Доходы и расходы прошлых периодов

  • автор:

Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде

Организация, применяющая общую систему налогообложения, выявила в отчетном (налоговом) периоде доходы прошлых лет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете такие доходы?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

91

84

Типовые проводки

по счету 91: по кредиту

по счету 84: по кредиту

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», План счетов бухгалтерского учета). В п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сказано, что такие доходы относятся на финансовый результат.

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются. Следовательно, правила ПБУ 22/2010 в таких ситуациях не применяются. Иными словами, выявленные в текущем периоде доходы прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), необходимо отразить записями периода их обнаружения. Бухгалтерские записи прошлого года не корректируются.

Ошибкой признается ситуация, если доходы не нашли своего отражения в прошлом периоде вследствие:

— неправильного применения законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— неправильного применения учетной политики организации;

— неточностей в вычислениях;

— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

— неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

— недобросовестных действий должностных лиц организации.

В таком случае ошибка исправляется в соответствии с разделом II ПБУ 22/2010 в зависимости от ее существенности.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, то есть как несущественную, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).

Документооборот

Первичным учетным документом, служащим основанием для внесения исправительных записей в бухгалтерском и налоговом учете, является бухгалтерская справка (ст. 313 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ). Справка составляется на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме Отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Если организация записями текущего года исправляла существенную ошибку предыдущего периода, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумма выявленного дохода в Отчете о финансовых результатах не отражается, а изменяет величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).

В налоговой отчетности доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 101 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 10 ст. 250 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными доходами.

По мнению контролирующих органов, доходы прошлых лет включаются в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором они выявлены, только в случае, когда не известен период, к которому указанные доходы относятся.

Кроме того, в качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, могут быть учтены, например, суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления с УСН (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), а так же при переходе с кассового метода на метод начисления.

При этом стоимость отгруженных товаров (работ) включается в состав внереализационных доходов первого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, независимо от даты поступления соответствующей оплаты. Это связано с тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (см. письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252).

Кроме того, внереализационные доходы, учитываемые в соответствии со п. 10 ст. 250 НК РФ, возникают при возврате бракованного товара (работ, услуг). В период обнаружения брака стоимость ранее признанного дохода включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Сумма же прямых расходов, относящихся к товарам (работам, услугам), отгруженных (выполненных, оказанных) в прошлом году, для целей налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ, см. письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370 и от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).

Во всех остальных случаях обнаружения неучтенных в прошлых периодах доходов, если период получения такого дохода известен, то согласно ст. 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. При этом налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы (ст. 81 НК РФ). См. хронологическую справку о периодах действия форм деклараций.

А для того, чтобы избежать налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, до подачи уточненных деклараций необходимо заплатить подлежащую доплате сумму налога и пени. См. также письмо Минфина России от 09.12.2004 N 03-03-01-04/1/174 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9471/2006.

Пример

При сверке организации с оператором сотовой связи выяснилось, что в декабре предыдущего года на лицевой счет организации был внесен платеж через платежный терминал в размере 1000 руб. У организации документов об этом (чеков, квитанций) не имеется. На основании бухгалтерской справки вносятся исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухгалтерском учете в месяце проведения сверки сделана запись:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

76, субсчет «Расчеты с оператором сотовой связи»

91, субсчет «Прочие доходы»

1000

учтен доход прошлого отчетного периода

Поскольку из акта сверки можно определить, в каком именно периоде получен доход (то есть когда именно оператор связи получил неучтенные организацией платежи), исправление в налоговом учете следует произвести путем подачи уточненной декларации за предыдущий год (ст. 54, ст. 81 НК РФ).

Возможные риски

В каком налоговом периоде необходимо отразить неучтенный доход прошлого налогового периода?

Отрицательная практика

Контролирующие органы указывают на то, что ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде приводят к необходимости пересчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные периоды) и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций. То есть выявленный доход прошлых лет следует отражать в периоде его возникновения. Аналогичные выводы имеются и в арбитражной практике.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 22 мая 2015 г. N 03-03-06/1/29540

(-) Письмо Минфина России от 23 января 2012 г. N 03-03-06/1/24

(-) Письмо Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/42

(-) Письмо Минфина России от 18 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/667

(-) Письмо УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. N 26-08/55118

Акты судебных органов:

(-) Постановление АС Московского округа от 16 марта 2015 г. N Ф05-1778/15

(-) Постановление АС Северо-Западного округа от 4 февраля 2016 г. N Ф07-4242/15

(-) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2011 г. по делу N А29-6272/2007

(-) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 февраля 2009 г. N А53-20706/2007-С6-22

(-) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. N Ф04-9471/2006

(-) Постановление ФАС Поволжского округа от 31 июля 2007 г. N А65-25695/2006

Положительная практика

Некоторые суды подходят к этому вопросу иначе. В случае выявления дохода прошлых лет применяются специальные нормы, а именно пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому датой получения доходов прошлых лет признается дата выявления дохода и (или) получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода. Нормы части второй НК РФ, устанавливающие специальный порядок определения налоговой базы по конкретным налогам, имеют приоритет перед нормами части первой, как специальные нормы перед общими.

Особым образом учитываются корректировки по налогам, учитываемым в расходах: исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Соответственно, в случае представления в последующих периодах уточненных расчетов (деклараций) по налогу в связи с выявлением излишне уплаченной суммы этого налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11, письмо Минфина России от 15.10.2015 N 03-03-06/4/59102).

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2014 г. N Ф07-3925/14

(+) Постановление ФАС Уральского округа от 11 декабря 2012 г. N Ф09-11214/12

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2009 г. N А56-18415/2008

(+) Постановление ФАС Уральского округа от 18 января 2006 г. N Ф09-6212/05-С7

(+) Постановление ФАС Центрального округа от 1 июня 2006 г. N А08-709/05-21

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 апреля 2004 г. N А42-4941/03-25

Содержание

Существенные и несущественные ошибки

От ошибок никто не застрахован. И от ошибок в бухгалтерской отчетности тоже. Давайте разберемся, как их исправлять. А самое главное, узнаем, сдают ли уточненный баланс.

Порядок действий при исправлении ошибок в бухгалтерской отчетности прописан в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н).

Прежде всего, он зависит от того, существенная ошибка или нет. Уровень существенности компания устанавливает сама и закрепляет в своей учетной политике.

Несущественные ошибки исправляют в месяце, когда их нашли (п. 14 ПБУ 22/2010). Сообщать о корректировках по инстанциям не требуется.

Пример исправления несущественной ошибки прошлого года из «КонсультантПлюс»:
В мае 2020 г. бухгалтер обнаружил, что в октябре 2019 г. он неверно отразил выручку от реализации товара: 100 000 руб. (в том числе НДС 20% — 16 666,67 руб.) вместо 120 000 руб. (в том числе НДС 20% — 20 000 руб.). Ошибка признана несущественной.
На дату обнаружения ошибки бухгалтер сделал такие исправительные записи:
Посмотреть пример полностью.

На порядок исправления существенных ошибок влияет период их обнаружения: это может быть год совершения ошибки или следующий год. Во втором случае важно, произошло это до или после подписания отчетности, представления ее внешним пользователям, утверждения. Этот порядок мы и рассмотрим далее. А поскольку отчетность за 2019 год уже сдана, а у кого-то и утверждена, начнем с действий с утвержденной отчетностью.

ВАЖНО! Не забывайте утверждать отчетность, иначе фирму могут оштрафовать на крупную сумму.

Отчетность подписана, представлена внешним пользователям (в ИФНС, акционерам или участникам) и утверждена

В бухучет исправления вносятся в периоде обнаружения ошибки. Порядок исправлений описан в п. 9 ПБУ 22/2010.

Утвержденная бухгалтерская отчетность не пересматривается и повторно никому из пользователей не представляется. При этом сведения об ошибке (характер и суммы корректировок) потребуется раскрыть в пояснениях к отчетности за период обнаружения и исправления ошибки (пп. 10, 15 ПБУ 22/2010).

Примеры исправления существенных ошибок из «КонсультантПлюс»:
1. В мае текущего года бухгалтер обнаружил, что начиная с сентября прошлого отчетного года неверно рассчитывается и начисляется амортизация по одному из объектов ОС: 600 000 руб. в месяц вместо 680 000 руб. в месяц. В результате сумма недоначисленной амортизации за прошлый год составила 320 000 руб. Отчетность за прошлый год утверждена. На конец отчетного года у организации отсутствовали незавершенное производство и остатки готовой продукции на складе.
Ошибка признана существенной и исправлена таким образом:
Посмотреть примеры полностью.

Отчетность подписана, представлена внешним пользователям, но не утверждена

В бухучете исправления проводят декабрем года совершения ошибки.

При этом составляется пересмотренная отчетность. Проще говоря, отчетность с ошибкой заменяется на правильную. Эта пересмотренная отчетность заново представляется по всем адресам, куда попала ошибочная. В пересмотренной отчетности нужно указать, что она заменяет первоначально представленную, и пояснить основания для пересмотра. Представить пересмотренную отчетность пользователям нужно в разумные сроки после внесения в нее исправлений (п. 8 ПБУ 22/2010).

Отчетность подписана, но не представлена и не утверждена

Корректировки в бухучет вносятся декабрем года совершения ошибки. Отчетность нужно сформировать заново и переподписать ее у руководителя (п. 7 ПБУ 22/2010). Пользователям вы представите уже правильную отчетность. Полагаем, так же можно поступить и с несущественными ошибками.

Ошибку выявили до подписания отчетности

Если это произошло до конца года совершения ошибки, исправления вносятся в месяце обнаружения ошибки, если по окончании года — в декабре. Отчетность формируется по верным данным. Существенность ошибки в данном случае значения не имеет (пп. 5, 6 ПБУ 22/2010).

ВАЖНО! Организации, которые вправе применять упрощенные бухучет и отчетность, могут исправлять существенные ошибки прошлых лет, в т. ч. выявленные после утверждения отчетности, в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных, т. е. без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).

См. также: «Штрафы за несдачу отчетности (таблица)».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Корректировка бухгалтерской отчетности за прошлый период — это стандартная процедура, но алгоритм корректировки зависит от срока обнаружения ошибки и от того, был ли отчет уже утвержден.

Корректировка после даты отчета

Порядок внесения изменений в уже сданный годовой финансовый отчет регламентирован на законодательном уровне, в принципе, как и правила составления бухотчетности. Так, Приказ Минфина от 28.06.2010 № 63н, или ПБУ 22/2010 устанавливает ключевые правила корректировки бухгалтерской отчетности после отчетной даты, подготовленной экономическим субъектом.

Алгоритм действия зависит от даты выявления ошибки, от степени ее существенности, значительности и от того, была утверждена финотчетность владельцами компании или нет. Отметим, что корректировка упрощенной бухгалтерской отчетности проводится по аналогии.

Таким образом, для одной ситуации корректировка невозможна, а для другой проводится в обязательном порядке. Разберемся, какие действия предпринять бухгалтеру в каждом случае.

Правила и сроки утверждения финансовых отчетов

В соответствии с законом № 402-ФЗ, бухотчетность подписывается главным бухгалтером и руководителем компании. Также свою подпись ставит руководитель экономической службы, если в отчетах присутствуют аналогичные сведения. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.

Напомним, что обычный срок сдачи финотчетов в ФНС (без поправки на коронавирус) — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например, Росстата и Минюста. В то же время для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО должны провести утверждение в марте или апреле года, следующего за отчетным. А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно.

Следовательно, в большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не прошли процедуру утверждения, регламентированную в законе № 402-ФЗ. Таким образом, становится закономерным вопрос: сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности после утверждения? Ответ категоричный — нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления не нужно.

Бухгалтер вносит корректирующие записи уже в текущем периоде, не изменяя данные отчетного года. Проводка составляется с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная неточность.

Дата выявления ошибки и корректировка бухотчетности

Итак, мы определились, что направлять измененный отчет в ФНС после его утверждения не нужно. Теперь рассмотрим ситуации «до утверждения». В этом случае сдать уточненную бухгалтерскую отчетность можно. Если отчетная форма еще не утверждена, то коррективы внести обязательно. Но изменения следует вносить с учетом даты обнаружения ошибки.

Читайте также: Уточненная декларация по НДС. Сдаем без ошибок

Законодатели в ПБУ 22/2010 предусмотрели несколько ситуаций. Рассмотрим каждую из них.

Ситуация № 1. Нашли ошибку до или во время составления финотчетности

В таком случае бухгалтер вносит корректирующие записи в отчетном периоде. Иными словами, если ошибка найдена в момент составления бухгалтерской отчетности, то неверная запись (операция, проводка) исправляется. Следовательно, отчет уже будет составлен верно, и предоставлять исправленную версию никуда не нужно.

Ситуация № 2. Неточность выявлена до сдачи финансовой отчетности в ФНС

Годовой отчет составлен, но еще не отправлен на проверку в госорганы и не передан на утверждение владельцам. Если ошибка выявлена в этот период, то для нормализации бухгалтерской отчетности необходима корректировка. Бухгалтер обязан исправить неточность и переформировать бухбаланс. Причем исправительные проводки вносятся последним месяцем отчетного периода (декабрь). Неправильная версия отчета подлежит замене на достоверный экземпляр.

Ситуация № 3. Корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую

Например, финотчет сформирован и отправлен в ФНС. На заседании учредителей компании была выявлена существенная неточность, и отчет возвращен в бухгалтерию на доработку. Тогда бухгалтер исправляет найденную ошибку, исправления в бухучете регистрирует декабрем. Затем формирует финотчет повторно, но уже с изменениями и предоставляет его учредителям на рассмотрение.

Одновременно в ФНС подается новый отчет. Бланки отчетных документов используются те же, только проставляется номер корректировки в бухгалтерской отчетности. Например, для подачи первого корректирующего отчета проставляют «001» или «—1».

Степень существенности ошибок

Заметим, что все ситуации, рассмотренные выше, относятся только к существенным ошибкам. Если бухгалтер нашел незначительную помарку или неточность, то независимо от срока выявления исправительные записи вносятся текущим периодом. То есть отчетный прошлый период не затрагивается, и новые исправительные финотчеты не составляются.

Следовательно, можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности при незначительной помарке? Нет, нельзя. Исправления вносятся только по существенным ошибкам.

Существенной признается та ошибка, которая отдельно или в совокупности с другими показателями бухотчетности может привести к искажению общего представления о финансово-экономическом положении предприятия и к принятию неверных управленческих решений пользователями финотчетности.

Как определяется существенность ошибок? Порядок определения существенности компания устанавливает самостоятельно. Данное решение необходимо закрепить в учетной политике. Например, прописать: «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более, чем на 10 %».

Как исправлять? Для исправления значительных неточностей в бухучете применяется ретроспективный метод пересчета. Иными словами, все показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Отметим, что субъекты, ведущие упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Как сдать «уточненку»

Порядок внесения изменений в налоговую отчетность и предоставления исправляющей финотчетности зависит от конечного получателя, то есть от того, кому адресован исправленный экземпляр отчета.

Если отчитываемся в ФНС, то действуйте в соответствии с установленными алгоритмами заполнения отчетных форм. Иными словами, при подготовке корректирующего финотчета используйте тот же бланк и те же правила заполнения, что и при первичной отправке информации в ФНС. Не забудьте проставить номер корректировки в (упрощенной) бухгалтерской финансовой отчетности.

О том, какие формы бухотчетов необходимо составлять в обязательном порядке и ключевые правила их составления мы подробно рассмотрели в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности».

Как сдать корректировку по бухотчетности учредителям?

Помимо исправленной версии отчетных форм подготовьте пояснительную записку. В документе раскройте следующую информацию:

  • характер выявленной ошибки;
  • сумму отклонений в денежном выражении, а при необходимости и в количественном выражении;
  • способ исправления.

Информацию раскройте по каждой статье бухучета, в которой были выявлены значительные неточности. Такую пояснительную записку можно направить в ФНС вместе с корректировками.

Если вы обнаружили ошибку в финансовой отчетности и исправили ее, порядок представления исправленного баланса зависит от того, кому вы направите исправленный экземпляр.

Если уточненный баланс нужно сдать в ИФНС, нужно правильно заполнить те же формы бланков и проставить номер корректировки в бухгалтерской отчетности.

Для представления бухотчетности учредителям дополнительно к балансу нужно подготовить пояснительную записку. В пояснительной записке обязательно нужно указать характер выявленной ошибки, сумму отклонений, способ исправления.

Существенные ошибки

Исправления в годовую бухгалтерскую отчетность вносятся только по существенным ошибкам. Это такие ошибки, которые могут привести к искажению общей картины о финансово-экономическом положении компании, повлечь за собой принятие неверных управленческих решений учредителями.

Как определить существенность ошибки, организация закрепляет в учетной политике. Можно, к примеру, прописать: «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более, чем на 10 %».

Для исправления все показатели бухгалтерской отчетности нужно пересчитать с таким условием, как если бы обнаруженная ошибка никогда бы не совершалась. Такой способ называется ретроспективный метод пересчета. Фирмы, которые ведут упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Рассмотрим подробнее типовые ошибки в бухгалтерской отчетности.

Несоответствие показателей баланса

Данные баланса по состоянию на 1-е число отчетного года не совпадают с данными прошлогоднего баланса на 31-е декабря предшествующего года.

Если вы выявили существенную ошибку предшествующего отчетного года, то исправить ее нужно в текущем отчетном периоде.

Исправления вносятся в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010):

  • нужно внести исправление по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

  • сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год нужно пересчитать так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Некорректное раскрытие задолженности

При задолженности организации перед контрагентом бухгалтер может ошибочно провести «зачет» данных сумм и представить в отчетности сальдированный результат в качестве дебиторской либо кредиторской задолженности. Этого делать нельзя. В балансе нужно отразить развернутые сведения об активах и обязательствах компании на основании данных аналитического учета.

Ошибка в отражении краткосрочных и долгосрочных показателей

При формировании годовой отчетности могут возникнуть вопросы в части корректной квалификации займов, которые заключаются на несколько лет.

В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99, по сроку погашения в бухгалтерском балансе, обязательства делятся на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочные (остальные обязательства).

Если до погашения обязательств по займу осталось не более 12 месяцев, кредиторская задолженность по займу отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств.

Если условия договора предусматривают уплату процентов одновременно с погашением самого займа по окончании действия договора, обязательства также считаются краткосрочными. Задолженность по выплате процентов изначально считается краткосрочной, если нет никаких особенностей по срокам уплаты процентов.

Отсутствие резерва по сомнительным долгам

Формировать резервы по сомнительным долгам обязаны абсолютно все компании, в том числе субъекты малого предпринимательства. Если есть основания для создания резервов по сомнительным долгам, суммы резервов нужно отнести на финансовые результаты в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Основанием для признания задолженности сомнительной служат два условия:

  • задолженность просрочена (с большой вероятностью будет просрочена);

  • задолженность не обеспечена гарантиями.

Все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, а также выданные займы нужно резервировать в бухгалтерском балансе.

Имеется задолженность с истекшим сроком исковой давности

Обязанность компании — списать дебиторскую и кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек.

Нет соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности

Соответствие показателей форм отчетности для контроля правильности заполнения баланса и проверки правильности ведения бухгалтерского учета. Это важная процедура, которая завершает составление бухгалтерской отчетности.

Административная ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности

За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб. Повторное совершение правонарушения увеличивает штраф от 10 000 руб. до 20 000 руб. или должностное лицо будет дисквалифицировано на срок от 1 года до 2 лет.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, это:

  • занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

  • искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;

  • регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

  • ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

  • составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

  • отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Налоговая ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности

Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ), а на должностных лиц организации наложение административного штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Уплата штрафа должностным лицом не освобождает его от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Непредставление или несвоевременное представление, представление в неполном объеме или в искаженном виде годовой бухгалтерской отчетности, а также аудиторского заключения в случае, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлена административная ответственность в виде:

  • предупреждения;

  • наложения административного штрафа на организацию в размере от 3 000 руб. до 5 000 руб., а на должностных лиц — от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

За грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 Налогового кодекса РФ понимается:

  • отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета,

  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если эти действия совершены в течение одного налогового периода — будет штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

За те же действия, совершенные в течение более одного налогового периода — предусмотрен штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения повлекло занижение налоговой базы, сумма штрафа составит 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *