Документальное оформление расчетов с дебиторами

  • автор:

Инвентаризация расчетов с контрагентами

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) установлено, что составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в обязательном порядке должна предшествовать инвентаризация всех активов и обязательств.

Правила проведения инвентаризации регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее — Указания).

Согласно п. 1.2 Методических указаний дебиторская задолженность относится к имуществу организации, а кредиторская задолженность и резервы — к финансовым обязательствам.

Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Согласно п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета:

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

— 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

— 75 «Расчеты с учредителями»;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Документальное оформление инвентаризации

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Указаний).

Результаты инвентаризации оформляются документально.

Первичные документы по отражению результатов инвентаризации разрабатываются организацией самостоятельно — за основу берутся, как правило, формы документов, приведенные в Приложениях 1 — 18 Указаний, а также содержащиеся в альбомах унифицированных форм.

Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а это значит, что выявленные несоответствия должны быть своевременно учтены на счетах бухгалтерского учета (не позднее 31 декабря отчетного года).

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями

Инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами подразумевает проверку обоснованности числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей.

Достоверно оценить правильность отражения сумм задолженности помогает сверка расчетов с названными лицами.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами организации проводят сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами.

Акт сверки взаиморасчетов

Акт сверки составляется отдельно по каждому дебитору и кредитору в двух экземплярах.

Акт сверки позволяет не только выявить ошибки в ведении бухучета, но и избежать разногласий с контрагентами. Если дебитор организации подписывает документ, то он соглашается с состоянием расчетов и выражает готовность оплатить долг.

Акт сверки служит основанием для списания безнадежных долгов после окончания срока их исковой давности.

Акт сверки необходим также при обращении организации в суд с целью взыскания с контрагента долга за поставленные товары или оказанные услуги.

Форму акта сверки взаиморасчетов организации разрабатывают самостоятельно. В законодательстве не предусмотрено унифицированной формы данного документа (Письмо Минфина России от 18.02.2005 N 07-05-04/2).

При оформлении акта сверки, рекомендуем использовать следующие положения по его заполнению:

— в начале документа по центру следует написать наименование документа акт сверки, под ним перечислите наименования сторон;

— нужно указать договор или договоры между организациями, по которому составлен акт сверки расчетов. Претензии могут рассматриваться только в рамках действующих договоров;

— в табличной части для каждой из сторон-контрагентов должно быть отведено собственное поле для заполнения данных по общим позициям. Представьте ссылки на первичные документы (накладные, акты приема-передачи результатов выполненных работ/оказанных услуг, платежные поручения, кассовые ордера и т.д.). В конце таблицы подводят итоги по данным каждой из сторон для определения наличия или отсутствия задолженности, которая будет определена после сверки расчетов;

— в конце документа указывается итоговая сумма задолженности (конечное сальдо в денежном выражении) по результатам взаиморасчетов между организациями, по данным каждой из сторон-контрагентов. Определяется место для подписи сторон и Ф.И.О. уполномоченных лиц, подписавших акт. Он может быть подписан в качестве уполномоченных лиц единоличным исполнительным органом организации (генеральным директором, директором, президентом и т.д.) либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности.

Чтобы акт сверки стал правомерным, он должен быть подписан с обеих сторон уполномоченными лицами.

Основной частью акта сверки, которая несет в себе информацию о проведенных контрагентами хозяйственных операциях, является табличная часть, которая состоит из двух частей. В левой отражаются, как правило, факты хозяйственной деятельности организации — составителя документа. Она включает четыре столбца. В первом из них указывается порядковый номер записи, во втором — краткое содержание хозяйственной операции, в третьем и четвертом — ее денежное выражение по дебету или кредиту. Правая часть таблицы остается незаполненной; данные туда записываются контрагентом при проведении им сверки.

Таким образом, в рассматриваемый акт вносятся в хронологическом порядке записи обо всех проведенных организацией с участием конкретного контрагента операциях за определенный период. После чего подсчитываются обороты по дебету и кредиту и определяется конечное сальдо на нужную дату.

Если проблем и ошибок не возникло, то суммы, полученные после заполнения первой и второй вкладки, будут выглядеть зеркально в таблице.

Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации, второй направляется в организацию, с которой проводится сверка.

Контрагент, получивший этот акт, должен проверить все содержащиеся в нем данные и внести собственные.

Выявленные расхождения он также должен зафиксировать в этом акте.

После отражения всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации.

Исправление ошибок

В случае выявления несоответствий, образовавшихся в результате ошибочных действий бухгалтера, в учете должны быть составлены корректировочные записи в порядке, установленном п. 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Так, например ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Инвентаризационные разницы, выявленные в ходе инвентаризации, могут быть отражены следующим образом.

Дебет

Кредит

Исправлена ошибка, выявленная в результате инвентаризации расчетов с поставщиками, выразившаяся в неполном отражении в учете стоимости приобретенных товаров

Списана кредиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности

60 (62, 76)

Списана дебиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности

60 (62, 76)

Сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом

Инвентаризация резервов по сомнительным долгам

Создавать резервы по сомнительным долгам организация обязана по всей «дебиторке», в том числе по задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, задолженности работников и третьих лиц по предоставленным им займам.

Резерв создается в случае признания задолженности сомнительной.

Критерии, при наступлении которых задолженность считается сомнительной, устанавливаются предприятием самостоятельно (отражаются в учетной политике). Бухгалтер, который ведет счета учета расчетов, должен четко знать данные критерии и своевременно создавать резервы.

Если дебиторская задолженность отвечает понятию «сомнительная», бухгалтером должна оцениваться вероятность погашения долга и в соответствии с оценкой определяться величина резерва — чем выше эта вероятность, тем меньше размер резерва по сомнительному долгу, и наоборот — чем ниже вероятность того, что должник вернет долг, тем больше размер резерва.

Таким образом, в ходе инвентаризации резервов по сомнительным долгам инвентаризационной комиссией анализируется каждая сумма, отраженная на счете 63 на предмет соответствия ее утвержденным критериям и на ее соразмерность.

Отметим, что суммы резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года (по результатам инвентаризации) учитываются способом, принятым в организации:

— либо с присоединением неизрасходованных сумм резерва (созданного годом раньше) к финансовым результатам и одновременным созданием нового резерва (этот способ учета прямо предусмотрен п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

— либо с пересмотром величины резерва, то есть с проверкой обоснованности сумм, которые числятся на счете 63, а при необходимости — с осуществлением соответствующих корректировок (данный способ продиктован нормами ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Пример

На конец года в учете организации числилась неизрасходованная сумма резерва по сомнительному долгу — 500 000 руб. В ходе инвентаризации было установлено, что вероятность погашения долга снизилась, поэтому указанный резерв было решено увеличить до 700 000 руб.

Инвентаризация расчетов

Обновление: 13 февраля 2017 г.

Инвентаризация должна проводиться в любой организации, это установлено ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В процессе инвентаризации необходимо сопоставить фактическое наличие объектов с данными бухгалтерского учета, одним из обязательных этапов является инвентаризация расчетов.

Необходимость проведения инвентаризации

Порядок инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (далее – Приказ № 49). Также определены ситуации, в которых инвентаризация обязательна (пункты 1.5, 1.6 Приказа № 49), в частности перед составлением годовой отчетности.

Кроме того, организация сама вправе определить, когда и как проводить инвентаризацию. Например, детально порядок инвентаризации расчетов может быть предусмотрен в локальном акте, положении по инвентаризации, с указанием сроков, процедуры и порядка оформления документов.

При этом организация вправе разработать собственные формы документов или использовать унифицированные формы, в частности акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17 и справку к акту, с указанием документа, подтверждающего задолженность.

Проведение инвентаризации расчетов

Инвентаризация расчетов регламентируется пунктами 3.44 — 3.48 Приказа № 49, согласно которым проверяются расчеты со всеми дебиторами и кредиторами. Необходимо проверить данные по счетам 60, 62, 68, 70, 71, 73, 76, а также расчеты с иными дебиторами и кредиторами.

Отдельно приказ о проведении инвентаризации расчетов можно не составлять, если этот этап проводится в рамках инвентаризации всех объектов и обязательств организации.

Скачать образец приказа о проведении инвентаризации расчетов

До проведения инвентаризации необходимо вести постоянную работу по контролю за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, формировать документальное подтверждение. Часто предприятия обращают пристальное внимание на получение задолженности, но своевременное перечисление платежей имеет не меньшее значение, так как повлечет штрафные санкции, особенно в отношении бюджетных платежей, поэтому надо особое внимание обратить на налоговую инвентаризацию.

В рамках инвентаризации:

  • проводится проверка наличия документов;
  • осуществляется сверка с отражением в учете числящейся задолженности;
  • выявляется просроченная задолженность.

При наличии большого объема операций и количества контрагентов в целях внутреннего контроля организацией может быть установлено проведение инвентаризация расчетов чаще одного раза в год.

Инвентаризация по налогам и сборам

До проведения инвентаризации необходимо провести сверку с налоговым органом по платежам в бюджет.

Согласно подп. 10, 11 п. 1 ст. 32 НК РФ предоставление справок по платежам и проведение сверок являются обязанностями налоговых органов. Результаты совместной сверки налоговых платежей оформляются актом. Порядок проведения сверки установлен п. 3 Приказа ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ в редакции от 21.01.2013 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами».

Для проведения в организации инвентаризации расчетов по налогам и сборам необходимо получить акт сверки расчетов. Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ в редакции от 23.01.2014 утверждена форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.

В акт инвентаризации включаются данные, исходя из акта сверки с налоговым органом, которые сверяются с отражением в учете. По результатам инвентаризации при необходимости предпринимаются меры по возврату переплаты из бюджета и погашению недоимки.

До проведения инвентаризации необходимо провести сверку с контрагентами – поставщиками, покупателями и иными дебиторами и кредиторами. Это может быть установлено в локальном порядке проведения инвентаризации расчетов с указанием сроков ежегодной инвентаризации и сроков начала процедуры сверки с контрагентами в рамках подготовки к годовой инвентаризации.

Акт сверки составляется в двух экземплярах и направляется всем дебиторам и кредиторам. Установленной формы не существует, поэтому организация может разработать собственную форму акта. Рекомендуется указывать достаточно подробно информацию, а не только сальдо на дату сверки.

Надо учитывать, что акт сверки – это не просто формальность для инвентаризационных документов, а документ, подтверждающий взаиморасчеты с контрагентом, и в случае разногласий акт сверки может фигурировать в суде. Поэтому необходимо отнестись ответственно и к разработке формата документа, и к внесению данных. В первую очередь необходимо указать данные контрагента, данные договора, чтобы не было разногласий, в рамках какой сделки и с кем проводится сверка. Можно подробно указать платежи, особенно если были просрочки, а также общую сумму за период. Зависит от того, насколько удобно это организации и отражает расчеты. Обязательно подписание акта сверки уполномоченным лицом контрагента. Рекомендуется проверить полномочия на подписание, особенно в случае наличия задолженности.

Инвентаризация расчетов с контрагентами является серьёзным этапом инвентаризации, и может быть выделена рабочая комиссия для проведения только этого этапа.

В процессе инвентаризации проводится сверка всех документов с данными учета, может обнаружиться ненаправление актов контрагенту или подписание с разногласиями. Поэтому надо проверить договорные условия, указание на сроки исполнения обязательств. Затем сверить их с отражением в учете задолженности и сопоставить с условиями договора.

В процессе инвентаризации выявляется и задолженность, срок взыскания которой истек. Надлежащее оформление результатов инвентаризации имеет важное значение для отражения не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Так, суд подтвердил правомерность доначисления налога на прибыль в связи с тем, что дебиторская задолженность была списана без документального оформления. В решении суда указано, в том числе, об отсутствии актов инвентаризации на конец налогового периода (Определение Верховного Суда РФ от 05.11.2015 N 305-КГ15-13588 по делу N А40-29510/2014).

Помимо инвентаризации с покупателями, поставщиками, необходимо проверить расчеты с иными дебиторами и кредиторами, в частности, провести инвентаризацию расчетов с банками, особенно при наличии кредитных обязательств.

В случае выявления сумм с истекшим сроком давности акты инвентаризации будут одним из оснований для списания таких сумм на финансовые результаты организации.

Документальное оформление расчетных операций с дебиторами

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на две группы:

  • — расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара. Это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей, возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами;
  • — расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств. Это расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

Платежи на территории России осуществляются путём наличных и безналичных расчётов. Безналичные расчёты производятся через банки и другие кредитно — расчётные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на производство данных операций. Безналичные расчёты могут проводиться в различных формах.

Под формой расчётов понимают способ совершения безналичных расчётов, с применением установленного правительством документа.

Гражданским Кодексом РФ предусмотрены следующие основные формы расчётов:

1) Инкассо.

Инкассовая форма расчётов регулируется правилами использования инкассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ. При инкассо банк-эмитент обязуется по поручению и за счёт клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Законодательное регулирование по расчётам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота .

В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчётов по инкассо:

  • — платёжные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;
  • — требования о безакцептном списании;
  • — инкассовые поручения.
  • 2) Платежные поручения.

При расчётах платёжными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель даёт распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счёт получателя средств. Банк по поручению плательщика обязуется за счёт средств, находящихся на его счёте, перевести определённую денежную сумму на счёт, указанного плательщиком, лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним. В соответствии со ст. 863 ГК РФ сроки осуществления безналичных расчётов определяются Банком России.

3) Акцепт.

Отгрузив продукцию или выполнив определённую работу, поставщик выписывает на имя покупателя счёт и платёжное поручение. Счёт сдаётся в банк на инкассо. Различают предварительный акцепт или последующий акцепт.

Плательщику при предварительном акцепте даётся трёхдневной срок со дня поступления расчётного документа в банк для согласия или отказа от оплаты. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчётах.

При последующем акцепте расчётные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком.

4) Аккредитив.

Расчёты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчётах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определённый срок и только на одного поставщика.

Аккредитивная форма отличается от расчётов платёжными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определённый его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

  • — покрытого (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;
  • — отзывного и безотзывного;
  • — подтверждённого.

Аккредитивная форма расчётов регулируется Положением о безналичных расчётах.

5) Вексель.

Вексель представляет собой письменное долговое денежное обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определённую сумму, указанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию.

6) Чеки.

По п. 1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков .

Оплата чека производится за счёт средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом.

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности делятся на правоустанавливающие и правоподтверждающие документы. К правоустанавливающим документам относятся:

  • — учредительные документы организации-должника и организации-дебитора (устав, учредительный договор, решение (протокол) учредителей);
  • — трудовые договоры с генеральным директором и главным бухгалтером организации-должника, приказы по личному составу, доверенности;
  • — учетная политика, иные локальные документы организации-должника
  • — договоры (протоколы разногласий, дополнительные соглашения), подтверждающие наличие дебиторской задолженности.

К правоподтверждающим документам относятся:

  • — бухгалтерский баланс организации-должника на последнюю отчетную дату (форма №1);
  • — отчет о прибылях и убытках (форма №2);
  • — расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности с указанием адресов кредиторов и должников в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
  • — акты сверок с дебиторами и кредиторами должника;
  • — платежные документы;
  • — выписка из реестра акционеров;
  • — переписка организации-должника.

Документами, подтверждающими дебиторскую задолженность, могут быть также судебные акты, исполнительные документы, договоры, счета-фактуры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные документы, деловая переписка и другие документы по усмотрению судебного пристава-исполнителя.

Основанием для принятия на учёт дебиторской задолженности являются расчётные документы и документы, свидетельствующие о факте совершения.

Документы, свидетельствующие о факте совершения, необходимые для принятия к учёту выполненных работ и оказанных услуг, включают:

  • — акт о приёмке выполненных работ (форма №КС-2) — применяется для приёмки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений ;
  • — справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3) — составляется на выполненные в отчётом периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;
  • — справка для расчётов за выполненные работы (услуги) (форма №ЭСМ -7) — применяется для производства расчётов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами) ;
  • — товарно — транспортная накладная (форма №1-Т, утверждённая постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. №78) — применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;
  • — транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости №3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) — применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;
  • — почтовая квитанция;
  • — квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 М);
  • — заказ — квитанция на перевозку и погрузку — разгрузку грузов;
  • — акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг).

Аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся в ведомости №7. Такая ведомость открывается для каждого субсчёта. В конце месяца по ведомости аналитического учёта подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей №7 записывают в журнал-ордер №8 по кредиту счёта 76. По счёту 76 записи производят итогами за месяц по субсчетам.

При получении материалов может оформляться форма №М -7, когда есть расхождения между фактическим качеством и количеством товара и данными сопроводительных документов. Например, если ценности списаны на задолженность поставщика, сторонних лиц.

Для системного отражения операций приобретения материалов, расчётов за произведённые подрядчиком работы и оказанные услуги, и расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал-ордер №6. Он ведётся линейно-позиционным способом, что даёт возможность судить о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу.

При осуществлении расчётов в порядке плановых платежей журнал-ордер №6 ведётся с ведомостью №5 «Аналитический учёт расчётов с поставщиками в порядке плановых платежей». Ведомость открывают на год, полугодие или квартал.

При журнально-ордерной форме учёта расчёты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере №11, 8, ведомостях №7, 16. Аналитический учёт организуется в ведомости №7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца. По реализации аналитический учёт ведётся в ведомости №16. В этой ведомости учёт ведётся в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. Синтетический учёт организуется в журнале-ордере №11.

Когда в кассу поступают суммы по удовлетворённым претензиям, то оформляется приходный кассовый ордер (форма №КО-1), отчёт кассира (форма №КО-4). Если деньги по удовлетворённым претензиям поступают на расчётный и валютный счета — выписка банка, платёжное поручение.

Акт о списании дебиторской задолженности применяется для списания с баланса дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. По этому акту также списывается ущерб, подлежащий взысканию с виновных лиц.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

  • — договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
  • — гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
  • — законодательными и административными документами по налогообложению.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Особенности расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно осуществляют расчеты. Прежде всего, учету подлежат расчеты с покупателями и заказчиками при продаже товаров, продукции или услуг, и расчеты с поставщиками и подрядчиками за покупку тех же товаров, продукции или услуг.

Кроме того, предприятия имеют разного рода договорные и бездоговорные отношения с прочими контрагентами. С дебиторами и кредиторами – организациями или физическими лицами.

Определение 1

Дебиторская задолженность представляет собой долги юридических и физических лиц по расчетам.

Определение 2

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации в пользу прочих кредиторов.

Перечень операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает в себя следующие (Рис.1):


Рисунок 1. Операции по расчетам с разными дебиторами и кредиторами

Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для синтетического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, используется активно-пассивный счет $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет имеет следующие субсчета:

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 400 руб.
  • Реферат Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 260 руб.
  • Контрольная работа Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 230 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

  • $76.1$ «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На данном субсчете отражается информация расчетов по страхованию имущества или персонала (за исключением расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие является страхователем.
  • $76.2$ «Расчеты по претензиям». На этом субсчете отражается информация расчетов по претензиям, которые были предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным компаниям и т.п., а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням или неустойкам.
  • $76.3$ «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». На этом субсчете отражается информация расчетов по причитающимся предприятию дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
  • $76.4$ «Расчеты по депонированным суммам». На этом субсчете отражается информация расчетов с предприятия по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Замечание 1

К данным субсчетам могут открываться дополнительные субсчета третьего и четвертого порядка для аналитического учета в разрезе отдельных видов расчетов.

Кроме того, на практике, на счете $76$ могут учитывать расчеты:

  • по оплате коммунальных услуг;
  • оплата за аренду помещений, оборудования и др.;
  • оплату таможенных сборов и пошлин;
  • расчеты по лизинговым платежам;
  • расчеты с компаниями, предоставившими информационно-консультационные услуги;
  • расчеты с гостиницами, транспортными компаниями за билеты (при отправке работника предприятия в командировку);
  • прочие расчеты.

Для отражения расходов по учетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами, формируются следующие проводки (Табл1):


Рисунок 2.

Таким образом, перечень операций с разными дебиторами и кредиторами весьма обширен. Конкретный перечень таких операций с отнесением их на счет $76$, закрепляется в учетной политике организации.

Документальное оформление расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Документальное оформление расчетов с разными дебиторами и кредиторами подразумевает наличие документов подтверждающих такие операции.

В отличие от расчетов с покупателями и поставщиками – перечень таких документов значительно шире. В каждом отдельном случае – это отдельные документы. Например:

  • договора, контракты со страховыми компаниями, с арендодателями;
  • билеты (железнодорожные, авиабилеты и т.д.);
  • акты по претензиям;
  • договора займов;
  • договора купли-продажи ценных бумаг;
  • протокол собрания учредителей (для выплаты дивидендов);
  • и др.

Замечание 2

Важно, чтобы каждая операция по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами была правильно оформлена и подтверждена необходимыми документами.

Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами

Материальные ценности поступают от поставщиков, а так же выполнение любых работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между организациями договоров – поставки. В договоре оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров. В договоре обязательно указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

Все товарно-материальные ценности, поступающие в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» от поставщиков, любая продажа должны сопровождаться оформлением первичных документов; актами сдачи-приемки работ, услуг (приложение 1) и счет — фактурами (приложение 2).

Организация самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы. В расчетных документах, таких как счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др. выделяется отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость.

В первую очередь ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» получает счет (приложение №3) от поставщика, на основании которого оплачивает данную операцию.

Счет следует выставлять до продажи товара, оказания услуг. В основном оплаты и продажи осуществляются на основании счета – фактуры.

Чтобы правильно оформить счет-фактуру, должны соблюдать следующие правила:

1. Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, когда поставщик их составляет:

— при авансовом платеже в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

— при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав.

2. Оформление начинают с указания порядкового номера и даты составления документа. Нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).

3. В счете – фактуры должны быть обязательные реквизиты, которые нужно отмечать при оформлении.

4. Если при оформлении счета-фактуры была допущена ошибка, то в документ вносятся изменения. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления.

5. Все счета-фактуры, полученные покупателями или заказчиками, должны быть зарегистрированы в организациях в книге покупок. На основании книги определяется сумма вычета по НДС за налоговый период.

6. Все счета-фактуры, выставленные продавцами (исполнителями), должны быть зарегистрированы у них в книге продаж. На основании книги определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за налоговый период.

Если в результате исправления счета-фактуры данные изменились, их также нужно исправить в книге покупок или в книге продаж.

7. После заполнения всех обязательных реквизитов счет — фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации).

К счету – фактуре могут быть так же приложены документы, подтверждающие, количество материальных ценностей или их качество, такие как сертификаты, результаты лабораторных анализов и т.д.

Счета — фактуры тщательно проверяются в организации с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, а также соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, далее принимают к записи в бухгалтерском учете.

Так как между организациями происходят расчеты, то неизбежно возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

Поддебиторской задолженностьюпонимают суммы денежных средств причитающихся к получению организации от должников. Организации, сотрудники иные физические лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность — это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала организации, вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеет характеристики:

— первое представляет собой будущую экономическую выгоду, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены. В ином случае дебиторская задолженность считается расходом;

— второе, дебиторская задолженность – ресурсы, которыми управляет организация;

— третье, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены, например, договором купли-продажи.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций.

Просроченной дебиторской задолженностью является задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок. Такая задолженность, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ:

— сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и если такая задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Если срок исковой давности истек, то сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию), п.1 ст. 266 НК РФ

Безнадежными долгами, нереальными к взысканию признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, п.2 ст.266 НК РФ.

Любая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее.

В связи с внесением изменения Минфином России Приказ № 186 от 24.12.2010г. необходимо создавать резервы по сомнительным долгам при составлении бухгалтерского баланса.

Обязанность по созданию резервов по сомнительным долгам возникает у всех организаций не зависимо от форм собственности.

Кредиторская задолженность–это суммы денежных средств, причитающихся к выплате данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды называют обязательствами по распределению. К прочим кредиторами относят кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, которые нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Данную задолженность относят соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *