Доходные вложения в материальные

  • автор:

Доходные вложения в материальные ценности – это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат.

Для отражения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Он предназначен для предоставления необходимой информации о наличии доходных вложений в материальные ценности.

К счету 03 открывают следующие субсчета:

03-1 «Имущество, сдаваемое в аренду»;

03-2 «Имущество, сдаваемое в лизинг»;

03-3 «Предметы проката»;

03-4 «Выбытие материальных ценностей».

По дебету счета 03 отражается поступление доходных вложений в материальные ценности, приобретаемые для передачи в лизинг, аренду, а также предметы проката. Материальные ценности учитываются на счете 03 по первоначальной (фактической) стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение. Фактические затраты по приобретению материальных ценностей для предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода вначале учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые затем списываются в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение с целью получения дохода, учитывается отдельно на субсчете 02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».

На субсчете 03-4 «Выбытие материальных ценностей» отражаются операции, связанные с выбытием материальных ценностей, учитываемых на счете 03. По дебету этого субсчета отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с кредита субсчета 03-4 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и в дебет счета 92 — при безвозмездной передаче.

Счет 03 по дебету корреспондирует с кредитом следующих счетов:

— 01 «Основные средства» – зачисление основных средств в состав доходных вложений для сдачи их в аренду (лизинг);

— 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принятие объектов к учету по первоначальной стоимости, предназначенных для передачи в аренду (лизинг);

— 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» — увеличение стоимости доходных вложений на сумму НДС, не подлежащего вычету в соответствии с законодательством;

— 75 «Расчеты с учредителями» — получение имущества в качестве вклада в уставный фонд;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — возврат лизингодателем лизингового имущества в случае, если оно учитывалось на балансе лизингополучателя;

— 80 «Уставный фонд» — внесение доходных вложений членами простого товарищества в счет их вкладов;

— 92 «Внереализационные доходы и расходы» – принятие к учету неучтенных доходных вложений, выявленных при инвентаризации.

По кредиту счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует с дебетом следующих счетов:

— 01 «Основные средства» — перевод объектов доходных вложений в состав основных средств;

— 02 «Амортизация основных средств» — списание накопленной амортизации в связи с выбытием объектов лизинга или аренды;

— 58 «Финансовые вложения» — передача доходных вложений в уставные фонды других организаций. При этом списание накопленной амортизации отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 03, а на разницу между договорной и остаточной стоимостью производится запись по дебету счета 58 и кредиту 91;

— 80 «Уставный фонд» — возврат имущества членам простого товарищества при прекращении действия договора простого товарищества;

91 «Операционные доходы и расходы» — списание остаточной стоимости объектов при их выбытии;

92 «Внереализационные доходы и расходы» — списание остаточной стоимости объектов при безвозмездной передаче и в связи со стихийными бедствиями;

— 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание остаточной стоимости объектов доходных вложений при установлении их недостачи.

Аналитический учет объектов доходных вложений осуществляется по каждому объекту в инвентарных карточках.

Синтетический учет операций, отражаемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», организуется в Журнале-ордере №13.

Возраст: 9-99 лет

Количество игроков: 2-6 человек

Продолжительность игры: 10-20 минут

«Считать мух не скучно!» сказала компания Haba и выпустив на рынок такую игру. Задумка производителя заключается в том, чтобы изучение таблицы умножения стала для ребенка интересным занятием. И, действительно, эта настольная игра просто находка для родителей, которые заботятся о том, чтобы учеба для его чада не превратилась в занудное заучивание, а стала увлекательнейшим занятием.

Смысл игры заключается в том, что игроки должны собрать деревянных мух. Во время игры поднимается одна из карточек с числом на цветке, бросается кубик, затем выпавшее на кубике число умножается на то, что было на цветке. Как только правильный ответ найден, игроки прихлопывают, входящими в набор игры мухобойками, мушку с правильным ответом. Как только все сделали свой выбор, прихлопнув ту муху, цифра которой им кажется правильной начинается проверка результатов. Тот, кто первым дал правильный ответ получает награду. Игра продолжается до тех пор, пока один из участников игры не соберет 8 мух.

Когда такой вариант игры уже будет освоен, можно будет попробовать более сложные правила: выложите 42 мухи в центр стола, играйте с двумя кубиками и перемножайте два числа, выпавшие на кубиках. Цветки в этом варианте вам не понадобятся.

Умеренная доля азарта, увлекательный сюжет, красочные, качественные и приятные на ощупь детали игры.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал
01 Основные средства
02 Амортизация основных средств
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки

  • Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
  • Номер строки в балансе: 1160.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 03-кредитовый остаток 02.

Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:

  • по договору аренды;
  • в лизинг;
  • прокат.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

  1. Предназначение актива: сдача в аренду – передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
  2. Срок полезного использования объекта – более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
  3. Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.

    Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч.08. В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

Примечание от автора! Если активы приобретаются по договору лизинга, то в расходы лизингодателя включаются только затраты на приобретение объекта и его передачу лизингополучателю.

Материальные ценности – дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время. К ним могут быть отнесены следующие активы:

  • здания, сооружения;
  • производственное оборудование (например, станки);
  • регулирующие устройства и вычислительная техника;
  • транспорт;
  • дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
  • скот;
  • многолетние насаждения;
  • природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1160 – внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности — первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Примечание от автора! Не подлежат амортизации различные виды природных ресурсов (земля, недра, вода).

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт08 Кт60

101694,92– учет понесенных расходов на приобретение объекта.

Дт19 Кт60

18305, 08 –отображен входной НДС.

Дт60 Кт51

120 тыс. руб. – перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

Дт08 Кт60 – 1000 рублей.

Дт03 Кт08

102694,92– формирование учетной цены приобретенного актива.

Дт68 Кт19

18305,08 – входной НДС предъявлен к вычету.

Примечание от автора! В случаях, если дальнейшая передача во временное пользование или владение и пользование не будет облагаться НДС, первоначальная стоимость формируется с включением в нее налога (120 тыс.руб.).

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации – 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка – 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт76 Кт91.1

200 тыс. руб. – отражена дебиторская задолженность.

Дт91.2 Кт68

30508,47 – начислен НДС к перечислению в бюджет.

Дт03 (выбытие) Кт03

100000 – списание первоначальной цены.

Дт02 Кт03 (выбытие)

30000 – списание амортизационных начислений.

Дт91.2 Кт03 (выбытие)

70000 – списание остаточной цены оборудования.

Дт51 Кт76

200 тыс.рублей – погашение дебиторской задолженности покупателем.

Нормативная база

Информация об остаточной стоимости денежных вложений в материальные ценности компании учитывается в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, так как данные вложения формируются и учитываются аналогично правилам учета основных средств.

Распространенные проводки по денежным вложениям в материальные ценности

  1. Формирование учетной стоимости актива с расчетом всех издержек

    Дт03 Кт08.

  2. Перевод доходных активов в основные средства компании

    Дт01 Кт03.

  3. Передача объектов на баланс лизингополучателя согласно договору

    Дт76 Кт03.

  4. Списание начисленных амортизационных отчислений при выбытии доходного объекта

    Дт02 Кт03.

  5. Списание остаточной стоимости выбывающих активов, приобретенных для извлечения доходов

    Дт91 Кт03.

Примечание от автора! В целях более детализированного мониторинга денежных вложений вматериальные ценности к счету 03 может быть открыт дополнительный субсчет, на который будет переноситься стоимость выбывающего имущества.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *