки и видеозапись наглядно показывают факты нарушений законодательства. Кроме того, данные материалы могут впоследствии использоваться в рамках уголовного дела, поскольку ч. 2 ст. 84 УПК РФ относит их к документам.

По результатам ревизии, назначенной по требованию органов предварительного расследования, принимается одно из следующих решений.

I. В соответствии со ст. 144, 145 УПК РФ решается вопрос:

  • – о возбуждении уголовного дела, так как сведения, сообщенные в рапорте о совершенном или готовящемся преступлении, в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 140 являются поводом для возбуждения уголовного дела;
  • – об отказе в возбуждении уголовного дела (ч. 1 ст. 24 УПК РФ);
  • – о передаче материалов по подследственности (ст. 151 УПК РФ);
  • 2. Материалы передаются по подведомственности, например, если они должны рассматриваться в рамках производства по делам об административных правонарушениях.

Материалы могут быть также переданы по подведомственности в налоговые органы при выяатении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (ст. 116–122 НК РФ).

3. О возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях. Например, сотрудником полиции может быть составлен административный протокол о нарушении (ст. 15.1 – 15.3, 15.6-15.8, 15.14-15.16 КоАП РФ).

О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которого она проводилась.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *