Документальная ревизия

  • автор:
  • Авторы
  • Резюме
  • Файлы
  • Ключевые слова
  • Литература
  • English

Гаврилова Е.Г. 1 Агафонова М.С. 1 1 ФБГОУ ВО «Воронежский государственный технический университет» В данной статье авторами были подробно рассмотрены особенности проведения ревизий по требованию правоохранительных органов. Установлено, что решение о проведении ревизии принимает следователь совместно с ревизором. Изучены задачи ревизии данного вида, фактические основания для проведения ревизии. Проанализированы четыре этапа проведения ревизии: подготовительный этап, неотложные контрольные действия ревизора, проведение контрольных действий, составление документов о результатах ревизии. Выявлены основные объекты ревизии, проводимой по инициативе правоохранительных органов: первичные учетные документы, счетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, материалы инвентаризации, аудиторские заключения, акты налоговой инспекции, справки об административных, экономических санкциях, наложенных на организацию органами государственного контроля, судом, государственным арбитражем или третейским судом. 362 KB контроль ревизия предприятие правоохранительные органы преступление 1.Калинина Ю.В., Агафонова М.С. Мотивационный механизм решения проблем во внутренней среде предприятия на основе оргпроекта // Научное обозрение. Экономические науки. 2016. № 2. С. 82-85. 2.Агафонова М.С., Утенкова Е.А. Финансовое действие населения в условиях кризисной напряженности // Научно-методический электронный журнал Концепт. 2016. Т. 2. С. 346-350. 3.Агафонова М.С., Панченко К.В. Вклад учений школы человеческих отношений в управленческие науки // Современные наукоемкие технологии. 2014. № 7-2. С. 133a. 4.Духанина А.С., Агафонова М.С. История развития школы человеческих отношений и поведенческих наук // Современные наукоемкие технологии. 2014. № 7-2. С. 122-123. FEATURES OF THE AUDIT REQUEST FOR LAW ENFORCEMENT Gavrilova E.G. 1 Agafonova M.S. 1 1 Voronezh State University of Architecture and Civil Engineering Abstract: In this article, the authors examined in detail the features of the audit at the request of law enforcement. It is established that the decision to accept the audit investigator together with the auditor. We studied the problem of this type of audit, the actual basis for the audit. Analyzed the four stages of the audit: the preparatory stage, the immediate control actions auditor conducting control actions, drawing on the results of the audit documents. The basic objects of the audit carried out on the initiative of law enforcement: primary accounting documents, counting ledgers, balance sheets, profit and loss, inventory materials, audit reports, statements of tax inspection, certificate of administrative, economic sanctions imposed on bodies state control, the court, the state arbitration or a court of arbitration. Keywords: control audit enterprise law enforcement crime

Актуальность данной темы обусловлена множеством факторов, основными из которых являются:

1. Современное состояние и развитие экономической системы России, что связано с применением все более широкого спектра форм и способов ведения хозяйственной деятельности;

2. Отставание правового базиса, который регулирует экономическую деятельность, от существующих норм;

3. Необходимость ужесточения экономического и финансового контроля, как со стороны государства, так и в рамках отдельно существующих финансовых структур и хозяйствующих субъектов;

Таким образом, выбранная тема «Особенности проведения ревизий по инициативе правоохранительных органов» является актуальной, теоретически и практически значимой.

Целью работы является выявление особенностей ревизий, проводимых по инициативе правоохранительных органов.

Задачей такой ревизии является обнаружение необходимых для дела новых случаев совершения хозяйственных операций и исполнение плановых заданий, которыми следствие не располагает, а так же сбор доказательств по уголовному делу с использованием специальных знаний в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. В отличие от плановых ведомственных и вневедомственных ревизий, деятельность ревизора в данном случае будет ограничиваться исследованием и решением вопросов, составленных для него следователем или судом. Такая ревизия носит целенаправленный характер.

Придя к выводу о необходимости ревизии, следователь должен детально подготовиться к ее осуществлению.

Он должен:

1. Принять меры для сохранности тех документов, которые могу быть уничтожены заинтересованными лицами.

2. Ознакомиться с хозяйственной деятельностью ревизуемой организации.

3. Определить период деятельности организации или отдельного должностного лица, в течение которого произошло злоупотребление

4. Заблаговременно определить те части деятельности организации, с которыми ревизор должен будет работать.

5. Решить полная или частная будет ревизия.

6. Установить сроки проведения ревизии и другое .

Перед началом ревизии следователь уже совместно с ревизором решает следующие вопросы:

1) каких экспертов следует привлечь;

2) кто из материально ответственных лиц должен принять участие в ревизионных действиях;

3) какие способы документальной и фактической проверок нужно использовать для большей результативности ревизии и на каком участке их применять.

Если следователь получает данные о том, что ревизор имеет личную заинтересованность в исходе выполняемой ревизии или причастен к данному злоупотреблению, тогда сотрудник органов внутренних дел обязан принять меры по отстранению ревизора от проводимой ревизии и поручить ее другому специалисту.

Следует добавить, что при наличии существенных причин, следователь вправе потребовать замены действующего ревизора, обратившись в контрольно-ревизионный орган.

Ревизия проводится в четыре этапа.

Рис. 1. Фактические основания для проведения ревизии по требованию правоохранительных органов

Рис. 2. Этапы проведения ревизии по требованию правоохранительных органов

Первый этап – подготовительный

Данный этап начинается с того, что следователь или другое лицо правоохранительных органов направляет постановление руководителю контрольно-ревизионного органа. Он, получив это постановление, в течение трех дней должен принять решение и сообщить о нем правоохранительному органу, запрашивающему назначения этой проверки. В этом постановлении указываются основания для назначения ревизии, совершенные нарушений, перечень определенных вопросов, на которые ревизору нужно будет дать ответ в результате своей деятельности, за какой период и в какой срок она должна быть проведена. Однако срок осуществления ревизии не должен быть более одного месяца, так как при замедленном расследовании уменьшается вероятность выявления всех нарушений ревизуемой организации.

На первом этапе формируется состав ревизионной группы. Ревизоры исследуют содержание материалов предыдущих ревизий, анализируют отчетность организации, которую они проверяют, а так же составляют план дальнейшей ревизии.

На первом этапе нужно:

1) путем изъятия или опечатывания мест хранения обеспечить сохранность бухгалтерских документов

2) обеспечить справедливость ревизора путем устранения каких-либо давлений на него со стороны проверяемых лиц .

Второй этап – неотложные контрольные действия ревизора

На этом этапе ревизор опечатывает места, в которых хранятся денежные средства, материальные ценности, а так же складские помещения. Ревизор предъявляет руководителю предприятия, в котором происходит проверка, документы о постановлении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.

Для достижения лучшего результата ревизор должен регулярно сообщать следователю о ходе ревизионных действий и незамедлительно оповещать о выявлении фактов нарушений.

Третий этап – проведение контрольных действий

Этот этап состоит из нескольких стадий.

На первоначальной стадии происходит полная проверка хозяйственной деятельности. Ревизор в первую очередь знакомится со сводной документацией, с отчетностью отдельных структурных подразделений, применяет методы экономического анализа и уточняет методы проверки и виды операций, бухгалтерских документов, которые следует подвергнуть полному изучению. Можно сказать, что основная цель третьего этапа — выделение участков хозяйственной деятельности и конкретных операций, требующих тщательной проверки.

На стадии полного исследования документов ревизором могут быть установлены условия, при которых возможно совершение экономических преступлений.

К таким условиям относятся:

1) работа в должности, связанной с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом, которая осуществляется без контроля руководителя предприятия;

2) отсутствие конкретных должностных прав и обязанностей персонала организации;

3) отсутствие на предприятии эффективного внутреннего контроля за сохранностью имущества, законностью финансовых и хозяйственных операций;

4) слабая организация бухгалтерского учета на предприятии;

5) отсутствие ревизионного контроля со стороны вышестоящей организации.

На второй стадии осуществляется подробная проверка хозяйственной операции, предполагает работу ревизора с первичными документами и выполнение множества конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.

Следователь должен направлять деятельность ревизора на наиболее криминальные участки деятельности ревизуемой организации. Приостанавливать, задерживать расследование на период проведения ревизии не разрешается.

Рис. 3. Основные объекты ревизии, проводимой по инициативе правоохранительных органов

Четвертый этап – составление документов о результатах ревизии

Итоги ревизии оформляются актом. В нем отмечаются результаты ревизии, состояние производственной и финансово — хозяйственной деятельности организации, фиксируются как обнаруженные недостатки, различные нарушения действующих законов, инструкций и случаи злоупотреблений, краж и недостач, так и положительные стороны деятельности ревизуемого объекта. Акт документальной ревизии создается в двух – трех экземплярах. Один из них направляется в вышестоящую организацию, второй ? в ревизуемую организацию, третий передается в правоохранительные органы .

Материалы, направленные в правоохранительные органы должны содержать:

1) письменное сообщение, в нем кратко сообщается суть нарушений;

2) подлинник акта ревизии, который оформлен и подписан соответствующим образом;

3) объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии;

4) письменные заключения ревизионной группы.

Исходя из всего вышесказанного, можно сформулировать отличительные особенности ревизий, назначаемых правоохранительными органами:

– Задача ревизии – сбор доказательств хищений и злоупотреблений;

– Основанием является наличие данных о признаках преступления;

– Содержание плана ревизии определяется интересами расследования;

– Методика устанавливается следователем;

– Длительность от нескольких дней до 1 года;

– Ход ревизии контролируется следователем, который взаимодействует с ревизором;

– Результаты оцениваются критически, принимаются юридически значимые решения .

Библиографическая ссылка

Гаврилова Е.Г., Агафонова М.С. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ ПО ТРЕБОВАНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ // Научное обозрение. Экономические науки. – 2016. – № 5. – С. 13-16;
URL: https://science-economy.ru/ru/article/view?id=836 (дата обращения: 19.04.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.791 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.909 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.736 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.570 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.431 «Научное Обозрение. Биологические Науки» ИФ РИНЦ = 0.303 «Научное Обозрение. Медицинские Науки» ИФ РИНЦ = 0.380 «Научное Обозрение. Экономические Науки» ИФ РИНЦ = 0.600 «Научное Обозрение. Педагогические Науки» ИФ РИНЦ = 0.308 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI

Особенности проведения отдельных видов ревизии

Ревизия может охватывать не только весь спектр деятельности организации, но и ёё отдельные направления. Например, рассмотрим особенности проведения ревизии кассы и кассовых операций экономического субъекта.

Ревизия кассы — это проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций с наличными денежными средствами и другими ценностями, хранящимися в кассе хозяйствующего субъекта, их документального оформления и принятия к учёту. Ревизия кассы может осуществляться в рамках мероприятия финансового контроля (например, документальной ревизии) либо как отдельная проверка и является элементом внутреннего контроля в организациях и предприятиях.

Ревизия кассы и кассовых операций подразделения представляет собой существенную составную часть ревизии в целом.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 г. №40, в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы.

Ревизия кассы субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производится их ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями). Волков А.Г., Чернышева Е.Н. «Контроль и ревизия»/ Учебное пособие /М: Москва, 2011г. — с. 96

Кассовые операции подразделения являются одним из важнейших участков его финансово-хозяйственной деятельности и учётной работы. Денежные средства, составляющие предмет кассовых операций, используются при расчётах с юридическими и физическими лицами; кассовая наличность подразделения, её размеры и степень сохранности служат своего рода введением в финансовую жизнь подразделения.

Именно ревизия кассовых операций является наиболее важной по нескольким причинам:

— денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов подразделения;

— денежные операции носят массовый и распространённый характер;

— подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности подразделения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап проверки является достаточно трудоёмким.

В то же время кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются следующие: кассовая книга; отчёты кассира; приходные и расходные кассовые ордера; журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей; книга учёта выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчёты.

Необходимо иметь в виду, что операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

К проверке кассовых операций руководитель ревизионной бригады, исходя из объёма работы, может привлекать ассистентов (членов ревизионной бригады, соответствующих специалистов из других подразделений). В то же время категорически не допускается привлечение к проверке кассовых операций специалистов ревизуемого подразделения и подчинённых ему подразделений.

Для проведения проверки кассовых операций в подразделении запрашиваются кассовые книги за ревизуемый период, а также сшивки всех кассовых документов за этот период.

Отдельно ревизору следует проверить полноту и своевременность оприходования поступающих в кассу денежных средств. Для этого необходимо произвести сплошную сверку данных выписок банка (дата, сумма) с данными в приходных кассовых ордерах, кассовой книге и журнале учёта приходных и расходных кассовых документов (при поступлении денег из банка). Также необходимо сверить данные приходных кассовых ордеров с данными в кассовой книге и журнале учёта кассовых документов (при поступлении денег от физических и юридических лиц).

В процессе ревизии кассовых операций в части проверки кассовых документов ревизору следует подвергать логическому контролю все проверяемые кассовые операции, все приложенные к кассовым ордерам и ведомостям оправдательные документы. Кассовые операции, как правило, отражают хозяйственные, имущественные, расчётные и иные виды действий ревизуемого подразделения. Это делает информацию, получаемую при проверке кассовых операций, важным элементом в дальнейшем проведении ревизии других участков финансово-хозяйственной деятельности подразделения.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением наличных денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта могут являться:

1. Отсутствие налаженной системы проведения внезапных проверок кассы с полным пересчётом денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе;

2. Формальное проведение таких проверок:

— назначение в инвентаризационную комиссию постоянно одних и тех же лиц

— проведение проверок в заранее известные отчётные даты (когда кассир может подготовиться к проверке)

— отсутствие у кассира навыков подготовки к проверке кассы, (что свидетельствует о том, что такая процедура не является для него обычной);

3. Отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности (в этом случае недостача денежных средств в кассе не будет иметь юридических последствий);

4. Факты подписания кассовых ордеров вместо руководителя и главного бухгалтера другими лицами без письменного распоряжения руководителя хозяйствующего субъекта;

5. При временном отсутствии кассира (отпуск, лечение) — возложение его функций на другого работника без письменного распоряжения руководителя и без заключения с этим работником договора о полной материальной ответственности.

Завершающим этапом ревизии кассы является обобщение, рассмотрение и реализация ее результатов.

Составляется акт, в котором указываются нарушения, недостатки или положительные стороны деятельности ревизуемого экономического субъекта. Акт ревизии является основанием для принятия решений по установленным нарушениями и недостатками, в том числе, для разработки мероприятий по устранению последних. От квалифицированного освещения и обобщения в акте фактов выявленных нарушений и недостатков зависит качество ревизии.

Документальная ревизия

Финансовый контроль

Контроль

Виды финансового контроля

Государственный контроль
Внутренний контроль
Аудит

Методы финансового контроля

Документальная ревизия
Инвентаризация
Контрольный обмер

Направления финансового контроля

Основные средства
Касса
Финансовые вложения
Расчёты
Хозяйственные договоры
Внешнеэкономич. деятельность
Прибыль

Финансовый контроль по отраслям

Розничная торговля
Строительство
Автотранспорт
Бюджетная сфера
Банки

Ревизия и уголовный процесс

Бухгалтерский учёт

Документальная ревизия (иногда, просто ревизия) — это наиболее полная форма последующего финансового контроля. Под документальной ревизией понимают систему контрольных действий по проверке законности и обоснованности хозяйственных операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности.

Документальная ревизия как форма хозяйственного контроля

Цель документальной ревизии — осуществление контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций, за их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

Суть ревизии — проверка путём применения методов финансового контроля по документированной учётно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта, государственными органами.

Основные задачи документальной ревизии

Основные задачи документальной ревизии:

  • Проверка соблюдения финансовой дисциплины,
  • Выявление злоупотреблений, условий их возникновения, выработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений,
  • Проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности действий управленческого персонала организации,
  • Исследование системы внутреннего контроля, повышение эффективности её функционирования.
  • Проверка правильности организации и постановки бухгалтерского учёта.
  • Проверка законности хозяйственных операций.
  • Контроль обеспечения сохранности имущества.
  • Выявление случаев незаконного расходования, списания средств (материальных и денежных).
  • Проверка доброкачественности первичных учётных документов и правильности бухгалтерских записей,
  • Проверка правильности определения прибыли и её распределения,
  • Проверка полноты и своевременности расчётов с персоналом,
  • Проверка полноты и своевременности расчётов с государственным бюджетом.

Задачи документальной ревизии в укрупнённом виде можно поставить в соответствие трём основным направлениям финансового контроля:

  1. Контроль соответствия деятельности ревизуемого объекта нормативным актам (в том числе, локальным).
  2. Контроль достоверности бухгалтерского учёта и отчётности.
  3. Контроль эффективности использования ресурсов и управления капиталом.

Классификация документальных ревизий

  • Документальная ревизия может быть полной или частичной, то есть охватывающей одну или несколько сторон деятельности ревизуемого объекта.
  • Документальная ревизия может быть сплошной, выборочной или комбинированной. При сплошной ревизии изучению подвергаются все первичные документы. При выборочной ревизии для проверке подвергается часть документов, выбранная случайно или по принципу существенности. При комбинированном подходе документы одних типов (например, кассовые ордера) изучаются сплошным порядком, документы других типов (например, путевые листы) рассматриваются выборочно.
  • Документальная ревизия может быть бухгалтерской — проводимой только специалистами-финансистами — или комплексной — с привлечением более широкого круга специалистов (например, экономистов, товароведов, технологов, кадровиков)
  • Документальная ревизия может быть плановой (назначенной в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы проверяющего органа) или внезапной.
  • Документальная ревизия может быть, наконец, первичной, дополнительной или повторной. Первичная ревизия проводится контролирующим органом впервые по данным вопросом в проверяемом периоде. Дополнительная ревизия назначается в целях уточнения выводов первичной ревизии, поиска дополнительной информации по рассмотренным вопросам; обычно проводится той же ревизионной группой. Повторная ревизия назначается в целях контроля качества первичной ревизии, проводится по тем же вопросам заново другим составом ревизионной группы. Назначение повторной ревизии также возможно в случае наличия аргументированных возражений проверяемых лиц против выводов первичной ревизии.

Полномочия ревизионных органов

Нормативная база

Ревизор — это ответственный представитель органа, проводящего документальную ревизию. В советское время права и обязанности ревизора определялись:

  • «Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений», утверждённым постановлением Совета министров СССР от 02 апреля 1981 года № 325,
  • Типовой инструкцией Министерства финансов СССР от 14 сентября 1978 года № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств».

В настоящее время единых, принимаемых централизованно нормативно-правовых актов по организации контрольно-ревизионной работы в Российской Федерации нет. Полномочия ревизионных органов могут определяться:

  • при государственном и ведомственном финансовом контроле — нормативными актами соответствующих министерств и ведомств, полномочных осуществлять такой контроль,
  • при корпоративном и внутреннем контроле — уставами соответствующих служб внутреннего контроля и другими локальными нормативными актами хозяйствующих субъектов.

Специалистами в области организации ревизионного контроля рекомендуется предусматривать следующие права и полномочия ревизора в процессе документальной ревизии.

Права ревизора

  • Проверять фактическое наличие товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц, требовать проведения инвентаризации.
  • Требовать от руководителей и должностных лиц предоставления всех распорядительных (приказы, распоряжения, указания) и первичных документов, протоколов совещаний, регистров учёта, форм отчётности.
  • Требовать устных и письменных объяснений работников организации, справок по вопросам, возникающим в ходе ревизии. Допустимо ставить вопросы в письменной форме.
  • Опечатывать или изымать сомнительные документы в целях обеспечения их сохранности (при этом целесообразно изъятый документ заменить на копию с отметкой о том, кто, когда и на каком основании изъял подлинный документ и где он теперь находится).
  • Требовать оформления запросов контрагентам от имени ревизуемой организации по вопросам, возникающим в процессе ревизии; проведения сверок взаиморасчётов; предоставления копий документов.
  • Осматривать объекты строительства, территорию, склады и другие помещения, в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы, другие места хранения товарно-материальных ценностей и документов.
  • Привлекать для проведения ревизии специалистов из сторонних организаций.
  • Привлекать работников ревизуемой организации к выполнению заданий по ревизии.
  • При выявлении признаков преступлений передавать на месте материалы ревизии следственным органам, требовать от руководства немедленного отстранения от работы лиц, допустивших такие злоупотребления.
  • Пользоваться помещениями, средствами связи и транспорта ревизуемой организации для организации ревизионных мероприятий.
  • Принимать и рассматривать заявления и жалобы работников ревизуемой организации.
  • Самостоятельно определять методы проведения ревизии.

В процессе ревизии ревизор имеет право использовать все методы документальной и фактической проверки (за исключением контрольной закупки). Ревизор несёт уголовную ответственность за сокрытие обнаруженных ревизией фактов хищений и других преступных действий работников проверяемой организации.

Ревизор не имеет права

  • Оказывать давление.
  • Употреблять обвинительные суждения.
  • Угрожать наказанием.
  • Давать оценку действиям должностных лиц.
  • Высказывать предположения.
  • Участвовать в увеселительных мероприятиях сотрудников ревизуемой организации; допускать неделовые отношения.
  • Привлекать на роль экспертов сотрудников ревизуемой организации.
  • Требовать документы, не относящиеся к предмету ревизии.
  • Распространять конфиденциальные сведения (разглашать коммерческую тайну).
  • Превышать установленные сроки проведения ревизии.

Планирование и подготовка к проведению документальной ревизии

Подготовка документальной ревизии

Подготовительный этап включает в себя:

  • Издание приказа о проведении ревизии.
  • Определение состава ревизионной группы и сроков проведения ревизии (как правило, не более 45 суток).
  • Составление и утверждение плана ревизии.
  • При необходимости — снятие копий с отчётных документов, находящихся в вышестоящей организации (государственном органе). Возможна ситуация, когда организация представляет в вышестоящий орган один вариант отчётности, ревизору же показывает другой.

Планирование документальной ревизии

Любое мероприятие финансового контроля должно сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в документации, составленной в соответствии с требованиями контролирующего органа. Материалы контрольных мероприятий являются источником информации о законности финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации. В состав документации входит:

  • Планирующие документы.
  • Рабочие документы.
  • Копии документов проверяемой организации.
  • Объяснения, пояснения и заявления сотрудников проверяемой организации.
  • Итоговые документы.

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:

  1. Принцип комплексности — обеспечение согласованности и взаимоувязки всех этапов ревизии и отдельных контрольных действий по срокам и по объектам (структурным подразделениям и т. п.)
  2. Принцип действенности — содержание в плане точных указаний исполнителей и сроков, что позволяет контролировать эффективность работы ревизора и проводимых контрольных мероприятий.
  3. Принцип конкретности — конкретизация проверяемых вопросов до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения каждого задания и квалификацию исполнителя.
  4. Принцип реальности — учёт реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов (например, для инвентаризации крупного склада необходимы грузчики, возможно, и техника).
  5. Принцип гибкости — возможность совершенствования, дополнения и уточнения плана в ходе ревизии. Внесение изменений в план должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными выявленными фактами.

Программа документальной ревизии

Конкретные вопросы ревизии определяются программой ревизии, утверждаемой руководителем органа, назначившего ревизию. Программа ревизии может содержать следующие разделы:

  1. Цель ревизии — является ревизия полной или частичной; если ревизия частичная, то какие вопросы подлежат проверке, какие структурные подразделения проверяются.
  2. Состав ревизионной группы.
  3. Сроки проведения ревизии.
  4. Вопросы подлежащие проверке — направления финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка кассы; проверка операций с основными средствами, проверка исполнительской дисциплины и проч.). При этом по каждому вопросу определяется:
    • в какие сроки вопрос должен быть проверен,
    • кто конкретно из состава ревизионной группы несёт ответственность за данный вопрос,
    • какие методы документальных и фактических проверок планируется использовать,
    • какой способ проверки предполагается — сплошной или выборочный; если выборочный, то каков принцип выборки.
  5. Формы документального оформления ревизии — образцы рабочих документов, справок ведомостей, запросов и т. п.

Полная и правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизора на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, то есть помогает ревизору детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой сведутся к случайному обнаружению некоторых нарушений.

На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы проведения проверок порученных им участков деятельности ревизуемой организации, утверждаемые руководителем ревизионной группы. Начальник контрольно-ревизионного подразделения совместно с руководителем ревизионной группы до начала ревизии проводит инструктаж ревизоров, где акцентирует их внимание на те вопросы и участки, которые требуют более тщательной проверки.

На проведение ревизии всем участвующим в ней работникам выдаётся специальное удостоверение, кроме этого работники контрольно-ревизионных органов должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Проведение документальной ревизии

Первоочередные контрольные действия

Непосредственно в начале ревизии необходимо осуществить следующие действия:

  1. Опечатывание кассы и тех мест хранения товарно-материальных ценностей, где планируется внезапная проверка их наличия.
  2. Предъявление документов руководителю организации, знакомство его с ревизионной группой.
  3. Ознакомление с актом предыдущей ревизии и проверка выполнения предложений по нему.

Методы ревизионного контроля

Основная статья: Методы финансового контроля

Непосредственно проверка финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации в соответствии с программой ревизии заключается в следующем:

  • Проверка учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских учётных и отчётных документов по форме и содержанию в целях определения их доброкачественности, установление законности и правильности хозяйственных операций.
  • Проверка фактического соответствия совершённых операций данным первичных учётных документов.
  • Проверка достоверности отражения проведённых операций в регистрах бухгалтерского учёта; сопоставление учётных записей с данными первичных учётных документов; проверка подсчётов в регистрах учёта и формирования отчётной информации.

С учётом изучения данных, программа документальной ревизии может быть откорректирована в ходе её проведения.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для работы ревизионной группы, обеспечить помещениями, средствами связи и оргтехники, транспортом. При отказе предоставить ревизионной группе требуемые документы, чинении иных препятствий не позволяющих проводить ревизию, руководитель группы сообщает об этом в орган, назначивший ревизию для принятия мер. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учёта ревизор составляет об этом акт и вправе приостановить ревизию до восстановления учёта.

При выявлении признаков серьёзных злоупотреблений ревизор вправе составить промежуточный акт, который может служить основанием для возбуждения уголовного дела, не дожидаясь окончания ревизии. Все данные, отражённые в таком промежуточном акте, впоследствии включаются в основной акт ревизии.

Рабочая документация ревизора

Под рабочей документацией ревизора подразумеваются документы, описывающие использованные ревизором процедуры и их результаты (в основном, это касается методов фактического контроля). Эти документы должны иметь следующие реквизиты:

  • наименование документа,
  • наименование проверяемой организации,
  • наименование подразделения, где проводится операция контроля,
  • дата контрольного мероприятия,
  • содержание мероприятия,
  • фамилия, имя и отчество лица, составившего документ.

Практика показывает, что невыполнение формальных требований по оформлению контрольных процедур может явиться основанием для отказа рассмотрения их результатов в судебном порядке. Таким образом ревизия не достигнет своей основной цели — не обеспечит доказательной информацией.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны представлять собой отдельное дело под соответствующим номером.

Ревизия отдельных направлений деятельности организации

Ревизия основных средств

Основная статья: Ревизия основных средств

Ревизия кассы

Основная статья: Ревизия кассы

Ревизия финансовых вложений

Основная статья: Ревизия финансовых вложений

Ревизия расчётов

Основная статья: Ревизия расчётов

Ревизия хозяйственных договоров

Основная статья: Ревизия хозяйственных договоров

Ревизия внешнеэкономической деятельности

Основная статья: Ревизия внешнеэкономической деятельности

Ревизия определения и распределения прибыли

Основная статья: Ревизия определения и распределения прибыли

Особенности ревизии на предприятиях различных сфер деятельности

Ревизия организации розничной торговли

Основная статья: Финансовый контроль в сфере потребительского рынка

Ревизия в строительстве

Основная статья: Финансовый контроль в строительстве

Ревизия на автотранспортных предприятиях

Основная статья: Финансовый контроль на автотранспортных предприятиях

Ревизия бюджетного учреждения

Основная статья: Финансовый контроль в бюджетных учреждениях

Ревизия в коммерческом банке

Основная статья: Финансовый контроль в банках

Оформление итогов документальной ревизии

Порядок подписания акта документальной ревизии

Результаты документальной ревизии оформляются актом. Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером организации. Руководитель и главный бухгалтер имеют право получить время для детального изучения акта ревизии (обычно до пяти суток). При наличии возражений и замечаний по акту ревизии руководитель и главный бухгалтер подписывают акт и при этом делают оговорку (запись) перед своей подписью о том, что акт подписывается с разногласиями. Список возражений представляется ревизору в письменном виде (протокол разногласий) и приобщается к акту ревизии, являясь его неотъемлемой частью. В свою очередь, ревизор вправе дать заключение по возражениям и замечаниям руководителя и главного бухгалтера. При отказе руководителя и главного бухгалтера от подписания акта ревизии, ревизор в конце акта делает запись о том, что они ознакомлены с актом и отказались от подписи. В этом случае акт ревизии отправляется по почте с уведомлением о вручении.

Содержание акта документальной ревизии

I. Вводная часть:

  1. Наименование темы ревизии.
  2. Дата и место составления акта.
  3. Кем и на каком основании проводилась ревизия.
  4. Проверяемый период.
  5. Сроки проведения ревизии.
  6. Полное наименование и реквизиты организации, ведомственная принадлежность или сведения об учредителях.
  7. Основные цели и виды деятельности организации, наличие лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.
  8. Перечень и реквизиты счетов организации в кредитных учреждениях.
  9. Кто и когда в проверяемом периоде исполнял обязанности руководителя и главного бухгалтера (в том числе, временно).
  10. Кем и когда проведена предыдущая ревизия, что сделано по устранению выявленных нарушений.

II. Описательная часть — состоит из разделов в соответствии с вопросами программы документальной ревизии:

  1. Описание имеющихся данных по текущему вопросу, какие документы и каким образом были изучены.
  2. Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии:
    • в чём выразилось нарушение,
    • в каких документах нарушение нашло своё отражение,
    • какие именно требования каких нормативных актов нарушены,
    • когда произошло нарушение,
    • кем допущено нарушение,
    • размер документально подтверждённого ущерба,
    • другие последствия нарушения.

III. Итоговая часть:

  1. Выводы ревизора по каждому из вопросов программы документальной ревизии.
  2. Предложения ревизора по устранению выявленных нарушений, возмещению причинённого ущерба.
  3. (сейчас не обязательно) Обобщение положительного опыта организации в эффективном хозяйствовании.
  4. Приложения к акту документальной ревизии:
    • промежуточные акты, если они составлялись,
    • объяснения, полученные ревизором в ходе проверки от различных лиц, если они являются основанием для каких-либо выводов в акте,
    • составленные ревизором справки, расчёты, таблицы,
    • изъятые ревизором документы,
    • объяснения и возражения руководителя и главного бухгалтера и заключение ревизора по ним.
  5. Подписи ревизора, руководителя и главного бухгалтера организации.

Требования, предъявляемые к акту документальной ревизии

  • Объём акта ревизии не ограничен, однако ревизор должен стремиться к лаконичности, чёткости и структурности изложения.
  • Выводы в акте должны обязательно основываться как на первичных учётных документах, так и на данных учётных регистров. Ссылки в акте должны содержать указание как даты и номера первичного учётного документа, так даты и номера бухгалтерской проводки, которой этот документ был принят к учёту.
  • Описание фактов нарушений должно содержать чёткое указание, какие именно положения каких законодательных или нормативных актов нарушены.
  • В акт документальной ревизии не допускается включать предположения, не подтверждённые документами и результатами проверок, ссылки на показания и материалы правоохранительных органов.
  • В акте ревизии не даётся правовая оценка действий должностных лиц, квалификация их поступков, намерений, целей.

( Примеры фраз, которые недопустимо включать в акт документальной ревизии:

  • в нарушение действующего законодательства …
  • вопреки установленному порядку …
  • регулярно совершал мелкие хищения …
  • по причине низкой квалификации …
  • в корыстных целях …
  • халатное отношение …
  • желая замаскировать следы правонарушения …

и т. п. )

Следует отметить, что руководитель ревизионной группы не является вышестоящим начальником по отношению к руководителю проверяемой организации (подразделения). Поэтому предложения ревизора по устранению нарушений и возмещению ущерба являются по сути рекомендациями. Часть из этих предложений может быть выполнена в ходе документальной ревизии ревизии (о чём делается отметка в акте ревизии). Для того, чтобы придать предложениям по акту ревизии нормативный статус, руководитель органа, назначившего ревизию, издаёт приказ по итогам ревизии. В этом приказе вышестоящий руководитель утверждает акт ревизии, отдаёт распоряжение об устранении нарушений и выполнении предложений по акту, и устанавливает сроки исполнения. После устранения нарушений и принятия мер к возмещению ущерба руководитель обревизованной организации (подразделения) направляет вышестоящему начальнику отчёт об исполнении предложений по акту документальной ревизии.

Документальная ревизия по требованию правоохранительных органов

Основная статья: Документальная ревизия в правоохранительной деятельности

Документальная ревизия может быть одним из методов сбора доказательств при расследовании уголовного дела об экономическом преступлении.

Литература

Задачи ревизии

Задачи ревизии

Перечислим основные задачи ревизии:

  • * проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;
  • * выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;
  • * проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;
  • * исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правила проведения ревизии

Правила проведения ревизии

Приведем краткое описание основных правил проведения ревизии.

1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала. Например, многие привыкли, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют кассу. Но неожиданным для проверяющих будет внезапная проверка всех касс организации и кассовых аппаратов.

Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.).

Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.

Ревизия является серьезной психологической нагрузкой для коллектива проверяемой организации. Так, ревизоры из Москвы проверяли расположенное в Тюмени акционерное общество. После возвращения в Москву выяснилось, что не вся программа ревизии реализована. Пришлось вернуться. Возвращение в Тюмень через две недели коренным образом изменило отношение коллектива акционерного общества к проверяющим. Виновные в нарушениях, почувствовав моральную поддержку коллектива, проявили чудеса изворотливости и нашли методы, позволившие дезавуировать итоги ревизии.

  • 4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должно быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении о ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные нарушения так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.
  • 5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуждаются руководством обревизованной организации, затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собственника руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

Ревизия управления организацией

Уровни управления организацией

В хозяйственных обществах можно выделить четыре уровня управления. Первый уровень – общее собрание (стоит во главе общества). Второй уровень – совет директоров и совет трудового коллектива. Третий уровень – исполнительный орган: правление и его председатель, в условиях единонаначалия – генеральный директор. Четвертый уровень – руководители служб и подразделений.

Структурные подразделения организации

На практике в построении организационных структур организации доминирует функциональный подход. В рамках функциональной структуры существуют основные, вспомогательные и обслуживающие подразделения.

Организационные документы

Организационные документы являются основополагающими в деятельности любой организации и обладают высшей юридической силой. Они содержат нормы административного права и являются правовой основой деятельности организации.

Организационные документы определяют:

  • организационно-правовую форму организации, структуру управления;
  • штатную численность, состав (номенклатуру) должностей-руководителей, специалистов, технических исполнителей;
  • полномочия, обязанности и ответственность структурных подразделений и работников;
  • правомочия совещательных органов управления организацией;
  • регламент деятельности аппарата управления организации;
  • лицензирование деятельности;
  • режим работы и системы охраны;
  • организацию и оценку труда работников;
  • правила реорганизации организации;
  • порядок ликвидации организации.

Организационные документы: устав организации, положение о структурном подразделении организации, положение о персонале организации, инструкция, регламент, штатное расписание, распорядительные документы (постановление, решение, указание, приказ, распоряжение), информационно-справочная документация (протокол, выписка из протокола, докладная записка, предложение, объяснительная записка, заявление, акт, сводка, заключение, отзыв, перечень, списки).

Документооборот

В организациях различают три потока документов. Входящие – документы, поступающие из других организаций. Исходящие – документы, создаваемые в организации и отправляемые в другие организации. Внутренние – документы, используемые работниками организации в управленческом процессе.

Работа с документами может быть централизованной, децентрализованной и смешанной.

По объему документооборота организации принято делить на категории:

1-ая категория – организации с объемом документооборота свыше 100 000 документов в год; …

4-ая категория – организации с объемом документооборота до 10 000 документов в год.

Государственной системой документационного обеспечения управления (ГСДОУ) установлен обязательный состав реквизитов для регистрации документов:

  • автор документа (корреспондент);
  • наименование документа;
  • дата документа;
  • номер документа;
  • дата поступления документа в организацию;
  • Номер, присвоенный документу при его поступлении в организацию;
  • заголовок документа и его краткое содержание;
  • резолюция (исполнитель, содержание поручения, срок исполнения, автор резолюции, дата наложения резолюции);
  • отметка об исполнении (краткая запись решения вопроса исполнения или индекс документа ответа, номер дела, в которое подшит исполненный документ).

Сроки исполнения документа исчисляются в календарных днях с момента подписания (утверждения) документа.

Номенклатура дел.

Номенклатура дел – это систематизированный перечень заголовков дел с указанием сроков их хранения, оформленный в установленном порядке.

Номенклатуры дел подразделяются на индивидуальные, примерные и типовые.

Утвержденные номенклатуры дел действуют в течение ряда лет и подлежат пересоставлению и переутверждению в случае коренного изменения функций и структуры организации. Если изменений не было, то номенклатура дел в конце каждого года уточняется и вводится в действие с 1 января следующего года. Ежегодный экземпляр номенклатуры дел – документ постоянного хранения.

Включение в дело документов, не относящихся к нему, а также черновиков, вариантов, размноженных копий и документов, подлежащих возврату, не допускается. В дела подшиваются только исполненные документы, на которые заполнен реквизит «Отметка об исполнении и направлении документа в дело». Содержание дел отражается во внутренней описи документов дел.

По юридической силе документы принято классифицировать на подлинные и подложные. Подлинные документы в свою очередь подразделяются на действительные и недействительные.

Принято различать подлинники (оригиналы) и копии документов. В юридическом отношении подлинник и копия с него, соответствующим образом оформленная, имеют равную силу. Копии имеют разновидности: отпуск, выписка и дубликат.

Ревизор начинает проверку эффективности системы управления с изучения номенклатуры дел и схемы организационной структуры управления.

Ревизор должен сделать вывод о соответствии существующей в организации номенклатуры дел требованиям делопроизводства. Ревизор обязан проверить наличие нормативных организационных документов. Проверка по существу организационных документов: устава, положений, инструкций и прочих – означает их выверку на соответствие российскому законодательству.

Обязательной проверке подвергается система контроля исполнения решений, действующая в организации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *